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DIRECTOR
PhD. SAL GONZALO GALINDO CRDENAS
INTRODUCCIN
El presente ensayo se dedicar al estudio de las normas NIIF para el grupo 2 dentro de
cuales se encuentra las pequeas y medianas empresas Pyme-, reguladas, entre otros por el
D-3022 de 2013, del cual se partir hablando sobre las repercusin directas que tuvo el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para la directrices tomadas por el Gobierno para
que sancionara dicho decreto, posteriormente se entrar a estudiar algunos aspectos
fundamentales de las normas NIIF para PYMES en Colombia y as poder extraer algunas
conclusiones.
El ser humano desde los orgenes de la humanidad ha creado los mecanismos para su
supervivencia, inventando desde las herramientas de trabajo para la obtencin de los
productos hasta buscar los procedimientos para el intercambio de los mismos entre las
diferentes comunidades o regiones, proceso que nos ha llevado hoy da al fenmeno de la
globalizacin, el cual hace parte precisamente de un proceso largo y multisecular asociado
a la modernidad.
La globalizacin se define como un proceso complejo de carcter esencialmente
econmico, que rpidamente abord otros campos, como el poltico, cultural, tecnolgico y
social, en el cual las fronteras se acortan y se comunican, provocando inmediatez en la
informacin y unificacin de mercados1. Fenmeno este que no dud en abordar
rpidamente los mercados de todos los pases del mundo, acogido por los diferentes
tratados o convenios suscritos entre los estados, entre ellos Colombia, para el libre
comercio, la apertura total de las fronteras y el acceso a los mercados internacionales, cuya
actividad comercial y financiera tiene que estar coordinada bajo un mismo idioma
financiero2, de ah entonces la importancia de acoger las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), las cuales han sido implementadas por los pases
tercermundistas lderes en el comercio y poltica financiera.
Como quiera que en Colombia toda actividad que tenga consecuencias jurdicas en la
sociedad, debe estar regulada en un sistema normativo para as buscar el respeto y
acatamiento por parte de las personas o autoridades que conforman el Estado, con la ley
1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera
y de aseguramiento de la informacin en Colombia, se sealan las autoridades competentes,
el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar
su cumplimiento. Esta ley tiene como objetivo la conformacin de un sistema nico y
homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de
contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin en Colombia.
1SENA (2016). Asesora para el uso de las TIC en la formacin. Contenido del
cursor en blackboard.
2Olave Juan Carlos (2013). La adopcin de las NIIF en Colombia es una seal
de evolucin que nuestro pas est teniendo.
Ahora bien, es menester sealar que para reglamentar la ley 1314 de 2009, en el cual el
Gobierno considerando entre otras pautas, que fue
el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en cumplimiento de su funcin,
present al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratgico del proceso de
convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales, el cual fue
ajustado el 16 de julio de 2012. Que en dicho Direccionamiento Estratgico el
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica le recomend al Gobierno Nacional que
el proceso de convergencia hacia estndares internacionales de contabilidad e
informacin financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas
Internacionales de Informacin Financiera -NIIF- junto con sus interpretaciones,
marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guas de
aplicacin emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
International Accounting Standards Board IASB- por su sigla en ingls, y a su vez
bajo el criterio tomado por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en el
documento de Direccionamiento Estratgico en el que propuso, que las normas de
contabilidad e informacin financiera y de Aseguramiento de la informacin deben
aplicarse de manera diferencial a tres grupos de preparadores de estados financieros:
Grupo 1, Grupo 2 y Grupo 3, se expidi el Decreto 2784 de 2012, aplicndose el
mismo a los preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 1, el
cual est conformado por firmas con emisiones de valores y grandes empresas del
Estado (activos superiores a 30.001 salarios mnimos vigentes y ms de 201
empleados).
Por su parte para la conformacin del grupo 2 se encuentran las Pyme (hasta 30.000
salarios mnimos en activos y 200 puestos de trabajo), las cuales se rigen por el Decreto
3022 de 2013, que remite la etapa de preparacin en 2014, transicin en el 2015 y la fecha
de corte para su aplicacin es el primero de Enero de 2016.
