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Objetivo de la Contabilidad de Costos

Valorizar la Produccin
Entregar informacin para planificacin y control
Apoyar a la determinacin de precios

Contabilidad Financiera :
Se ocupa de los estados financieros para uso externo de quienes
proveen fondos a la empresa, y de otras personas como
accionistas y acreedores.
Contabilidad Gerencial :
Es la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para
uso de los gerentes en la planificacin, control y toma de
decisiones.
Contabilidad de Costos
Identificar: los hechos econmicos susceptibles de evaluar.
Medir: cuantificar o estimar que hechos econmicos pueden
suceder.
Acumular: Ordenar en forma coherente registro y clasificacin de
transacciones de carcter econmico.
Anlisis: Determinar las razones y relaciones de la actividad
informada con otros hechos o circunstancias.
Preparar e interpretar: Coordinar que los datos satisfagan la
necesidad de informacin y conclusiones de estos datos.
Comunicacin: Entregar informacin pertinente a la gerencia para
uso interno y externo de la informacin.
Costo
Valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se miden en
dinero mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en
el momento que se obtienen los beneficios. Al momento de la

adquisicin, el costo en que se incurre es para lograr beneficios

presentes o futuros.
Costo real es aquel en el que ya se ha incurrido (costo histrico o
pasado)
Costo Presupuestado es
7un costo predicho o pronosticado (costo futuro)

Gasto

Cuando se incurre en un costo y luego se logran beneficios

presentes o futuros, y posteriormente estos beneficios se utilizan,
los costos se convierten en gastos.
Gasto se define entonces como un costo que ha producido un
beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que puedan
dar beneficios futuros se clasifican como Activos.

Ingreso y Prdidas

Ingreso es el precio de los productos vendidos o de los servicios

prestados.
La prdida corresponde a los bienes o servicios comprados que se
convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn
beneficio ,como una merma por ejemplo.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre
el ingreso pero se presentan por separado en el estado de
resultado.

Ejemplo

El 2 de Enero se compran 2 artculos de inventario a $20.000 cada

uno. El da 15 de Enero la empresa vende uno de los artculos a
$32.000. El otro artculo se descarta como sin valor el da 28 de
Enero ya que descubri que estaba defectuoso y no era retornable.

Costo de la Compra de los Bienes : $ 40.000

Gasto incurrido el 15 de Enero : $ 20.000
Ingresos incurridos el 15 de Enero : $32.000
Prdida incurrida el 28 de Enero : $20.0000
Resultado Final Mes de Enero: -$8.000
Objeto de Costos
Los objetos de costos corresponde a cualquier cosa susceptible
para la cual se desea realizar una medicin de costos el que puede
ser un producto, servicio, proyecto, un cliente, una actividad o
departamento por ejemplo.
Costo Directo e Indirecto
Costo Directo : costo relacionado con artculos o reas especficas,
se relacionan con el objeto de costos en particular y pueden
atribuirse a dicho objeto desde un punto de vista econmico. Por
ejemplo en una panadera, el costo directo de la fabricacin de pan
puede ser la harina, y la mano de obra utilizada.
Costo Indirecto : son costos que son comunes a muchos artculos o
reas y que, no pueden asociarse directamente a un objeto de
costo desde un punto de vista econmico. En el ejemplo de la
panadera, un costo indirecto puede ser el arriendo de las
instalaciones, el sueldo del administrador y el costo de energa
asociada.

Acumulacin y Asignacin de Costos

El proceso de acumulacin de costos es un proceso de

recopilacin de datos sobre costos de una manera ordenada, a
travs de un sistema contable.

La asignacin de costos corresponde a la distribucin de los

costos acumulados e incurridos en un proceso de fabricacin a los
distintos objetos de costos asignados.
En los costos directos se dice atribucin de costos
costos indirectos se dice aplicacin de costos.

y en los

Costos segn patrn de comportamiento

Costos Variables: este costo cambia totalmente en proporcin a

los cambios relacionados con el nivel de actividad o volumen total
de produccin. Por ejemplo el sueldo por hora de un operario para
la fabricacin de un cierto tipo de producto, o las materias primas
ocupadas en un proceso productivo.
Costos Fijos: cuando durante un cierto periodo de tiempo, a pesar
de existir amplios cambios en el nivel de actividad o produccin los
costos se mantienen estables. Por ejemplo, los sueldos asociados a
supervisores de un determinado nmero de operarios,
Costos Unitarios: corresponde al costo total dividido por el
nmero de unidades producidas. Mientras los costos variables
totales varan directamente con el nivel de produccin, sus costos
unitarios son constantes. Por otro lado, mientras los costos fijos
totales se mantienen estables en un rango de tiempo, sus costos
unitarios disminuyen de acuerdo al nivel de produccin.
Rango Relevante
Es la banda del nivel o volumen de la actividad normal, donde hay
una relacin especifica entre el nivel de actividad o volumen de
produccin, y el costo en cuestin.
Los costos fijos de supervisin pueden variar dependiendo del
nmero de operarios que deben ser supervisados. Supongamos
que por cada 10 operarios debe existir un supervisor y existe un
total de 20 operarios. El rango relevante corresponder al nivel
de produccin que se alcanza con los 10 operarios el que despus

se duplica por la contratacin de un supervisin adicional para los

prximos 10 operarios.
Tambin es aplicable al comportamiento de costos variables,
sobretodo en el costo de materias primas cuando existen
descuentos por volumen asociados a un determinado nivel de
compra.

Costos segn reas funcionales

Costos de manufactura : relacionados con la produccin de un

artculo y corresponde a la suma de los materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
Costos de mercadeo : aquellos que se incurren en la promocin y
venta de un producto o servicio.
Costos administrativos : aquellos que se incurren en la
direccin, control y operacin de una empresa e incluyen el pago
de salarios a la gerencia y staff.
Costos financieros : se relacionan con la obtencin de fondos
para la operacin de la empresa, incluyen el costo de los intereses
que la compaa paga por prstamos o el costo de otorgar crdito
a clientes.

