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CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 26. ed. So Paulo: Saraiva, 2015.

551 p.

[p. 39] s vezes, os dispositivos de um diploma definem uma, alguma, mas nem
todas as noes necessrias para a integrao do juzo e, ao tentar enunci-lo verbalmente,
expressando a correspondente proposio, encontramo-lo incompleto, havendo a premncia
de consultar outros textos do direito em vigor.
Feito isso, o jurista deve examinar os grandes princpios que emergem da
totalidade do sistema, para, com eles, buscar a interpretao normativa.
TRIBUTO
[pp. 47-51] [O termo tributo possui diversas acepes, encontradas nos textos
normativos, doutrinrios e jurisprudenciais. Pode ser uma quantia em dinheiro, se a anlise for
focada no objeto da prestao. possvel que seja encarado, ainda, como um dever jurdico,
do ponto de vista do sujeito passivo. De outro prisma do Estado como sujeito ativo , um
direito subjetivo. Em uma perspectiva mais abrangente, a prpria relao jurdica tributria.
Se visto como o fato associado pelo legislador ao surgimento do vnculo jurdico tributrio,
norma jurdica. Por fim, pode assumir uma significao que abrange todas as outras e
justamente esta a adotada pelo art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.]
[pp. 51-53] [Com efeito, aludido dispositivo prescreve o tributo como prestao
pecuniria obrigatria, oriunda de ato lcito, decorrente de lei e cuja cobrana constitui dever
do Estado.]
No suficiente a descrio hipottica do fato jurdico tributrio para que
conheamos a planta fundamental do tributo. preciso que examinemos, [p. 54] antes de mais
nada por imposio hierrquica, a base de clculo, a fim de que a natureza particular do
gravame se apresente na complexidade de seu esquematismo formal. o que preceitua o
constituinte brasileiro no art. 145, 2: As taxas no poder ter base de clculo prpria de
impostos.
[...] faz-se mister analisarmos a hiptese de incidncia e a base de clculo para que
possamos ingressar na intimidade estrutural da figura tributria, no bastando, para tanto, a
singela verificao do fato gerador, como ingenuamente sups o legislador do nosso Cdigo
Tributrio [...] [art. 4]. Por certo, tomada a sentena (CTN, art. 4) como verdadeira, no

encontraramos mtodo para diferenciar impostos de impostos e desses as taxas, entregandonos, imbeles, aos desacertos assduos do poltico.
[Por isso, deve-se analisar a base de clculo]. Dois argumentos muito fortes
recomendam a adoo desse critrio: [p.55] [trata-se de diretriz constitucional; algo simples
e operativo].
[art. 4, I] [as leis so feitas por polticos, no por cientistas do direito, razo por
que no trazem rigor tcnico e cientfico e, portanto, sua redao deve ser tomadas com
parcimnia, e no ao p da letra.]
[p. 56] [art. 4, II] [...] o destino que se d ao produto da arrecadao irrelevante
para caracterizar a natureza jurdica do tributo.
IMPOSTOS
[p. 59] [classificao vinculado/no vinculado, Ataliba, Hiptese de incidncia
tributria]
Seu substrato eminentemente jurdico, pois repousa na observao fiel das
hipteses de incidncia dos vrios tributos, em confronto com as respectivas bases de clculo.
Toda vez que o binmio expressar um acontecimento que envolta atuao do Estado,
estaremos diante de um tributo vinculado. [...] A vinculao pode ser direta ou indireta [...].
Sempre que nos depararmos com a vinculao direta, imediata, teremos as taxas, ao passo que
a vinculao indireta, mediata, indica a existncia de uma contribuio de melhoria [...].
Sendo assim, podemos definir imposto com o tributo que tem por hiptese de
incidncia (confirmada pela base de clculo) um fato alheio a qualquer atuao do Poder
Pblico. [art. 16, CTN]
[p. 60] [art. 4, CTN, destino da arrecadao irrelevante]
[competncia repartida entre os entes federativos, ao contrrio das taxas] E deriva
dessa repartio de competncias legislativas a diviso dos impostos em funo do contedo
material que h de integra o ncleo das respectivas hipteses normativas. So eles: [impostos:
que gravam o comrcio exterior; sobre o patrimnio e a renda; [p. 61] sobre a transmisso,
circulao e produo; extraordinrios; e previamente indeterminados.]
TAXAS
[p. 62] Taxas so tributos que se caracterizam por apresentarem, na hiptese da
norma, a descrio de um fato revelador de uma atividade estatal, direta e especificadamente

