Sunteți pe pagina 1din 68

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

FACULTATEA DE FINANE BNCI CONTABILITATE

Conf. univ. dr. Vasile Bleotu

BAZELE CONTABILITII
- Manual de studiu individual -

Conf. univ. dr. Vasile Bleotu

BAZELE
CONTABILITII
- Manual de studiu individual -

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DE NVARE

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

CUPRINS

INTRODUCERE .................................................................................................... 9
MODUL I EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE .............11
Unitatea de nvare 1 Contabilitatea general obiectul de studiu,
normalizare, armonizare, principii .......................................................................12
1.1. Introducere ....................................................................................................12
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................12
1.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................13
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................14
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE.......................................................................15
Unitatea de nvare 2 Contabilitatea activului bilanier ...............................16
2.1. Introducere ....................................................................................................16
2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................16
2.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................19
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................20
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................20
Unitatea de nvare 3 Contabilitatea constituirii capitalului propriu ............21
3.1. Introducere ....................................................................................................21
3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................21
3.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................22
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................23
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................23
Unitatea de nvare 4 Contabilitatea capitalului mprumutat ........................24
4.1. Introducere ....................................................................................................24
4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................24
4.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................25
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................25
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................26
Unitatea de nvare 5 Preurile i implicaiile lor n contabilitate ......................27
5.1. Introducere ....................................................................................................27
5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................27
5.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................28
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................31
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................32
Unitatea de nvare 6 Contabilitatea operaiilor privind formele de evaluare a
elementelor patrimoniale .......................................................................................33
6.1. Introducere ....................................................................................................33
6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................33
6.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................34
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................34
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................37

MODUL II ASPECTE PRACTICE PRIVIND ANALIZA CONTABIL .........38


Unitatea de nvare 7 Documente contabile ........................................................39
7.1. Introducere ....................................................................................................39
7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................39
7.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................40
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................40
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................41
Unitatea de nvare 8 Teorie i model privind contul .........................................42
8.1. Introducere ....................................................................................................42
8.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................42
8.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................43
ndrumar pentru autoevaluare ..................................................................................44
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .......................................................................45
Unitatea de nvare 9 Analiza contabil a operaiilor economice i financiare .46
9.1. Introducere ....................................................................................................46
9.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .............................................46
9.3. Coninutul unitii de nvare........................................................................47
ndrumar pentru autoevaluare ................................................................................49
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE.....................................................................49
Unitatea de nvare 10 Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor .............50
10.1. Introducere ................................................................................................50
10.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .........................................50
10.3. Coninutul unitii de nvare ...................................................................51
ndrumar pentru autoevaluare ................................................................................51
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE.....................................................................53
Unitatea de nvare 11 Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar ...54
11.1. Introducere ................................................................................................54
11.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare .........................................54
11.3. Coninutul unitii de nvare....................................................................55
ndrumar pentru autoevaluare ................................................................................56
BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE .....................................................................56
RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE ..............57

INTRODUCERE
Una dintre disciplinele cu mare cutare n rndurile economitilor este contabilitatea.
Aceast disciplin, de cele mai multe ori anost, este nsufleit datorit rvnei i discreiei
profesorilor de a reda, att sintetic, ct i analitic, coordonatele contabilitii.
Lucrarea de fa se adreseaz acelor studeni dornici s descifreze fundamentele
contabilitii, s aprofundeze modul n care patrimoniul, proprietatea, avuia, genereaz
venituri i cheltuieli, iar acestea, la rndul lor, produc ceea ce numete mirajul economiei:
profitul.
tiina contabilitii este o tiin a producerii i nregistrrii profitului. De aceea,
studenii, viitori economiti trebuie s-i nsueasc n mod contiincios i virtuos aceast
tiin pentru a putea contribui la binele economiei, acela de a creea avuie i de a o mprti
i celorlali.
Obiectivele cursului
Cursul i propune s prezinte studenilor o abordare complex, punnd n valoare
obiectul i metoda contabilitii, ntrind prin exemple i documente aspectele intensive i
extensive ale contabilitii, analizate astfel, n structurile bilaniere privind activele,
capitalurile proprii i datoriile. Unul dintre capitolele importante ale cursului, Evaluarea
patrimoniului n contabilitate creeaz simbioza dintre economie n general i contabilitate n
special, accentund necesitatea nregistrrii i evalurii cantitative a patrimoniului, att n
valoare nominal, ct i real, pentru a putea furniza agentului economic o stare de fapt
exact n vederea adoptrii celor mai bune decizii cu privire la implicarea patrimoniului n
sistemul economic pentru a genera plusvaloare. Elementul fundamental al contabilitii,
contul, este analizat n aceast lucrare ntr-o abordare gradual n vederea desluirii tainelor
contabilitii, a generrii situaiilor de datorie sau ctig, pentru o bun apreciere a
rezultatului final al ntreprinderii, i anume profitul. Un alt aspect important este punerea n
discuie a ciclului contabil tocmai pentru identificarea situaiei patrimoniale i a realizrii n
bune condiii a situaiilor financiare anuale.

Competene conferite
Dup parcurgerea acestui curs, studentul va dobndi urmtoarele competene generale
i specifice:
1. Cunoatere i nelegere (cunoaterea i utilizarea adecvat a noiunilor specifice
disciplinei)
identificarea de termeni, relaii, procese, perceperea unor relaii i conexiuni n
cadrul disciplinelor economice;
utilizarea corect a termenilor de specialitate din domeniul economic;
definirea/nominalizarea de concepte ce apar n activitatea de contabilitate;
capacitatea de adaptare la noi situaii aprute pe parcursul activitii de firmei;
2. Explicare i interpretare (explicarea i interpretarea unor idei, proiecte, procese, precum
i a coninuturilor teoretice i practice ale disciplinei)
generalizarea, particularizarea, integrarea unor domenii economice;
realizarea de conexiuni ntre elementele funciilor comer internaional;
argumentarea unor enunuri n faa partenerilor de afaceri, anagajailor;
capacitatea de organizare i planificare a activitatii de comer internaional;
capactitatea de analiz i sintez n procesul de luare a deciziilor.
3. Instrumental-aplicative (proiectarea, conducerea i evaluarea activitilor practice
specifice; utilizarea unor metode, tehnici i instrumente de investigare i de aplicare)
relaionri ntre elementele ce caracterizeaz activitile de comer internaional;

descrierea unor stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii de


contabilite;
capacitatea de a transpune n practic cunotiinele dobndite n cadrul cursului;
abiliti de cercetare, creativitate n domeniul contabilitate;
capacitatea de a concepe proiecte i de a le derula activiti de contabilitate;
capacitatea de a soluiona litigii aprute n activitile desfurate n cadrul unei
firme.
4. Atitudinale (manifestarea unei atitudini pozitive i responsabile fa de domeniul
tiinific/cultivarea unui mediu tiinific centrat pe valori i relaii democratice/promovarea
unui sistem de valori culturale, morale i civice/valorificarea optim i creativ a propriului
potenial n activitile tiinifice/ implicarea n dezvoltarea instituional i n promovarea
inovaiilor tiinifice/angajarea n relaii de parteneriat cu alte persoane/instituii cu
responsabiliti similare/participarea la propria dezvoltare profesional)
reacia pozitiv la sugestii, cerine, sarcini didactice, satisfacia de a rspunde la
ntrebrile clienilor;
implicarea n activiti tiinifice n legtur cu disciplina contabilitate;
acceptarea unei valori atribuite unui obiect, fenomen, comportament, etc. conform
legislaiei n vigoare;
capacitatea de a avea un comportament etic n faa partenerilor de afaceri,
angajailor;
capacitatea de a aprecia diversitatea i multiculturalitatea analizei probelor;
abilitatea de a colabora cu specialitii din alte domenii.
Resurse i mijloace de lucru
Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de
material publicat pe Internet sub form de sinteze, teste de autoevaluare, studii de caz,
aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul
convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode
interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea
practic a noiunilor predate. Activiti tutoriale se pot desfura dup urmtorul plan tematic,
conform programului fiecrei grupe:
1. Tipuri de modificri bilaniere. (1 or)
2. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare. (1 or)
3. Analiza i funcionarea conturilor. (1 or)
4. Prezentarea situaiilor financiare anuale. (1 or)
Structura cursului
Cursul este compus din 11 uniti de nvare:

Unitatea de nvare 1. Contabilitatea general obiectul de studiu,

principii, normalizare, armonizare (2 ore)

Unitatea de nvare 2. Contabilitatea activului bilanier (2 ore)

Unitatea de nvare 3. Contabilitatea constituirii capitalului


propriu (2 ore)

Unitatea de nvare 4. Contabilitatea capitalului mprumutat (2


ore)

Unitatea de nvare 5. Preurile i implicaiile lor n contabilitate (2


ore)

Unitatea de nvare 6. Contabilitatea operaiilor privind formele de


evaluare a elementelor patrimoniale (3 ore)


Unitatea de nvare 7. Documentele contabile (2 ore)

Unitatea de nvare 8. Teorie i model privind contul (3 ore)

Unitatea de nvare 9. Analiza contabil a operailor economice i


financiare (2 ore)

Unitatea de nvare 10. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor


(2 ore)

Unitatea de nvare 11. Contabilitatea rezultatului exerciiului


financiar (2 ore)

Teme de control (TC)


Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea
vor avea urmtoarele subiecte:
1. Aplicaii practice privind analiza contabil i etapele acesteia. (2 ore)
2. Aplicaii practice privind contul, regulile de funcionare a contului. (2 ore)
3. Aplicaii practice privind contul de profit i pierdere, nchiderea conturilor de
cheltuieli i venituri. (2 ore)
Bibliografie obligatorie:

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
Metoda de evaluare:
Examenul final se susine sub form scris, pe baz de grile i subiecte n extenso sub
forma aplicaiilor practice, inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul
la temele de control ale studentului.