Costos Gerenciales

Costos Estndares y Presupuestados : los costos estndares son

aquellos que deben incurrirse en un determinado proceso de produccin
en condiciones normales sobre la base de costos unitarios. Los costos
presupuestados son un pronstico o costo estimado de costos de
produccin asociada al costo total en base a la produccin real.
Costos Relevantes e Irrelevantes : los costos relevantes son costos
futuros esperados que pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad econmica. Los costos irrelevantes no se afectan por las
acciones que realiza la gerencia como los costos hundidos que son
costos pasados irrevocables como la depreciacin de una maquinaria.

Costos Diferenciales : es el diferencial de costos de cursos alternativos

de accin. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina
costo incremental, y decremental si esta disminuye. Generalmente los
costos variables e incrementales son los mismos.
Costos de Oportunidad : es el costo de adoptar una decisin por la
seleccin de una alternativa en desmedro de los beneficios que las otras
opciones pudieron generar. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa corresponden al costo de oportunidad.
Costos de Cierre de Planta : son aquellos costos fijos en que se seguira
incurriendo an si no hubiera produccin.

Elementos del Costo de Produccin

En general, en un proceso de fabricacin o produccin podemos

encontrar los siguientes elementos que constituyen parte integral
del costo de produccin
Materia Prima (Materiales) : son los principales recursos que se
usan en la produccin, los cuales se convertirn en parte del objeto
de costos. Estos pueden asociarse directamente al proceso
productivo (madera mueble), o indirectamente (pegamento
mueble).
Mano de Obra : es el costo por esfuerzo fsico o mental empleado
en la fabricacin de un producto, estos incluyen la remuneracin
bruta que se puede atribuir a un objeto de costo especifico. Puede
estar directamente involucrada con el proceso productivo
(operarios) o no (supervisin)
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) : un conjunto de costos
que estn atribuibles al objeto de costos, pero que no pueden
atribuirse directamente a ese objeto de costos de una manera
econmicamente factible. Se utiliza para acumular los materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos.
(Arriendos, energa, calefaccin, depreciacin, etc)

Costos Relacionados con la Produccin

Costos Primos : son los materiales directo y la mano de obra

directa que se encuentran relacionados en forma directa con la
produccin.
Costos de Conversin : son aquellos relacionados con la
transformacin de los materiales indirectos en productos
terminados los que incluyen la mano de obra y los CIF.

Costos Inventariables

Los costos inventariables son aquellos que no pasan al estado de

resultados en forma inmediata, sino que quedan activados como
costos de los productos que al momento de ser vendidos pasan a
directamente a gastos. El tipo de inventario sobre el cual quedan
en el activo estos costos son principalmente:
Inventario de Materia Prima : materiales directos almacenados,
y que esperan ser usados en el proceso de manufactura.
Inventario de Productos en Proceso : Productos parcialmente
procesados, pero que faltan an por terminar (incluye MP, MO y CIF
utilizados en el proceso)
Inventario de productos terminados : productos terminados
sin venderse.
Cabe sealar que el proceso de acumulacin de costo final,
determina el costo del producto terminado, que posteriormente se
transforma en el costo de venta en el estado de resultado.

Recordar Brevemente que

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Materiales Costo

Materiales Utilizados
La valorizacin del inventario inicial y final depender del mecanismo de
valorizacin de inventario que la empresa posea.

Costos del Perodo

Estos costos no estn directa ni indirectamente relacionados con el

producto y no son inventariables por lo tanto se consideran como
gasto. Estos se cancelan directamente, puesto que no tienen una
relacin ni con el ingreso ni el costo del producto. Si bien se
reflejan en el estado de resultados, son distinto al costo de los
productos vendidos como los costos de marketing, distribucin y
servicio al cliente, investigacin y desarrollo, mano de obra del
personal de venta, etc.

Ejercicio

Inventario de Materias Primas

11.000

Compras de Materias Primas

73.000

Inventario Final de Materias Primas

8.000

Mano de Obra Directa

9.000

Mano de Obra Indirecta

8.000

Suministros
2.000

Calefaccin, Luz y Energa

$ 5.000

Depreciacin Edificio de Planta

$ 2.000

Depreciacin Equipos de Planta

$ 3.000

Inventario Inicial de Productos en Proceso

$ 6.000

Inventario Final de Productos en Proceso

$ 7.000

Inventario Inicial de Productos Terminados

$ 22.000

Inventario Final de Productos Terminados

$ 18.000

Ingresos por Venta

210.000
Costos de Investigacin, Marketing y Comercializacin

$ 70.000

Tamao Lote Econmico (vimos poco en clases)

q = cantidad de pedido (demanda en nmero de unidades)

D = tasa de demanda (unidades por unidad de tiempo)
t = tiempo transcurrido entre un pedido y otro ( q/D)
Costo Total de Inventario = Costo de Preparacin (el pedido) +
Costo de Mantener
Costo de pedir disminuye el costo de inventario total en el tiempo
y est en funcin de la preparacin y colocacin de una orden.
El costo de mantener (almacenaje) aumenta el costo de inventario
en el tiempo

Costos Indirectos de Fabricacin

Corresponden a aquellas partidas que no son ni MPD, ni MOD.

Caractersticas :

No se identifican fcilmente con el producto.