dirigida ao contribuinte. Nisso, diferem dos impostos, a anlise de suas bases de clculo
dever exibir, forosamente, a medida da intensidade da participao do Estado. Acaso o
legislador mencione a existncia de taxa, mas eleja base de clculo mensuradora de fato
estranho a qualquer atividade do Poder Pblico, ento a espcie tributria ser outra,
naturalmente um imposto.
[p. 63] [poder de polcia, art. 78, caput e pargrafo nico, CTN]
[...] o carter sinalagmtico deste tributo haver de mostrar-se evidncia [...].
INTERPRETAO NORMATIVA
[p. 78] [CF, limite s normas inferiores]
[p. 95] [Norma vlida aquela que pertinente com o sistema]
[p. 119] [...] conhecer o direito , em ltima anlise, compreend-lo, interpret-lo,
construindo o contedo, sentido e alcance da comunicao legislada. Tal empresa, que nada
tem de singela, como vimos, requer o envolvimento do exegeta com as propores inteiras do
todo sistemtico, incursionando pelos escales mais altos e de l regressando com os vetores
axiolgicos dilatados por juzos que chamamos de princpios.
[p. 120] Tenhamos presente que a norma jurdica uma estrutura categorial
construda, epistemologicamente, pelo intrprete, a partir da significaes que a leitura dos
documentos do direito positivo desperta em seu esprito. [p. 121] por isso que, quase
sempre no coincidem com os sentidos imediatos dos enunciados em que o legislador distribui
a matria no corpo fsico da lei. Provm da que, na maioria das vezes, a leitura de um nico
artigo ser insuficiente para a compreenso da regra jurdica. [consulta a outros preceitos do
diploma e do sistema]
[pp. 132-133] [As normas devem ser interprestadas de acordo com o sistema,
sempre levando em considerao normas de igual ou superior hierarquia nunca aquelas de
status inferior.]
PRINCPIOS
[p. 154] [a ordem jurdica brasileira um sistema de normas, de comportamento e
de estrutura, composto de subsistemas que buscam fundamento na Constituio Federal o
subsistema da mais alta posio hierrquica.]
[p. 155] [quando analisam-se as normas de cunho tributrio constantes na Carta
Magna, observa-se o subsistema constitucional tributrio, o qual dispe acerca dos poderes do

Estado, bem como das garantias dos indivduos, visando a garantir a necessria segurana nas
relaes entre Administrao e administrados.] E, ao faz-lo, enuncia normas que so
verdadeiros princpios [...]
[p. 156] [ao contrrio de outros pases de cultura ocidental, cujos textos
constitucionais pouco falam sobre o sistema tributrio, a Constituio brasileira farta nesse
sentido. Isso, aliado ao carter rgido da nossa Carta Fundamental, imobilizando o legislador
ordinrio.]
[p. 157] [princpios podem ser vistos:] a) como norma jurdica de posio
privilegiada e portadora de valor expressivo; b) como norma jurdica que estipula limites
objetivos; c) como os valores insertos em regras jurdicas de posio privilegiada, mas
considerados independentemente das estruturas normativas; e d) como o limite objetivo
estipulado em regra de forte hierarquia, tomado, porm, sem levar em conta a estrutura da
norma. Nos dois primeiros, temos princpio como norma; enquanto nos dois ltimos,
princpio como valor ou como critrio objetivo.
[...]
[p. 160] Seja como for, os princpios aparecem como linhas diretivas que
iluminam a compreenso de setores normativos, imprimindo-lhes carter de unidade relativa e
servindo de fator de agregao num dado deixe de normas. [podem ser expressos ou
implcitos, de igual valor]
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
[p. 172] PRINCPIO DA TIPOLOGIA TRIBUTRIA
[...] o tipo tributrio definido pela integrao lgico-semntica de dois fatores:
hiptese de incidncia e base de clculo. [...] Adequadamente isolados os dois fatores,
estaremos credenciados a dizer, sem hesitaes e perplexidades, se um tributo imposto, taxa
ou contribuio de melhoria, bem como anunciar que tipo de imposto ou que modalidade de
taxa. [art. 154, I, CF]

