EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

INTRODUCCIN
El tema que trataremos a continuacin es la Extincin de la Obligacin Tributaria. Para
ello hemos credo conveniente analizar el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
y a su vez extraer informacin bibliogrfica en cuanto al tema a tratar.
Hemos considerado como punto de partida el Nacimiento de la Obligacin Tributaria,
para tener un amplio conocimiento de los puntos que desarrollaremos posteriormente.
Entre los puntos a desarrollar, tenemos la Transmisin de la Obligacin Tributaria,
como parte introductoria al tema principal de nuestro trabajo; el cual es La Extincin
de la Obligacin Tributaria.
En cuanto al temas principal, trataremos las ideas bsicas como son : Concepto, La
Deuda Tributaria y el Pago y sus componentes principales.
Luego desarrollaremos, todos los medios en los cuales se extingue la obligacin
tributaria, en forma ordenada como lo indica el Cdigo Tributario.
Finalmente concluiremos, con algunas apreciaciones que el grupo ha podido obtener
luego de desarrollado el tema.
EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
I.-NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
II.-TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.

En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos

que se reciba.
- Arts. 25 y 26 del TUO del CT.

III.-EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
Cuando hablamos de extincin, la entendemos como desaparicin de la obligacin
tributaria.
Es decir el cese, la terminacin del vnculo tributario obligacional que como
consecuencia de un hecho haba adquirido el deudor tributario.
Para Etchheberry, la extincin es la culminacin de la obligacin tributaria. La
Realizacin del mandato impuesto por el acreedor tributario y que tiene en el pago su
forma de extincin por excelencia.
Por este concepto tenemos entonces que los medios de extincin tributaria son por
excelencia :
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz el
cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad. Debemos
tener tambin en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda tributaria..
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la
condonacin de la misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .
Anexar :
III.1.-LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

A) COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e

intereses.
- Art. 28 del TUO del CT.- La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el art.
33. No cumplida la prestacin en el plazo, sta generar intereses automticamente.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el art. 181. Cuando se
comete una infraccin y adems no se pagado la multa, sta correr desde la fecha en
que se cometi la infraccin o desde la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el art.36. Ac
el plazo existente se va ha fraccionar para que sta no pierda su valor; por lo tanto se
dice que es un recargo no inters. Ser inters moratorio cuando se incumpla con el
pago de una cuota aplazada o una deuda fraccionada.
A.1.-EL TRIBUTO.- O la cuota tributaria, es el importe de la obligacin tributaria.
El tributo es la piedra angular de la deuda tributaria, es el factor predominante, que
puede llegar inclusive a resultar la deuda tributaria misma.
A.2.-LAS MULTAS.- Estas conforman tambin la deuda tributaria. La Administracin
Tributaria la define como sancin pecuniaria, la cual se aplica de acuerdo a las
infracciones.
Ejemplo :
Cuando una persona genera ingresos gravados con el impuestos a la Renta y se olvida
poner el nmero de contribuyente en los formularios de la Administracin Tributaria;
ste se har acreedor a una multa del 40% de la UIT.
Por lo tanto la deuda tributaria ser el tributo ms la multa.
A.3.-LOS INTERESES.- Segn el art. 1242 del Cdigo Civil, los intereses pueden ser
compensatorios o moratorios.
Son Compensatorios, cuando sustituyen contraprestacin por el uso del dinero o de
cualquier otro bien.
Son Moratorios, cuando tienen por finalidad indemnizar la mora en el pago. Este tipo de
inters es el que se aplica en el Derecho Tributario, ya que los intereses moratorios
conforman la deuda tributaria; no constituyen patrimonio del acreedor hasta no
haberlo cobrado. Este inters se genera, cuando e deudor tributario se pasa la fecha
del pago. En el Per se cobra el inters moratorio en los siguientes casos :
a) Por el pago extemporneo del tributo.

b) Por el pago extemporneo de las multas a las que se refiere el art. 181.
c) Por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago de acuerdo al art. 36.
B) EL PAGO.Esta es la forma por excelencia de extinguir la obligacin tributaria. Manifiesta que es
el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica
principal.
El pago para su validez debe ser ntegro y adems y adems dinerario, pero en nuestra
legislacin se permite el pago en especie, tal como lo establece el art. 32 de nuestro
Cdigo Tributario.
Y este artculo nos dice que e pago puede hacerse en :
a) Moneda Nacional.
b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria.
c) Notas de Crdito negociable; y,
d) Otros medios que la Ley seale.
B.1.-LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
Art. 29 del TUO del CT.- Este artculo nos dice que el pago se debe efectuar segn
como lo disponga la Ley, si no lo que estipule el Reglamento la Resolucin de la
Administracin Tributaria.
a) Lugar del Pago.- Cuando nos referimos al lugar, estamos hablando del espacio fsico
donde ste debe hacerse efectivo. Ya sea local, oficina o dependencia donde se seale
y donde debe abonarse el monto dinerario o en algunas excepciones la especie; con lo
cual debe quedar cumplida la obligacin y adems extinguida.
El lugar ser aqul que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), al fijar el lugar
del pago, no le es oponible el domicilio fiscal.
Por lo tanto el lugar del pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Los tributos administrados por la SUNAT, son abonados en el Banco de la Nacin (que
funcione en oficinas de la Administracin Tributaria), cuando son de los principales
contribuyentes; pero los dems contribuyentes, debern abonar estas en las
diferentes entidades bancarias que hayan suscrito convenio con la SUNAT.
Por lo tanto si un obligado deposita su tributo en un banco que no tenga convenio con la
SUNAT, este abono no tendr efecto de pago por haber incumplido el requisito del
lugar.
b) Plazo del Pago.- Ac nos referimos al tiempo que da la Administracin Tributaria

