IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

InformE
generales para disear un sistema de costos
C
o nespecial
t e n i d Lineamientos
o

IV - 1

Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin

Gestin
en lasdeMYPE
Las notasdedecostos
crditoy ypresupuestos
su contabilizacin
acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
las cunetas del
PCGE (modificado)
Tratamiento
contable
e incidencia tributaria de la diferencia de cambio por compra
de
activos
fijos
Cierre
de las
cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
y Determinacin
del Resultado
del Ejercicio
Adopcin
por primera
vez de la NIIF
1
Aplicacin prctica (Parte II)

aplicacin prctica
GLOSARIO contable

IV - 5
IVIV- -81
IV - 5
IV-11
IV - 8
IV-14
IV-11

Tratamiento de las mercaderas en consignacin

Gestin de costos y presupuestos

en las MYPE
2. Caractersticas MYPE

Ficha Tcnica

Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes:

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Gestin de costos y presupuestos en las MYPE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda Quincena de Noviembre 2011

1. Definicin de Micro y Pequea Empresa

La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida
por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de
organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de
extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.
Cuando la ley hace mencin a la sigla MYPE, se est refiriendo
a las Micro y Pequeas Empresas, las cuales no obstante tienen
tamaos y caractersticas propias, tambin tienen igual tratamiento en la presente Ley, con excepcin al rgimen laboral
que es de aplicacin para las microempresas.

a) El nmero total de trabajadores:

- La microempresa abarca de uno (1) hasta 10 trabajadores
inclusive.
- La pequea empresa abarca de uno (1) hasta 50 trabajadores
inclusive.
b) Niveles de ventas anuales:
- La microempresa hasta el monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias - UIT.
- La pequea empresa parte de un monto mximo sealado
para las microempresas y hasta 850 Unidades Impositivas
Tributarias - UIT.
Las entidades pblicas y privadas uniformizan sus criterios de
medicin a fin de construir una base de datos homognea que
permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas
pblicas de promocin y formalizacin del sector.

Caso N 2

Caso N 1
Instrumentos de control en la gestin de costos
Uno de los instrumentos de control de gestin con incidencia
en los costos de produccin es el presupuesto de ventas, el cual
es producto de la tendencia de la produccin que demandar
el mercado por un determinado artculo, lo cual implica un
asesoramiento de marketing empresarial de ser posible.

Producto 1

Producto 2

Producto 3

S/.300.000

S/.150,000

S/.100.000

S/.50.000

400.000

120.000

200.000

80.000

100.000

60.000

30.000

10.000

S/.800.000

S/.330.000

S/.330.000

S/.140.000

Total

Ventas Netas

El cuadro N 1 detalla el presupuesto de ventas de tres productos, y en tres

zonas distintas, los cuales se han tabulado de acuerdo a la informacin obtenida y que constituir nuestro objetivo para el logro de la meta.

N 243

Presupuesto de costo de produccin

El presupuesto de costo de produccin correspondiente a las
ventas anteriores se estructura a continuacin:
Cuadro N 2
Costo de produccin estimado
Elementos

Cuadro N 1
Presupuesto de ventas
Zona

Informe Especial

InformE especial
aplicacin prctica

IV

Segunda Quincena - Noviembre 2011

Producto 1

Producto 2

Producto 3

Materia prima

S/.194.000

S/.80.000

S/.90.000

S/.24.000

Mano de obra

296.000

120.000

120.000

56.000

Costo indirecto

74.000

30.000

30.000

14.000

S/.564.000

S/.230.000

S/.240.000

S/.94.000

Total

Total

El cuadro N 2 es un resumen condensado de los informes detallados, que

incluiran: 1) un cuadro de los costos de produccin estimados por unidad
clasificados por elementos en cada proceso, es decir, materia prima directa
consumida, la mano de obra directa utilizada y costos indirectos de fabricados
aplicados a la produccin y, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos
variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuacin.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial
Cuadro N 3
Costos de produccin estimada por unidad y por proceso