Pueden ser fijos y variables
Son costos heterogneos
Tratamiento contable ms complejo
Componentes de los CIF

Materias Primas Indirectas: todos aquellos materiales de

escaso valor, los accesorios de fabricacin, los faltantes de MP, etc.
Mano de Obra Indirecta : los sueldos del gerente de produccin,
supervisores y jefes directos dentro del proceso productivo,
adems de aquellas remuneraciones que no retribuyen trabajo
productivo del trabajador de produccin (gratificacin, colaciones,
asignaciones, movilizacin, etc.), tambin las remuneraciones de
los servicios de produccin como ayudantes o auxiliares, beneficios
sociales como salas cunas, casino, ropa de trabajo, elementos de
proteccin y de seguridad, ayudas a deportivos, sindicatos, etc.
Erogaciones Fabriles : compras de gastos indirectos de
fabricacin que se controlan con facturas, como lo son la energa,
los seguros, la mantencin, arriendos, combustibles, materiales de
oficina, etc. todo material o pago que se haga para la fbrica en
CIF.
Depreciacin : incluyen depreciacin tanto de la fbrica y
equipos.
Aplicacin de Activos Diferidos : pagos mensuales o
devengamientos como gastos anticipados o seguros anticipados.
Clasificacin de los CIF
Segn Variabilidad :

Fijos como por ejemplo la Depreciacin

Variables como las MP Indirectas
Mixtos como la remuneracin de un supervisor

Segn relacin con la produccin :

Produccin Directa
Servicios (Mantencin, Vigilancia, Aseo)

Segn relacin con el centro de costos :

Directos : se asignan directamente su valor al centro de costo

respectivo.

Indirectos : se distribuyen en los distintos centros de costos

Tratamiento CIF Directos / Indirectos

Los CIF directos se asignan a los centros de costos, porque se
conocen como valores exactos relacionados por este concepto,
como por ejemplo, el costo de la mano de obra de un operario de
una fbrica, se asigna a directamente al lugar donde est
produciendo el objeto de costos (centro de costos).
Los CIF indirectos, como cuando existen varios departamentos
que reciben parte de otros gastos como la energa elctrica para
producir bienes, se deben distribuir sobre una base porcentual a
dicho centro de costos.

Traspaso CIF a Produccin en Proceso

Existen dos formas: En base a CIF Histricos (Real) y en base a CIF

Predeterminados (Estimado)
Se ocuparn CIF Histricos cuando en la realidad el costo se
conoce, el cual se asigna directamente a la produccin. Los CIF
predeterminados se utilizarn cuando se halla estimado un

cierto nivel de produccin generalmente a principio de cada

perodo, el cual deber aplicarse al producto usando una tasa de
distribucin a partir de un cierto nivel de actividad :

Tasa Predeterminada Aplicada =

Actividad Estimada)

(CIF estimados / Nivel de

Tasa Real de CIF = (Costos Reales Indirectos de Manufactura /

Cantidad Real de la Base de Aplicacin de Costos)
Por lo general los CIF se aplican para estandarizar un cierto nivel
de actividad, y evitar las fluctuaciones de los gastos indirectos de
fbrica producidos por los costos variables de stos.

Presupuestando CIF
---------------x----------------

Inventario de Produccin en Proceso

xxxx

CIF Aplicados

xxxx

por la aplicacin de CIF segn base de actividad

---------------x---------------CIF Reales

xxxx
Crditos Varios

xxxx

por la contabilizacin de los CIF reales

---------------x---------------CIF Aplicados

xxxx

CIF Sub o Sobre Aplicados

xxxx

CIF Reales

xxxx

por la contabilizacin del cierre de CIF

CIF Aplicados, Sub Aplicados y Sobre Aplicados

CIF Aplicados : como se mencion anteriormente, la aplicacin de

costos corresponde a la distribucin de los CIF sobre una base
especfica de actividad, los cuales pueden ser al inicio del perodo
(presupuestados) o reales (en el momento en que se incurren)
CIF Sub Aplicados : son los excesos de CIF reales por sobre los
CIF aplicados presupuestados.
CIF Sobre Aplicados : son el exceso de CIF aplicados a los
productos, sobre los CIF reales en los que la empresa incurri para
fabricarlos.

Tratamiento Contable y Distribucin CIF

Los procesos para identificar y asignar los CIF son :

1.- Departamentalizacin de la Fbrica

Implica dividir la fbrica en los distintos centros de costos.

2.- Acumulacin de Costos
Se registran contablemente todas las partidas de costos que se
incurren en cada departamento (centro de costos). Cada mayor
para cada gasto indirecto incurrido.

3.- Asignacin y Distribucin Primaria

Independiente de lo que corresponda, se asigna o distribuyen

CIF incurridos anteriormente y se distribuyen a los centros
costos respectivos. Si no se pueden asignar directamente,
deber hacer una distribucin sobre un nivel especfico
medicin (prorrateo).

los
de
se
de

Algunas Bases de la Distribucin Primaria del CIF

Energa : horas mquina.

Seguros de maquinaria : valor asegurado y valor de maquinaria.
Seguros de Edificios : superficie.
M.O.I. : asignacin directa o distribucin segn horas de MOD.
Salas Cunas : nmero de mujeres que trabaja en cada CCP.
Movilizacin : nmero de trabajadores.
Depreciacin : de mquinas (valor libros u horas mquina) o
edificios (superficie). Si se ocupa valor libros depreciacin lnea, y
si es horas mquina depreciacin acelerada.

4.- Distribucin Secundaria de CIF

Esta corresponde a la distribucin de los gastos indirectos de

fabricacin desde un centro de costos distinto al de produccin,
llamado centro de servicios. Por ejemplo, como se distribuyen los
costos del departamento de mantencin y del departamento de
bodega a los distintos centros de costos del producto.
Algunas Bases de la Distribucin Secundaria de CIF

Mantencin : horas de funcionamiento de mquinas en el CC

Produccin.
Bodega de MP : valor de existencias de cada CCP, nmero de
unidades consumidas en cada CCP, valor o costo de MP
consumidas en cada CCP.

Energa : horas mquinas de funcionamiento, superficie.

