Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contenu du Module
Juillet 2013
OFPPT
Partenaire en Comptences
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Remerciements
La DRH / Le CDC TERTIAIRE remercie toutes les personnes qui ont particip
llaboration dudit manuel.
EFP
DR
ISTA EL HANK
GC
GC
EFP
KAMILI LATIFA
DIRECTRICE
AMIZ AZIZA
FORMATRICE ANIMATRICE
AGLAGALE MOHAMED
FORMATEUR ANIMATEUR
DR
CDC TERTIAIRE
N.B :
Les utilisateurs de ce document sont invits communiquer la DRH / CDC
TERTIAIRE toutes les remarques et suggestions afin de les prendre en
considration pour lenrichissement et lamlioration de ce manuel.
DRH
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 2 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Sommaire
Squence I : Gnralits sur la Fiscalit dEntreprise
Page 3 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Notion de limpt :
Dfinition n1 : Limpt est un prlvement obligatoire effectu par voie dautorit, titre
dfinitif et sans contrepartie en vue de couvrir lensemble des charges de lEtat et des
collectivits locales.
Dfinition n2 : Limpt peut tre dfini comme un prlvement pcuniaire effectu par voie
dautorit, suivant des rgles lgales, titre dfinitif et sans contrepartie afin dassurer le
financement des dpenses publiques.
II
Caractristiques de limpt :
Limpt est un prlvement obligatoire et dfinitif :
III-
Rle de limpt :
Page 4 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
B-
Rle conomique :
IV-
V-
Page 5 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
BClassification administrative :
Cest une classification daprs le recouvrement de limpt cest--dire comment payer
limpt. On distingue entre limpt direct et limpt indirect.
aLimpt direct : sans un intermdiaire
Il existe une relation directe entre le contribuable et le trsor public.
Exemple : Impt sur les revenus I/R, Impt sur les socits I/S.
bLimpt indirect : Avec un intermdiaire
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser limpt et le reverse au trsor public.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.
Catgorie
Cc de limpt
Nature de limpt
Impts indirects
-(Impts sur la dpense)
VI-
La taxe professionnelle ;
La taxe urbaine ;
La taxe ddilit ;
La taxe de sjour ;
La taxe sur les terrains urbains non btis etc
Page 6 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
VII-
Technique fiscale :
Le processus de ltude de limpt repose sur une dmarche qui porte sur le champ
dapplication, lassiette, la liquidation et enfin le recouvrement de limpt. Tous les impts
obissent ce processus.
AChamp dapplication
Trois lments permettent de dterminer limpt : lopration imposable, la personne
imposable et la territorialit de lopration.
Exemple : Les oprations de ventes ralises par une socit au Maroc
BLAssiette
Cest la base ou la matire sur laquelle repose limpt. Lassiette sanalyse comme une
dtermination opre dans la matire imposable pour dlimiter une base de calcul limpt.
Cest le montant auquel sapplique le tarif de limpt. Exemple : Le rsultat fiscal est la base
de calcul de lI/S.
C-
La liquidation
Page 7 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Cest le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de lassiette. La liquidation est
effectue soit par le contribuable lui-mme (cas dI/S et de la TVA), soit par ladministration
fiscale (cas dI/R). deux types dimposition peuvent tre distingus :
-Imposition proportionnelle : limpt est proportionnel lorsquil crot proportionnellement
la matire imposable. Le taux est constant quelle que soit la base dimposition.
Exemple : Impt sur les socits I/S.
-Imposition progressive : limpt est progressif lorsquil crot plus rapidement que la matire
imposable. Le taux augmente au fur et mesure que saccrot la base dimposition.
Exemple : Impt sur les revenus I/R.
D-
Le Recouvrement
Le recouvrement de limpt est lensemble des techniques et dmarches qui ont pour
objectif le paiement de limpt. Il se fait de trois manires diffrentes :
-Paiement spontan : le contribuable prpare sa dclaration fiscale et sacquitte de limpt
dont il est redevable sans recevoir de document administratif.
Exemple : La Taxe sur la valeur ajoute TVA.
-Paiement par voie de rle : Le contribuable reoit un avis dimposition manant de
ladministration pour payer ses impts.
Exemple : Impt sur les revenus I/R et les taxes de services communaux.
-Retenue la source : Le contribuable donne lautorisation son employeur ou sa banque
de prlever le montant de limpt au moment du paiement.
Exemple : LI/R Salarial, la Taxe sur les Produits de Placements Revenu Fixe TPPRF, la
taxe sur les produits des actions TPA.
Page 8 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 9 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
1- Exemple introductif :
Valeur ajoute VA= Production P - Consommation intermdiaire CI
Supposons quon a une P =1500 DH, CI = 1200 DH, Taux de TVA =20%
1er Procd : La mthode directe
VA= P - CI
VA = 1500 1200 = 300 DH
TVA= 300*20% =60 DH
VA= P - CI
TVA = t*P - t*CI = (20%*1500) (20%
*1200)= 300 -240= 60 DH
CI= 1200
Fournisseur
Entreprise
Client
TVA=240
P= 1500/TVA=300
2- Remarques :
Page 10 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
-La TVA nest pas une charge pour lentreprise. Elle rcupre sur le client la TVA quelle a
paye au fournisseur.
-La TVA est supporte par le consommateur final.
-La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur dinflation.
3- Dfinition :
La TVA a t institue au Maroc par la loi n30-85 du 20/12/1985 en remplacement de la
taxe sur produits et services (T.P.S).
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe tous les biens,
produits et services consomms au Maroc.
I-
Champ dapplication :
A- Oprations Obligatoirement imposables :
1-
C- Exonrations :
Exonrations simples sans droit dduction :
Page 11 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Fournisseur
Entreprise
Je ne dduis
Client
je ne facture
Pas de TVA
pas de TVA
Fournisseur
Entreprises
Client
Exportatrices
Possibilit de rcupration de TVA
Page 12 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Lexonration avec droit de dduction signifie que le redevable, malgr quil vende sans TVA,
a le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats.
Elles concernent principalement les oprations portant sur les exportations, les engrais, les
engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime, et notamment
les matriels usage agricole.
3Oprations hors champ dapplication :
Ce sont des oprations qui ne sont pas, en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il
sagit par exemple des oprations civiles (Rmunration du personnel, cotisations sociales,
loyer, lenseignement etc).
Page 13 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Le 12 Septembre 2012, la facture tablie par une entreprise son client comprend les lments
suivants :
Elments
Montant
Prix catalogue
300.000
Remise 1%
3000
Frais de transport
4600
Frais demballage
12.000
Frais de montage
28.000
Acompte vers le 20 Aot
72.000
Travail faire :
a- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
b- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le 25
/10/2010 et que :
1er Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
2me Cas : Lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
aLa dtermination de la base dimposition de la TVA :
Elments
Montant
Prix Catalogue
300.000
-Remise 1%
3.000
= Net Commercial
297.000
+ Frais de transport
4.600
+Frais demballage
12.000
+Frais de montage
28.000
= Prix de vente (HT)*
341.600
+ TVA (20%)
68.320
= Prix de vente (TTC)
409.920
-Acompte
72 000
= Net payer (TTC)
337.920
*Le prix de vente (HT) constitue la base dimposition de la TVA.
b- La date dexigibilit de la TVA :
1er CAS : Selon le rgime des encaissements
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20
septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
2me CAS: Selon le rgime des dbits
TVA sur acompte = 72.000 /6 = 12.000 DH, exigible au titre de mois dAot et verser avant le 20
septembre 2012.
Total de TVA exigible = 12 000 + 56 320 = 68.320 DH
NB : Les deux rgimes intressent seulement la TVA Facture. Pour la TVA rcuprable (sur les
charges et immobilisations), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture quaprs
paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas ou la socit aurait opt pour
le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas seulement elle pourra dduire
la TV A ds lacceptation de la traite.
Page 14 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
NB : Les taux actuellement en vigueur sont les suivants mais il revient au formateur de les
actualiser suivant les rectifications de la loi de finances.
La TVA comporte plusieurs taux :
Taux normal : 20% cest le taux normal applicable la quasi-totalit des biens et services.
Taux 14% : Ce taux est applicable principalement pour les oprations de transport, lnergie
lectrique et les produits alimentaires tels que le th, le caf, la confiture, le beurre, les
graisses alimentaires, oprations de transport de voyageurs et de marchandises et les
vhicules utilitaires et cyclomoteur conomique et produits et matires entant dans sa
fabrication.
Taux de 10% : Ce taux est applicable pour :
Les oprations de banque et de crdit et les commissions de change, les transactions
relatives aux valeurs mobilires, les oprations dHbergement et de restauration ralises
par les htels les cafs et restaurants, oprations de vente de denres consommer sur
place. Les prestations fournies par les avocats, interprtes, Notaires, Adoul/Adel, huissiers
de justice et les vtrinaires.
Taux de 7%: Il concerne les oprations suivantes : le ptrole, le gaz, et leau, la location de
compteurs deau et dlectricit, hydrocarbures gazeux, Huiles de ptrole ou de schistes
(brutes ou raffines), produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, voitures conomiques
et produits et matires entant dans sa fabrication , sucre raffin ou agglomr, conserves de
sardines, lait en poudre, savon de mnage, Aliments de btail et des animaux de basse cour,
le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits concessionnaires.
b- Les dductions de la TVA
En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est autorise
de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui a grev ses achats.
Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA doit tre
paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de dlai (la TVA doit
tre paye depuis au moins un mois). Cette rgle de dcalage dun mois nest pas exige
pour la TVA ayant grev des immobilisations.
Le droit dduction est gnralis lensemble des dpenses engages par lentreprise pour
les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit dduction les oprations
suivantes :
-Les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de
lentreprise ;
-Les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation ;
-Les frais de mission, de rception et de reprsentation ;
-Les achats et prestations revtant un caractre de libralits ;
-Les acquisitions de voitures de tourisme ou les vhicules de transport de personnes,
lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du transport collectif du personnel de
lentreprise ;
-Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles taxs
aux taux spcifiques (les vins, lor, le platine, largent, etc).
Remarque :
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 15 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Pour les achats dont le montant dpasse 10 000 dh et non justifis par chque barr non
endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd lectronique, la
dduction est limite 50 %.
b-1 Prorata de dduction :
1- Contexte :
Pragmatiquement, on distingue trois cas de dduction en matire de TVA :
-La dduction est totale si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise la TVA ;
-La dduction est nulle si lachat ou la charge est ralis pour une activit soumise et non
soumise la TVA ;
-La dduction est partielle si lachat ou la charge est ralis pour des activits soumises et
non soumises la TVA.