Producto 1:
Materiales
Mano de obra
Costos indirectos
Total costo unitario
Producto 2:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo unitario
Producto 3:
Materiales
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo unitario

Total

Corte

Estampado

Acabado

S/.3.20
4.80
1.20
S/.9.20

S/.3.00
2.00
0.50
S/.5.50

S/.0.00
1.00
0.25
S/.1.25

S/.0.20
1.80
0.45
S/.2.45

3.60
4.80
1.20
S/.9.60

3.00
2.00
0.50
S/.5.50

0.00
1.00
0.25
S/.1.25

0.60
1.80
0.45
S/.2.85

1.20
2.80
0.70
S/.4.70

0.90
1.60
0.40
S/.2.90

0.00
0.40
0.10
S/.0.50

0.30
0.80
0.20
S/.1.30

Como podemos observar, el cuadro N 3 est mostrando el costo

unitario de produccin por elemento del costo.
Al costo de produccin se le agregar los gastos de administracin
y de venta en que incurrir la empresa, obtenindose el costo
total al cual se le agregar el margen de utilidad establecida
por la direccin o los funcionarios respectivos, obtenindose el
valor de venta. A ste valor se le agrega el 18% de impuesto
a las ventas, determinndose, por lo tanto, el precio de venta
del producto.
Cuadro N 4
Costo total por producto
Concepto
Costo de produccin
Ms:
Gastos de administracin
Gastos de venta
Costo total y gasto
Utilidad 20%
Valor de venta
Impuesto a las ventas,18%
Precio de venta

Producto 1

Producto 2

Producto 3

S/.9.20

S/.9.60

S/.4.70

2.80
3.00
S/.15.20
3.04
18.24
3.28
S/.21.52

1.80
2.20
S/.13.60
2.72
16.32
2.94
S/.19.26

1.00
1.50
S/.7.20
1.44
8.64
1.56
S/.10.20

A continuacin se presenta el cuadro N 5 que indica el presupuesto de los costos indirecto de fabricacin.

El cuadro N 5, muestra el presupuesto de los costos indirectos

de fabricacin de la empresa por un monto de S/.44,800.00,
los cuales han sido distribuidos a los productos tomando bases
referenciales de distribucin.

3. Las Pyme en el Per

En el Per, las PYME representan el 99.5% del total de empresas
del pas, son responsables del 49% de la produccin nacional
y producen el 49% del PBI nacional. Segn estadsticas del
ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares), son las PYME las que
concentran el 60% de los empleos totales, siendo la microempresa la que ms empleos genera: 53% de la PEA ocupada a
nivel nacional (el restante 7% pertenece a la pequea empresa).
En la ltima dcada, el sector PYME ha sido el ms dinmico en
relacin con la creacin de nuevos puestos de trabajo creciendo
a tasas de 9% anual, mientras que la gran empresa creci a
tasas de 2% anual1.
Segn datos de la SUNAT, las PYME participan en el proceso
productivo del pas realizando un conjunto de actividades
econmicas heterogneas, siendo Comercio y Servicios las que
concentran la mayor cantidad de PYME (49% y 33% respectivamente), seguido de manufactura (11% del total de PYME
formales) y ms rezagados agropecuario y construccin (3%
cada uno).

4. Gestin empresarial
Segn resultados de la ENAHO, en el ao 2000 alrededor del
64% de las microempresas declar que sus negocios no tenan
personera jurdica, cerca del 30% tena algn tipo de personera
jurdica (destacando el caso de persona natural con negocio) y
el 7% no tena registro como empresa sino como independiente
con recibo por honorarios profesionales.
Ms del 50% de los microempresarios no tienen ningn tipo de
registro contable, alrededor del 33% realiza apuntes personales
y cerca del 20% tiene algn tipo de registro2.

