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EJEMPLO:
El mecanismo funciona de la siguiente manera: una empresa "A" que realice
operaciones de ventas o prestacin de servicios, cuyos beneficios sean
gravados en el pas donde opera, pas ste con un alto grado de tributacin
interna, fijar precios reducidos en las facturaciones de sus bienes y servicios a
una empresa vinculada "B", en forma tal que el rendimiento de la empresa "A"
sea menor en su pas y a su vez, la empresa "B" importadora de los bienes y
servicios, teniendo un menor costo de adquisicin de los mismos, presentar
un rendimiento mucho mayor que si le hubiesen fijado precios en sus
adquisiciones equivalentes a aquellos que se fijan a travs del libre
comportamiento de las variables del mercado. De esta manera, este beneficio
obtenido por la empresa "B" representa un sacrificio del rendimiento de la
empresa "A", con el fin de que sea gravado en el otro pas, que lgicamente
presentar un rgimen tributario, aplicable a los beneficios empresariales,
mucho ms favorable
Es importante que tengamos en cuenta que la planificacin fiscal es una
actividad empresarial que se lleva a cabo en todo el mundo, ya que la
credibilidad de las finanzas pblicas tiene cada vez mucho ms peso en la
mayora de los pases, especialmente en Latinoamrica.
De todas formas, en muchos pases es muy difcil poder llevar un control sobre
la planificacin fiscal de las empresas ya que requieren de una decisin poltica
y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de
vista funcional, la planificacion fiscal no se debe confundir con las operaciones
del control fiscal que se encuentran sujetos a algn escrutinio. En este caso,
decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de
dedica precisamente a controlar toda la gestin fiscal en una empresa. La
aplicacin de un sistema de planificacin fiscal tiene por propsito de
renovar el carcter formal que posee el control fiscal que sola
efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad
empresarial. Especficamente, el objetivo de la planificacin fiscal es centrar el
rea que corresponda a la funcin de la misma, determinando los aspectos que
resultan esenciales en la planificacin, y en una forma sistemtica, las dems
atribuciones correspondientes a la constitucin legar ejercida por el rgano
fiscal correspondiente.
En cuanto a los objetivos generales que posee la planificacin fiscal, podemos
decir que los mismos son: la precisin de la relevancia y las caractersticas
fundamentales que corresponden al sistema de control fiscal del pas en donde
se encuentra instalada la empresa, como tambin, destacar los objetivos y
perspectivas que posee el anlisis correspondiente sobre todas las posibles
circunstancias fiscales. Por otra parte, la planificacin fiscal tiene por objetivo
la determinacin de los principales mecanismos que se emplean para la
creacin de las normas fiscales vigentes.
A su vez se dedica a analizar las caractersticas principales sobre la poltica
fiscal que se emplea en dicho territorio, conocer los principales instrumentos y
efectos tanto en la administracin centralizada como en la administracin
descentralizada de una empresa. Es importante que tengamos en cuenta que
si bien la planificacin fiscal es parte de los recursos administrativos y de
gestin que podemos encontrar en cualquier empresa, la misma como
funcin de estado se encuentra distribuida entre varias entidades
pertenecientes al derecho pblico, que llevan a cabo diferentes acciones
de acuerdo a la estructura que les pertenece. De todas formas debemos
considerar que aunque sean denominadas como instituciones de planificacion
fiscal, esta no es la nica actividad fiscal que llevan a cabo ya que a su vez,
muchas veces se dedican a realizar los controles fiscales correspondientes a
cada empresa que se encuentre en su rea.
Evasin Fiscal
Es una figura jurdica que consiste en no pagar de forma consciente y
voluntaria algn impuesto establecido por la ley. Esta accin por la que el
causante infringe la ley realizando el impago, puede tener graves
consecuencias para la persona.
El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el pas y, por
ello, no se puede evadir la contribucin.
La actividad gravada por el impuesto es realizada y ocultada al conocimiento
de las autoridades tributarias y, para ello, utiliza mtodos ilcitos para reducir la
cantidad a pagar. Este tipo de evasin es ilegal y perseguida por la ley como
delito penado.
Ejemplos pueden ser:
Ocultacin de ingresos
Adquisicin de subvenciones
injustificadas
Elusin fiscal
Existe otro tipo de evasin conocida como elusin fiscal y es legal. Es una
figura lcita en la que se utilizan acciones recogidas en la ley para eludir el
pago de un impuesto siempre con mtodos y acciones legales.
Otra clasificacin de la evasin fiscal depende segn sea parcial o total, es
decir, si el causante evita el pago parcial u oculta la accin completa.
Elementos para la existencia de evasin fiscal
EVASIN
ELUSIN
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los
objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la
propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera
asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema
impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo
de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se
denomin Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas (conocido por sus siglas
o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial,
propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional,
muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma
segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica
Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80,
conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como
posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del
control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga
fiscal.
Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano
de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya
finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996
consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un
sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la
actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.. Ese cambio tan
relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto
Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma
financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones
respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario.
Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin
del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y
deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley
formalmente sancionada, pero originada de un acto imperante, obligatorio y
unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana.
Existen los siguientes tipos de tributos de acuerdo con las doctrinas existentes:
Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales.
Impuesto: Obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a
una disposicin legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una
contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente identificado con la
partida tributaria obligada. Ejemplo: Impuesto Sobre La Renta (ISRL), Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros.
Tipos de impuestos:
Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras
pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente
inters colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o
servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades.
Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad,
estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a
la financiacin de servicios de previsin y asistencia social.
Control Fiscal