MODUL I
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE

UI 1. Contabilitatea general obiectul de studiu, principii,


normalizare, armonizare

= 2 ore

UI 2. Contabilitatea activului bilanier

=2 ore

UI 3. Contabilitatea constituirii capitalului propriu

=2 ore

UI 4. Contabilitatea capitalului mprumutat

= 2 ore

UI 5. Preurile i implicaiile lor n contabilitate

=2 ore

UI 6. Contabilitatea operaiilor privind formele de evaluare a


elementelor patrimoniale

=3 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunile de


contabilitate general, proces de normalizare i armonizare contabil, nelegerea
cadrului contabil general care st la baza prezentrii informaiilor financiar
contabile.

Obiective operaionale: nsuirea obiectivului i a rolului


contabilitii generale, a etapelor procesului de normalizare i armonizare
contabil naional i internaional, a principiilor contabile general acceptate i a
criteriilor de recunoatere a elementelor situaiilor financiare.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s


defineasc contabilitatea general i s identifice structura tranzaciilor i a
evenimentelor ce sunt cercetate de contabilitate.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s neleag i s elaboreze planuri financiare.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s dezvolte abilitile de control a sistemelor informaionale.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s fac diferena ntre conceptual de normalizare i armonizare contabil.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s defineasc principiile contabilitii.

Unitatea de nvare 1
Contabilitatea general obiectul de studiu, normalizare,
armonizare, principii
1.1. Introducere
1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
1.3. Coninutul unitii de nvare
1.4. ndrumtor pentru autoverificare

1.1.

Introducere

Contabilitatea general, are rolul de a nregistra tranzaciile


ntreprinderii cu mediul ei extern, pentru determinarea periodic
i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare ct i a
rezultatului operaiilor efectuate. Informaiile furnizate de
contabilitatea general au caracter retrospectiv i se fac publice,
prin divulgarea produselor ei (situaiile financiare).

1.2. Obiectivele i competenele unitii de


nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
cunoaterea etapelor procesului de normalizare
i armonizare
contabil
naional
i
internaional;
definirea principiilor contabile general acceptate
i a criteriilor de recunoatere a elementelor
situaiilor financiare.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag i
s elaboreze planuri financiare;
studenii vor putea s fie capabili s dezvolte
abilitile de control a sistemelor informaionale;
studenii vor putea s fie capabili s fac
diferena ntre conceptual de normalizare i
armonizare contabil;

1.3. Coninutul unitii de nvare

n cele mai multe ri, contabilitatea general este


reglementat, adic se bazeaz pe norme, iar situaiile
financiare pe care le produce, fiind destinate
terilor
ntreprinderii, constituie obiectivul
normalizrii, att pe plan naional ct i internaional.
Funciile contabilitii generale pot fi sintetizate astfel:
-funcia de nregistrare exhaustiv a tranzaciilor
ntreprinderii, n scopul determinrii periodice a
situaiei patrimoniale i financiare i a rezultatului
global;
-funcia de comunicare financiar extern;
-funcia de instrument de verificare i prob, generat
de raiuni juridice i fiscale;
-funcia de instrument de gestiune intern a
ntreprinderii;
-funcia de furnizare a informaiilor necesare
realizrii sintezelor macroeconomice
(ntocmirea conturilor naionale);
-funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale
analizei financiare.
Normalizarea contabil este procesul prin care se
armonizeaz prezentarea documentelor de
sintez, metodele contabile i terminologia.
Armonizarea contabil internaional este procesul
prin care regulile sau normele naionale,
diferite de la o ar la alta, uneori divergente,
sunt perfecionate pentru a fi fcute
comparabile.
Reglementrile contabile actuale OMF 3055/2009
adaug celor ase principii contabile
clasice care se regseau n Legea 82/1991 nc trei,
astfel c n prezent putem vorbi despre 9 principii
contabile dup cum urmeaz:
-principiul continuitii activitii
-principiul permanenei metodelor
-principiul prudenei
-principiul independenei exerciiului
- principiul evalurii separate a elementelor de activ i
de pasiv
-principiul intangibilitii
-principiul necompensrii
-principiul prevalenei economicului asupra juridicului
-principiul pragului de semnificaie

NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

Concepte i termeni de reinut

normalizare contabil
armonizare contabil
principii contabile
cadrul contabil general
caracteristicile calitative ale informaiilor financiar-contabile

ntrebri de control i teme de dezbatere


1. Care este programul de armonizare contabil din Romnia?
2. Care sunt reglementrile contabile care stau la baza principiilor contabile din
Romnia?
3. Caracterizai importana principiilor contabile din Romnia.

Teste de evaluare/autoevaluare
1. Datoriile fa de bugetul de stat sunt:
a) datorii comerciale
b) datorii sociale
c) datorii salariale
d) datorii fiscal
e) datorii financiare.
2. Precizai care din urmtoarele procedee se folosete pentru realizarea dublei nregistrri:
a) balana de verificare
b) bilanul contabil
c) contul
d) comparaia
e) inventarierea .
3. Procedeele specifice ale contabilitii sunt:
a) analiza, sinteza, calculaia i evaluarea
b) documentaia, contul i inventarierea
c) contul, balana de verificare i bilanul contabil
d) documentele justificative i bilanul contabil.
4. Principiile contabile legale admise sunt:

a)

b)
c)
d)

principiul permanenei metodelor, al necompensrii, al continuitii activitii, al


independenei exerciiului, al stabilirii obiectului evalurii i al intangibilitii bilanului
de deschidere
principiul intangibilitii bilanului de deschidere, al stabilirii obiectului evalurii, al
permanenei metodelor, al evalurii la un pre real, al prudenei i al necompensrii
principiul necompensrii, al prudenei, al continuitii activitii, al independenei
exerciiului, al permanenei metodelor i al intangibilitii bilanului de deschidere
principiul prudenei, al continuitii activitii, al independenei exerciiului, al
permanenei metodelor, cuantificrii influenei factorului timp i al intangibilitii
bilanului de deschidere.

5. Funciile contabilitii generale sunt:


a) funcia de nregistrare
b) funcia de evaloare pe baza indicatorilor economic-financiari
c) funcia de apreciere real a rezultatelor obinute
d) funcia de diagnosticare a strii de sntate financiar.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 2
Contabilitatea activului bilanier
2.1. Introducere
2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
2.3. Coninutul unitii de nvare
2.4. ndrumtor pentru autoverificare

2.1. Introducere
Desfurarea oricrei activiti este condiionat de
existena i utilizarea anumitor mijloace economice specifice
(sub form material i bneasc), determinate de
particularitile obiectului de activitate. Sursa de provenien a
mijloacelor economice, ce dau expresia activului bilanier, o
constituie capitalul, dar i rezervele entitii economice.

2.2. Obiectivele i competenele unitii de


nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare

n contabilitate a elementelor componente


ale activelor imobilizate, activelor circulante
provenite de la teri;
cunoaterea legislaiei privind structura
formele de manifestare a activului.