La dernire situation nous oblige de dgager un pourcentage de dduction appel
(PRORATA de dduction).
2- Dfinition et rgle gnrale :
Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au cours dune
anne civile. Il est dtermin sur la base des donnes de lanne prcdente.
Le prorata de dduction scrit comme suit :
PRORATA en % = ( CA soumis la TVA + CA exonr avec droit de dduction+TVA fictive
/ Total numrateur + CA exonr sans droit de dduction+ CA hors champ de TVA) * 100
Exemple :
Une entreprise a ralis au cours de lanne 2002 le chiffre daffaires suivant :
-Ventes soumises la TVA au taux de 20%
1 500 000 DH (HT)
-Ventes exportes des produits normalement taxables 20 %
500 000 DH (HT)
-Ventes exonres (Article 7)
750 000 DH (HT)
-Ventes et recettes en provenance dactivit hors champ de la TVA
50 000 DH (HT)
TAF : Calculer le prorata de dduction au titre de lanne 2003.
Rsolution :
Prorata 2003 =
(1 500 000 *1,2) + (500 000 *1,2)
*100 = 75 %
2 400 000 + 750 000 + 50 000
Page 16 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Ce pourcentage sera appliqu aux dpenses communes relatives aussi bien aux
immobilisations quaux charges de lanne 2003 pour dcomposer leur TVA en deux
fractions :
TVA admise en dduction = TVA facture par le fournisseur * P
TVA non admise en dduction = TVA facture par le fournisseur TVA admise en
dduction
Supposons quen Avril 2003, lentreprise a acquis un micro ordinateur de bureau pay le
mois mme au prix (HT) de 30 000 dh, et a pay un achat de fournitures de bureau en Mars
pour un montant de 6000 DH (HT).
TVA rcuprable au titre du mois dAvril 2003 :
Page 17 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Rsolution :
TVA initialement dduite par lentreprise : (30 000*20%)*72% = 4320 DH
1re Rgularisation fin 2000 :
Du prorata= 84% - 72% = 12%
Une augmentation de plus de 5%, lentreprise a droit une rcupration dune fraction
supplmentaire de TVA : 1/5 (30 000*20%) *12% =144 DH
2me Rgularisation fin 2001 :
Du prorata= 62% - 72% = -10%
LEntreprise doit reverser et retourner lEtat une fraction de TVA de : 1/5 (30 000*20%)
*10% =120 DH
Page 18 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
me
Exemples :
1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013
Soit une entreprise qui procde la cession le 15 janvier 2013, dun matriel de transport
ouvrant droit dduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix dachat de ce matriel est de
250.000 DH TTC.
En application des dispositions du IV- 15 de larticle 9 de la L.F. 2013, cette entreprise est
soumise la rgularisation fiscale prvue larticle 104 (II- 2) du C.G.I., ds lors que la
cession concerne un bien acquis avant le 1er janvier 2013.
Ainsi, ladite entreprise est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un cinquime par anne ou
fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien.
La somme reverser est dtermine comme suit :
- Montant hors taxe : 250 000/1,20 .= 208 340 DH
- Taxe correspondante : 208 340 X 20% .. = 41 668 DH
- Somme reverser : 41 668 X 2 ...= 16 667 DH
Page 19 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Soit une entreprise de travaux adjudicataire dun march relatif la ralisation dun barrage,
ayant acquis 15 camions le 20 janvier 2013. Compte tenu de la sous-traitance dune grande
partie des travaux, les dirigeants de cette entreprise ont dcid de vendre 12 camions aprs
une priode dutilisation de 6 mois.
A cet effet, la cession de ces camions doccasion est passible de la TVA sur leur prix de vente,
dans la mesure o lesdits biens ont t acquis aprs le 1er janvier 2013.
Page 20 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Toutefois, dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut tre connu avec
prcision, le commerant revendeur peut calculer globalement chaque mois ou trimestre la
diffrence soumettre la TVA (mthode de la globalisation).
a-2-1- Dtermination de la marge selon la mthode opration par opration
Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est dtermine par la
diffrence entre le prix de vente et le prix dachat. Cette diffrence est considre toute taxe
comprise.
Le prix dachat comprend tous les impts, droits et taxes grevant lacquisition dun bien
doccasion, lexclusion des frais de transport si le contrat est stipul dpart usine. En
revanche, si la vente est stipule franco, les frais de transport sont la charge du
fournisseur et constituent alors un lment du prix dachat.
Les commerants revendeurs ne peuvent pas compenser une opration bnficiaire par une
moins-value constate lors dune opration dficitaire concernant une autre priode.
Dans ce systme d'imposition sur la marge, lassujetti revendeur nest pas autoris dduire
la taxe incluse dans le prix d'achat des biens (rmanence de la TVA).
Exemple
Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et revendu 20 000 DH.
Base dimposition (20000 15 000) ................. . = 5 000 DH TTC
Base dimposition hors TVA : (5000 / 1,20) . = 4 167 DH HT
Taxe due : 4167 x 20 % .................... .................= 834 DH
a-2-2- Dtermination de la marge selon la mthode de la globalisation
Au cas o le commerant de biens doccasion ne peut pas individualiser sa base dimposition
opration par opration cause dune mconnaissance du prix dachat par unit des biens
vendus, il peut choisir la globalisation qui consiste calculer, chaque mois ou trimestre, la
base imposable en retenant la diffrence entre le montant total des ventes et celui des
achats des biens doccasion raliss au cours de la priode considre. La base dimposition
est considre toute taxe comprise.
Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif qui sexerce sans
option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des objets vendus est
connu.
Lorsquau cours dune priode, le montant des achats dpasse celui des ventes, lexcdent
est ajout aux achats de la priode suivante.
Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun droit
restitution de la TVA au titre de la priode concerne.
La marge ngative dune anne ne peut tre reporte sur lanne suivante. Cette marge est
considre comme perdue.
Les commerants revendeurs qui se placent sous ledit rgime doivent procder une
rgularisation annuelle des stocks, destine tenir compte des variations dans la valeur des
stocks au dbut et la fin de chaque anne civile. Si la fin de lanne, la diffrence entre le
stock final et le stock initial est :
Page 21 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
ngative, cette diffrence reprsente la valeur des achats vendus au cours de lanne
coule, elle sajoute aux achats de la priode suivante et vient, par consquent, en
diminution des ventes de lanne suivante ;
positive, cette diffrence reprsente la valeur dachat des marchandises mises en
stock au cours de lanne coule et vient rduire le montant des achats de lanne
suivante.
Les commerants revendeurs qui adoptent ce systme doivent imprativement procder
cette rgularisation annuelle, en vue dajuster leur marge brute annuelle. Cette
rgularisation est donc faite, selon le cas, soit au bnfice du Trsor soit celui de
lentreprise.
N.B. : Il est prcis que cette rgularisation annuelle des stocks est indpendante du report
des excdents dachats dune priode donne sur les achats de la priode suivante.
Exemple :
Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaires total dpasse 2 000 000 de dirhams ; cet
assujetti ralise un chiffre daffaires taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ; et choisit
dtre soumis la TVA, selon la mthode de la globalisation.
Dclaration du premier trimestre.
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Stock au 1er janvier : . = 10 000 DH
Total des achats : .. = 750 000 DH
Total des ventes : .. = 950 000 DH
Marge brute TTC :(950 000 750 000 10 ... = 190 000 DH
Marge brute HT : (190 000 / 1,20) ...... = 158 334 DH
Taxe due :(158 334 x 20%) . = 31 667 DH
Dclaration du deuxime trimestre
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Total des achats : . = 725 000 DH
Total des ventes : . = 350 000 DH
Marge brute TTC : (350 000 - 725000) = - 375 000 DH
La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au
titre du 2me trimestre portant la mention NEANT .
Lassujetti revendeur ne dispose daucun droit restitution de la TVA au titre de la marge
brute ngative.
Dclaration du troisime trimestre
La marge brute taxable est dtermine comme suit :
Excdents des achats .. = 375 000 DH
Total des achats ... = 135 000 DH
Total des ventes ... = 825 000 DH
Marge brute TTC :(825 000 - 375000 - 135000) . = 315 000 DH
Marge brute HT: 315 000 / 1,20 ... = 262 500 DH
Taxe due: 262 500 x 20% .. = 52 500 DH
Page 22 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 23 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Le calcul dudit prorata est dtermin selon les mmes principes rgissant le droit
dduction, savoir :
au numrateur, le montant du chiffre daffaires taxable selon le rgime de droit
commun ;
au dnominateur, le chiffre daffaires total.
Il est prcis que les recettes soumises la TVA sur une base particulire sont prises en
considration pour leur montant rel pour la dtermination du prorata de dduction. Cest
donc le montant de la recette et non pas la somme retenue pour la base de limposition
(diffrence entre le prix de vente et le prix dachat) qui est pris en considration.
Dans le cas dun crdit de taxe dgag de lactivit soumise au rgime normal, ce crdit est
imputable sur le montant de la TVA exigible sur la marge bnficiaire compte tenu de
lunicit de la dclaration.
e- Priode dimposition
En application des dispositions de larticle 108 du CGI, les contribuables nouvellement
assujettis sont soumis la dclaration trimestrielle. Toutefois, lorsque le chiffre daffaires
taxable ralis au cours dune anne est suprieur 1.000.000 de dirhams, le commerant
revendeur est soumis la dclaration mensuelle.
Le chiffre daffaires taxable prendre en considration est le chiffre daffaires total taxable
dcoulant aussi bien du rgime normal que du rgime de la marge.
f- Facturation
Les commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la marge ne peuvent pas
faire apparatre la taxe sur la valeur ajoute sur leurs factures ou tout document en tenant
lieu.
Ces factures doivent tre revtues dun cachet portant la mention Imposition selon le
rgime de la marge , en indiquant la rfrence aux dispositions de larticle 125 bis du CGI.
Page 24 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
TVA due (T) = TVA facture (T) - TVA rcuprable / immobilisations (T) - TVA
rcuprable / Charges 3me mois de T- 1 et le 1er et le 2me mois de T)
NB : La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T.
Remarque :
Le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable) est
reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivants jusqu son puisement, sans
limitation de dlai.