Vigilancia : superficie de CCP, valor de bienes vigilados

Ejercicio

Supongamos que existen dos CCP y 2 CCS (Mantencin y Bodega).

Los costos de mantencin total son de $100.000 y los de Bodega
$80.000. Supongamos que Mantencin presta servicios a Bodega
en un 10% y Bodega a Mantencin en un 20%. Los costos total del
CCP1 ascienden al 40% del total de cada CCS y el CCP2 ascienden
al 60% restante.
Cul es sera el costo total a distribuir en ambos CCS?
Cul es el costo total por cada uno de los CCP?

5-Distribucin Final de CIF

Hasta la distribucin secundaria todos los costos estn traspasados

a los CCP respectivos. Luego de esto, lo que viene es distribuir
finalmente los CIF de los CCP a la produccin terminada y estos
pueden variar si es por sistema de costeo por ordenes de trabajo
(o de pedidos), o un sistema de costeo por proceso.

Ejercicio

Supongamos que debemos distribuir los CIF en dos CCP y tenemos

la siguiente informacin :
MP Indirecta : compra de 1.000 unidades a $ 2.000 c/u + IVA
consumo CCP1 de 200 unid.
consumo CCP2 de 600 unid.
MO indirecta : horas hombres trabajadas en CCP1 1.000 horas

horas hombres trabajadas en CCP2 600

horas
(considerar valor total MOI ejercicio visto en
clases)

Ejercicio

Otros Gastos Indirectos :

Energa $ 5.000.000 ms iva.

Seguro de Fbrica $ 800.000 + iva
Mantencin : en CCP1 de $ 2.600.000 + iva
en CCP2 de $ 500.000 + iva

Depreciacin de Maquinarias $ 280.000

Depreciacin de Edificios $ 1.000.000

El valor libro de la maquinaria en el CCP1 asciende a $ 5.000.000 y

en el CCP2 asciende a $8.000.000. Por otra parte, la superficie
total del CCP1 es de 600 m2 y la del CCP2 es de 400 m2
Calcule el total de CIF reales para cada CCP y su contabilizacin
respectiva

SISTEMAS DE COSTEO

Sistemas de Costos

La forma en cmo se distribuyen los costos hacia el producto,

deben ser clasificados segn el tipo de proceso de produccin, y
estos son de acuerdo a las rdenes de trabajo requeridas, o segn
los procesos de produccin involucrados.
As, existen dos sistemas de costos

1. El sistema de costeo por ordenes de produccin, de trabajo

o de pedido.

2. El sistema de costeo por procesos.

Costeo por Ordenes de Trabajo (o por Pedido) NO ENTRA***
Es adecuado cuando se fabrica un solo producto o un grupo de
productos segn especificaciones dadas por un cliente (depto. de
marketing). Cada trabajo es hecho a la medida, por ejemplo
empresas de impresin grfica o empresas constructoras de
barcos.
En este sistema los elementos del costo se acumulan de acuerdo
con la identificacin de cada orden, estableciendo una cuenta de
inventarios en proceso en cada orden o pedido y se carga el costo
a la orden respectiva del costo incurrido en la produccin. El costo
unitario se calcula dividiendo el costo total acumulado por el
nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario de
trabajos en proceso una vez terminada y previa transferencia al
inventario de artculos terminados.
Si la empresa tuviera mas de un centro de costos de produccin, la
acumulacin del costo de cada orden en el inventario por procesos
deber considerar las MPD y la MOD as tambin la asignacin
como la distribucin de los CIF por cada CCP. Se deber prorratear
los costos de cada CCP a la OT de acuerdo a una tasa de
distribucin por cada elemento del costo, a menos que especifique
el total de asignacin directa.

Esquema de Sistema de Costeo por OT.

Hoja de Costos de Orden de Trabajo

Corresponde a un registro contable sobre los resmenes de costos

de materiales directos, mano de obra directa y cif aplicados que se
cargan a una orden de trabajo especfica.

Respecto de los materiales directos, registra directamente el

consumo de materiales a travs de la fecha, el nmero de
requisicin y su valorizacin respectiva.
Por su parte, la mano de obra en la misma hoja se anotan los
registros de las tarjetas del reloj de asistencia de los empleados a
travs de una hoja de una hoja de asistencia y boleta de trabajo.
Y en los cif aplicados se anotan los registros de cif por
departamento a travs de una hoja de costos indirectos por centro
de costos.

Ejemplo Costeo por OT

Existen 2 pedidos que se procesan en 2 centros de produccin

distintos y los costos involucrados son los siguientes :
MP del CCP1 = $350.000
MO del CCP1 = $ 280.000
MO del CCP2 = $ 310.000
CIF del CCP1 = $ 185.000
CIF del CCP2 = $ 200.000
El costo total de MP corresponde en un 30% a la OT1 y un 70% a la
OT2.
EL costo total de MO del CCP1 corresponde a un 25% a la OT1 y un
75% a la OT2
El costo total de la MO del CCP2 corresponde a un 40% a la OT2 y
un 60% a la OT1
El CIF del CCP1 asciende a un 65% de la OT1 y un 35% a la OT2.
EL CIF del CCP2 asciende a un 50% a la OT1 y un 50% a la OT2.

Inventario Inicial y Final de OT1 = $ 125.000 / $ 70.000

Inventario Inicial y Final de OT 2 = $ 185.500 / $ 110.000
Calcule los costos unitarios de produccin de las OT1 y OT2 si la
cantidad de pedidos son de 200 y de 150 unidades
respectivamente
Si no existen inventarios en proceso y se vendieran todas las OT1 a
$ 4.400 c/u y la OT2 a $7.000 c/u, calcule el margen bruto
operacional.