Competenele unitii de nvare:


studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag i
s elaboreze planuri financiare;
studenii vor cunoate coninutul economic i
funciunea contabil a conturilor de activ;

2.3. Coninutul unitii de nvare

Indiferent de obiectul de activitate (producie,


comercializare, prestri servicii, executare de lucrri) este
necesar ca o societate comercial s fac investiii i s se
aprovizioneze cu mijloacele economice necesare
desfurrii activitii,
n funcie de modul n care particip i se
consum pe
parcursul unui ciclu de exploatare, mijloacele economice
se clasific n :
A) - mijloace economice care particip la mai
multe cicluri de exploatare, consumndu-se treptat (active
corporale i necorporale pe termen lung sau imobilizri
corporale i necorporale);
B) - mijloace economice care particip la un
singur ciclu de exploatare, consumndu-se la prima
utilizare (active pe termen scurt sau circulante).
Activele sunt bunuri economice, se mpart n trei categorii:
active imobilizate
active circulante
Cheltuieli n avans
Activele imobilizate sunt:
imobilizri necorporale
imobilizri corporale
imobilizri financiare
Activele circulante:
stocuri
disponibiliti bneti
creane
Amortizarea, presupune recuperarea investiiei n
timp i cuprinde 3 metode:
amortizare liniar
amortizare degresiv
amortizare accelerat

NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

Concepte i termeni de reinut

mijloace economice pe termen lung


mijloace economice pe termen scurt
baz de impozitare
TVA
amortizare

ntrebri de control i teme de dezbatere


1.
2.
3.
4.

Care sunt mijloacele economice pe termen lung?


Care sunt mijloacele economice pe termen scurt?
Caracterizai importana amortizri n Romnia.
Contabilitatea imobilizrilor.

Teste de evaluare/autoevaluare
1. S se ntocmeasc planul de amortizare accelerat pentru mijlocul de transport din
exemplul de mai sus i s se nregistreze n contabilitate amortizarea aferent primei luni de
utilizare.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 3
Contabilitatea constituirii capitalului propriu
3.1. Introducere
3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
3.3. Coninutul unitii de nvare
3.4. ndrumtor pentru autoverificare

3.1.

Introducere

Desfurarea oricrei activiti este condiionat de


existena i utilizarea anumitor mijloace economice specifice
(sub form material i bneasc), determinate de
particularitile obiectului de activitate. Sursa de provenien a
mijloacelor economice, ce dau expresia activului bilanier, o
constituie capitalul, dar i rezervele entitii economice.

3.2.

Obiectivele i competenele unitii de


nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n
contabilitate a elementelor componente ale
activelor imobilizate, activelor circulante
provenite de la teri;
cunoaterea legislaiei privind structura i
formele de manifestare a capitalului propriu.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag i
s elaboreze planuri financiare;
studenii vor cunoate coninutul economic i
funciunea contabil a conturilor de capitaluri
proprii;

3.3. Coninutul unitii de nvare

Noiunea de
capital

Structura i formele de manifestare a capitalului:


Capitalul propriu reprezint sumele nedatorate n
momentul
nchiderii
exerciiului,
ele
aparinnd
proprietarilor, sau altfel spus, reprezint interesul rezidual
al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup deducerea
tuturor datoriilor acesteia. El este dobndit prin aportul
proprietarilor, prin autofinanare ori din alte resurse
financiare. n mod concret, capitalul propriu se identific
cu: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.
Nivelul capitalului social este determinat de izvoarele de
provenien sau sursele sale de constituire:
- aportul asociailor, persoane fizice sau juridice; i
- subscripia public a aciunilor ce se emit de
societatea nou constituit sau preexistent, n baza unui
prospect de emisiune, ntocmit conform normelor legale,
de ctre acionarii fondatori, respectiv de Consiliul de
Administraie n baza hotrrii Adunrii
Generale a Acionarilor.
Ca structur, capitalul social al unei societi, poate
cuprinde dou forme:
- capital subscris, reprezentat de angajamentele de aport
pe care proprietarii i le-au luat n momentul nfiinrii
societii. El coincide cu capitalul social prevzut n
contractul de societate i statut;
- capitalul subscris vrsat, cuprinde partea de capital
subscris care a fost pus la dispoziia ntreprinderii.
Evidena capitalului social subscris i vrsat n natur
i/sau n numerar de ctre acionarii sau asociaii
societii i a modificrii acestuia, (mrire sau reducere) se
realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital, cu funcie
contabil de pasiv.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

Concepte i termeni de reinut


capital propriu;
capital subscris;
capital subscris vrsat;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint capitalul propriu?
2. Care este deosebirea ntre capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat?
3. Contabilitatea capitalului.

Teste de evaluare/autoevaluare
1. Dispunei de urmtoarele date: capital social 800 lei; prime de capital 200 lei; rezerve 60;
pierdere 80 lei; subvenii pentru investiii 280 lei; rezerve din reevaluare 150 lei; datorii fa
de furnizori 150 lei; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 160 lei; datorii fa de salariai 80
lei.
A. Capitalul propriu este egal cu:
a) 1.130 lei
b) 1.410 lei
c) 1.640 lei

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 4
Contabilitatea capitalului mprumutat
4.1. Introducere
4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
4.3. Coninutul unitii de nvare
4.4. ndrumtor pentru autoverificare

4.1.

Introducere

mprumuturile i datoriile asimilate, cu termen de


rambursare mai mare de un an, sunt ncadrate n categoria
capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri
mprumutate, deoarece ele au menirea de a finana activitatea
unitii patrimoniale cu caracter de relativ permanen.

4.2.

Obiectivele i competenele unitii de


nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n
contabilitate a elementelor componente ale
activelor imobilizate, activelor circulante
provenite de la teri;
cunoaterea legislaiei privind structura i
formele de manifestare a mprumuturilor.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag i
s elaboreze planuri financiare;
studenii vor cunoate coninutul economic i
funciunea contabil a conturilor de mprumuturi;

4.3. Coninutul unitii de nvare

Structura i formele de manifestare a capitalului


mprumutat:
Din aceast categorie fac parte urmtoarele mprumuturi:
- mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i prime de
rambursare a acestora;
- credite bancare pe termen lung i mediu;
- datorii legate de participaii i alte mprumuturi i
datorii asimilate precum i
dobnzi aferente acestora.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
mprumuturi;
credite pe termen lung i mediu;
credite pe termen scurt;
datorii;

ntrebri de control i teme de dezbatere


1. Ce reprezint capitalul mprumutat?
2. Care este deosebirea ntre credite pe termen lung i credite pe termen scurt?
3. Contabilitatea datoriilor.
4. Structurile bilaniere privind activele, capitalurile proprii i datoriile.

Teste de evaluare/autoevaluare
1. Se dau urmtoarele cheltuieli i venituri:
cheltuieli de exploatare = 500.000 lei
cheltuieli financiare = 200.000 lei
cheltuieli extraordinare = 100.000 lei
venituri din exploatare = 800.000 lei
venituri financiare = 100.000 lei
venituri extraordinare = 150.000 lei.
Calculai rezultatele pariale ale exerciiului financiar, precum i rezultatul final.
2. Care din urmtoarele elemente nu fac parte din imobilizrile necorporale ?
a) capitalul social
b) cheltuieli de constituire
c) cheltuieli de cercetare- dezvoltare
d) fondul comercial
e) programe informatice.
3. Care din urmtoarele structuri nu fac parte din pasivul patrimoniului ?
a) capitalul social
b) cheltuieli de constituire
c) rezultatul exerciiului
d) rezerve
e) subvenii pentru investiii.
4. n cadrul bilanului contabil din Romnia, clasificarea activelor i pasivelor se face dup:
a) natura i destinaia activelor i pasivelor
b) activele dup destinaie i lichiditate, pasivele dup originea i exigibilitatea lor
c) destinaia activelor si pasivelor
d) natura juridic a pasivelor i a activelor
e) nu exist criterii de clasificare.
5. Care din grupele de bilan contabil enumerate mai jos cuprinde un singur post bilanier:
a) datorii
b) capitaluri proprii
c) active imobilizate
d) prime privind rambursarea obligaiunilor
e) active circulante.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 5
Preurile i implicaiile lor n contabilitate

5.1. Introducere
5.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
5.3. Coninutul unitii de nvare
5.4. ndrumtor pentru autoverificare

5.1.

Introducere

Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii


care const n cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon
bnesc, a existenei, micrii i transformrii patrimoniului
economic pentru a-l reflecta n contabilitate. Sunt evaluate astfel
bunurile materiale, creanele, obligaiile, cheltuielile i
veniturile, rezultatele financiare precum i toate operaiile
economice ce au loc cu ele, folosindu-se n acest fel preurile i
tarifele.

5.2.

Obiectivele i competenele unitii de


nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n
contabilitate a elementelor componente ale
activelor imobilizate, activelor circulante
provenite de la teri;
cunoaterea legislaiei privind structura i
formarea preului.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag i
s elaboreze planuri financiare;
studenii vor cunoate metodele de evaluare a
preurilor;

5.3. Coninutul unitii de nvare

Coninutul evalurii const n nmulirea elementelor


patrimoniale supuse evalurii
exprimate cantitativ cu elemente bneti concretizate n
preuri, tarife i costuri.
n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului,
a situaiei financiare i a rezultatelor, la efectuarea
evalurii se vor respecta urmtoarele principii:
- costul istoric
- costul actual
- valoarea realizabil
- valoarea actualizat.
Pentru evaluarea elementelor patrimoniale se pot
folosi diverse costuri, preuri sau tarife. Ele se folosesc
att pentru evaluarea bunurilor achiziionate din afara
unitii-cost de achiziie-ct i pentru cele fabricate n
unitate-cost de producie.
Preurile se compun din:
preuri cu ridicata;
adaosul comercial.
Tarifele sunt elementele bneti, asemntoare
preurilor.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
cost;
pre;
tarif;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint costul?
2. Care este deosebirea ntre costul de achiziie i costul de producie?
3. Contabilitatea creanelor.