3- Exemple dapplication :
Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les suivantes : (les
taux de TVA est de 20%)
Oprations (HT)
Avril
Mai
Juin
Ventes de marchandises
520.000
580.000
540.000
Achats de marchandises
440.000
310.000
280.000
Autres charges
50.000
40.000
45.000
Acquisition dimmobilisations
120.000.
144.000
96.000
Remarque :
La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de 70.000 DH sur les achats de marchandises et
2.500 DH sur les charges.
Travail faire :
1er Hypothse : Dclaration mensuelle
Calculer la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin.
2me Hypothse : Dclaration trimestrielle
Calculer la TVA due au titre du 2me trimestre
Solution :
1er Hypothse : Dclaration mensuelle
Calcul de la TVA due pour les mois dAvril, Mai, et Juin.
Elments
Avril
Mai
Juin
TVA facture
104.000
116.000
108.000
TVA rcuprable sur immobilisations
24.000
28.800
19.200
TVA rcuprable sur marchandises
70.000
88.000
62.000
TVA rcuprable sur charges
2.500
10.000
8000
Report de crdit de TVA
10800
TVA due
7.500
8000
Crdit de TVA
10.800
-
Page 25 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
TOTAL
328.000
72.000
220.000
20.500
15.500
-
V- Aspects comptables :
Comptabilisation de la dclaration de la TVA :
4456
34551
34552
3456
31/M/N
Etat TVA due
Etat, TVA rcuprable/immob
Etat, TVA rcuprable /chgs
Etat, Crdit de TVA
4455
4456
VI-
Total
Total TVA r/Im
Total TVA r/chg
Mt Crdit TVA
Mt TVA fact
Mt TVA fact
31/M+1/N
Mt TVA due
Mt TVA due
CAS DE SYNTHESE
Page 26 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
2-
Achat de marchandises
20 000 DH
Transport de marchandises
1000 DH
Redevances tlphoniques
500 DH
20 000
----------
20 000 DH
2000
4000
140
100
40
6280 DH
0
13 720 DH
Page 27 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 28 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Rsolution du cas n2
Dclaration de la TVA tenue par la socit DEF au titre du mois Mai 2009 (Rgime
dencaissement)
Elments
Montants
I-TVA encaisse en Mai :
1-Ventes au comptant 100 000 *20%
2- Ventes crdit en Mai payables par traites 60 jrs fin du mois :
cette opration ne sera pas taxable en Mai mais en Juillet (date
dchance des traites et non pas la date descompte).
3-Ventes des mois prcdents payes par traites chues en Mai :
Ces ventes seront soumises la TVA en Mai c'est--dire la date
dchance 60 000*20%.
4-Encaissement par banque des produits exports : Exempts de
TVA
5- Marchandises retournes par des clients ayant donnes lieu des
factures davoir rembourses aux clients par chque au cours du
mois de Mai 20 000 * 20% : Il sagit dune taxe sur un retour de
M/ses dfectueuses donc une TVA/ produits en moins (Pdt
soustractif).
Total I
II- TVA rcuprable :
6- Achat de matires premires payes en Avril via chque 30 000
*20% : Cette TVA est rcuprable en Mai en vertu de la rgle de
dcalage dun mois.
7-Achat de marchandises payes en Mai en espce 8000 DH : Cet
achat donnera lieu une TVA dductible en juin non pas en Mai.
8-Achat dune voiture de Tourisme payable en Mai par chque : Il
sagit dune immobilisation exclue du droit de dduction en vertu de
la loi.
9- Paiement par banque en Avril des charges suivantes :
-Salaires : Hors champ dapplication de la TVA / Toutes les
oprations civiles ne sont pas soumises la TVA, or les oprations
commerciales le sont.
-Electricit : 1000*14%
-Patente : En principe un impt ne doit pas se greffer doublement
par un autre impt.
-Transport : 5000*14%
-Dons en nature : Il sagit des libralits exclues du droit de
dduction en vertu de la loi.
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
20 000
----------
12000
----------4000
28 000 DH
6000
----------------
----------
140
--------700
-------Page 29 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
140
-------800
--------
7780 DH
1820 DH
18 400 DH
Loyer 15 000 DH
Page 30 sur 87
Informations complmentaires :
1-Tous les montants sont donns pour leurs valeurs TTC.
2-Lentreprise dispose dun crdit de TVA de 10 000 DH au titre du mois prcdent.
Rsolution du cas n 3
Dclaration de la TVA tenue par la socit GHI au titre du mois Mai 2009 (Rgime
dencaissement)
Elments
Montants
I-TVA encaisse en Mai :
1-Ventes au comptant 600 000 *40%=240 000/1,2*0,20
2-Une avance reue par chque sur marchandises non encore
livres 48 000/ 1,20 *0,20 : Il sagit dun encaissement partiel
soumis la TVA, on considre que le montant reu et comme TVA.
3-Ventes des mois Mars et Avril payes par chque en Mai
120 000/1,20 *0,20 : Ces ventes sont taxables en Mai parce que
lencaissement a eu lieu en Mai.
4-RRR accords et pays aux clients par chque en Mai
36 000 /1,20*0,20 :Cest un produit soustractif.
Total I
II- TVA rcuprable :
5-Marchandises achetes en fvrier et payes au fournisseur par
traites chues le 20 Avril 2009, 180 000/1,20 *0,20
6- Matriel et outillages achets et pays en Mai par chque
60 000/1,20 *0,20
7-Les charges suivantes ont t payes par banque en Avril :
-Loyer : Opration civile situe en dehors du champ dapplication de
la TVA
-Honoraires de lexpert comptable 6000/1,2 * 0,20
-Honoraires Avocat : 1070/1,1 * 0,1
-Prime dassurance : Exonre de la TVA est soumises des taxes
spcifiques de lassurance.
-Cadeaux clients 100 stylos portant le nom de la socit : sont exclus
du droit de dduction puisquils constituent des libralits.
-Frais dhtels/restaurants 5500/1,1* 0,10
-Redevances leasing (voiture de tourisme) 12 000 : Un service qui
se rapporte une immobilisation exclue du droit de dduction sera
galement exclu du droit de dduction (Rgle de laccessoire qui suit
le principal).
-Agios bancaires 6600/1,1 *0,10
Total II
III-Crdit de TVA
40 000
8000
20 000
-6000
62 000 DH
30 000
10 000
----------
1000
97,27
-----------------
500
---------
600
42 197,27 DH
10 000 DH
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
9 802,73 DH
Page 32 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
20 000
---------512
---------
3080
82 400
214 512 DH
20 544
Page 33 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Janvier :
192 000 *20%
Fvrier :
240 000* 20%
Mars : TVA rcuprable en 2me trimestre : respect de la rgle de
dcalage dun mois
-Autres charges :
*Dcembre :
-Tlphone :
3240*20%
-Eau et lectricit :
4280*7%
-Salaires et charges sociales : non soumis la TVA
*Janvier
-Loyer : non soumis la TVA
-Redevance leasing relative un camion : TVA dductible 15 600*
20%
-Salaires et charges sociales : non soumis la TVA
*Fvrier
-Carburants pour vhicules de transport : TVA non rcuprable
-Electricit 1450*14%
-Tlphone 4840*20%
-Honoraire de lexpert comptable : 3200 *20%
-Honoraires de lavocat : 2400 *10%
*Mars : TVA rcuprable en 2me trimestre (dcalage dun mois)
-Autres dpenses :
Agios bancaires de fvrier 2739,20/1,1*10%
Avance paye un fournisseur : TVA non rcuprable faute dune
facture.
Rparation dune voiture de service : TVA non rcuprable par
accessoire, la rparation se rapporte une immobilisation qui
nouvre pas droit la rcupration de la TVA.
2-TVA sur immobilisations :
-Acquisition des micro-ordinateurs : paye au courant du trimestre
en totalit : 120 000*20 %
-Acquisition des machines de bureau paye en mars : pas de
dcalage dun mois pour les immobilisations 96 000*20%
Total II
III-Crdit de TVA du trimestre prcdent
IV-TVA due ou bien TVA nette payer (I-II-III)
38 400
48 000
---------
648
299,60
----------------3120
----------------203
968
640
240
------249,01
-------------------
24 000
19 200
156 511,61 DH
4250
53 750,39 DH
Page 34 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
La socit anonyme GETA est soumise la TVA selon le rgime des dbits. Elle fabrique un
seul type de produit taxable 20% quelle commercialise sur le march national et
ltranger.
1Les ventes de Mars 2003
-Ventes au comptant des clients marocains (HT)
235.500 DH
-Ventes crdit des clients marocains (HT)
152.800 DH
-Ventes lexportation (HT)
172.800 DH
2Achats de fvrier 2003
-Achats de fournitures de bureau rgls en espces le mois mme (HT) 6500 DH
-Achats de matires premires rgls par traites acceptes et avalises en fvrier et chant
fin avril 2003 (HT)
147.300 DH
3Relev bancaire de fvrier concernant les frais gnraux (montants TTC) :
-Tlphone
5100 DH
-Rparation des machines de production 7896 DH
-Agios bancaires
1979,50 DH
-Redevances crdit-bail pour la location dun matriel de bureau 9362,50 DH
-Honoraires dun avocat
5564 DH
-Honoraires de lexpert comptable
7200 DH
-Salaires
178.920 DH
-Eau et lectricit
6634 DH
4Relev bancaire de Mars (TTC) :
-Acquisition dun matriel de production 148 320 DH
-Acquisition dune voiture de service
148 000 DH
-Virement un fournisseur de matires premires (achat effectu en janvier2003) 110.400
DH.
TAF : Etablir la dclaration de la TVA du mois de Mars 2003.
Rsolution :
Dclaration de TVA au titre du mois de mars 2003 (Rgime des dbits)
Elments
Montants
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 35 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
47 100
30 560
-------77 660 DH
1300
29460
850
1316
179,95
1560,41
505,81
1200
--------434
24720
---------------61 526,17 DH
0
16 133,83 DH
Page 36 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
1-Le chiffre daffaires encaiss au cours du mois davril 2012 est ventil de faon suivante :
Loyer 9000
Electricit 2461
120 000
---------120 000 DH
35000
20000
436,91
198,80
-------211,55
279,17
330,72
56457,15DH
9840 DH
53702,85DH
Page 37 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 38 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Objectif
Le stagiaire doit tre capable de dfinir et recenser les principaux types doprations imposables
lIS et celles exonres. De plus savoir calculer et dclarer lIS des diffrents revenus.
PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT
ATTENDU
Etablir la dclaration de limpt sur les
socits
I-
CHAMP DAPPLICATION :
A-
Sont obligatoirement soumis lI/S : les socits quels que soit leur forme et leur objet, les
tablissements publics et les personnes morales assimiles.
1-
Les socits :
La loi sur I/S fait une distinction entre les socits soumises lI/S titre obligatoire et les
socits soumises lI/S sur option :
Page 39 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
2-
Il sagit des tablissements publics qui se livrent une exploitation ou des oprations
caractre lucratif.
3-
B-
C-
1Exonrations permanentes :
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
1 : Les associations but non lucratif et des organismes assimils ;
Page 40 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
II-
ASSIETTE FISCALE :
Cest la base qui va tre frappe par limpt, elle est appele galement base imposable, de
ce fait quelle est lassiette de lI/S ?
Lassiette ou la base imposable de lI/S est constitue par le rsultat fiscal.
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 41 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Le rsultat fiscal est obtenu partir du rsultat comptable quon va modifier en fonction des
rgles fiscales.
Rsultat comptable (RC) = Produits comptabiliss - Charges comptabilises
Rsultat fiscal(RF) = Produits imposables - Charges dductibles - Report dficitaire
RF = RC - Produits non imposables (PNI) + Charges non dductibles (CND) Report
dficitaire
Exercice dapplication :
En 2007, la socit X a ralis un bnfice comptable avant I/S de 253 821,70 dhs
Les PNI slvent 45 000 dhs, les CND sont de lordre de 62 500 dhs
TAF :
-Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2007
-Calculer le montant de lI/S correspondant (30%)
-Dterminer le montant du rsultat net comptable(RNC)
Rsolution :
1 / RF = RC - PNI + CND
RF = 253 821,70 45 000 + 62 500
RF = 271 321,70 DH
Remarque : La base imposable de lI/S, de cotisation minimale et de lI/R est toujours
arrondie la dizaine de dirhams infrieure.
Donc : RF arrondi 271 320 dhs
2/ LI/S = RF * 30%
LI/S = 271 320 * 30% = 81 396 dhs
Remarque : Limpt est toujours arrondi au dirham suprieur.
Exemple :
LI/S = 82 635, 06 dhs arrondi 82 636
3 / RNC= RC LI/S
RNC = 253 821,70 81 396 = 172 425,70 dhs.
Dductions (-)
Rintgrations (+)
Page 42 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
R C avant I/S
IPNI
IICND
Total
253 821,70
45 000
45 000
62 500
316 321,7
Dductions (-)
Rintgrations (+)
172 424,7
45 000
45 000
81 397
62 500
316 321,7
Pour tre dductible, les charges doivent runir les 4 conditions suivantes :
1re condition : Elles doivent tre engages dans lintrt de la socit
2me condition : Les charges doivent tre effectives et non pad fictives et appuyes par des
pices justificatives.
3me condition : Les charges doivent tre comptabilises
4me condition : les charges doivent correspondre des dpenses dexploitation et non pas
des dpenses dinvestissement.
Dpenses dexploitation : Correspondent des biens qui sont destins tre consomms ou
revendus au cours de lexercice.
Dpenses dinvestissement : Correspondent des biens qui sont destins rester
durablement au sein de lentreprise.
2-
3-
Page 43 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
B- Frais du personnel
-Les rmunrations directes et indirectes ;
-Cotisations sociales (Cotisations patronales et cotisations salariales) de scurit sociale :
CNSS, AMO, CIMR, CMR, Mutuelles CNIA SAADA ; CNOPS, Atlanta, Axa etc
-Frais de formation, autres frais
Rgle fiscale :
Les rmunrations directes et indirectes sont dductibles condition quelles correspondent
un travail effectif et quelles ne soient pas excessives eu gard au travail rendu.
Toutes les cotisations sociales sont dductibles, tout ce qui touche les frais du personnel
cest dductible.
LI/S ;
Majoration de retard ;
Autres pnalits.
Remarque relative aux droits de douanes :
Les droits de douanes sont des lments du prix de revient des biens imports : De ce fait,
deux cas peuvent se prsenter :
1/ Si les DD sont relatifs limportation des immobilisations : ils sont comptabiliss en
immobilisation
2 / Si les DD sont relatifs limportation un lment de charges, ils constituent des charges
Page 44 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Au cours de la dure du contrat leasing, lentreprise doit payer des redevances leasing qui
sont comptabilises en charge.
Sur le plan fiscal, ces redevances constituent des charges qui sont dductibles.
En fin de priode, si lentreprise acquiert le bien lou, elle doit payer une indemnit de
rachat, qui est porte en immobilisations. Fiscalement cette indemnit de rachat est non
dductible.
2Prime dassurance :
Les primes dassurance destines couvrir des risques courus par le personnel de lE/se ou
par ses lments dactif (Accidents de travail, incendie, responsabilit civile) sont
dductibles.
Assurance vie :
Les primes dassurance vie contractes au profit du personnel sont dductibles, contrario
les primes dassurance vie contractes au profit de la socit ne sont pas dductibles.
3Cadeaux clients ou cadeaux publicitaires :
Les cadeaux sont dductibles sous rserve de deux conditions :
1 /La valeur unitaire TTC du cadeau ne doit pas dpasser 100DH.
2/ Les Objets offerts doivent ports le sigle et le nom de la socit.
4Les dons :
La loi sur I/S distingue trois catgories de dons :
a/ 1re Catgorie : Dons dductibles sans aucune limitation
Il sagit des dons en numraire ou en nature octroys aux entits suivantes :
Entraide nationale
Hpitaux
Amortissements :
Page 45 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
2- Base damortissement :
La base damortissement est constitue par le prix de revient et non pas le prix dachat.
Toute TVA dductible ne fait pas partie du prix de revient, de ce fait si la TVA dductible on prend le
prix de revient HT, par contre si elle nest pas dductible, on prend le prix de revient TTC ; par
exemple : Voitures de tourisme.
II-
Les Provisions :
1- Notion de provisions
Les provisions sont destines faire face des charges futures que les vnements en cours de
lexercice rendent probables.
A partir de cette dfinition, on peut analyser les vnements :
Evnements
De lexercice
N
Page 46 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
III-
Frais financiers :
II-
CAS DAPPLICATION :
AApplication 1 :
Soit une socit qui aprs avoir enregistr au cours des exercices N et N+1 des dficits fiscaux
slevant respectivement 15.000 et 25.000, a ralis en N+2 un bnfice fiscal de 55.000 DH.
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 47 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
- 90.000
50.000
15.000
- 90000
Reliquat
Dficit / Amort.
- 75.000
50.000
20.000
- 75.000
- 55.000
50.000
35.000
- 55.000
- 20.000
Page 48 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Le reliquat du dficit (HA) de lexercice N (20 000) est perdu par la socit qui na pas pu imputer en
totalit sur les bnfices des 4 exercices ultrieurs, elle garde toutefois la possibilit de reporter la
part du dficit correspondant lamortissement (50 000) sur les rsultats bnficiaires des exercices
ultrieurs.
Le rsultat de lexercice N+5 est dficitaire et se dcompose comme suit :
Part Amort.
Part hors Amortissement
: 25.000
: 30.000
Question :
A quelle date la socit va imputer le dficit de lanne N +5 ?
Quelle est le montant du dficit reportable ?
Rponse :
Dficit cumul sur Amortissement : 75.000 (reportable sans limite dans le temps)
Dficit H.A de lexercice N+5 : 30.000
Ce dficit sera imput au plus tard sur le rsultat fiscal de lexercice N+9.
Imposables
Imposables
4- Produits financiers :
Intrts reus
Escomptes obtenus
Gains de change
Imposables
Page 49 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Remarque: Les produits financiers comprennent galement ce que la loi appelle les produits de
participation. Ces produits de participation bnficient dun abattement de 100% pour viter une
double imposition.
Dividendes
Non imposables
Produits de participation
Amortissement du capital
Boni de liquidation
Page 50 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
LI/S est calcul sur la base du rsultat fiscal, cependant son montant ne peut tre infrieur, pour
chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal une cotisation minimale (CM).
la contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres
impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, pour les socits holding offshore.
- Taux de limpt retenu la source
10 % du montant:
- des produits des actions, parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 13 ci-dessus
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 51 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
- des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, perus par les personnes
physiques ou morales non rsidentes;
20 % du montant, hors taxe sur la valeur ajoute, des produits de placements
revenu fixe.
Dans ce cas, les bnficiaires doivent dcliner, lors de lencaissement desdits produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement;
- le numro du registre du commerce et celui didentification limpt sur les socits.
2- Exemple dapplication :
Au titre de lexercice 2012 lentreprise Ferique Blanca a enregistr un bnfice brut fiscal de
187 500 et un dficit fiscal au titre de lexercice 2011 de 50 000 dont 20 000 en provenance de
lamortissement.
TAF : Calculer lI/S thorique de lentreprise Ferique Blanca au titre de lanne 2012.