Clculo de Costos de OT1 y OT2

OT 2 :
MPD (CC1) = $ 350.000 x 70% = $ 245.000
MOD (CC2) = $ 280.000 x 75% = $ 210.000
MOD (CC2) = $ 310.000 x 40% = $ 124.000
CIF (CC1)
CIF (CC2)

= $ 185.000 x 35% = $

= $ 200.000 X 50% = $ 100.000

Total OT 2 =

64.750

= $ 743.750

Distribucin Costos Reales y Estimados

Flujo de Costos de Sistema de Costeo por OT

1.- Compra de Materiales

2.- Utilizacin de Materiales
3.- Costo de la Mano de Obra
4.- CIF Reales
5.- CIF Aplicados

6.- Terminacin de la OT
7.- Venta de la OT

Compra de Materiales

---------------x---------------Inventario de Materiales

$xxxx

Cuentas x Pagar
$xxxx
---------------x---------------Inventario Trabajo en Proceso OT N x

$xxxx

Cuenta Control CIF (MPI CCP)

$xxxx

Inventario de Materiales
$xxxx

Costo de la Mano de Obra

---------------x---------------Inventario Trabajo en Proceso OT N x1

$xxxxx

Inventario Trabajo en Proceso OT N x2

$xxxxx

Cuenta Control CIF (MOI CCP)

$xxxxx
Nmina por Pagar

$xxxxx

Cuenta Control CIF

---------------x----------------

Cuenta Control CIF (Gastos Indirectos CCP)

$xxxx
Depreciacin Acumulada Maquinaria
$xxxx
Dep. Acumulada Fbrica
$xxxx
Servicios Generales por Pagar
$xxxx
Cuentas Varias por Pagar
$xxxx
---------------x---------------Inventario de Trabajo en Proceso OT N x2

$xxxx

CIF aplicados (CCP)

$xxxx

Produccin Terminada

---------------x---------------Inventario Artculos Terminados

$xxxx

Inventario de Trabajo en Proceso

$xxxx
---------------x---------------Ctas por Cobrar

$xxxx

Costo de Venta

$xxxx

Inventario de artculos terminados

$xxxx
Ventas
$xxxx

Costeo por Proceso. EXAMEN

Corresponde a un sistema de acumulacin de los costos de

produccin por departamento o centros de costos. El
Departamento es una divisin funcional principal en una fbrica
donde se realizan los procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento
conviene dividir dicha unidad en centros de costos quienes son los
responsables respecto de los costos incurridos dentro de su rea.
Por ejemplo, el departamento de ensamblaje en una compaa
electrnica puede dividirse en los centros de costos de: bodega de
materiales, alambrado y soldadura.
Los supervisores deben reportar a la gerencia sobre los costos
incurridos, un informe de registros detallados de las actividades de
costos durante un perodo de cada centro de costo.

Objetivos del Costeo por Procesos

Tiene como finalidad determinar cmo sern asignados los costos

de produccin durante cada perodo, cuyo objetivo fundamental es
calcular los costos unitarios para la determinacin del ingreso.
Durante el proceso muchas unidades sern terminadas pero otras
no se terminaran por completo, por lo que cada departamento
debe determinar qu cantidad de costos totales incurridos son
atribuibles a las unidades de produccin en proceso y que cantidad
a las unidades de produccin terminada.

Preguntas del Sistema de CPP

Suponga que una empresa pone en proceso de produccin 2.000

unidades y tiene en su fbrica dos departamentos A y B y durante
el mes de Marzo se incurri en costo de materiales directos por
US$ 2.000, mano de obra directa por US$ 1.000 y costos directos
de fabricacin por US$ 500. Al final del mes, 1.500 unidades se
terminaron en el departamento A y fueron transferidas al
departamento B.
Qu cantidad de los costos totales de produccin A se deben
aplicar a las 1.500 unidades terminadas y transferidas al
departamento B?
Que cantidad de los costos totales de produccin de A se deben
aplicar a las 500 unidades que an se encuentran en proceso en
dicho departamento?

Caractersticas de un sistema de CPP

1.- Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos

(no por pedidos como en el sistema de OT).
2.- Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
trabajo en proceso en el libro mayor. En el mayor se cargan los
costos de procesamiento incurridos por el departamento
(incluyendo los CIF aplicados), y se acreditan con los costos de las
unidades de produccin terminada en ese centro de costos que se
transfieren a otro departamento o artculos terminados.
3.- Existen unidades equivalentes que se emplean para expresar
el inventario de produccin en proceso en trmino de las unidades
terminadas al final de un periodo.
4.- Los costos unitarios se determinan por departamento o
centro de costos para cada perodo.
5.- Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de produccin
terminada. Cuando las unidades salen del ltimo departamento en

proceso, se acumulan los costos totales del perodo los que pueden
emplearse para determinar el costo unitario de la produccin
terminada.
6.- Los costos totales y unitarios para cada departamento se van
agregando, analizando y calculando de manera peridica mediante
el uso de los informes de costos de produccin por departamentos.

Produccin por Departamentos

Cuando las unidades de produccin se terminan en un

departamento, se deben transferir al siguiente departamento con
los costos incurridos respectivos.
Una unidad terminada de un departamento que es transferida a
otro departamento de produccin se convierte en materia prima
que llamaremos Semiproducto en el siguiente departamento. El
siguiente departamento sigue agregndole ms costos, hasta que
se sigue transfiriendo a los prximos departamentos y finalmente
se convierten en artculos terminados.

Ejemplo de Acumulacin de CPP

Una empresa que fabrica tijeras, emplea tres departamentos para

producir un par. El departamento 1, moldea y agrega las cuchillas a
un costo promedio de US$ 1 por unidad. Luego, las tijeras se
transfieren mediante una correa transportadora al departamento 2,
donde se saca filo y brillo a un costo de US$ 0,5. La siguiente
parada por medio de la correa transportadora es en el
departamento 3, donde se pintan y se empacan a un costo
promedio de US$ 0,75. Las tijeras terminadas se transfieren del
departamento 3, al inventario de artculos terminados.
Cual es el costo de la produccin de una tijera?