Teste de evaluare/autoevaluare
1) Capitalurile proprii nu includ:
a) Pierderea reportat
b) Profitul exerciiului curent
c) Prime de capital
d) Rezervele legale.
2) Datoriile nu includ:
a) Capital social subscris nevrsat
b) Furnizori
c) Credite bancare pe termen scurt
d) Credite bancare pe termen lung.
3) Activele imobilizate sau fixe nu includ:
a) Brevete
b) Maini
c) Obligaiuni
d) Clieni.
4) Activele circulante nu includ:
a) Produse finite i semifabricate
b) Materii prime i materiale consumabile
c) Fondul commercial
d) Obiecte de inventor.
5) Modificarea de volum A + X = P + X este determinat de operaia economic:
a) Acordarea unui avans de trezorerie
b) Virarea datoriilor comerciale din contul de disponibil
c) Aprovizionarea cu mrfuri pe baz de credit comercial
d) Achitarea furnizorului din credit bancar.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 6
Contabilitatea operaiilor privind formele de evaluare a elementelor
patrimoniale
6.1. Introducere
6.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
6.3. Coninutul unitii de nvare
6.4. ndrumtor pentru autoverificare

6.1.

Introducere

Desfurarea oricrei activiti este condiionat de


existena i utilizarea anumitor mijloace economice specifice
(sub form material i bneasc), determinate de
particularitile obiectului de activitate. Bunurile ieite din
uniti sau din depozite (vndute sau consumate) se evalueaz i
se nregistreaz (se scad din gestiune) la valoarea lor de intrare
numit i valoare contabil sau cost istoric.

6.2.

Obiectivele i competenele unitii de


nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare
n contabilitate a elementelor patrimoniale;
cunoaterea n contabilitate a evaluri
elementelor patrimoniale la ieirea din
patrimoniu a elementelor patrimoniale.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice structura
tranzaciilor i a evenimentelor ce sunt cercetate
de contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili calculeze prin
metoda FIFO; LIFO i CMP;
studenii vor cunoate coninutul economic i
funciunea contabil a conturilor de stocuri;

6.3. Coninutul unitii de nvare

Evaluarea elementelor patrimoniale n


contabilitate se difereniaz n raport de momentul
efecturii, natura elementelor patrimoniale i a
operaiilor care modific masa patrimoniului. Astfel, n
raport de momentul cnd se efectueaz, evaluarea se
face:
la intrarea bunurilor n patrimoniu;
la ieirea lor din patrimoniu sau la
trecerea n consum;
la inventariere;
cu
prilejul
nchiderii
exerciiului
economico- financiar.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
inventar;
exerciiul financiar;
patrimoniu;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint cosumul de materii prime?
2. Care este deosebirea ntre metodele de evaluare a patrimoniului la ieirea stocului de
marf?
3. Evaluarea patrimoniului n contabilitate.
4. Ce reprezint inventarierea?
5. Contabilitatea stocurilor.

Teste de evaluare/autoevaluare
1. Evaluai la ieire, dup metoda Fifo, stocul de marf prezentat mai jos:
100 kg x 10 u.m.
Intrri la 01.01.N
1000 kg x 11 u.m.
Intrri la 15.01.N
800 kg x 12 u.m.
Intrri la 20.01.N
700 kg x ? u.m.
Ieiri la 17.01.N
900 kg x ? u.m.
Ieiri la 25.01.N

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

MODUL II
ASPECTE PRACTICE PRIVIND ANALIZA CONTABIL

UI 7. Documentele contabile

=2 ore

UI 8. Teorie i model privind contul

=3 ore

UI 9. Analiza contabil a operailor economice i financiare

=2 ore

UI 10. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor

=2 ore

UI 11. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar

=2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n


contabilitate a operaiilor economice n care sunt implicai terii, furnizori,
clieni, stat, salariai, precum i a operaiilor de trezorerie privind decontarea
tranzaciilor

Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i


nregistrare n contabilitate a achiziiilor de la furnizori i decontarea acestora
prin trezorerie, a vnzrilor ctre clieni i ncasrii acestora cu ajutorul
elementelor de trezorerie, a decontrilor cu salariaii, bugetul de stat i alte
bugete i fonduri.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s defineasc conceptele de baz privind analizele contabile.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s realizeze n sistem informatic contabilitatea analitic i contabilitatea sintetic
specific diverselor tipuri de entiti.

Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie


capabili s dezvolte abilitile de control a sistemelor informaionale.
Competenele unitilor de nvare: studenii vor putea s fie capabili s dezvolte un
model de nregistrare cronologic a micrii elementelor bilaniere sau din contul de
profit i pierdere.

Unitatea de nvare 7
Documente contabile

7.1. Introducere
7.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
7.3. Coninutul unitii de nvare
7.4. ndrumtor pentru autoverificare

7.1.

Introducere

Orice operaie economic i financiar referitoare la


existena i micarea elementelor patrimoniale ale
unitii
economice, pentru a putea fi nregistrate n conturi, trebuie mai
nti consemnate n documente care s ateste nfptuirea lor.

7.2.

Obiectivele i competenele unitii de


nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii
generale;
nsuirea procedurilor de ntocmire a
documentelor contabile;
cunoaterea registrelor contabile.

Competenele unitii de nvare:


studenii vor putea s identifice registrele
contabile;
studenii vor putea s fie capabili s completeze
documentele contabile;
studenii vor cunoate modalitatea de nregistrare
n contabilitate a operaiilor economicofinanciare pe baza documentelor contabile;

7.3.

Coninutul unitii de nvare

Formularele folosite ca documente contabile pot fi


tipizate i netipizate.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile
obligatorii n care unitile patrimoniale nregistreaz
juridic, cronologic i sistematic operaiile economice i
financiare consemnate n documentele justificative,
care produc modificri n patrimoniul acestora.
Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt:
- registrul-jurnal
- registrul-inventar
- registrul cartea mare

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE

Concepte i termeni de reinut


Documente contabile;
Registre contabile;
tipizate;
netipizate;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint documentele contabile?
2. Care este deosebirea ntre registrul jurnal i registrul inventar?
3. Care este termenul de pstrare a documentelor contabile?

Teste de evaluare/autoevaluare

1. La data de 1.01.anul N, valoarea contabil brut a utilajelor de la S.C ANA S.A era de
120.000 lei. Acestea au fost achiziionate n luna decembrie a anului N-1 i au o durat de
utilizare de 8 ani. SID 5121 = 23.000 lei, SIC 1012 = 23.000 lei.
n cursul exerciiului N societatea comercial realizeaz urmtoarele operaii:
a) n luna ianuarie construiete n regie proprie un depozit al crui cost de producie este de
48.000 lei, durata de utilizare fiind de 50 ani.
b) n luna aprilie achiziioneaz mobilier n valoare de 6.000 lei, TVA 24%, conform facturii
fiscale. Transportul este efectuat de societatea furnizoare, iar cheltuielile aferente de 300 lei,
TVA 24%, sunt facturate S.C ANA S.A. Durata de utilizare a mobilierului este de 6 ani.
c) n luna iulie ncepe, n regie proprie, construcia unei cldiri, pentru care, pn la sfritul
anului, realizeaz cheltuieli n valoare de 25.000 lei, urmnd a fi finalizat n anul urmtor.
Durata de utilizare a cldirii este de 50 ani.
d) n luna octombrie pltete din contul bancar un avans n valoare de 22.320 le (inclusiv
TVA 24%) pentru achiziionarea unui mijloc de transport cu o durat de utilizare de 8 ani .
S.C ANA S.A aplic metoda de amortizare liniar.
Se cere :
1. Determinarea valorii contabile nete a imobilizrilor S.C ANA S.A la sfritul anului
N.
2. ntocmii pe scurt analiza contabil. Scriei formulele contabile aferente operaiilor
economice enunate, inclusiv regularizarea TVA i nchiderea conturilor de venituri
i cheltuieli.
3. ntocmii balana de verificare cu 2 serii de egaliti i completai acest document.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.

Unitatea de nvare 8
Teorie i model privind contul
8.1. Introducere
8.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
8.3. Coninutul unitii de nvare
8.4. ndrumtor pentru autoverificare

8.1.