COMPETNCIA TRIBUTRIA
[p. 217] Competncia legislativa a aptido de que so dotadas as pessoas
polticas para expedir regras jurdicas, inovando o ordenamento positivo.
[p. 221] [Competncia tributria indelegvel]

[p. 239] Regra-matriz de incidncia


A norma tributria em sentido estrito [...] a que define a incidncia fiscal. Sua
construo obra do cientista do Direito e se apresenta, de final, com a compostura prpria
dos juzos hipottico-condicionais. [Haver uma hiptese e uma consequncia]
[...]
Na hiptese (descritor), haveremos de encontrar um critrio material
(comportamento de uma pessoa), condicionado no tempo (critrio temporal) e no espao
(critrio espacial). J na consequncia (prescritor), depararemos com um critrio pessoal
(sujeito ativo e sujeito passivo) e um critrio quantitativo (base de clculo e alquota).

REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA
HIPTESE TRIBUTRIA E FATO JURDICO TRIBUTRIO
[pp. 243-251] [A interpretao comea pelo texto, mas o fenmeno jurdico deve
sempre ser analisado na sua relao com o sistema, nunca de modo literal de modo que nem
sempre coincide com o escrito pelo legislador. Ademais, deve-se ter em mente que os fatos,
sob a perspectiva do direito, tm natureza exclusivamente jurdica. O que significa dizer que
podem ser analisados por outros campos do conhecimento; todavia, quando vistos sob a
lgica autopoitica do Direito, unicamente jurdicos sero.]
[p. 256] [...] a construo de linguagem prescritiva geral e abstrata (hiptese
tributria) e sua projeo factual (fato jurdico tributrio).
[p. 257] [Quando h a subsuno do fato norma ou seja, identidade completa
entre o fato jurdico tributrio e a hiptese tributria , surge o direito do Estado e o dever do
contribuinte.]
[p. 260] A hiptese [...] construda pela vontade do legislador, que recolhe os
dados da realidade [...], qualificando-os, normativamente, como fatos jurdicos.
[...]
No enunciado hipottico vamos encontrar trs critrios identificadores do fato: a)
critrio material; b) critrio espacial; e c) critrio temporal.
[p. 262] Critrio material
[comportamento de pessoas]

[p. 263] [no a descrio objetiva do fato, pois isso o que se obtm da
compostura integral da hiptese tributria]
[ser sempre um verbo seguido de seu complemento]
O comportamento de uma pessoa, consistncia material linguisticamente
representada por um verbo e seu complemento, h de estar delimitado por condies espaciais
e temporais, para que o perfil tpico esteja perfeito e acabado, como a descrio normativa de
um fato.
[p. 265] Critrio espacial
[local onde o fato deve ocorrer para irradiar os efeitos previstos na regra; pode
estar expresso ou no; pode ser singularmente determinado, pode ser uma regio, [p. 266]
pode ser o mbito de vigncia da lei]
[p. 267] Critrio temporal
[...] o grupo de indicaes, contidas no suposto da regra, que nos oferecem
elementos para saber, com exatido, em que preciso instante acontece o fato descrito,
passando a existir liame jurdico que amarra devedor e credor, em funo de um objeto o
pagamento de certa prestao pecuniria.
[p. 274] Fato gerador
[...] o legislador do Cdigo chama de obrigao principal ao vnculo abstrato que
une o sujeito ativo ao sujeito passivo, tendo como objeto uma prestao pecuniria. [...] As
demais relaes, destitudas desse carter, so designadas por obrigaes acessrias [...].
[p. 275] O art. 116 cuida do instante em que se reputa ocorrido o fato e existentes
os seus efeitos.
[p. 276] O inc. I versa sobre as chamada situaes de fato, eventos da realidade
social que n]ao foram juridicizados por outras normas do ordenamento jurdico. [...]. [fatos
jurdicos]
Quando a previso hipottica referir-se a situao jurdica (inc. II), ter-se- por
ocorrida no instante em que, na forma do direito aplicvel, esteja definitivamente configurada.
[atos ou negcio jurdicos]