Rsolution :
Rsultat Fiscal brut de 2012 = 187 500
Dficit de lexercice 2011 (Hors Amortissement) = - 30 000
Rsultat fiscal aprs imputation du dficit = 157 700
Dficit de lexercice 2011 (Amortissement) = - 20 000
Rsultat Net fiscal 2012 = 137 500
I/S thorique 2012 = 137 500 * 30% = 41 250 DH
Et notamment aux E/ses qui produisent des produits nergtiques en loccurrence : les produits
ptroliers, le gaz, llectricit, leau etc
Exemples dapplication :
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 52 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Exemple 1 :
Les comptes de produits de lentreprise Ferique Blanca pour lexercice 2012 se prsentent comme
suit :
Ventes HT
1.250.000
RRR accords
50.000
Produits accessoires
150.000
Produits financiers
200.000
(40% de ces produits financiers reprsentent des dividendes)
Subventions
60.000
Reprises/ Provisions
10.000
Production immobilise 100.000
Travail faire : Calculer le montant de la CM au titre de lexercice 2012
Rsolution de lapplication 1 :
CA Net (HT) = 1.250.000 50.000 = 1.200.000
+ Produits accessoires = 150.000
+ Produits financiers = (200.000 (200.000 *40%) = 120.000
+ Subventions = 60.000
Base de la CM = 1.530.000
a- Taux de la CM = 0,5%
Montant de la CM 2012= 1.530.000 *0,5% = 7650 DH
Exemple 2 :
EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES La socit "X" S.A. ayant une activit commerciale
et dont l'exercice comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de
l'exercice 2009 (01/01/09 au 31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des
lments ci-aprs :
Page 53 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Exemple 1 :
Annes
LI/S
CM
1 500 000
1 000 000
1 500 000
N+1
600 000
600 000
Page 54 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
N+2
2 000 000
1 000 000
Exemple 2 :
Le rsultat fiscal de l'exercice N + 1 permet l'imputation totale du crdit d'impt constitu
par la cotisation minimale de l'exercice prcdent (N). Les dclarations souscrites au titre
des exercices N et N + 1 par la socit commerciale "A" se prsentent comme suit :
Exercice N
- C.A. H.T : 19.200.000 DH
- Rsultat fiscal :.- 450.000 DH
- Cotisation minimale :. 96.000 DH - I.S.= 0
Exercice N + 1
- C.A. H.T :...30.000.000 DH
- Rsultat fiscal : .850.000 DH
- Cotisation minimale : .150.000 DH
- I.S. = .255 000 DH
Au titre de l'exercice N + 1, la socit procde l'imputation du crdit de la C.M. de
l'exercice N et acquitte au Trsor un impt supplmentaire de 9.000 soit :
- I.S. de l'ex. N + 1 ............. ............................................ ............255 000 DH
- Cotisation minimale ex. N + 1 ................................................ ... 150.000 DH
Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... .................................................... 105 000 DH
- Crdit de C.M. de l'ex. N ......... ............................................. .....- 96.000 DH
- Impt payer en sus de la C.M. ................................................ ....9 000 DH
Exemple 3 :
Le rsultat suivant ne permet pas une limputation totale de la CM :
Exercice
Base de la CM
CM
Rsultat fiscal
I/S
correspondant
N
38.500.000
192.500
- 110.000
Nant
N+1
49.700.000
248.500
240.000
72 000
N+2
65.540.000
327.700
1.760.000
528 000
N+3
90.850.000
454.250
1.833.334
550.000
Page 55 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Exemple :
La socit F a bnfici des produits suivants au titre de lexercice 2006. Elle est soumise au taux
normal de 0,5%.
CA imposable
1 200 000 DH
CA exonr 100 %
900 000 DH
CA exonr 50 %
500 000 DH
Produits accessoires imposables
350 000 DH
Produits financiers imposables
92 000 DH
TAF : Calculer la CM au titre de lexercice 2011
Rsolution : Calcul du prorata
Elments
Total
1
200
000 DH
CA imposable
CA exonr 100 %
900 000 DH
CA exonr 50 %
500 000 DH
Produits accessoires
350 000 DH
imposables
Produits financiers
92 000 DH
imposables
3 042 000
Total
Fraction exonre
______________
900 000
250 000
-----------------------
Produits imposables
1 200 000
0
250 000
350 000
------------------------
92 000
1 150 000
1 892 000
C- Calcul de lI/S d
1-
Formule :
Aprs avoir calcul lI/S et la CM, il convient de dterminer le montant de limpt d au titre de
lexercice comptable. Trois cas peuvent tre distingus :
1er cas : Si CM > I/S Calcul ; le montant de limpt d est la CM
2me cas : Si CM< I/S Calcul ; le montant de limpt d est lI/S calcul
3me cas : Si CM = I/S Calcul ; le montant de limpt d = I/S Calcul = CM
Remarque :
Dans tous les cas le montant de lI/S d ne peut tre infrieur 1500 dh.
2-
Exemple dapplication :
Page 56 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 57 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
A la fin du 3me mois qui suit la clture de lexercice, la socit doit rgulariser le paiement de lI/S.
Deux cas peuvent se prsenter :
-Si LI/S d > la somme des acomptes verss : la diffrence constitue une dette envers lEtat. Ce
reliquat doit tre vers lEtat avant le 31 Mars de lexercice suivant.
Rsolution :
La rgularisation de lI/S pour lexercice 2012 de lentreprise Ferique Blanca.
On a: I/S d 2012 = 41 250 DH.
Excdent 2012 dI/S/CM = 41 250 7650 = 33 600 DH
Excdent 2011 de CM/ I/S = 8000 0 = 8000 DH
Donc, lexcdent de lI/S sur la CM ralis en 2012 est suffisant pour imputer lexcdent de la CM sur
lI/S dgag en 2011 (Crdit dimpt).
Limpt dfinitif payer au titre de lexercice 2012 sera alors :
- I/S 2012 payer = I/S d 2012 Crdit dimpt 2011
= 41250 8000 = 33 250 DH
Page 58 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
- La cotisation minimale
A) Limpt sur les socits
(1) Versement des acomptes provisionnels
3453
Acomptes sur impts sur les rsultats
51...
Trsorerie
Versement du premier acompte
mme criture pour le versement du 2me ou 3me ou 4me acompte
(2) Constatation de lIS
6701 Impts sur les bnfices
4453
Etat impt sur les rsultats
IS de lexercice cltur
(3) Rglement IS
Premier Cas : IS < Acomptes provisionnels
4453
Etat Impts sur les rsultats
3453
Acomptes sur impts sur les rsultats
Deuxime Cas IS > Acomptes provisionnels
4453 Etat Impts sur les socits
Acomptes provisionnels
51..
Trsorerie
pour solde du compte / Impt sur les rsultats
B) La cotisation minimale
1) Constatation de la cotisation minimale
31/12/N
6705
Imposition minimale des socits
4453
Etat impt sur les rsultats
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Page 59 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
51..
Acomptes provisionnels
Trsorerie
SOLUTION CAS N1 :
Dtermination du rsultat fiscal
Oprations
Rintgrations Dductions
Bnfice comptable
254 659
Les produits :
Produits non imposables
362 800
Les charges :
- Droits de douane du matriel import : reprsentent un lment du
15 900
prix de revient du matriel acquis
- Rachat dordinateur aprs expiration du contrat du leasing constitue
5 800
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 60 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
une immobilisation
Commission et courtage (Charge dductible)
Jeton de prsence cest rmunration des membres du conseil
dadministration (Charge dductible)
- Intrts du compte courant dductible dans les limites prvues par le
droit fiscal 300 000 - (2 000 000 x 8% x 9/12)
Amortissements :
Lannuit omise ne peut tre dduite qu partir du premier exercice
suivant la priode normale lamortissement il faut donc la rintgrer
Amortissement de la voiture de tourisme :
a rintgrer : 60 000 ( 60 000 x 9/12)= 15 000
- Provisions non dductibles pour constitution dun fonds de retraite
(exclue du droit dduction)
Pour crances douteuses : provisions non prcise quant son
montant
TOTAL
Rsultat fiscal
663059 - 362800 = 300 259
IS = 300 259 x 30% = 90 077,70 dh
Enregistrement de limpt :
3453
Acomptes sur impts sur les rsultats
5141
banque
6701
Impts sur les bnfices
4453
Etat impt sur les rsultats
4453
Etat impt sur les rsultats
5141
Trsorerie
Acomptes sur impts sur les rsultats
3453
Acomptes /impts /rsultat
5141
Trsorerie
180 000
8 400
15 000
58 300
125 000
663 059
362 800
48 600
48 600
90 077,70
90 077,70
90 077,70
41477,70
48 600,00
22 519.42
22 519.42
CAS N 2 :
La socit BEL JUS S.A est spcialise dans la production et la commercialisation des jus de fruits
conditionns.
Elle a ralis au titre de lanne 2009 un CA de 16 540 000 DH pour ses ventes au Maroc.
Le bnfice comptable de lanne 2009 est de 870 000 DH. Les prcisions suivantes vous sont
fournies pour procder aux rectifications ncessaires afin de dterminer le rsultat fiscal de lanne
2009.
I - Dans les produits financiers, on relve
35 000 DH peru de la socit anonyme CTM comme revenu dune participation ;
14 000 DH dlivr par la BMCE, comme intrts de blocage dun compte pour lexercice
2008.
II - Dans les produits non courants figurent les oprations suivantes :
Le prix de cession dune voiture de tourisme acquise le 1er Juillet 2002 pour 189 000 DH
(TTC) et cde le 31 Mars 2009 pour 40 000. De plus, le comptable a omis de passer la
dotation damortissement relative lanne 2008.
Un autre matriel de conditionnement acquis, depuis 2005 amortissable sur 10 ans a t
cd en 2009 pour un montant de 85 000 DH.
III - Dans les comptes de charges, on relve les lments suivants :
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 61 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Une prime dassurance vie contracte au profit de la famille du PDG sur la tte de ce dernier,
le montant pris en charge est de 4 300 DH.
(2)
Le compte provisions renferme les montants suivants :
Provision pour crances douteuses concernant un client en cessation de paiement 8 000 DH .
Une autre provision de 4 000 DH pour un autre client, qui a demand de reporter lchance
de sa traite exigible fin Dcembre 2009.
Une provision pour dprciation des titres de 7 000 a t constitue en 2008 et slve 7
500 DH en 2009 ?
Une provision pour risque dincendie 5 000 DH La socit est son propre assureur.
(3)
La socit a peru en Novembre 2009 une indemnit dassurance-vie quelle avait contracte
depuis 5 ans son profit, la suite du dcs du directeur gnral : 250 000 DH. La socit versait
annuellement une prime de 2 300 au cours du mois de janvier.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat imposable
2- Calculer lIS exigible
3- Procder la liquidation dimpt sachant que la socit a vers 400 000 DH dacomptes dIS
en 2009.
4- Comptabiliser les oprations pour 2009 et 2010 ?
(1)
SOLUTION CAS N2 :
Dtermination du rsultat imposable
Oprations
Rintgrations Dductions
Bnfice comptable
870 000
* Produits :
+ Dividendes : bnficient dun abattement de 100% pour viter leur
35 000
double imposition
+ Intrts de compte bloqu Complment non dclar correspondant
3 500
la TPPRF non dductible 14000/0,8 14000 = 3500
+ Plus - values de cessions : lentreprise nenvisage pas de
rinvestissement elle bnficiera donc dun abattement partiel (voir
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 62 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
tableau ci-dessous)
Il ny a pas damortissement omis car la voiture est totalement amortie
depuis juin 1997.
* Charges :
+ Prime dassurance - vie : considre comme complment de salaire
car lassurance bnficie la famille du PDG donc dductible
fiscalement.
+ Provisions :
- Pour le client en cessation de paiement : dductible car elle est
individualise et la perte est probable
+ Pour le client ayant demand de reporter lchance : non dductible
4000
car la perte nest pas probable.