Caso N 3
Gastos de venta y administracin
Cuadro N 6
Presupuesto de gastos de venta y administracin

Cuadro N 5
Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
Concepto

Total

Produc. 1 Produc. 2 Produc. 3

Costo variables:
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Combustibles
Energa
Seguro de accidente
Servicios pblicos
Total costo variable
Costos fijos:
Alquiler de la fbrica
Seguro
Supervisin
Depreciacin
Otros costos
Amortizacin
Total costo fijo
Total costo
Unidades producidas
Costo unitario indirecto

IV-2

Instituto Pacfico

Total

Lneas de produccin

S/.1,500
4,500
1,200
2,200
5,500
500
S/.15,400

S/.300
1,000
500
1,300
3,000
100
S/.6,200

S/.200
500
400
700
1,500
300
S/.3,600

S/.1,000
3,000
300
200
1,000
100
S/.5,600

S/.3,300
2,700
8,000
6,800
2,600
6,000
29,400
S/.44,800

S/.1,400
1,000
3,000
3,500
1,100
3,000
13,000
S/.19,200
16,000
S/.1.20

S/.1,000
800
2,000
1,000
800
1,000
6,600
S/.10,200
8,500
S/.1.20

S/.900
900
3,000
2,300
700
2,000
9,800
S/.15,400
22,000
S/.0.70

Gastos de
venta

Gastos de
administracin

Gastos variables
Gastos de viaje
Gastos de oficina
Gastos de almacenamiento
Gastos de entrega
Franqueo
Comunicaciones
Suministros de oficina
Varios
Total gastos variables
Gastos fijos
Sueldos
Alquileres
Administracin

S/.5.000
14.000
16.000
15.000
4.000
8.000
3.000
2.000
S/.67.000
60.000
25.000
10.000

Seguros

8.000

Depreciacin

10.000

Total gastos fijos

S/.113.000

Total gastos

S/.180.000

S/.4.000
6.000
16.000
15.000
2.250
5.000
750
1.000
S/.50.000

S/.1.000
8.000
0.00
0.00
1.750
3.000
2.250
1.000
S/.17.000

30.000

30.000
10.000

15.000
4.000
6.000
7.500
S/.62.500
S/.112.500

6.000
2.000
2.500
S/.50.500
S/.67.500

1 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.
2 ARBUL, Jorge. (2007). La socia mayoritaria en el Per. Escuela de Direccin Universidad de Piura.

N 243

Segunda Quincena - Noviembre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Otro de los presupuestos que es muy importante para medir
la gestin de la empresa es tener el presupuesto del estado de
resultados, en el cual la gerencia podr ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos
estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar
las decisiones correspondientes.

IV

6.1. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta se aplica sobre las rentas obtenidas en el
pas por personas naturales y por personas jurdicas (empresas).
El rgimen tributario al que se acojan las personas naturales y
las personas jurdicas depende de las caractersticas del negocio.
Personas naturales:
a) Rgimen nico Simplificado (RUS)
b) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
c) Rgimen General del Impuesto a la Renta
Personas jurdicas:

Caso N 4
Estado de resultados
Estado de resultados
Presupuesto

Detalle

S/.
Ventas neta
800.000
Costo de ventas
560.000
Utilidad bruta
240.000
Gastos de venta
112.500
Gastos de administracin
67.500
Total gastos
180.000
Utilidad operaciones
60.000
Gastos financieros
4.000
Utilidad neta (%)
56.000

%
100.00
70.00
30.00
14.06
8.44
22.50
7.50
0.50
7.00

Real
S/.
900.000
650.000
250.000
135.000
63.000
198.000
52.000
4.500
47.500

Diferencia
%
S/.
100.00 100.000
72.2 0 90.000
27.80 10.000
15.00 22.500
7.00
4.500
22.00 18.000
5.80
8.000
0.50
500
5.27
7.500

%
12.5
16.0
4.16
20.0
(6.6)
10.0
(13.3)
12.5
(13.4)

El informe que a continuacin se presenta est relacionado

con los costos de produccin por productos y por elementos
del costo.