Introducere

Fiecare cont din contabilitatea curent are un anumit


coninut economic, determinat de elementul patrimonial a crui
situaie se reflect cu ajutorul contului respectiv i datorit cruia
ele prezint anumite particulariti prin care se deosebesc unul de
altul. Cu toate acestea conturile se gsesc ntr-o strns legtur i
condiionare reciproc, determinat de corelaiile existente ntre
diferitele elemente patrimoniale ce formeaz obiectul
contabilitii i de reflectarea elementelor respective cu ajutorul
lor pe baza dublei nregistrri, formnd astfel, n totalitatea lor, un
sistem unitar

8.2.

Obiectivele i competenele
unitii de nvare

Obiectivele unitii de nvare:


nsuirea procedeelor de ntocmire a contului;
nsuirea regulilor de funcionare a conturilor;
cunoaterea tipurilor de modificri bilaniere.

Competenele unitii de nvare:


studenii vor putea s nregistreze n conturi
tranzaciile i evenimentele ce sunt cercetate de
contabilitate;
studenii vor putea s fie capabili s neleag
regulile de funcionare a conturilor;
studenii vor cunoate ce este debitul i creditul
unui cont.

8.3.

Coninutul unitii de nvare

Modificrile elementelor patrimoniale determinate de


operaiile economice i financiare au fost
demonstrate ntr-un capitol anterior, utiliznd bilanul
contabil ca instrument de nregistrare.
Orice cont deschis n contabilitatea curent are un
anumit coninut economic, determinat de nsui
elementul patrimonial care se evideniaz cu ajutorul
su i care poate fi:
- bun economic de o anumit destinaie, ca de
exemplu: mijloc fix, materie prim, produs finit,
numerar n casieria unitii, disponibil la banc, etc.
- surs de finanare, n funcie de modul de provenien
a bunurilor economice, ca de exemplu capital social,
credite pe termen lung, mediu sau scurt, datorii
fa de bugetul
statului, fa de furnizori, etc.
- proces economic, care antreneaz venituri i
cheltuieli n fazele circuitului economic, ca de
exemplu aprovizionarea cu materiale i mrfuri,
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii,
vnzarea produselor i a mrfurilor, etc.
- rezultat financiar, care se
prezint sub form de profit sau
pierdere.
Structura contului
Elementele care formeaz structura contului sunt:
-titlul sau denumirea contului
-debitul i creditul contului
-totalul sumelor
-soldul contului
-explicaia operaiilor nregistrate n cont.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
cont;
debit;
credit;
rulaj;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint rulajul contabil?
2. Care este deosebirea ntre debit i credit?
3. Care sunt tipurile de modificri bilaniere?

Teste de evaluare/autoevaluare
Societatea BALOO S.A. prezint urmtorul bilan contabil iniial (n lei)
- leiACTIV
Cldiri
Materii prime
Conturi curente la bnci
Clieni

Solduri
iniiale
2.000
1.000
6.000
3.000

TOTAL ACTIV

12.000

CAPITALURI PROPRII I DATORII


Capital social
Rezerve
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung
TOTAL CAPITALURI PROPRII I
DATORII

Solduri
iniiale
5.000
1.000
4.000
1.500
500
12.000

n cursul lunii ianuarie au loc operaiile:


1) Se dau n consum materii prime n sum de 500 lei;
2) Cumprare de mrfuri pe credit n sum de 1.000 lei;
3) Vnzarea mrfurilor de mai sus pe credit la pre de 2.000 lei;
4) Salarii pltite cu cec bancar 200 lei;
5) Primirea facturii pentru o reparaie efectuate de o alt societate 150 lei;
6) Plata cu cec a chiriei datorate pentru un strung nchiriat 700 lei, din care 300 lei
aferente lunii viitoare.
7) Plata cu cec a facturii de telefon 500 lei;
8) Proprietarul aduce ca aport la capital o cldire n sum de 800 lei;
9) Plata cu cec a unei dobnzi datorate bncii n sum de 50 lei;
10) Plata cu cec a unor cheltuieli determinate de inundaii 20 lei;
11) Emiterea facturii n valoare 1.200 lei reprezentnd o reparaie efectuat unui
client;
12) ncasarea unei chirii n sum de 1.200 lei, din care 200 lei aferente lunii viitoare.
13) ncasarea unei dobnzi n sum de 1.500 lei ca urmare a unui mprumut acordat;
14) ncasarea unei subvenii pentru acoperirea unor pierderi survenite n urma unor
calamiti de 150 lei de la un debitor.
15) Impozite i taxe pltite cu cec bancar 800 lei;
16) Impozitul pe profit este 20 lei
Se cere:
1. ntocmirea contului de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor i a veniturilor dup
natur.
2. Evidenierea modificrilor bilaniere produse de operaiile de mai sus asupra bilanului
contabil. Se va ntocmi cte un bilan contabil dup fiecare operaie.
3. Calculul rezultatului pe baza contului de profit i pierdere i a bilanului contabil.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 9
Analiza contabil a operaiilor economice i financiare

9.1. Introducere
9.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
9.3. Coninutul unitii de nvare
9.4. ndrumtor pentru autoverificare

9.1. Introducere
Analiza contabil const n cercetarea pe baz de
documente a fiecrei operaii economice i financiare n parte,
prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul
stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora n care
urmeaz s fie nregistrat operaia economic respectiv,
concomitent i cu aceeai sum.

9.2. Obiectivele i competenele


unitii de nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nsuirea noiuni de analiz contabil;
nsuirea etapelor de analiz contabil;
cunoaterea i nregistrarea n contabilitate a
formulei i articolului contabil.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s realizeze analiza contabil;
studenii vor putea s fie capabili s nregistreze
formula contabil;
studenii vor
putea s corecteze formula
contabil prin stornare;

9.3. Coninutul unitii de nvare

Analiza contabil

Analiza contabil prezint o importan deosebit


pentru munca practic de eviden, ntruct asigur
nregistrarea operaiilor economice i financiare numai
cu ajutorul acelor conturi care corespund coninutului
lor economic. De aceea, orice operaie economic i
financiar consemnat ntr-un document, nainte de
nregistrare trebuie s fie supus analizei contabile.
Efectuarea analizei contabile presupune parcurgerea
unor etape
strict succesive:
Determinarea naturii operaiei. n aceast
etap se citete cu atenie documentul,
stabilindu-se ce se nelege prin operaia n
cauz, la ce se refer ea (ncasare, plat,
aprovizionare cu materii prime, obinerea de
produse finite, etc).
Determinarea
influenei
operaiei
economice asupra patrimoniului. n
aceast etap se stabilete n care din patru
tipuri de modificri ale patrimoniului se
ncadreaz, dup care se stabilete concret
ce element patrimonial se modific, n ce
sens (cretere sau micorare) i cu ce sum.

Stabilirea conturilor corespondente.


Dup ce n etapa precedent s-a stabilit
elementul patrimonial ce a
suferit
modificri, n aceast etap se deduc
conturile corespondente n care urmeaz s
se nregistreze operaia economic sau
financiar.

Stabilirea
prii
conturilor
corespondente-debit sau credit. Pe baza
regulilor de funcionare a conturilor se
stabilete partea conturilor corespondentedebit sau credit-n care urmeaz s se
nregistreze operaia analizat.
ntocmirea formulei contabile. La finalul
analizei contabile, corespondena conturilor
se redacteaz ntr-un anumit fel care se
numete formul contabil.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
operaie;
formul;
articol;
analiz;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint analiza contabil?
2. Care este deosebirea ntre formula contabil i articolul contabil?
3. Aspecte practice privind analiza contabil.
4. Contabilitatea trezoreriei.

Teste de evaluare/autoevaluare
O societate comercial livreaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii mrfuri la un pre
de vnzare de 6.256 lei. Ulterior ntocmete factura i o ncaseaz prin banc. Societatea ine
evidena mrfurilor la cost de achiziie care pentru mrfurile vndute este 4.600 lei.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.

Unitatea de nvare 10
Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor
10.1. Introducere
10.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
10.3. Coninutul unitii de nvare
10.4. ndrumtor pentru autoverificare

10.1. Introducere
Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de ctre
unitatea patrimonial pentru: consumurile proprii, munca
prestat n folosul su, obligaii contractuale i legale fa de
teri, alte situaii extraordinare.
Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau
de ncasat pentru bunurile livrate, lucrrile executate i prestate
terilor, obligaii legale i contractuale din partea unor teri, alte
situaii extraordinare.

