1.

Antecedentes y hechos:
Primero: Que, es obligacin de los contribuyentes de llevar contabilidad
completa siempre que por su nivel de ingresos supere 150 UIT, para lo cual
deber llevar los Libros y Registros que sustentan sus ingresos y compras y
de otro lado los libros para formular sus Estados Financieros;
Asi de esta forma, el contribuyente deber llevar Registro de Compras,
Ventas, Libro de Inventarios y Balances, Diario, Mayor y otros registros que
sustenten las operaciones contables;
Segundo: Que, de otro lado la SUNAT dentro de las facultades que tiene
para administrar y cautelar la cobranza del tributo, se encuentra la de
fiscalizacin, y por la cual, puede solicitar a los contribuyentes la exhibicin
de libros y registros contables vinculados con las obligaciones tributarias, de
esta manera seala el num. 1 del art.62. del TUO del Cdigo Tributario:
en el numeral 1 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, en el ejercicio de su
funcin fiscalizadora la Administracin Tributaria est facultada para exigir a los
deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a.

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.

b.

Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales

no

se

encuentren

obligados

llevar

contabilidad.

Que, de acuerdo a lo anteriormente anotado, los contribuyentes debern

facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que efecta la SUNAT y
debe exhibir los libros, registros y documentacin contable que tenga
relacin con la determinacin de los tributos del contribuyente, por lo que,
en este contexto la obligacin formal queda sustentada legalmente y es de
cumplimiento obligatorio; asi en los trminos del num. 5 y 7 del art.87 del
Codigo Tributario:
el numeral 5 del artculo 87 del citado TUO establece que los administrados estn
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin

Tributaria y en especial debern permitir el control por la Administracin Tributaria, as como

presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale
la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.
A su vez, el numeral 7 del mismo artculo dispone que los administrados debern conservar
los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras
el tributo no est prescrito.

Tercero: Que, esta obligacin del contribuyente relacionado con permitir el

control y fiscalizacin, aun subsiste a pesar de que, podra estar un tributo
ya prescrito, conforme se puede apreciar del Informe No. 162-2006SUNAT/2B000 y que hace las siguientes precisiones:
(..)los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin de la Administracin Tributaria, para lo cual,
entre otros, deben cumplir con exhibir los registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que les sean requeridos, estando, para tal efecto,
obligados a conservar dichos registros y libros contables, documentos y
dems antecedentes relacionados con sus obligaciones tributarias, mientras
el tributo no est prescrito.
En cuanto a los alcances de esta ltima obligacin, cabe destacar el hecho
que la misma hace una referencia amplia a la documentacin contable y
antecedentes relacionados con obligaciones tributarias que no estn
prescritas, lo cual incluye toda documentacin que tenga incidencia o
determine tributacin en perodos no prescritos, cualquiera sea el perodo
en que tal informacin conste, esto es, aun cuando dicha informacin
corresponda a situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos.
A mayor abundamiento, corresponde sealar que de conformidad con el
artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe al vencimiento de los plazos establecidos en dicho
artculo. Vale decir, que una vez transcurrido el plazo de prescripcin,
resultarn perjudicadas las acciones de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones.

No obstante, el hecho que haya operado la prescripcin respecto de un

perodo determinado, no enerva la facultad que tiene la Administracin
Tributaria de exigir a los deudores tributarios, entre otros, informacin
referida a situaciones u operaciones que habiendo ocurrido en el perodo
prescrito tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no
prescritos; toda vez que tal circunstancia -el vencimiento del plazo de
prescripcin- no limita en forma alguna la facultad que tiene la
Administracin Tributaria para determinar las obligaciones tributarias
correspondientes a los perodos no prescritos(5)(6).
En virtud de lo expuesto, y en relacin con la primera consulta, debemos
concluir que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir
la exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos,
en tanto contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos
que tengan incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos
materia de fiscalizacin.

Cuarto: Que, es en este contexto, importante a fin de evitar la aplicacin de

sanciones que pueden involucrar multas que tiene un costo para la Empresa,
la aplicacin de medidas que busquen mitigar o disminuir el riesgo de ser
detectadas, por lo que, es recomendable se continen implementando
acciones tendientes a fortalecer el cuidado y conservacin de los libros y
registros contables, su empaste, debida impresin y conservacin, para de
esta manera llevar con xito las fiscalizaciones o verificaciones pueda
efectuar la SUNAT, ms an, si se ha obtenido en base a esta planificacin
resultados satisfactorios en las recientes verificaciones de este rgano
administrador.
2. Conclusiones y Recomendaciones:
2.1. SUNAT dentro de su marco regulador y dentro de sus facultades
discrecionales, puede requerir al contribuyente la exhibicin de los libros y
registros contables en cualquier momento, a pesar de tener tributos
prescritos, lo cual redunda en una mayor vigilancia de la conservacin de los
libros contables,
2.2. Se concluye que es necesario desarrollar una estrategia para que las
obligaciones formales como es el caso de la exhibicin de los libros

contables y otros registros contables tengan un adecuado uso y

conservacin;
2.3. Se recomienda implementar mecanismos de conservacin de libros
contables y otros registros a fin de evitar infracciones y sanciones por parte
de SUNAT.