+ Pour propre assurance : lentreprise ne peut tre son propre assureur,
5000
donc non dductible.
+ Pour dprciation des titres anne 98 : reprendre puisquelle est
7000
devenue sans objet.
+ Indemnit de lassurance - vie : produit exceptionnel imposable sous
2 300
11 500
dduction des primes verses depuis 5 ans, soit 2300 x 5 = 11 500 DH (
rintgrer la prime de lanne)
TOTAL
891 800,00 46 500,00
Tableau de calcul des plus values des cessions.
Elments VO
Amortis VNA Prix cession + values
Voiture 189 000 189 000
0
40 000 +40 000
Matriel
0
85 000 +85 000
Total
125 000
Rsultat fiscal : 891 800 46 500 = 845 300 DH
IS = 845 300 x 30% = 253 590 DH 3500 = 250 090 DH
CM = (16 540 000+ 14 000/0,8) x 0,5 % = 82 787,50 DH
IS >CM donc la socit doit acquitter lIS
Liquidation : la socit a dj vers 400 000 DH acomptes provisionnels
Elle bnficie donc dun crdit dimpt de : 400 000 250 090 = -149 910
250 090 DH / 4 = 62 5222.50
Le crdit dimpt sera imputable sur les acomptes de 2009.
Aucun versement ne sera exigible avant le 31 Mars 2009 puisque lentreprise dispose du crdit
dimpt qui couvre largement le 1er acompte de 2009.
3453
5141
6701
4453
4453
3453
3453
5141
400 000,00
400 000,00
250 090,00
250 090,00
250 090,00
250 090,00
62 522.50
62 522.50
CAS N 3 :
La S.A ALPHA a t cre en 2001, son capital est de 3 000 000 DH libr 75 %.
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 63 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Aprs avoir t dficitaire de 240 000 DH en 2006 et de 160 000 DH en 2007, ALPHA a ralis au
titre de lanne 2008 un bnfice de 564 000 DH. Le CA (HT) de la socit sest lev 12 000 000 DH
en 2008
On vous demande de dterminer le rsultat fiscal imposable lIS, compte tenu des oprations
comptables suivantes :
1 La socit a subi une perte de 195 000 dans une usine exploite en Mauritanie.
2 Elle a ralis un bnfice de 100 000 DH dans un tablissement stable Tunis
3 Elle a peru des dividendes de 260 000 DH dune socit espagnole.
4 Parmi les impts et taxes pays en 2008 figure une somme de 2 100 DH reprsentant la taxe
spciale sur les vhicules automobiles (vignette) dune voiture immatricule au nom du dirigeant et
quil utilise parfois dans lintrt de la socit.
5 40 000 DH de droit de douane acquitte lors de limportation dune machine dbut juillet 2008
dont la dure damortissement est de 5 ans.
6 La socit a emprunt lun des associs la somme de 400 000 DH quelle a rmunr 14% (le
taux fiscal est fix 12 % au 31/12/2008)
Dans les comptes des frais gnraux on a relev ce qui suit :
7 Commission verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 2 500 DH.
8 Prime dassurance vie verse au profit de la socit sur la tte du grant, pour 6000 DH
9 Une provision de 154 000 DH pour ventualits diverses pour faire face la concurrence
trangre
10 Un chque de 20 000 DH a t remis par le grant en Mars 2008 lassociation des anciens
lves dune cole de commerce dont il est diplm.
11 En raison dune dprciation exceptionnelle, la socit a amorti un brevet dinvention pour 1 500
DH
12 Un administrateur, a effectu un voyage daffaires dans lintrt de la socit, pour 4 500 DH
13 Au compte Rmunrations des administrateurs, grants et associs ont a les sommes
suivantes :
M. TAZI, PDG a peru pour ses fonctions 150 000 DH et 10 000 DH dallocations forfaitaires pour
frais de dplacement et de reprsentation
M. KAMARI, Directeur - adjoint : 90 000 DH
Jetons de prsence distribus aux membres du conseil dadministration dune valeur total de 11
000.
Suite deux assembles, lune ordinaire et lautre extraordinaire, le conseil a distribu
respectivement des tantimes ordinaires de 2 600 DH et des tantimes spciaux de 1 800 DH
14 Des amendes pnales de 1 500 DH ainsi que les intrts de retard pour paiement tardif des
acomptes de lIS relatif 2008 pour 1 050 DH
15 Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour une valeur de 220 000 DH TTC a t
amortie 33%.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat imposable
2- Calculer limpt sur les socits au titre de 2008
3- Procder sa liquidation sachant que la socit a pay en 2008 une somme de 26 000 DH
dacomptes provisionnels.
Page 64 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
SOLUTION DU CAS N 3 :
Dtermination du rsultat imposable
Opration
rintgrations Dductions
Bnfice comptable
564 000
Les produits :
+ Pertes subies en Maurtanie : subie hors du territoire marocain. Elle
195 000
ne sera pas donc dductible du rsultat fiscal.
+ Bnfice ralis ltablissement de Tunis : non imposable car ralis
hors du territoire marocain.
+ Dividendes : revenus de source trangre non imposables lIS
100 000
260 000
Charges :
Vignette : non dductible car la voiture nest pas immatricule au nom
de la socit
+ Droits de douane : non dductibles comme impt mais plutt comme
lment du prix de revient amortissable.
- Dotation complmentaire relative aux droits de douanes : 40 000x20%
= 8000 DH
+ Intrts des comptes courants dassocis : non dductibles car le
capital nest entirement libr : 400 000 x 14%=56 000
+ Commission : non dductible car le bnficiaire nest pas dclar
ladministration fiscale.
+ Prime dassurance - vie : non dductible immdiatement, sa
dductibilit est cependant diffre jusqu' la protection de lindemnit
suite la ralisation du sinistre.
+ Provision : non dductible car elle est simplement ventuelle et non
individualise.
+ Dons : dductibles car infrieurs 2 / du CA (TTC) 2 / CA (TTC) =
12 000 000 x 1,20 x 2 / = 28 800 > 20 000
+ Amortissement du brevet dinvention : dductible car correspond
une dprciation exceptionnelle.
+ Frais du voyage daffaires : dductible car en gags dans lintrt de
lexploitation.
Rmunrations des dirigeants :
Salaires de M. TAZI et M. KAMRI : dductibles car correspondent
un travail effectif rendu dans lintrt de lexploitation.
Jetons de prsence : rmunration dductible
Tantimes ordinaires : non dductible car assimiles une
dissimulation du bnfice imposable.
Tantimes spciaux : dductibles fiscalement car accords de faon
exceptionnelle.
Amendes pnales : exclues du droit dduction
Pnalit sur paiement tardif de lIS : non dductible
2 100
40 000
4 000
56 000
2 500
6 000
154 000
-
2 600
1 500
1 050
28 600
1 053 350
364 000
Page 65 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
240 000
160 000
764 000
3453
5141
6701
4453
4453
3453
5141
3453
5141
26 000,00
26 000,00
86 805,00
86 805,00
86 805,00
26 000,00
60 805,00
21 701,25
21 701,25
CAS IS N 4: OMNIUM
La socit OMNIUM INDUSTRIE est une socit anonyme au capital de 1.500.000 DH libr
75%. Sise Casablanca, elle est spcialise dans la fabrication de composants chimiques utiliss dans
l'industrie pharmaceutique et dans l'agriculture.
La production de la socit est destine au march local, mais elle dispose d'une filiale installe
depuis deux ans en Tunisie pour satisfaire la demande de ce march.
Ayant connu des difficults financires suite sa dlocalisation, la socit a affich durant les deux
derniers exercices des dficits fiscaux (225.000 en 2008 et 95.800 en 2009); dont 20% correspondant
des amortissements rgulirement comptabiliss. Au titre de l'anne 2010, elle a ralis un
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 66 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
bnfice comptable de 362.500 DH. Sa filiale de Tunisie dgage, quant elle, une perte nette de
178.200 DH.
Afin de dterminer le rsultat fiscal de la socit OMNIUM INDUSTRIE , une analyse de ses
comptes de gestion a t effectue, les lments suivants en ressortent:
Dans les comptes de produits on relve notamment (en DH ; HT)
- Chiffre d'affaires: 5.852.000 DH
- Dividendes provenant d'une socit cote la bourse des valeurs de Casablanca : 57.000
Produits accessoires:
- Revenus de location d'un atelier quip que l'entreprise utilisait pour l'entretien de son matriel:
195.000 Transport factur par la socit aux clients pour lesquels ses vhicules assurent des
livraisons: 87.200
- Redevances sur un brevet concd une socit marocaine: 236.000
Dans les comptes de charges on note notamment;
- Des frais de rparation d'une machine s'levant 27.650 DH HT et qui ont t rgls en espces.
- Les frais de dplacement d'un attach commercial dment justifis: 5.400 DH HT.
- Un associ administrateur a laiss en compte courant au long de j'anne 2000, 420,000 DH. Somme
rmunre au taux de 14%. Le taux autoris est de 11 %.
- Une prime d'assurance vie pour se prmunir contre la disparition du prsident directeur gnral.
L'assurance est contracte au profit de la socit. Montant de la prime 7.400 DH par an.
Les acomptes provisionnels de lIS : 94.000
- La taxe spciale sur les vhicules automobiles concernant deux voitures, l'une inscrite au bilan de la
socit; 4.500, l'autre appartenant au directeur commercial 2.200
- Des amendes pour infractions au code de la route commises par des vhicules appartenant
l'entreprise: 1.600 DH
- L'amortissement d'une voiture de tourisme; acquise dbut avril 2000 pour 240.000 DH HT.
L'annuit passe en - comptabilit a t calcule comme suit:
240.000 * 20% = 48.000
- Des redevances de crdit bail correspondant un vhicule utilitaire utilis pour le transport des
marchandises, montant trimestriel (HT) : 12.540. Le contrat s'tale sur 5 ans.
Achat d'un matriel de bureau pour 12.300 DH HT. En janvier 2010
- Une provision pour litige constate suite au licenciement d'un employ. Celui-ci a port l'affaire en
justice, montant de la dotation 19.300
- Une provision pour investissement 56.000
TAF :
Dterminer l'impt d par la socit au titre de l'exercice 2010 et procder sa liquidation.
Rintgrations Dductions
362.500
L'impt sur les socits frappe les bnfices raliss au Maroc. Les rsultats raliss par les socits
passibles de l'IS ou par leurs filiales l'tranger se trouvent hors du champ d'application de l'impt.