Tipos de Flujo de Procesos

Secuencial : las materias primas se colocan en el primer
departamento, luego fluyen a travs de los dems departamentos
agregndoseles materia prima adicional o simplemente costos de
conversin. Por ejemplo, en la produccin de galletas (mezclado,
moldeado, horneado, etc)
Paralelo : las materias primas se colocan al inicio pero puede
empezar en ms de un departamento (no solo uno), cuyo proceso
continua en forma paralela unindose en un proceso o procesos
finales comunes. Por ejemplo, una ensambladora de televisores
(componentes y gabinete)
Selectivo : se pueden fabricar varios productos a partir de la
misma materia prima inicial, existiendo varios departamentos a
partir de un departamento de produccin inicial. Por ejemplo,
industrias de carne empacada, pueden producir varios cortes de
carnes, pieles, partes de animal, o por ejemplo una refinera de
petrleo crudo (gasolina, petrleo, kerosene).
Constante : corresponde a un proceso de produccin continua, no
se requieren rdenes de trabajo, y se procesan a lo largo de una
lnea de ensamblaje. por ejemplo en una embotelladora de
cervezas donde existen varios procesos secuenciales.

Flujo del Sistema

Independiente del tipo de flujo existente, tanto las unidades de

produccin y los costos deben fluir a travs de un sistema de
acumulacin de costos por proceso por cada uno de los
departamentos de produccin involucrados.
A la semiproduccin debe agregrsele las unidades iniciales al
proceso productivo y todos los costos incurridos en el nuevo
departamento de produccin, los cuales se van traspasando al
siguiente departamento.

Recordar que :
Inventario Inicial + Semiproduccin + (Costos Adicionales) Inventario Final =
Produccin Transferida a CC
Cuando se comienza el proceso el inventario Inicial es cero, cuando contina hacia otros
departamentos, los inventarios iniciales son consideradas aquellos inventarios de semiproductos
an en proceso de produccin.

Ejemplo Flujo del Sistema CPP

Una compaa tena en el departamento A, 2.000 unidades en

proceso a principio de mes, y coloc 6.000 unidades en proceso
adicional durante el mes, y a final de mes tena en proceso an
3.000 unidades. Todas las unidades terminadas fueron transferidas
al departamento B.
Inventario Inicial

: 2.000

Nueva Produccin

: 6.000

Inventario Final

: 3.000

Unidades Transferidas
(semiproducto depto. B)

2.000+

6.000

3.000

Contabilizacin de MP en CPP
---------------x----------------

Inventario Trabajo en Proceso Depto. A

$xxxxx

Inventario de Materiales de MP
$xxxxx

Contabilizacin de MO en CPP
---------------x----------------

Inventario Trabajo en Proceso Depto. A

$xxxxx

5.000

Inventario Trabajo en Proceso Depto. B

$xxxxx

Inventario Trabajo en Proceso Depto. C

$xxxxx
Nmina por Pagar

$xxxxx

Contabilizacin de CIF en CPP

---------------x----------------

Inventario Trabajo en Proceso Depto. A

(segn tasa)

$xxxxx

Inventario Trabajo en Proceso Depto. B (segn tasa)

$xxxxx

Inventario Trabajo en Proceso Depto. C

$xxxxx

(segn tasa)

CIF Aplicados
$xxxxx

Informe del Costo de Produccin

Informe correspondiente al anlisis de la actividad de cada

departamento o centro de costos, donde se recopila toda la
informacin de los elementos del costo del producto en un
resumen que involucra la siguiente informacin:
1.- Clculo del flujo fsico de unidades
2.- Clculo de la produccin equivalente
3.- Acumular los costos totales y por unidad contabilizados por
departamentos
4.- Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o
an en proceso

Clculo del Flujo de Unidades

El flujo de unidades debern expresarse en la misma denominacin

que la produccin terminada. Si por ejemplo, si en la produccin
terminada de galones de parafina la materia prima se va
agregando en cuartos de galn de materia prima, debern
expresarse en los mismos trminos de la produccin terminada.
Las unidades a contabilizar como transferidas se va contabilizando
como :
Inventario Inicial + Semiproduccin + (Costos Adicionales)
Inventario Final = Produccin Transferida a CC
Clculo Produccin Equivalente

No todas las unidades se terminan en un perodo

determinado.

Existen unidades en proceso en distintas etapas de

terminacin.

La produccin equivalente es igual a las unidades totales

terminadas ms las unidades incompletas expresadas en
trminos de unidades terminadas.

Por ejemplo, en una fbrica de produccin de muecas se terminan

500 y 200 an quedan en proceso con un 50% de terminado
respecto de la materia prima, mano de obra y cif aplicados.
Produccin Equivalente en Proceso : 200 x 50% = 100 muecas se
encuentran terminados en proceso.

Acumulacin de Costos Totales

Se deben calcular los costos unitarios de la produccin

equivalente, lo que se determina de la forma :
Costos Agregados Durante el Perodo / Unidades Equivalentes
Los costos agregados son aquellos en todos los que ha incurrido
el departamento durante el perodo, y las unidades equivalentes

corresponde a las unidades terminadas y unidades en proceso

parcialmente terminadas segn el costo involucrado.

Costos Contabilizados

Finalmente se elabora un informe total de costos contabilizados

sobre:

Produccin de Artculos Terminados

Inventario Final de Trabajo en Proceso
Total Costos Contabilizados.
Ejercicio

En el Departamento A, se inicia la produccin de 60.000 unidades

de las cuales se terminan 46.000 completamente en un 100%
respecto del total de costos involucrados y son transferidos al
Departamento B quien termina con una produccin de 40.000.
Las unidades finales en proceso en el Departamento A, se
encuentran terminadas al 100% respecto de la materia prima, y
40% respecto de la mano de obra y costos indirectos de
fabricacin. En el Departamento B quedaron las unidades en
proceso se encuentran terminadas en un 33,33% respecto de sus
costos de conversin.
En el Departamento A, los costos de materia prima son de US$
31.200, Mano de Obra Directa por US$ 36.120 y CIF de US$
34.572. En el Departamento B, se aadi Mano de Obra por US$
35.700 y CIF por US$ 31.920
Elaborar Informe de Produccin del Departamento A y B.