para que el contribuyente pueda hacer efectivo el pago de respectiva obligacin.

Para ello se establecen los siguientes plazos :
 Liquidacin anual; aquellos tributos que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente.
 Liquidacin mensual; es decir, que los anticipos y los pagos a cuentas
mensuales se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Pero
cuando se trata de agentes de retencin o percepcin, el pago de estos ser conforme
lo establezca las disposiciones pertinentes.
 La realizacin inmediata; estos tributos se pagarn dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente en que naci la obligacin tributaria.
Para ello la SUNAT puede establecer cronogramas de pago, realizables dentro de los 5
das hbiles anteriores 5 das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo
sealado para el pago.
Tambin la SUNAT prorrogar de carcter general (es decir para todos) el plazo.
Consecuentemente no se computar el inters que ste genere. Pero esto no sucede en
os aplazamientos de pago con carcter particular.
c) La Forma de Pago.- Las establecidas por la Ley. Por ello la legislacin le otorga al
contribuyente facilidades para que cumpla con esta obligacin.
Para ello se permite tambin el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
pero previamente se acreditan las cuentas que la Administracin seale.
Haciendo de este modo una alternativa beneficiosa para el contribuyente.
Otra forma de pago es tambin mediante documentos de determinacin de deuda, el
cual coincide como documento de pago; y ste puede ser un formulario especial
aprobado por la Administracin Tributaria. Y debe verificarse el pago a travs de
estos documentos (si as lo hiciera el contribuyente), para que ste surta efectos
liberatorio de la deuda y se cumpla con el requisito de la forma.
B.2.-OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
B.3.-CLASES DE PAGO
1.-Pago Indebido.- Es el pago efectuado respecto de un supuesto en el cual no existe
obligacin tributaria ( por no haber hecho imponible o por tratarse de un hecho
exento).
Igualmente, si el pago se efecta en exceso al monto de la prestacin cuantificado de
acuerdo a ley, calificar como un pago indebido, no habiendo, en estricto, cabida a la
distincin entre Pagos en exceso y Pagos indebidos que se encuentra sustentado en el

texto del cdigo tributario.

2.-Pago Anticipado.- Es aquel que se realiza antes de la existencia de una obligacin
tributaria. Siendo rigurosos, en el momento de realizarse no extingue la obligacin
tributaria, pues al momento de efectuarse, ella no existe.
3.-Pago a cuenta.- Es aquel que se hace luego de que la obligacin tributaria se genera,
pero se realiza por un monto inferior al de la prestacin tributaria.
4.-Pago fraccionado.- Es aquel que se realiza, en el marco de un beneficio tributario,
que consiste en permitir el diferimiento del pago en cuotas mensuales, a las que se
agrega un inters especifico en sustitucin del inters moratorio aplicable por el
retrazo en el cumplimiento de la prestacin tributario.
B.4.-IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o
multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Art. 31 del TUO del CT.- En este artculo nos referimos, a que si el pago realizado no
alcanza para cubrir toda la deuda ms los intereses moratorios, sta se imputar por
principio al inters moratorio; esto quiere decir a la duda que se genera por el
incumplimiento a tiempo del pago, para luego recin incidir en la obligacin principal.
Si no est determinado el tributo o la multa, la regla establece que se aplicar en orden
de antigedad del vencimiento. Si el pago fuese parcial, se imputar en primer lugar a
la deuda de menos monto y as ascendentemente.
Estas reglas quedan exceptuadas y se preferirn cuando se refieren a :
- Pago de costas y gastos en el procedimiento de cobranza coactiva.
- Sobre los gastos en la aplicacin de la sancin de comiso.
B.5.-TASA DE INTERES MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.

III.2.-COMPENSACIN
La Compensacin es un modo de extincin de las obligaciones, que implica la existencia
previa de dos sujetos que son acreedores y deudores, el uno del otro. En ese sentido la
Compensacin consiste en la minoracin de la deuda tributaria en el monto del crdito
tributario al que se tiene derecho. El efecto extintivo se producir Ipso iure en el
momento que ambas obligaciones coexistan.