El Grupo 3 comprende las microempresas (activos, excluyendo vivienda, de ms de 500
salarios mnimos y ms de 10 trabajadores), se rige bajo contabilidad simplificada con el
Decreto 2706 de 2014.
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en cumplimiento del debido proceso
establecido en el artculo 8 de la Ley 1314 de 2009, puso en discusin pblica la propuesta
sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para
Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) en Colombia - NIIF para las PYMES, segn
documento de fecha 23 de octubre de 2012, el cual se encuentra en la pgina principal de la
entidad3, buscando con dicha publicidad que todos los interesados enviaran sus comentarios
y mejorar la propuesta, siendo finalmente materializada el primero (1) de octubre de 2013,
donde el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica mediante oficio N1 2013-022562
present a los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y
Turismo la sustentacin de la propuesta sobre la aplicacin de la Norma Internacional de
Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) en Colombia NIIF para las PYMES, dando como recomendacin a los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y de Comercio, Industria y Turismo expedido en el Decreto Reglamentario que
pusiera en vigencia la Norma Internacional de Informacin Financiera para las PYMES en
su versin ao 2009, autorizada por el IASB en espaol, correspondiente al Grupo 2 de
acuerdo con la clasificacin contenida en el Direccionamiento Estratgico del CTCP,
quedando plasmada finalmente en el Decreto 3022 de 2013.
Es necesario aclarar que las normas NIIF que sirvieron de base para la expedicin del
decreto en estudio, han sido cambiadas en ocasin en Mayo de 2015; el IASB present
documento con las enmiendas o modificaciones realizadas a este modelo normativo, donde
se afectan 21 de las 35 secciones y el glosario, cuyas enmiendas se haran efectivas a partir
del 1 de enero de ao 20174. Dicha sea de paso, la IASB es la responsable de la aprobacin
de las normas internacionales de informacin financiera y documentos relacionados, tales
como el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros,
proyectos de norma y documentos de discusin5.
A continuacin se discutir de los aspectos ms relevantes del Marco Tcnico Normativo
para los Preparadores de Informacin Financiera Para PYMES - Grupo 2, contemplados en
el Anexo del D-3022 de 2013 y los cuales son actualmente aplicables a las empresas en
Colombia.
En primer lugar se tiene que las primeras normas de las NIIF para las Pyme, regula lo
concerniente a la descripcin de las pequeas y medianas empresas, entendidas estas como
entidades que: (a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados
financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de
usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los
3 Decreto 3022 de 2013. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Ley 1314
de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2.
4 PROYECTO DE NORMA (2014). Modificaciones propuestas a la Norma
Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES)
5 Normas Internacionales de Contabilidad y de Informacin Financiera NIC-NIIF
para PYMES (2013). Universidad de Catanlunya.
Otro aspecto relacionado con el estado financiero es el concerniente a que los estados
financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el rendimiento financiero y
los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin
fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en la Seccin de Conceptos y Principios Generales. Una entidad con estados
financieros que cumplan la NIIF para las PYMES efectuar en las notas una declaracin,
explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar
que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos
de esta NIIF.
Esto no es bice, para que en llegado caso que la gerencia concluya que el cumplimiento de
esta NIIF, podra inducir a tal error que entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros de las PYMES establecido en la seccin 2 del anexo del decreto, la entidad
puede no aplicarlo, teniendo en cuenta unas pautas dispuestas por las normas NIIF.
A continuacin y conforme al D-3022 de 2013, la informacin a presentar en un estado de
situacin financiera (tambin llamado balance) debe contener los activos, pasivos y
patrimonio de una entidad en una fecha especfica al final del periodo sobre el que se
informa, trayendo al tenor de la norma la informacin a presentar en el estado de situacin
financiera, la cual contempla:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. '.' .'
(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b),
) y (k)
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f)
Propiedades de inversin registradas al valor razonable con
cambios en " resultados.
(g) Activos intangibles.
(h)Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin
acumulada y el deterioro del valor.
(i)
Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios
en resultados.
(j)
Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(1) Acreedores comerciales y ,otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (1) y
(p)].