10.2. Obiectivele i competenele


unitii de nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nsuirea obiectivului i a rolului cheltuielilor n
contabilitatea general;
nsuirea obiectivului i a rolului veniturilor n
contabilitatea general;
cunoaterea modalitilor de nregistrare n
contabilitate a cheltuielilor i veniturilor.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice conturile de
cheltuieli;
studenii vor putea s identifice conturile de
venituri;
studenii vor cunoate coninutul economic i
funciunea contabil a conturilor de cheltuieli i
de venituri;

10.3. Coninutul unitii de nvare

Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor


este organizat avnd la baz concepia dualist. n
consecin, ea are ca obiect evaluarea i
nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de
natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n raport cu
destinaia (funcia) cheltuielilor.
Principalele operaii contabile privind cheltuielile
sunt legate de:
A. Ocazionarea cheltuielilor care cuprinde:
1) angajarea cheltuielilor
2) consumul propriu
3) plile
B. Imputarea
Principalele operaii contabile privind
veniturile sunt legate de :
A. Crearea veniturilor:
1) producia
2) facturarea livrrii bunurilor
3) ncasarea veniturilor
B. ncorporarea veniturilor n rezultate

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
cheltuieli;
venituri;
bunuri;
ncasri;
pli;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint cheltuielile?
2. Ce reprezint veniturile?
3. Care sunt deosebirile i asemnrile ntre cheltuieli i venituri?

Teste de evaluare/autoevaluare
1. Operaia economic ncasare n numerar a creanei de la clieni determin
modificarea bilanier:
a) A = P + X X
b) A + X = P + X
c) A +X X = P
d) A X = P X
2. Operaia economic plata datoriei fa de furnizor din contul Casa determin
modificarea bilanier:
a) A = P + X X
b) A + X = P + X
c) A +X X = P
d) A X = P X
3. n bilanul contabil elementele de activ sunt structurate in ordinea:
a) Cresctoare a lichiditii lor
b) Crescatoare a exigibilitii lor
c) Descresctoare a lichiditii lor
d) Cronologic a intrrii n patrimoniu.
4. Care din urmtoarele funcii nu aparin bilanului:
a) Informaional
b) De control gestionar
c) Previzional
d) De generalizare.

5. Operaia economic ncasarea unei creane n contul Banc determin modificarea


bilanier:
a) A = P + X X
b) A + X = P + X
c) A +X X = P
d) A X = P X

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

Unitatea de nvare 11
Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar

11.1. Introducere
11.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare
11.3. Coninutul unitii de nvare
11.4. ndrumtor pentru autoverificare

11.1. Introducere
Desfurarea oricrei activiti este condiionat de
existena i utilizarea anumitor venituri i cheltuieli, determinate
de particularitile obiectului de activitate n vederea stabiliri
rezultatului exerciiului i determinarea profitului impozabil.
Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor n vigoare se
calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul
anului.

11.2. Obiectivele i competenele


unitii de nvare
Obiectivele unitii de nvare:
nsuirea tehnicii de nregistrare n contabilitate
a elementelor componente ale cheltuielilor i
veniturilor;
cunoaterea legislaiei privind impozitarea
profitului.
Competenele unitii de nvare:
studenii vor putea s identifice cheltuielile
nedeductibile fiscal;
studenii vor putea s fie capabili s neleag
deducerile fiscale;
studenii vor
cunoate s calculeze rezultatul
exerciiului;
studenii vor cunoate s calculeze profitul net;

11.3. Coninutul unitii de nvare

Rezultat contabil

Rezultatul exerciiului financiar se calculeaz ca


diferen ntre total venituri i total
cheltuieli, pentru calcularea profitului net.
Pentru impozitarea profitului trebuie s se in
seama de delimitarea ntre rezultatul contabil i
rezultatul fiscal:
- rezultatul contabil definit anterior reprezint suma
global a profitului sau pierderii exerciiului
financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere,
nainte de impozitare;
- rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau
pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit
regulilor fiscale i n funcie de care se
calculeaz volumul impozitelor
exigibile sau rambursabil.

= NDRUMAR PENTRU AUTOVERIFICARE


Concepte i termeni de reinut
rezultatul exerciiului;
profit;
impozit;
rezultat fiscal;
rezultat contabil;
ntrebri de control i teme de dezbatere
1. Ce reprezint rezultatul financiar contabil?
2. Ce reprezint profitul impozabil?
3. Ce reprezint profitul net?

Teste de evaluare/autoevaluare
1. O ntreprindere acord un avans unui furnizor pentru achiziionarea unei instalaii, n
valoare de 50 000 lei, conform ordinului de plat. Instalaia n curs de execuie se
preia conform facturii furnizorului n sum de 300 000 lei, TVA 24%, fr montaj.
Montajul este efectuat de o unitate specializat care factureaz lucrarea la 5 000 lei
(unitatea e nepltitoare de TVA). Se recepioneaza instalaia dup montaj i se face
decontarea prin virament cu ambii furnizori: de instalaie i de montaj. Scriei
formulele contabile aferente acestor operaiuni, cu analiza contabil pe scurt.

BIBLIOGRAFIE OBLIGATORIE

1. Vasile Bleotu, Doina Maria Tilea, Contabilitatea General, Editura Universitar,


Bucureti, 2011, 348 pag, ISBN 978-606-591-296-0
2. Vasile Bleotu, Contabilitate. Fundamentele de baz, Editura Pro Universitaria, 2012, 258
pagini, ISBN 978-973-312366-8
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

RSPUNSURI LA TESTELE DE EVALUARE/AUTOEVALUARE


Modul I:
Unitatea de nvare 1, 1) d; 2) c; 3) c; 4) c; 5) a.

Unitatea de nvare 2
Plan de amortizare accelerat
Anii de
funcionare
1
Anul 1
Anul 2
Anul 3
Anul 4
Anul 5
Anul 6

Mod de calcul
2
7.200 x 50 %
3.600 x (100 / 5 ani) %
3.600 x (100 / 5 ani) %
3.600 x (100 / 5 ani) %
3.600 x (100 / 5 ani) %
3.600 x (100 / 5 ani) %

Amortizarea
anual
3
3.600
720
720
720
720
720

Amortizare
cumulat
4
3.600
4.320
5.040
5.760
6.480
7.200

nregistrarea amortizrii lunare:


- amortizare accelerat: 3.600 / 12 luni = 300 lei
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
+A/D

2813
Amortizri
privind
imobilizrile
+P/C

Unitatea de nvare 3

+
+
+
=

Capital social
Prime legate de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
Pierdere
CAPITAL PROPRIU

Unitatea de nvare 4
1) Re=800.000-500.000=300.000
Rf=100.000-200.000=-100.000
Rc=300.000-100.000=200.000
Rex=150.000-100.000=50.000
RE=200.000+50.000=250.000
2) a; 3) b; 4) b; 5) d.

Unitatea de nvare 5
1) a; 2) a; 3) d; 4) c; 5) c.

800 lei
200 lei
150 lei
60 lei
80 lei
1.130 lei

200

Valoarea
rmas
5
3.600
2.880
2.160
1.440
720
-

Unitatea de nvare 6
1. Metoda FIFO

Data operaiei
S.I. 01.01.N
I. 15.01.N
E 17.01.N

Intrri
P.U. Q
10 11
1000
-

I. 20.01.N
E. 25.01.N

STOC la 31.01.N

12
-

800
-

1800

Ieiri
Stoc final
Q
V
Q
V
100
1000
11.000 1.100 12.000
10 x 100
1000
11 x 600 6.600
700 7.600 400
4.400
9.600 1.200
14.000
11 x 400 4.400
12 x 500
6.000
900 10.400 300 3.600
20.600
x 1.600 18.000 300 3.600
P.E.

Verificarea corectitudinii calculelor din tabel (valoric): SF = SI + I E = 1000+20600-18000


= 3600 lei
Modul II:
Unitatea de nvare 7
1. 1. Valoarea contabil net a imobilizrilor = Valoarea contabil brut a imobilizrilor Amortizarea imobilizrilor
Valoarea contabil a imobilizrilor = 120.000 + 48.000 + 6.300 = 174.300 lei
Valoarea contabil net a imobilizrilor = 174.300 16.580 = 157.720 lei
Amortizare utilaje = 120.000 : 8 ani = 15.000 lei /an
Amortizare depozit = 48.000 :50 ani x 11 luni
12 luni
Amortizare depozit = 880 lei /an
Amortizare mobilier = 6.300 : 6 ani x 8 luni
= 700 lei/an
12 luni
Amortizare totala imobilizri = 15.000 + 880 + 700 = 16.580 lei
1.2. FORMULE CONTABILE :
a) obinerea depozitului n regie proprie:
212 = 722
48.000 lei
+A
+P
b.1) achiziie mobilier:
% = 404
7.440 lei
214 +P
6.000
+A
4426
1.440
+A
b.2) nregistrarea cheltuielilor de transport:
% = 404
372 lei
214
+P
300
+A
4426
72
+A
c) nregistrarea cldirii n curs de execuie:
231 = 722
25.000 lei
+A +P

d) plata avansului pentru mijlocul de transport:


%
=
5121
22.320 lei
232
-A
18.000
+A
4426
4.320
+A
e) regularizarea TVA i inchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
4424
=
4426
5.832
+A
-A
722
= 121
73.000
-P
+P
1.3. ANALIZA CONTABIL- PE SCURT :
NR.
CRT.