Ainsi la perte affiche par la filiale tunisienne de la socit ne peut tre prise en considration pour le
calcul de l'impt.
1
Page 67 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
57.000
1.080
1.230
59 310,00
180 000,00
Pour constituer une charge dductible, l'amortissement doit tre comptabilis de faon rgulire, mais
l'entreprise, dressant elle-mme son tableau fiscal, elle procdera la rectification de son erreur comptable, ce qui
aura la mme influence sur son rsultat fiscal que la rintgration de la base amortissable et la dduction de
l'annuit d'amortissement.
3 On commence par imputer les dficits fiscaux hors amortissements parce qu'ils sont "reportables" sur une dure
maximale de 4 exercices suivant celui de leur ralisation, alors que les dficits correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss peuvent tre reports sans limitation de dlai.
2
Page 68 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
94 000,00
94 000,00
106 654,50
106 654,50
106 654,50
94 000
12 654,50
26 663,62
26 663,62
Page 69 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 70 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
droit dduction.
Total
322.500
120.000
Rsultat fiscal de l'exercice
202.500
Imputation dficit fiscal de l'exercice prcdent
25.300
Rsultat net fiscal de l'exercice
177.200
La socit coule une partie de sa production sur le march europen, et ce depuis moins de 5 ans.
Elle sera donc totalement exonre de l'IS raison du chiffre d'affaires ralis l'ex port. Elle le sera
aussi au titre de son chiffre d'affaires agricole.
L'impt d par la socit se dterminera de la manire suivante:
IS thorique = Rsultat fiscal * 30%
IS d = IS thorique exonration (l)
IS thorique = 177.200 * 30% = 53 160
Calcul de l'exonration:
Exonration = IS thorique * Elments exonrs / Elments courants imposables
= 53 160 x 6.500.000+11.000.000
Numrateur + 5.200.000+4.200.000+3.256.000
= 35.991
IS d = IS thorique - exonration
= 53 160 - 35.991
IS d = 26.029
Calcul de la Cotisation minimale:
L'entreprise tant exonre sur son chiffre d'affaires et sur celui ralis lexport, la dtermination
de la cotisation e passera par deux tapes:
Calcul de la CM brute
CMB = 0,5% [6.500.000 + 5.200.000 + 4.200.000 + 3.256.000 11.000.000]
= 0,5% (30.156.000)
CMB = 150.780
Calcul de la CM nette
CMN = CMB * prorata d'imposition
Prorata = Elments imposables/ Total des lments (4)
Parmi les produits de l'entreprise ne figure aucun produit non courant, lexonration est calcule sur
l'IS thorique. Dans le cas inverse l'exonration doit sur l'IS correspondant aux seuls produits
courants.
CMN = 150780 * (5.200.000+4.200.000+3.256.000) / 30.156.000
CMN = 63.280
La CMN tant suprieure l'IS, l'entreprise acquittera la cotisation minimale aprs avoir imput les
acomptes dj verss, soit; Impt d = 63.280 - 60.000 = 3.280
L'entreprise disposera d'un crdit de cotisation minimale de 63.280 - 26.029 = 37.251 qu'elle pourra
imputer sur l'excdent de l'IS sur la CM de l'un des trois exercices prochains.
CAS IS N 6 : EXTRAFIL
Pour la dtermination de l'impt d au titre de l'exercice comptable clos le 31/12/2010, M. ALAMI
PDG de EXTRAFIL S.A vous fourni les lments suivants:
La socit a t cre en 2000, au capital de 5.500.000 DH totalement libr, elle est spcialise dans
l'industrie textile. Sa production est principalement destine au Maroc et le march europen, et ce
) Les dividendes nentrent pas dans la dtermination de la CM ni pour le calcul de l'exonration au titre de
lIS; ils bnficient d'un abattement de 100%
4
Page 71 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
depuis sa cration.
Le bnfice comptable de l'exercice 2010 s'lve 26.500 DH .Au titre de l'exercice prcdent,
l'entreprise a affich une perte fiscale de 269.000 DH dont 80.000 correspondant des
amortissements
Dans les comptes de produits, on relve notamment (en DH HT) :
Chiffre d'affaires locales
1.362.000
Chiffre d'affaires l'ex port :
14.620.000
Loyers d'un immeuble nu : 120.000
Ventes de dchets au Maroc
468.000
Indemnit d'assurance vie perue suite au dcs du pre de M. ALAMI i, fondateur de la socit:
500.000 DH. Le montant de la prime verse depuis janvier 2001 s'lve 12.500 DH. Le dcs est
intervenu en mars 2010.
Dans les comptes de charges, on retrouve, entre autres, les lments suivants:
Frais de dplacement de M. ALAMI pour la prospection des marchs trangers: 62.000 DH (HT)
Dpense de location d'un appartement mis la disposition du directeur financier de la socit:
24.000
Frais d'abonnement de la socit des revues internationales spcialises dans le domaine du
textile: 3.920 DH
Redevances de leasing concernant une voiture de tourisme: 21.000 DH (HT) trimestriel1ement. Le
prix TTC de la voiture s'lve 230.000 DH et le contrat s'tale sur trois ans.
Pertes de changes suite la dprciation du FF par rapport au DH : 31.600 DH
Frais de transport du personnel sur le lieu de travail: 2.500 DH / mois
Part patronale de l'assurance groupe contract par la socit au profit de son personnel: 3.200 DH /
trimestre.
Acomptes provisionnels de l'IS : 75.000 DH
Don par chque au profit d'un club sportif dont M. ALAMI est membre: 13.000 DH
Provisions pour garanties donnes aux clients trangers: 47.500 DH.
Provision pour assurance contre risque d'incendie: 16.300 DH.
TAF: Quel est le montant de L I.S. d par la socit EXTRAFIL ?
Rintgrations Dductions
26.500
Page 72 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Les produits
- Chiffre d'affaires local: lment imposable
-- chiffre d'affaires l'export : il est exonr pour partie mais cette
exonration se calcule sur la base de lIS une fois calcul. Ce chiffre
d'affaires est donc totalement pris en considration pour la
dtermination du rsultat comptable.
- Les loyers: produit accessoire imposable
- Les ventes de dchets: lment d'exploitation imposable
- Indemnit d'assurance vie: l'indemnit est un produit imposable sous
dduction du total des primes dj verses. Mais il faut d'abord
12.500
rintgrer la prime qui a d tre verse en janvier 2000, soit: 12.500
Somme des primes dduire: 12.500 * 10 = 125.000
Les charges
Frais de dplacement: c'est une charge dductible TV A comprise; TV A
= 62.000 * 20% = 12.400
- Frais de locations de l'appartement mis la disposition du directeur
financier: il s'agit dun avantage accord par l'entreprise son salari et
qui doit normalement figurer parmi
les charges de personnel. Mais quoiqu'il en soit, ces frais constituent
une charge dductible fiscalement.
- Frais d'abonnement des revues spcialises: c'est une charge
d'exploitation dductible.
- Redevances de crdit-bail: Il s'agit d'abord d'une charge dductible
TTC, tant relative une voiture de tourisme: TVA dduire: 21.000 *
4 * 20% = 5.880
Ensuite, la limitation de la valeur des voitures de tourisme 300.000 dh
s'applique aussi aux redevances de crdit-bail; ainsi pour obtenir le
montant de la dduction maximale autorise on divise la valeur
800
maximale (300.000) par le nombre d'annes du contrat de leasing, soit
dans ce cas: 300.000/3 = 100 000 les redevances dduites pour lanne
= 100 800 donc on rintgre 100800 100000 = 800 DH
Ce montant est comparer avec le quotient de la valeur de la voiture
(5) telle qu'elle ressort du contrat (230.000) par le nombre d'annes du 10.000
contrat, soit: 230.000/3 = 76.667 (26) A rintgrer: 76.667 - 66.667 =
10.000
- Pertes de change: charge financire dductible
125.000
12.400
5.880
) La valeur de la voiture comparer avec le plafond de 300.000 Oh est son prix d'acquisition rel tel qu'il
ressort du contrat d'achat, et non pas la somme des redevances de crdit-bail qui renferment les intrts
financiers qui sont fiscalement dductibles.
6 La dduction maximale autorise est comparer avec la valeur de la voiture, qui ressort du contrat de
leasing, tale sur la dure de ce dernier, et non pas avec les sommes des redevances passes en
comptabilit. Ces dernires comprennent, en effet des intrts qui sont fiscalement dductibles.
5
Page 73 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 74 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Etablir la dclaration de lI R
1) Dfinition
LIR est un impt unique, personnalis et taux progressif qui frappe la totalit des revenus
des contribuables ayant un domicile au Maroc ou jouissent de revenus de source marocaine.
Limpt sur le revenu est le dernier n de la rforme fiscale prvue par la loi cadre de 1984.
LI/R est un impt synthtique, progressif et personnalis. Il a t promulgu par dahir n189-116 du 30 Novembre 1989. Il est venu se substituer plusieurs impts (I.B.P) (P.T.S) (C.C).
LI /R
Revenus
Revenus
Fonciers
Professionnels
Revenus
Salariaux
Revenus
Revenus
Agricoles
Des Capitaux
Mobiliers
Revenu 07-2013
global imposable RGI
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise
Page 75 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
-Les revenus professionnels reprsents par les rsultats imposables des activits exerces par les
personnes physiques ou les socits de personnes ;
-Les revenus agricoles tirs sur les exploitations agricoles ;
-Les revenus fonciers : provenant des locations et des cessions dimmeubles ;
-Les revenus des capitaux mobiliers en provenance de la cession et le rachat des actions ;
-Les revenus salariaux et les revenus assimils : provenant de lexercice dune profession salarie.
Le revenu global imposable est obtenu en additionnant les diffrents revenus nets du
contribuable pendant lanne civile et aprs dduction dun certain nombre de charges
rputes caractre social.