5. NIIF PYME31
El Concejo Normativo de Contabilidad (CNC) aprob oficialmente las NIIF PYME y seal su uso obligatorio a partir del
01.01.2011.
Los alcances de esta resolucin sealan que:
- Las entidades que estn bajo el mbito de la CONASEV o la
SBS o que tienen ventas anuales o activos totales mayores a
3,000 UIT usarn de manera obligatoria las NIIF completas
(aproximadamente son 5,000 empresas en el Per).
- El resto de entidades usarn de manera obligatoria las NIIF
para las PYME (aproximadamente son 470,000 empresas).
- En los casos en que se supere en 2 ejercicios consecutivos
la condicin de las 3,000 UIT de ventas o activos totales, se
deber llevar las NIIF completas de manera definitiva.
- Las PYME siempre pueden optar por llevar las NIIF completas, en cuyo caso lo harn de forma definitiva.
- De acuerdo a esta resolucin del CNC, a partir del 01.01.2011
tambin entrar en vigencia el uso obligatorio para todas
las entidades del Plan Contable General Empresarial, el cual
se encuentra homogenizado tanto con las NIIF completas
como con las NIIF para las PYME.

6. Poltica estatal

a) Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

b) Rgimen General del Impuesto a la Renta
De lo anterior podemos decir que existen tres regmenes distintos: el Rgimen nico Simplificado (RUS), el Rgimen Especial
a la Renta (RER) y el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
El rgimen correspondiente se asigna se trate de una persona
natural o de una persona jurdica y de acuerdo con las caractersticas propias de cada empresa.

7. rgano rector
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo define las
polticas nacionales de promocin de las MYPE y coordina con
las entidades del sector pblico y privado la coherencia y complementariedad de las polticas sectoriales.

8. Consejos regionales y locales

Los gobiernos regionales crean, en cada regin, un Consejo
Regional de la MYPE, con el objeto de promover el desarrollo,
la formalizacin y la competitividad de la MYPE en su mbito
geogrfico y su articulacin con los planes y programas nacionales, concordante con los lineamientos sealados en la Ley de
Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa.

9. Rgimen tributario de las MYPE

El rgimen tributario facilita la tributacin de las MYPE y permite que un mayor nmero de contribuyentes se incorpore a
la formalidad.
El Estado promueve campaas de difusin sobre el rgimen
tributario, en especial el de aplicacin a las MYPE con los sectores involucrados.
La SUNAT adopta las medidas tcnicas, normativas, operativas
y administrativas, necesarias para fortalecer y cumplir su rol
de entidad administradora, recaudadora y fiscalizadora de los
tributos de las MYPE.

10. Concepto de costo42

El trmino costo ofrece mltiples significados y hasta la fecha
no se conoce una definicin que abarque todos sus aspectos.
Su categora econmica se encuentra vinculada a la teora del
valor, valor costo y a la teora de los precios, precio de costo.

El Estado promueve un entorno favorable para la creacin,

formalizacin, desarrollo y competitividad de las MYPE y el
apoyo a los nuevos emprendimientos, a travs de los gobiernos
nacionales, regionales y locales y establece un marco legal e
incentiva la inversin privada, generando o promoviendo una
oferta de servicios empresariales destinados a mejorar los niveles de organizacin, administracin, tecnificacin y articulacin
productiva y comercial de las MYPE, estableciendo polticas
que permitan la organizacin y asociacin empresarial para el
crecimiento econmico con empleo sostenido.

El trmino costo tiene las acepciones bsicas:

3 CAPCHA CARBAJAL, Jess. (26.11.10) Se adopt la niif pyme EN EL Per desde el 2011.

4 ANDERSON, Henry y otro. Conceptos bsicos de contabilidad de costos. Mxico CECSA, 1980.

N 243

Segunda Quincena - Noviembre 2011

La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para

producir una cosa.
Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa
elegida.
El primer concepto expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin, y el segundo manifiesta
las posibles consecuencias econmicas y se le conoce por costo
de sustitucin. Costo, en un amplio sentido financiero, es toda

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

erogacin o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener algn bien o servicio. En este sentido hablamos del costo
de un viaje, lo que cuesta una carrera universitaria, comprar un
artculo, construir un edificio, fabricar un producto, etc. Costo de
sustitucin o desplazamiento econmico: representa las posibles
consecuencias econmicas para fines de seleccin de alternativas
y para planeacin de utilidades.