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
7Modificacin dada por la IASB 2015 para esta norma: Aclaracin de que el
importe nico presentado por operaciones discontinuadas incluye cualquier
deterioro de valor de las operaciones discontinuadas medido de acuerdo con la
Seccin 27 [vase el prrafo 5.5(e)(ii)] 7 Incorporacin de un requerimiento
para que las entidades agrupen las partidas presentadas en otro resultado
integral sobre la base de si son potencialmente reclasificables al resultado del
periodosobre la base de Presentacin de Partidas del Otro Resultado Integral
(Modificaciones a la NIC 1) emitida en junio de 2011 [vase el prrafo 5.5(g)]
excepto a las provisiones, por lo que hay que tener en cuenta cada una de las definiciones,
mediciones y requerimientos que la norma dispone para la contabilizacin teniendo en
cuenta estos conceptos.
Para los ingresos de actividades ordinarias la disposicin normativa seala que solo es
procedente cuando: (a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta
los adquiere para su reventa). (b) La prestacin de servicios. (c) Los contratos de
construccin en los que la entidad es el contratista. (d) El uso,' por parte de terceros, de
activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos10.
Es muy importante resaltar que toda Pyme debe contabilizar los ingresos de actividades
ordinarias procedente de las siguientes actividades: (a) La venta de bienes (si los produce
o no la entidad para su venta los adquiere para su reventa). (b) La prestacin de
servicios. (c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista. d) El
uso,' por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o
dividendos.
Referente al tpico de la contabilidad de las subvenciones que puedan tener las PYMES por
parte del Gobierno, se debe decir que una subvencin del gobierno es una ayuda del
gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del
cumplimiento futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de
operacin, subvenciones estas que tienen unas condiciones especiales de cumplimiento y
que se deben de observar tal como son y son se confundan con los impuestos a las
ganancias.
Por otro lado, las PYMES deben tener en cuenta que para la contabilidad de todas las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyen las transacciones con pagos basados
en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, transacciones con pagos
basados en acciones que se liquidan en efectivo y las transacciones en las que la entidad
recibe o adquiere: bienes o servicios y los trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o
al, proveedor de esos bienes o servicios.
Ahora bien, como nos referamos en antelacin, la contabilidad de los impuestos a las
ganancias, cada entidad debe reconocer las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos
importes fiscales reconocidos comprenden, el impuesto corriente y el impuesto diferido. Es
de gran relevancia que las PYMES acaten las indicaciones de la contabilidad de los
10 Decreto 3022 de 2013. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Ley
1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2.
impuestos a las ganancias, pues el no hacerlo acarreara sanciones tanto de tipo fiscal como
penal.
Es normal que toda empresa lleve a cabo actividades en el extranjero, ya sea realizando
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. A parte de
que una empresa puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera, la
normatividad NIIF prescribe cmo incluir las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cmo convertir los
estados financieros a la moneda de presentacin, presupuestos estos que se deben reconocer
y recopilar por parte de la empresa. Esto sin dejar a un lado la hiperinflacin que ocurre
cuando una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria, su tratamiento requiere que la entidad prepare los estados financieros
que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflacin.
Para culminar el estudio de las normas NIIF para PYMES, es necesario acudir a lo
concerniente con las Informaciones a relevar sobre partes relacionadas, entendidas esta
como es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus
estados financieros (la entidad que informa)11, esto en ocasin a que de toda empresa se
requiere incluya la informacin necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de su
situacin financiera y su resultado del periodo, pudindose ver afectada por la existencia de
partes relacionadas.
No se debe olvidar que el D-3022 de 2013 en su Anexo que hace parte integral de este,
proporciona la gua sobre la informacin financiera de las PYMES involucradas en tres
tipos de actividades especiales: actividades agrcolas, actividades de extraccin y concesin
de servicios, de gran relevancia para las personas que desarrollan este tipo de actividades.
As mismo, toda PYMES debe tener en cuenta la transaccin a la NIIF para PYMES, ya
que si una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante
uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de
esta seccin no sern aplicables a nueva adopcin12.
Para concluir, las NIIF implementadas para las PYMES en Colombia, es el resultado de una
coordinacin y alternativas financieras que estn a la par de los dems pases lderes en este
tema. Constituye una gua para preparar los estados financieros de este tipo de empresas,
11 Definiciones, Decreto 3022 de 2013. Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo. Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2.
12 Decreto 3022 de 2013. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Ley
1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 2.
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