3) Dductions sur revenu
1) Des dons octroys des organismes dutilit publique habilits les recevoir, avec
une limitation du CA (TTC) lorsquils sont octroys des uvres sociales
dentreprises prives ou publiques
2) Des cotisations relatives aux assurances retraites dans la limite de 6% du RBI
3) Des intrts des prts contracts pour la construction ou lacquisition de logement
destin lhabitation principale dans la limite de 10% du RBI
4) Calcul de limpt
Limpt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu global imposable selon le
barme suivant :
Taux IR
somme
dduire
30 000,00
0%
30 000,00
50 000,00
60 000,00
80 000,00
18000,00
50 000,00
60 000,00
80 000,00
180 000,00
10%
20%
30%
34%
38%
3 000,00
8 000,00
14 000,00
17 200,00
24 400,00
Tranches
hebdomadaires
0
576,92
576,92
961,54
Taux somme
IR
dduire
0%
10%
57,69
Tranches
Taux somme
mensuelles
IR
dduire
0- 2 500,00
0%
2 500,00 4 166,67
4 166,67 5 000,00
5 000,00 6 666,67
6 666,67 15 00,00
15 00,00
-
Tranches
trimestrielles
07500,00
7500,00
12500,00
10%
20%
30%
34%
38%
250,00
666,67
1 166,67
1 433,33
2 033,33
Taux somme
IR
dduire
0%
10%
750,00
Page 76 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Dclaration dI/R
Revenus Professionnels nets imposables
+ Revenus Fonciers nets imposables
+ Revenus des Capitaux mobiliers nets imposables
+ Revenus Salariaux nets imposables
=
Dons (1)
Intrts des prts (2)
Assurance retraite (3)
Page 77 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
(2) : Dduction des intrts des prts : Le montant de remboursement des intrts
des prts accords par les institutions spcialises (les banques et/ou organismes de crdit
en vue de lacquisition ou la construction de logement usage dhabitation principale sont
dductibles du RGI du contribuable, sans que cette dduction ne puisse dpasser 10% de ce
RGI.
(3) :
contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale ou moins de 10 ans
souscrits auprs des socits dassurances tablies au Maroc et dont les prestations sont
servies aux bnficiaires partir de lge de 50 ans rvolus, sont dductibles dans la limite
de 6% du RGI du contribuable.
(4):
(5) : Les cotisations dassurance vie : la loi de finances 97/98 remonter le plafond
de la dduction oprer sur le montant de limpt de 600 DH 900 DH par an. La dduction
est calcule au taux de 10% appliqu aux montants des primes verses sans quelle ne
dpasse le plafond prcit. La loi de finances de 2006 a annul cette dduction jusqu
prsent.
Page 78 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
(6) : Dividendes perus relatifs des actions ctes en bourse : Une dduction de
lordre de 10% du montant des dividendes perus est soustraite du montant de limpt sans
que celle-ci ne puisse dpasser 500 DH par an. La loi de finances de 2006 a annul cette
dduction jusqu prsent.
(7) : Les
du montant des achats nets dactions cotes en bourse est soustraite su montant de limpt
sans que celle-ci ne puisse dpasser 1650 DH par an. Les achats nets dactions sont
reprsents par lexcdent des achats sur les cessions dune anne.
Si lanne suivante, les cessions dpassent les achats, il sera procd un reversement
dimpt calcul au taux de 10% appliqu au montant des cessions nettes sans que ce
reversement ne puisse dpasser la dduction applique lanne prcdente. La loi de
finance de 2006 a annul cette dduction jusqu prsent.
Page 79 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
lentreprise.
2) Elments de dtermination du revenu brut
Revenu Brut Imposable (RBI) = Revenu Brut Total - lments exonrs : sont considrs
comme lments exonrs :
Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction.
(Exemple, frais de transport et frais de dplacement justifis).
Le montant de la pension brute imposable (PBI) est obtenu comme pour les autres
revenus salariaux, par la dduction des lments exonrs du montant des sommes payes
au titre de ladite pension et rente viagre.
La pension nette imposable (PNI) est ensuite obtenue par lapplication dun
abattement de 40% appliqu la PBI
PBI = pension brute - exonrations
PNI = PBI x 60 %
IR = (PNI x taux) - somme dduire
Exemple : Une personne bnfici au cours de 2012 dune pension trangre de 68 000 DH
dont 40 000 transfr au Maroc. Il est mari et pre de 2 enfants.
PNI = 40 000 x 60% = 24 000 IR = nul
Remarque : Il faut tenir compte sil y a lieu des cotisations verses un organisme de
prvoyance sociale, ainsi que celles verses la CNSS et les primes dassurance-groupe sans
oublier de les dduire de la PBI pour obtenir la PNI
IV) LIR des revenus fonciers
Sont considrs comme revenus fonciers lorsquils nentrent pas dans la catgorie des
revenus professionnels, les revenus provenant de la location :
Page 80 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 81 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
L'option pour le rgime du bnfice forfaitaire reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux annes conscutives les limites prvues
ci-dessus. Dans le cas contraire, et sauf option pour le rgime du rsultat net simplifi
formule dans les conditions de forme et de dlai prvues, le rgime du rsultat net rel
est applicable en ce qui concerne les revenus professionnels raliss compter du 1er
janvier de l'anne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t dpasses.
A) Bnfice minimum
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice
forfaitaire ne peut tre infrieur :
Au montant de la valeur locative annuelle multiplie par un coefficient qui varie de
0,5 10.
Au bnfice minimum auquel s'ajoutent les plus-values, indemnits,
subventions et dons.
II Le rgime du rsultat net simplifi
Manuel contenu/la fiscalit de lentreprise 07-2013
Page 82 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
A/Personnes exclues
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule. Sont toutefois exclus
les contribuables dont le chiffre d'affaires dpasse :
1- 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
- Professions commerciales ;
- Activits industrielles ou artisanales ;
- Armateurs pour la pche ;
2- 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service.
L'option pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
d'affaires ralis n'a pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues.
B/Calcul du rsultat net simplifi
Le RNS de chaque exercice est gal lexcdent des produits et profits imposables sur les
charges dductibles lexclusion des provisions.
Pour les produits, les profits et les charges dductibles (voir rgime du rsultat net rel).
Aux produits et profits sajoutent les stocks existants la date de la clture de lexercice
corrlativement sajoutent aux charges, les stocks existants la date douverture de
lexercice.
Remarque : dates doption
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du
rsultat net simplifi doivent en formuler la demande avant le 1 er Mai de lanne dont le
rsultat sera dtermin daprs lun des deux rgimes, ou en cas de dbut dactivit avant le
1er Mai de lanne qui suit celle du dbut dactivit.
Remarques relatives aux options :
1) Les contribuables imposs selon le rgime du rsultat net simplifi ne peuvent opter pour
le rgime du bnfice forfaitaire que si leur chiffre daffaires est rest infrieur aux limites
prvues pendant 3 exercices conscutifs
2) Les contribuables imposs suivant le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le
rgime du RNS ou le rgime forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieurs
aux limites prvues pendant 3 exercices conscutifs.
Page 83 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
activit principale
- Les produits financiers regroupant notamment les produits de participation et les intrts.
Ces produits sont toutefois exclus du revenu professionnel imposable lorsqu'ils supportent
une retenue la source libratoire de l'IR.
- La production immobilise constitue des livraisons soi mme de biens immobiliss
- Les plus-values ralises sur les lments de l'actif et pour lesquelles un rgime spcial est
prvu (voir-3)
2-Les charges dductibles
Pour qu'une charge soit dductible elle doit:
- Etre engage pour les besoins de l'exploitation,
- Etre enregistre en comptabilit et appuye des justificatifs ncessaires,
- Se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise,
- Avoir t engage au cours de l'exercice
Sont ainsi admis en dduction:
- Frais d'tablissement: Frais engags au cours de la constitution de l'entreprise, ils peuvent
tre supports par le premier exercice ou amortis sur cinq exercices selon leur importance.
- Frais de personnel: Dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail
effectif engag dans l'intrt de l'exploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations
verses l'exploitant individuel ou au principal associ d'une socit de personne imposable
l'IR.
- Charges financires: on distingue les frais financiers pays sur des emprunts ou avances
bancaires normalement dductibles et les rmunrations des comptes courants d'associs
dont la dductibilit suppose deux limitations.
. Le montant de ces avances ne doit pas excder le capital social,
Le taux appliqu ne doit pas tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des
finances en fonction du taux d'intrt des bons de trsor six mois de l'anne prcdente.
- Impts et taxes: Sont en principe dductibles, sauf pour ce qui concerne l'IR lui-mme, la
cotisation minimale et toute retenue prleve la source et imputable sur l'IR
Page 84 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
Page 85 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
dactivit.
c)
Dclaration du revenu global
Les contribuables sont tenus dadresser au plus tard le 31 Mars de chaque anne
linspecteur des impts directs une dclaration de leur revenu global de lanne prcdente.
4) Pouvoir dapprciation de ladministration
Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature
mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer le
revenu professionnel de cet exercice daprs les lments dont elle dispose.
Sont considres comme irrgularits graves :
a)
Absence du livre journal et du livre dinventaire
b)
La dissimulation dachats et de ventes dont la preuve est tablie par ladministration
c)
Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation.
d)
Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante.
La comptabilisation doprations fictives.
Auteur
La Loi des finances
2012
La Loi des finances
2013
Dr Mohamed ABOU
RESSOURCES BIBLIOGRAPHIQUES
Livre
Edition ou
Imprimerie
Code gnral des impts
---------------------2012
Note circulaire 721
--------------------Fiscalit applique de
EDITIONS
ISBN
----------------------------------978-9954-527Page 86 sur 87
OFPPT
DRH- CDC TERTIAIRE
EL JAOUAD
lentreprise marocaine
Dr Brahim AAOUID
La fiscalit de lentreprise
marocaine
Dr Mohamed
KERSAOUI
Dr Jamal LAOUINA
MAGHREBINES
2010
EDITIONS
MAGHREBINES
2011
CABINET
KERSAOUI
NAJAH ELJADIDA
La gestion fiscale de
lentreprise marocaine
Mode demploi fiscal T 1 &
2
Dr Mohamed
Fiscalit marocaine de
Papeterie EL BADI
MARZAK
lentreprise
Dr Abdelali BERRADA Exercices de fiscalit
NAJAH ELJADIDA
&
marocaine
Dr Mohamed RIGAR des entreprises
Dr Abdelmajid
Trait des impts
Collection
AKTAOU
cdulaires
ALMISBAH
Dr Mohamed
Exercices de fiscalit
AL MAARIFA
MOUNIR &
marocaine
Dr Mohamed RIGAR des entreprises
RESSOURCES WEBLIOGRAPHIQUES
www.finances.gov.ma
www.petitkar.com
WWW.oboulo.com
http://lexinter.net
00-9
978-9954-47874-5
------------------9981-152-12-9
9981-9965-0-5
Dpt lgal
1532/1998
---------Dpt lgal
2001/1667
Page 87 sur 87