Departamento A
Departamento B
Ejercicio con Inventario Inicial

En el Departamento A, existen 100 artculos en inventario inicial de

artculos en proceso de los cuales existe un avance de un 100%
respecto de Materias Primas y un 80% respecto de los costos de
conversin. Al final del perodo existen 200 unidades en inventario
con un 80% de avance respecto de las materias primas y un 50%
respecto de los costos de conversin. El Departamento A termina
una produccin de 1.000 unidades.
En el Departamento B, no hay inventario inicial de artculos en
proceso, sin embargo al final del perodo existe un inventario final
de 100 artculos con un 100% de avance respecto de materias
primas, y un 70% de avance respecto de los costos de conversin.
El Departamento B finalmente termina una produccin de 900
artculos.
En el Departamento A, los costos del inventario inicial en materia
prima son de US$ 1.000 y costos de conversin por US$ 800, y los
costos del perodo fueron de US$ 20.000 en materias primas y US$
10.000 en costos de conversin. En el Departamento B, se aadi
materia prima por US$ 8.000 y los costos de conversin fueron por
US$ 11.000.
Elaborar Informe de Produccin del Departamento A y B.

Costeo Conjunto
Hemos vistos que existen varios procesos productivos, entre ellos :

Lineales (Secuenciales)
Convergentes (Paralelos)
Divergentes (Selectivos)

En el flujo divergente podemos realizar un sistema de costeo

conjunto para una produccin mltiple que nace a partir de un
nico proceso, por lo cual es posible obtener mltiples productos
finales (productos conjuntos o subproductos).
La produccin conjunta (o producto principal), corresponde a
productos individuales, cada uno con un valor de venta
significativo, como por ejemplo empacadoras de carne, refinacin
de productos naturales, y en aquellas donde la materia prima debe
clasificarse antes de su procesamiento.
Los subproductos, son productos de un valor de venta limitado,
que se producen simulatneamente con un producto principal. Es
produccin incidental de fabricar el producto principal.

Productos Conjuntos

Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son :

1.- Tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento
comn simultneo.
2.- La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto
de separacin en el cual surgen productos separados que se
vendern o se sometern a un proceso adicional.
3.- Ninguno de los productos conjuntos es significativamente
mayor en valor que los dems productos conjuntos

Costeo Conjunto y Punto de Separacin

A diferencia del costo comn, el costo conjunto es indivisible, no

son especficamente identificables con algunos de los productos
que se est produciendo, ejemplo, para refinera de minerales
deben asignarse una vez que se extrae el mineral.

En cambio un costo comn como la madera aserrada para un

fabricante de muebles constituye un costo que puede asociarse en
forma directa a varios productos elaborados.
No as el costo de los rboles de un aserradero que sera un costo
conjunto porque no puede diferenciarse los diferentes tipos de
productos que resultarn de su produccin.

Costeo Conjunto y Punto de Separacin

Los costos de procesamiento adicional (costos separables), son

aquellos en que se incurre para producir productos individuales
despus de haber surgido (punto de separacin) de materias
primas comunes y/o un proceso de manufactura comn.
El punto de separacin entonces, es aquel donde surgen los
productos por separados, bien sean produccin conjunta o
subproductos.
Los costos de procesamiento se componen de MP, MO y CIF
incurridos para los productos identificables despus del punto de
separacin, en contraste de los costos conjunto, que se incurren
para el beneficio de todos los productos antes del punto de
separacin.

Asignacin Costos Conjuntos

Los costos conjuntos deben asignarse a los productos individuales

con el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso, y
el inventario de produccin terminada, as como el costo de los
artculos manufacturados y vendidos para la determinacin de la
utilidad bruta. La contabilizacin de dichos costos se realiza de la
misma manera contemplada en el sistema de costeo por procesos.
Como no se conoce el costo real especfico, se debern asignar los
costos conjuntos totales a los productos conjuntos individuales, el
que puede realizarse segn 3 criterios :

1.- Mtodo de unidades producidas

2.- Mtodo de valor de mercado en el punto de separacin
3.- Mtodo de valor neto realizable.

Mtodo de Unidades Producidas

Se asigna el costo conjunto a cada producto de acuerdo a la base

de produccin total, determinada como sigue :
(Produccin por Producto/Produccin Conjunta) x Costo Conjunto
Si en el Depto. 1 se incurren en todos los costos conjuntos por un
total de US $ 164.000 y en los Deptos. 2, 3 y 4 correspondientes a
las reas del productos conjuntos de los cuales se reciben,
280.000, 340.000 y 200.000 unidades respectivamente

Valores de Mercado en el Pto. de Separacin

Los costos de los productos conjuntos son asignados con base al

valor de mercado de los productos individuales, as existe una
relacin ms directa entre costo y precio de venta. Cuando se
conoce el precio de venta en el punto de separacin, el costo
conjunto se asigna de la siguiente manera :
(Valor de mercado de cada producto/Valor de mercado de todos los productos) x Costo
Conjunto

Valor Neto Realizable

En general el valor de mercado no puede determinarse fcilmente

en el punto de separacin, sobre todo si se requiere un proceso
adicional de cada producto conjunto. Para ello debe estimarse el
costo de procesamiento individual y el valor de venta final del
producto para estimar un valor de mercado hipottico. Finalmente
la asignacin se realiza en base a :
(VHM de cada producto / VHM Total) x Costo Conjunto

VHM de cada producto = valor hipottico de mercado de cada

producto equivalente a la cantidad de unidades producidas de
cada producto x el valor de mercado final de cada producto menos
costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada
producto
VHM total = valor total hipottico de mercado de todos los
productos, equivalente a la suma de los VHM de cada producto
individual.