FUNCIA
CONTUL CONTABIL A
CONTULUI

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

212
722
214
4426
404
214
4426
404
231
722
232
4426
5121
4424
4426
121
722

TOTAL RULAJE

Nr.crt

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

ACTIV
PASIV
ACTIV
ACTIV
PASIV
ACTIV
ACTIV
PASIV
ACTIV
PASIV
ACTIV
ACTIV
ACTIV
ACTIV
ACTIV
B, cu rol de P
PASIV

CRETE(+)

SUMA NREGISTRAT
DEBITOARE

SCADE(-)
+D
+C
+D
+D
+C
+D
+D
+C
+D
+C
+D
+D
-C
+D
-C
+P
-D

CREDITOARE

48.000
6.000
1.440
300
72
25.000
18.000
4.320
5.832
73.000

48.000
7.440
372
25.000
22.320
5.832
73.000
-

181.964

181.964

BALANA DE VERIFICARE CU 2 SERII DE EGALITI :


Simbol
Denumire
Total sume
Solduri finale
Cont
cont
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1012
Conform
23.000
23.000
Planului
121
73.000
73000
General
212
48.000
48.000
de
214
6.300
6.300
Conturi
231
25.000
25.000
232
18.000
18.000
404
7.812
7.812
4424
5.832
5.832
4426
5.832
5.832
0
-

10.
11.

5121
722
TOTAL

23.000
73.000
204.964

22.320
73.000
204.964

680
103.812

0
103.812

Unitatea de nvare 8
Contul de profit i pierdere forma list cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup
natur
-leiSPECIFICARE
EXERCIIUL N
I
VENITURI DIN EXPLOATARE
4.200
Venituri din vnzarea mrfurilor
2.000
Venituri din lucrri executate i servicii prestate
1.200
1.000
Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
CHELTUIELI PRIVIND EXPLOATAREA
II.
3.550
Cheltuieli cu materii prime
500
Cheltuieli privind mrfurile
1.000
Cheltuieli cu remuneraiile personalului
200
Cheltuieli cu impozite i taxe
800
Cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate
150
Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chirii
400
Cheltuieli potale
500
A.
650
REZULTATUL DIN EXPLOATARE
(I II) profit
III
VENITURI FINANCIARE
1.500
Venituri din dobnzi
1.500
IV. CHELTUIELI FINANCIARE
50
Cheltuieli privind dobnzile
50
B.
REZULTAT FINANCIAR (III IV.) profit
1.450
C.
REZULTAT CURENT (A+B) profit
2.100
V.
VENITURI EXTRAORDINARE
150
Venituri din subvenii pentru elemente extraordinare
150
VI. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
20
Cheltuieli privind calamitile
20
D.
REZULTAT EXTRAORDINAR profit
130
VII Impozit pe profit
20
TOTAL VENITURI (I + III + V)
5.850
TOTAL CHELTUIELI (II + IV. +VI. +VII)
3.640
REZULTAT NET profit
2.210
Ecuaia rezultatului pe baza contului de profit i pierdere este:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli = 5.850 lei 3.640 lei = 2.210 lei (profit).
1. Operaia determin o scdere a stocului de materii prime (-A) cu 500 lei,
concomitent cu creterea cheltuielilor cu materiile prime, deci apariia unei pierderi (+A),
modificarea fiind de tipul A+X-X= C+D. Dac avem n vedere faptul c pierderea figureaz
n capitalurile proprii cu semnul minus, modificarea devine A x = (C x) + D. Bilanul n
urma operaiei 1 se prezint astfel:
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.000
500

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve

SUME
N LEI
5.000
1.000

Conturi curente la bnci


Clieni

6.000
3.000

TOTAL ACTIV

11.500

Pierdere
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

(500)
4.000
1.500
500
11.5000

2. Operaia determin o cretere a stocului de mrfuri (+A) concomitent cu crearea


datoriei fa de furnizori de a plti contravaloarea mrfurilor achiziionate (+D), modificarea
fiind de tipul A+x= C + (D + x). Bilanul contabil va fi:
ACTIV
Cldiri
Materii prime
Mrfuri
Conturi curente la bnci
Clieni

SUME
N LEI
2.000
500
1.000
6.000
3.000

TOTAL ACTIV

12.500

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Pierdere
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi
aferente
creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL CAPITALURI PROPRII
I DATORII

SUME
N LEI
5.000
1.000
(500)
5.000
1.500
500
12.500

3. a) Operaia determin crearea creanelor fa de clieni de a ncasa contravaloarea


mrfurilor vndute (+A) , concomitent cu creterea veniturilor din vnzri, deci majorarea
profitului, ca element al capitalurilor proprii (+C), modificarea fiind de tipul A+x = (C +x) +
D.
CAPITALURI PROPRII I
ACTIV
SUME
SUME
DATORII
N LEI
N LEI
Cldiri
2.000
Capital social
5.000
Rezerve
Materii prime
500
1.000
Profit
Mrfuri
1.000
1.500
Furnizori
Conturi curente la 6.000
5.000
bnci
Clieni
Credite bancare pe termen 1.500
5.000
lung
500
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL ACTIV
14.500
TOTAL
CAPITALURI 14.500
PROPRII I DATORII
b) n partea a doua, operaia determin o scdere a stocului de mrfuri (-A)
concomitent cu creterea cheltuielilor cu mrfurile, deci diminuarea profitului ca element al
capitalului propriu (- C ), modificarea fiind de tipul A- x= (C x) + D.
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.000
500

Conturi curente la bnci


Clieni

6.000
5.000

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen

SUME
N LEI
5.000
1.000
500
5.000
1.500

TOTAL ACTIV

13.500

lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

500
13.500

4. Operaia determin o scdere a disponibilului din contul curent (-A), concomitent


cu majorarea cheltuielilor cu salariile, deci diminuarea profitului ca element al capitalului
propriu, ( - C ), modificarea fiind de tipul A x = (C x) + D.
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.000
500

Conturi curente la bnci


Clieni

5.800
5.000

ACTIV

SUME
N LEI

TOTAL ACTIV

13.300

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen
lung
CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.000
1.000
300
5.000
1.500
SUME
N LEI
500
13.300

5. Operaia determin o cretere a cheltuielilor cu reparaiile, deci diminuarea


profitului ca element al capitalului propriu (- C ), concomitent cu crearea datoriei fa de
furnizori de a plti contravaloarea facturii, modificarea fiind de tipul A = (C x) + (D + x),
totalul bilanului rmnnd nemodificat.
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.000
500

Conturi curente la bnci


Clieni

5.800
5.000

TOTAL ACTIV

13.300

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.000
1.000
150
5.150
1.500
500
13.300

6.a) Pentru partea corespunztoare lunii curente (400 lei), operaia determin o
cretere a cheltuielilor cu chiriile, deci diminuarea profitului ca element al capitalului propriu
(- C ), concomitent cu scderea disponibilitilor din contul curent, modificarea fiind de tipul
A x = (C x) + D.
CAPITALURI PROPRII I
ACTIV
SUME
SUME
DATORII
N LEI
LEI
Cldiri
2.000
Capital social
5.000
Materii prime
500
Rezerve
1.000
Pierdere
(250)
Conturi curente la bnci
5.400
Furnizori
5.150
Clieni
5.000
Credite bancare pe termen lung
1.500

TOTAL ACTIV

12.900

Dobnzi
aferente
creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL CAPITALURI PROPRII
I DATORII

500
12.900

b) Pentru partea aferent lunii urmtoare (300 lei), operaia determin o scdere de
activ la disponibilitile din contul curent, concomitent cu creterea cheltuielilor n avans
(+A), deci modificarea este de tipul A +x x = C + D, totalul fiind neschimbat.
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.000
500

Conturi curente la bnci


Clieni

5.100
5.000

Cheltuieli n avans
TOTAL ACTIV

300
12.900

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Pierdere
Furnizori
Credite bancare pe termen
lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.000
1.000
(250)
5.150
1.500
500
12.900