Econmicamente, por costo se entiende la suma de esfuerzos y recursos que es necesario invertir para producir un artculo o servicio.
Comparando los dos conceptos anteriores podemos decir que
mientras el costo de inversin en aspecto fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin, el de sustitucin
manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida.

Estructura de los costos de produccin

Cadena productiva
de la industria textil

Materiales

Directos

Materiales
directos

Indirectos

Mano de obra

Indirectos

Costos indirectos
de fabricacin

Directos

Mano de obra
directa

Costo del producto

Fuente: Elaboracin propia
Obtenido: Lic. Carlos Gonzales Garca y Lic. Heriberto Serpa Cruz. Generalidades de la contabilidad y sistema de costos.

11. Clasificacin de los costos51

Existe diversidad de criterios sobre la clasificacin de los costos,
de acuerdo a las necesidades propias de los negocios. Veamos
algunas clasificaciones de los costos en una forma amplia:
De acuerdo a las reas funcionales
Costos de manufactura
Costos de mercadeo
Costos administrativos
Costos financieros
En relacin con la produccin
Costos primos
Costos de conversin
En relacin con el volumen
Costos variables
Costos fijos
Costos mixtos
Por la capacidad para asociar los costos
Costos directos
Costos indirectos
Por los elementos de un producto62
Costo de materiales directos
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Por clasificacin contable
Costo de los bienes vendidos
Gastos de venta y generales

12. Contabilidad de costos

De acuerdo a los destinatarios, habitualmente la contabilidad se
divide en contabilidad financiera y contabilidad administrativa o
5 VZQUEZ, Juan Carlos. Costos. Buenos Aires: Editorial Alfaguara.
6 MALLO, Carlos. KAPLAN Robert y otros. Contabilidad de costos y estratgica de gestin. Madrid: Editorial
Prentice mayo 2002.

IV-4

Instituto Pacfico

gerencial. La primera es definida como la rama de la contabilidad

centrada en la preparacin y presentacin de un juego de estados
contables con el propsito de suministrar informacin que es til
en la toma de decisiones de naturaleza econmica por parte de la
mayora de los usuarios, especialmente los externos (propietarios,
proveedores, instituciones financieras, inversionistas, gobierno y
entidades gubernamentales, trabajadores y pblico en general).
La segunda se refiere de manera ms directa a una informacin
preparada y presentada para ser utilizada por las personas
internamente en la entidad, en el da a da, con la cual deben
tomar decisiones respecto a la administracin de sta (directores,
gerentes, administradores, funcionarios, etc.).
La contabilidad de costos, analtica por excelencia, es la que se
encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad
producida tomando como base los elementos de la produccin
medibles en dinero.
La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos
tendientes a determinar el costo de un bien o servicio y de las
distintas actividades que se requieren para su fabricacin y venta
o la prestacin del servicio, as como para planear y medir la
ejecucin del trabajo.
Otros autores definen la contabilidad de costos como un sistema
de informacin para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento. Se
relaciona con la acumulacin, anlisis e interpretacin de los
costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin
y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeacin, control
y toma de decisiones.
Contabilidad de costos, en un sentido general, sera el arte o la
tcnica empleada para recoger, registrar y reportar la informacin
relacionada con los costos y, con base en dicha informacin,
tomar decisiones adecuadas relacionadas con la planeacin y
el control de los mismos7.3
7 Helio F. Ramrez - Bernardo Vanegas. Gestin de costos en las PYMES.

N 243

Segunda Quincena - Noviembre 2011