Subproductos

Son el resultado incidental de una produccin conjunta (principal).

Pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la
preparacin de materias primas antes de su utilizacin, o pueden
ser desechos que quedan despus del procesamiento de los
productos principales.
Despues del punto de separacin, los subproductos pueden
venderse en el mismo estado (desechos), o someterse a un
procesamiento adicional (subproducto).

Asignacin de Costos a Subproductos

Debido a que son de importancia secundaria en la produccin, su

asignacin de costos difiere de la produccin conjunta. El mtodo
de costeo puede clasificarse en dos categoras :

Categora 1 : Cuando se venden

No se contabilizan hasta que se venden, por ser considerados de

menor importancia. El ingreso neto es igual al ingreso de las
ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento
adicional y gastos administrativos y de ventas. Dicho ingreso
puede presentarse en el estado de resultado como :
1.- Una adicin al ingreso, o bien en otros ingresos.

2.- Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal

Ejercicio Categora 1 :

Costos Totales de Produccin

Depto. 1 : $ 31.500
Depto. 2 : $

100 (MP $60, MO $30, CIF $10)

Unidades Produccin Conjunta (Principal)

Producidas
Vendidas
Inventario Final

18.000
15.000
3.000

Unidades del Subproducto

Producidas
Vendidas
Inventario Final

2.800
2.500
300

Contabilizacin de Subproductos (Categora 1)imagen

Categora 2 : Cuando se producen

Se considera cuando el ingreso neto del subproducto es

significativo, y por lo tanto los subproductos se consideran
importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se
muestra en el estado de resultados como una deduccin de los
costos totales de produccin del producto principal producido, por
lo que el costo unitario del producto principal se reduce por el valor
esperado del subproducto manufacturado. Los mtodos utilizados
son :
1.- Mtodo del valor neto realizable

2.- Mtodo del costo de reversin

Contabilizacin de Subproductos (Categora 2)imagen

Efectos sobre la utilidad de mtodos

alternativas de costeo
Supongamos lo siguiente :
Mes 1
Mes 2
Costos Variables

$ 2.000

Costos Fijos
1.000

$ 1.000

Total

$ 3.000

$ 4.000
$

$ 5.000

Porque existe variabilidad en el costo unitario?

Est relacionado con el volumen de produccin, es decir, para un

determinado costo fijo y distintos niveles de produccin existir
una variacin producto del costo fijo.
Es necesario incluir el costo fijo en el costo de los productos?
Puede ser, estos costos generalmente son aquellos que le permiten
cierta movilidad a la empresa.
No existe acuerdo si incluir o no los costos fijos en el costo de
venta del producto, es por eso que existen dos posturas : Costeo x
Absorcin y Costeo Directo.

Costeo x Absorcin y Directo

Costeo por Absorcin : MPD + MOD (Fijo y Variable) + CIF (Fijo y
Variable)
Costeo Directo : MPD + MOD (Variable) + CIF Variable

El costeo del producto es mayor bajo costeo por absorcin que en

el costeo variable. El precio debe cubrir todos los costos del
producto adems de algunos gastos.

Costeo por Absorcin

Mecanismo de presentacin del EERR incluyendo los costos fijos

como parte del costo de venta, por lo que el producto debe
incluirlo ya que sin estos la empresa no existira. Algunas ventajas
son :

Permite conocer el volumen de produccin y evita que hallan

diferencias en estas o estn sub o sobrevaloradas.

Valoracin subjetiva o cercana al nivel de la produccin

No desagrega los costos fijos y variables
Costeo Directo (Variable)

Para este caso, dado que los costos fijos no son consecuencia de la
produccin no deben incluirse en el costo del producto. El costeo
variable tiene dos objetivos:

Valorar la produccin
Aportar informacin para toma de decisiones

Este costeo requiere de la aplicacin de ciertos supuestos como :

La separacin de los costos en

(Semivariables deben estar separados)

Si las oscilaciones no tienen relacin con la produccin deben

incluirse a la fuerza en la clasificacin de costos fijos.

El comportamiento debe tener una tendencia lineal

fijos

variables

Se vender todo lo que se produce.

Costeo Variable

El costeo variable, bajo ciertas premisas podr aceptar algunos

costos fijos como costos del producto, y esos costos fijos

signifiquen ahorro de costos futuros ya que permitir producir

ingresos futuros.
Por lo tanto costeo variable considerar costos fijos cuando hayan
generado ahorros futuros o hallan ingresos futuros.

Ventajas del Costeo Directo

Limitaciones del Costeo Variables

La separacin de costos en fijos y variables no es fcil de

hacer.

Ejercicio Ejemplo

Aporta informacin para la toma de decisiones.

Evita la distribucin de los costos fijos hacia la produccin.
Facilita el control en los niveles operacionales de la empresa,
lo que implica que los costos variables se pueden identificar
en las decisiones de cada departamento.
Realiza subvaloracin de la produccin ya que deja fuera los
costos fijos, que pueden identificarse con el producto.

Ao 1

Ao 2

Ao 3
Produccin
7.000 unid

5.000 unid

Ventas
8.000 unid

5.000 unid

Costos Variables :
MPD

$ 50 por unidad

MO variable

$ 30 por unidad

CIF Variables

$ 20 por unidad

Costos Fijos:

6.000 unid

5.000 unid

MO

$200.000

CIF

$160.000

Precio de Venta Unitario

$ 300

Gastos de Vta. Variables

$ 80 x unidad

GAV Fijos

$ 100.000