CONSEQUENTE

DA

NORMA

AS

RELAES

JURDICAS

TRIBUTRIAS
[p. 284] [...] o consequente, como prescritor, nos d, tambm, critrios para a
identificao do vnculo jurdico que nasce, facultando-nos saber quem o sujeito portador do
direito subjetivo; a quem foi cometido o dever jurdico de cumprir certa prestao. E seu
objeto, cale dizer, o comportamento que a ordem jurdica espera do sujeito passivo e que
satisfaz, a um s tempo, o dever que lhe fora atribudo e o direito subjetivo de que era titular o
sujeito pretensor.
[critrio pessoal e critrio quantitativo] [...] investigar os critrios do consequente
da regra-matriz significa descobrir o perfil da relao jurdica imputada ao fato, no enlace
normativo.
[p. 285] [...] o prescritor normativo o dado por excelncia da realizao do
direito, porquanto precisamente ali que est depositado o instrumento da sua razo
existencial.
[p. 291] [A obrigao tributria nasce com a ocorrncia do fato previsto no
antecedente normativo. No vigora, portanto, no Brasil, a teoria constitutivista, mas sim a tese
da natureza declaratria do lanamento.]
[p. 295] Critrio pessoal os sujeitos da relao sujeito ativo
[p. 296] O sujeito ativo, que dissemos ser o titular do direito subjetivo de exigir a
prestao pecuniria, no direito tributrio brasileiro pode ser uma pessoa pblica ou privada
[...].
[p. 298] Critrio pessoal os sujeitos da relao sujeito passivo
Sujeito passivo da relao jurdica tributria a pessoa sujeito de direitos
fsica ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da prestao:
pecuniria, nos nexos obrigacionais; e insuscetvel de avaliao patrimonial, nas relaes que
veiculam meros deveres instrumentais ou formais.
[p. 305] [No se confunde com a pessoa capaz de promover os fatos tributrios;
esta no precisa ser pessoa fsica ou jurdica.]
[p. 316] O critrio quantitativo a definio da dvida tributria
O grupo de notcias informativas que o intrprete obtm da leitura atenta dos
textos legais, e que lhe faz possvel precisar, com segurana, a exata quantia devida a ttulo de