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano
administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal
efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones
que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
No es procedente la compensacin de una obligacin tributaria con crditos tributarios
cuyos titulares son personas distintas al deudor, criterio que se encuentra contenido
en la RTF3559-1-2002. Tampoco es procedente la compensacin cuando las deudas
tributarias con las que se aplican los crditos an no son exigibles, segn el criterio
vertido por el tribunal fiscal a travs de la RTF 6568-3-2002.
III.3.-CONDONACIN
La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor renuncia
a exigir el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo de extincin
voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de
indisponibilidad y legalidad que caracterizan a una obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley, encontrando justificacin en situaciones extremas en
las que exigir el pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el
caso de una catstrofe natural o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de
las exoneraciones, la condonacin no es un beneficio tributario, guardando diferencias
estructurales con dicha figura, en cuanto en la exoneracin no existe una obligacin
tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
III.4.-CONSOLIDACIN
Denominada en derecho comparada y en doctrina, como confusin; es una forma de
extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma persona de la

condicin de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de extincin de

obligaciones tributarias, que podra presentarse en los siguientes casos :
- En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo figuran
deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad de los
sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la existencia de una
obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
III.5.-PRESCRIPCION
La Prescripcin, para algunos tratadista o doctrinarios, es una forma de extincin de la
obligacin tributaria, como para otros no lo es.
A) Se dice que s es una forma de extincin de la obligacin tributaria; ya que tal como
resulta en el derecho civil, en el derecho tributario, la prescripcin no es otra cosa que
la finalizacin del transcurso del plazo legal de vigencia de la obligacin. Esto ocurre en
razn de no continuar con el animus persecutorio en contra del sujeto obligatorio
durante todo el tiempo. Hay marcados interese que por el tiempo transcurrido hacen
que una determinada obligacin deje de ser efectivamente perseguible, como es el caso
de la bsqueda de seguridad jurdica.
Se habla de prescripcin en todo el derecho, y en el campo tributario impidiendo tanto
que el administrador tributario como el mismo deudor puedan exigir el pago o
devolucin de un monto dinerario en razn del transcurso del tiempo. Es por ello que la
prescripcin resulta as la extincin de la obligacin por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por ley sin que el acreedor tributario haya ejercido su
derecho a cobro.
B) Otro sector importante de la doctrina, sostiene que la prescripcin no es una forma
de extincin de la obligacin tributaria. Ya que se basan que en materia de teora
general del derecho, la prescripcin es definida como una modalidad de nacimientos de
derechos (prescripcin adquisitiva) o de extincin de acciones (prescripcin extintiva),
por el transcurso del tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripcin es de tipo extintivo o liberatorio,
consiste en la extincin por el transcurso del tiempo, de la accin del acreedor
tributario de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, mas no el derecho de
crdito y siempre que la declaracin de prescripcin sea solicitada por el sujeto pasivo.
Consecuentemente sealan que lo se extingue no es la obligacin, sino las acciones de
determinacin y cobranza, as como la facultad de aplicar sanciones.

A diferencia de la caducidad, la prescripcin extintiva slo extingue la accin y no el

derecho subjetivo correspondiente a la misma, lo que ocurrira en un supuesto de
caducidad.
Segn Prez Royo : es que mientras la prescripcin puede ser interrumpida,
reabrindose el cmputo del plazo con cada interrupcin, en el caso de la caducidad no
caben interrupciones aunque s suspensiones. Adems la caducidad no opera en materia
tributaria sustantiva, por el significado que tiene el tributo, pues el estado no puede
renunciar a la percepcin de dicha acreencia reconocindola a travs de la figura de la
caducidad, tenindola que declarar de oficio cuando se presentara.
III.5.1.-PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y
a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
III.6.-LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA:
iv. Resoluciones de Determinacin.
v. Resoluciones de multa.
vi. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se haya podido hacer eficaz el
cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad. Debemos
tener tambin en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda tributaria..
Estas formas de extincin de la obligacin tributaria, constituyen el tema de la
condonacin de la misma, la cual trataremos en lo que se refiere a condonacin .

III.7.-RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE

RECUPERACION ONEROSA
La extincin de deudas de recuperacin onerosa corresponde tambin a una
concretizacin del principio de economa en la recaudacin y las administraciones
tributarias tienen la facultad de reglamentarlas. En este contexto la SUNAT ha
reglamentado con carcter general este aspecto indicando, conforme a la tabla que
mostramos, a continuacin, la cual dice que deudas tendrn el carcter de onerosas en
su recuperacin y por tanto deban emitirse la resolucin que las quiebre o extinga.
DEUDAS DE RECUPERACION ONEROSA EN CASO DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
AO DEUDA TRIBUTARIA MONTO
1990 Hasta cuatro cntimos de nuevo sol s/ 0.04
1991 Hasta dos nuevos soles s/ 2.00
1992 Hasta ocho nuevos soles s/ 8.00
1993 Hasta quince nuevos soles s/ 15.00
1994 Hasta treinta y cinco nuevos soles s/ 35.00
1995 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1996 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1997 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00
1998 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/ 75.00