7. Operaia determin o cretere a cheltuielilor potale, deci o cretere a pierderii


(+A) sau o diminuare a profitului ca element al capitalului propriu (- C), concomitent cu
reducerea disponibilitilor din contul curent (-A).
ACTIV
CAPITALURI PROPRII I
SUME
SUME
DATORII
N LEI
N LEI
Cldiri
2.000
Capital social
5.000
Materii prime
500
Rezerve
1.000
Pierdere
(750)
Furnizori
Conturi curente la bnci
4.600
5.150
Clieni
5.000
Credite bancare pe termen lung
1.500
Dobnzi aferente creditelor
Cheltuieli n avans
300
500
bancare pe termen lung
TOTAL ACTIV
12.400
TOTAL
CAPITALURI 12.400
PROPRII I DATORII
8. Operaia determin o cretere a activului la cldiri (+A), concomitent cu creterea
capitalului social (+ C ), modificarea fiind de tipul A + x = (C + x) + D.
CAPITALURI PROPRII I DATORII
ACTIV
SUME
SUME
N LEI
N LEI
Cldiri
2.800
Capital social
5.800
Materii
500
Rezerve
1.000
prime
Pierdere
(750)
ACTIV
Conturi curente la bnci
Clieni
Cheltuieli n avans

SUME
N LEI
4.600
5.000
300

CAPITALURI PROPRII I SUME


DATORII
N LEI
Furnizori
5.150
Credite bancare pe termen lung
1.500
Dobnzi aferente creditelor
500
bancare pe termen lung

TOTAL ACTIV

13.200

TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

13.200

9. Operaia determin o scdere a disponibilitilor din contul curent (-A),


concomitent cu creterea cheltuielilor cu dobnzile, deci majorarea pierderii (+A) sau
diminuarea profitului ca element al capitalurilor proprii (- C ) modificarea fiind de tipul A+xx= C + D sau A x = (C x) + D
CAPITALURI PROPRII I
ACTIV
SUME
SUME
DATORII
N LEI
N LEI
Cldiri
2.800
Capital social
5.800
Materii prime
500
Rezerve
1.000
Pierdere
(800)
Furnizori
Conturi curente la bnci
4.550
5.150
Clieni
5.000
Credite bancare pe termen lung
1.500
Dobnzi
aferente creditelor
Cheltuieli n avans
300
500
bancare pe termen lung
TOTAL ACTIV
13.150
TOTAL
CAPITALURI 13.150
PROPRII I DATORII
10. Operaia determin o scdere a disponibilitilor din contul curent (-A),
concomitent cu creterea cheltuielilor extraordinare privind calamitile, deci majorarea
pierderii (+A) sau diminuarea profitului ca element al capitalului propriu (- C ) modificarea
fiind de tipul A+x-x= C + D sau A x = (C x ) + D
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni

4.530
5.000

ACTIV
Cheltuieli n avans

SUME
N LEI
300

TOTAL ACTIV

13.130

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Pierdere
Furnizori
Credite bancare pe termen
lung

SUME
N LEI
5.800
1.000
(820)
5.150
1.500

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
500
13.130

11. Operaia determin o creterea a activului (+A) prin crearea creanelor fa de


clieni de a ncasa contravaloarea serviciului prestat, concomitent cu creterea veniturilor din
prestri de servicii, deci creterea profitului ca element al capitalului propriu ( + C).
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

4.530
6.200
300

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

SUME
N LEI
5.800
1.000
380
5.150
1.500
500

TOTAL ACTIV

14.330

TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

14.330

12. a) Pentru partea corespunztoare lunii curente (100.000 lei) operaia determin o
cretere a disponibilitilor din contul curent (+A), concomitent cu creterea veniturilor din
chirii, deci a profitului ca element al capitalului propriu (+ C).
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

5.530
6.200
300

TOTAL ACTIV

15.330

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.800
1.000
1.380
5.150
1.500
500
15.330

b) Pentru partea aferent lunii urmtoare, operaia determin o cretere a contului


curent (+A), concomitent cu creterea veniturilor n avans.
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

5.730
6.200
300

TOTAL ACTIV

15.530

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
Venituri n avans
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.800
1.000
1.380
5.150
1.500
500
200
15.530

13. Operaia determin o cretere a disponibilitilor din contul curent (+A),


concomitent cu creterea veniturilor din dobnzi, deci majorarea profitului ca element al
capitalului propriu (+ C ).
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

7.230
6.200
300

TOTAL ACTIV

17.030

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
Venituri n avans
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.800
1.000
2.880
5.150
1.500
500
200
17.030

14. Operaia determin o cretere a disponibilitilor din contul curent (+A),


concomitent cu creterea veniturilor din despgubiri, deci majorarea profitului ca element al
capitalului propriu (+ C ).
ACTIV
Cldiri
Materii prime
ACTIV

SUME
N LEI
2.800
500
SUME
N LEI

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

7.380
6.200
300

TOTAL ACTIV

17.180

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi
aferente
creditelor
bancare pe termen lung
Venituri n avans
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.800
1.000
SUME
N LEI
3.030
5.150
1.500
500
200
17.180

15. Operaia determin o scdere a disponibilitilor din contul curent (-A) concomitent cu
creterea cheltuielilor cu impozitele i taxele, deci diminuarea profitului ca element al
capitalurilor proprii ( - C ).
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni
Cheltuieli n avans

6.580
6.200
300

TOTAL ACTIV

16.380

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen lung
Dobnzi
aferente creditelor
bancare pe termen lung
Venituri n avans
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

SUME
N LEI
5.800
1.000
2.230
5.150
1.500
500
200
16.380

16. Operaia determin o cretere a datoriilor fa de stat de a plti impozitul pe profit


datorat (+ D ), concomitent cu creterea cheltuielilor cu impozitul, deci diminuarea profitului
ca element al capitalului propriu ( - C ).
ACTIV
Cldiri
Materii prime

SUME
N LEI
2.800
500

Conturi curente la bnci


Clieni

6.580
6.200

ACTIV

SUME
N LEI

Cheltuieli n avans

300

CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Capital social
Rezerve
Profit
Furnizori
Credite bancare pe termen
lung
CAPITALURI PROPRII I
DATORII
Datorii fa de stat
Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung

SUME
N LEI
5.800
1.000
2.210
5.150
1.500
SUME
N LEI
20
500

TOTAL ACTIV

Venituri n avans
TOTAL
CAPITALURI
PROPRII I DATORII

16.380

200
16.380

Calculul rezultatului pe baza bilanului contabil


-lei
-lei

Capital propriu la nceputul perioadei


Capital social
Rezerve

6.000
5.000
1.000

Capital propriu la sfritul perioadei


Capital social
Rezerve
Profit

9.010
5.800
1.000
2.210

Capital propriu la sfritul perioadei


Capital propriu la nceputul perioadei
Aportul proprietarului n cursul exerciiului
Rezultatul exerciiului

9.010
6.000
800
2.210

- lei
=

Unitatea de nvare 9
1.- se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe baza avizului de expediie:
418

%
7.757,44
707
6.256,00
4428
1.501,44
+A/D
+P/C
2.- se nregistreaz scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:
607
=
371
4.600,00
+A/D
-A/C
2.- se nregistreaz ntocmirea i transmiterea facturii clientului:
4111
+A/D

418
-A/C

7.757,44

4428
=
4427
1.501,44
-P/D
+P/C
3.- se nregistreaz ncasarea creanei asupra clientului:
5121
+A/D

4111
-A/C

7.757,44

Unitatea de nvare 10
1) c; 2) d; 3) a; 4) b. 5) c
Unitatea de nvare 11
FORMULE CONTABILE
1. a. acordare avans furnizorului de instalaie :
232=5121
50 000
+A
-A
b. nregistrarea instalaiei n curs de execuie, conform facturii fiscale :

% = 404.1
372 000
231
+P
300 000
+A
4426
72 000
+A
c. facturarea lucrrilor de montaj de ctre o unitate specializat :
231 = 404.2
5 000
+A
+P
d. recepia final i darea n funciune a instalaiei :
2131 = 231
305 000
+A
-A
e. plata furnizorului de instalaie, innd cont de avansul acordat :
404.1 = %
372 000
-P
232
50 000
-A
5121 322 000
-A
f. plata furnizorului care a efectuat montajul :
404.2 = 5121
5 000
-P
-A

Nr.
crt

CONTUL

0.
1
1.
232
2.
5121
3.
231
4.
4426
5.
404.1
6.
231
7.
404.2
8.
2131
9.
231
10. 404.1
11. 232
12. 5121
13. 404.2
14. 5121
TOTAL
RULAJE

ANALIZA CONTABIL- PE SCURT


FORMULA
CRETE
SUMA NREGISTRAT
CONTABIL A
(+)
DEBITOARE
CREDITOARE
CONTULUI
SCADE
(-)
2
3
4
5
ACTIV
+D
50 000
ACTIV
-C
50 000
ACTIV
+D
300 000
ACTIV
+D
72 000
PASIV
+C
372 000
ACTIV
+D
5 000
PASIV
+C
5 000
ACTIV
+D
305 000
ACTIV
-C
305 000
PASIV
-D
372 000
ACTIV
-C
50 000
ACTIV
-C
322 000
PASIV
-D
5 000
ACTIV
-C
5 000
1.109.000
1.109.000

S-ar putea să vă placă și