tributo, aquilo que chamamos de critrio quantitativo do consequente das normas tributrias.
H de vir sempre explcito pela conjugao de duas entidades: base de clculo e alquota [...]
[p. 317] Uma das funes da base de clculo medir a intensidade do ncleo
factual descrito pelo legislador. Para tanto, recebe a complementao de outro elemento que
a alquota, e da combinao de ambos resulta a definio do debitum tributrio.
[p. 319-322] A versatilidade categorial desse instrumento jurdico se apresenta em
trs funes distintas: a) medir as propores reais do fato [o legislador fixa o contedo
econmico do dever jurdico tendo por base critrios que traduzam a grandeza efetiva do
evento, e.g., valor da operao, valor venal, peso, volume etc.]; b) compor a especfica
determinao da dvida [aliada alquota]; e c) confirmar, infirmar ou afirmar o verdadeiro
critrio material da descrio contida no antecedente da norma [o legislador nem sempre
utiliza os termos corretos, por vezes at institui um tributo como se outro fosse; por isso,
mister comparar a base de clculo com a indicao do critrio material, explcito na regra de
incidncia, a fim de verificar se a grandeza mede de forma adequada a materialidade do
evento.]
[...] havendo desencontro entre os termos do binmio (hiptese de incidncia e
base de clculo), a base que deve prevalecer.*
[...]
[p. 324] A base de clculo nunca vem determinada no plano normativo. L
teremos s uma referncia abstrata o valor da operao, o valor venal do imvel etc. com
a norma individual do ato administrativo do lanamento que o agente pblico, aplicando a lei
ao concreto, individualiza o valor, chegando a uma quantia lquida e certa a base de clculo
fctica.
[p. 325] [capacidade contributiva implcito nas dobras do primado da
igualdade.]
[p. 326] [capacidade contributiva absoluta eleio de signos de riqueza; relativa
repartio do impacto tributrio de acordo com o tamanho econmico do evento]
[p. 327] A alquota
Congregada base de clculo, d a compostura numrica da dvida, produzindo o
valor que pode ser exigido pelo sujeito ativo [...]. [reserva legal] [...] A despeito disso,

entretanto, no entra na configurao tipolgica das entidades tributrias, cingidas que esto
ao binmio hiptese de incidncia/base de clculo.
[p. 328] [pode ser: (a) valor monetrio, fixo ou varivel em funo da base
clculo; ou (b) frao proporcional (i) invarivel, (ii) progressiva, ou (iii) regressiva.]

[p. 333] Ora, a regra-matriz de incidncia tributria , por excelncia, ua norma


de conduta, vertida imediatamente para disciplinar a relao do Estado com seus sditos,
tendo em vista contribuies pecunirias. Concretizando-se os fatos descritos na hiptese,
deve-ser a consequncia, e esta, por sua vez prescreve uma obrigao patrimonial. Nela,
encontraremos uma pessoa (sujeito passivo) obrigada a cumprir uma prestao em dinheiro.
Eis o dever-ser modalizado.
[p. 334]
Ht Cm (v c) Ce Ct
Njt

DSn

DSm

Cst Cp (Sa Sp) Cq (bc a1)


Njt a norma jurdica tributria regra-matriz de incidncia; Ht a hiptese
tributria; indica equivalncia; Cm o critrio material da hiptese ncleo da
descrio fctica; v o verbo; o conectivo lgico conjuntor; c o complemento do
verbo; Ce o critrio espacial da hiptese; Cst a consequncia tributria; Cp o
critrio pessoal do consequente; Sa o sujeito ativo da obrigao tributria; Sp o sujeito
passivo da obrigao tributria; Cq o critrio quantitativo da obrigao tributria; bc a
base de clculo; al a alquota; DSn o dever-ser neutro conectivo dentico
interproposicional , representado por um vetor; DSm o dever-ser modalizado operador
dentico intraproposicional , representado por dois vetores sobrepostos.
[p. 335] A esquematizao formal da regra-matriz de incidncia tem-se mostrado
um utilssimo instrumento cientfico, de extraordinria fertilidade e riqueza para a
identificao e conhecimento aprofundado da unidade irredutvel que define a fenomenologia
bsica da imposio tributria. Seu emprego, sobre ser fcil, extremamente operativo e
prtico, permitindo, quase que de forma imediata, penetrarmos na secreta intimidade da
essncia normativa, devassando-a e analisando-a de maneira minuciosa. Em seguida,

experimentando o binmio base de clculo/hiptese de incidncia, colhido no texto


constitucional para marcar a tipologia dos tributos, saberemos dizer, com rigor e presteza, da
espcie e da subespcie da figura tributria que investigamos.
[...]
[p. 338] [O legislador tem liberdade para modificar sujeito passivo, tempo,
espao, alquota e formas de medir a base de clculo. Porm] Se o legislador chegar ao ponto
de modificar os dados essenciais da hiptese e, indo alm, imprimir mutao na base de
clculo, estaremos, certamente, ao p de outra figura impositiva.

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