I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Principales errores cometidos por los

contribuyentes en la declaracin determinativa
del pdt 621
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Principales errores cometidos por los contribuyentes en la declaracin
determinativa del pdt 621
Fuente : Actualidad Empresarial N 314 - Primera Quincena de Noviembre 2014

1. Introduccin
En la actualidad, el uso del Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) es de uso obligatorio para todos los contribuyentes, por
dicha razn hay que tener mucha cautela al momento del llenado del mismo, ya que frecuentemente suelen cometerse errores
que en su mayora conllevan a la comisin de una infraccin.
Por ello mediante el presente informe se expondrn a manera
del planteamiento de casos, los principales errores cometidos
por los contribuyentes, su consecuencia tributaria, as como una
solucin a dichos casos.

Caso N 1

Por tratarse de un error al consignar el periodo en la declaracin

del PDT 621, el contribuyente, subsanar presentando el Formulario Virtual 1693 mediante la Clave Sol consignado el Cdigo
007 (cdigo de correccin de periodo tributario).
As pues el contribuyente deber ingresar a Sunat Operaciones
en Lnea, luego ingresar a la opcin de Mis declaraciones y
pagos, luego dar clic a la opcin de Modifico datos de mis
declaraciones, acto seguido dar clic a la opcin de Modificacin DD. JJ., y dar clic a la opcin Form. 1693 Solicitud
de modificacin de datos.
Ya en el formulario 1693 el contribuyente deber consignar el
nmero del formulario (PDT 621) en el cual se cometi el error.
En el caso planteado el nmero de formulario corresponde al
0621, asimismo se deber colocar el nmero de orden que se
gener cuando se envi la declaracin, acto seguido consignar
que el error fue cometido por el contribuyente y luego sealar
la casilla 007 y en DICE colocar 10/2013 y en DEBE
DECIR colocar 10/2014.
Recordemos que de acuerdo con el procedimiento N 61 del
TUPA de Sunat, la Solicitud de modificacin y/o inclusin de
datos se resuelve en 45 das hbiles como mximo, vencido este
plazo se incurre en silencio administrativo negativo en donde
quedar habilitado el derecho del contribuyente de presentar
su recurso de reclamacin o apelacin respectivo.

Consignar un periodo distinto al que se debi

declarar
El contribuyente Valparaiso SAC, se encuentra en el rgimen
general del impuesto a la renta, y tiene como actividad principal
la produccin de envases de plsticos.
El periodo de octubre del 2014 (el cual venci el 10 de noviembre del 2014), el contribuyente al momento de presentar su
declaracin jurada mensual se equivoc en consignar el periodo
correcto y coloc en su lugar el periodo de octubre del 2013.
El da 12 de noviembre se percata del error y nos consulta que
contingencias tributarias le genera este error y como puede
hacer para subsanarlo.
Solucin:
En el presente caso el contribuyente consigna en el PDT621 el
periodo 10/2013, debiendo ser el periodo 10/2014

Por otro lado, se debe hacer seguimiento a la solicitud mediante

la clave sol siguiendo la ruta antes sealada pero entrando a la
opcin de consulta de formulario 1693 e ingresando el
nmero de operacin que genera el formulario 1693.

Caso N 2

(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad
para No Contadores (Esan) *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera (Sunat),* Ex Orientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente (Sunat), * Ex Asesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat), *Miembro del Staff de
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria
organizado por la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario a Nivel Nacional.

I-18

Instituto Pacfico

Error en la base imponible venta del IGV

El contribuyente Juan Diego Flores que pertenece al rgimen
general del impuesto a la renta; en la declaracin del periodo de
setiembre del 2014, declar S/.100.000 (como base imponible
de venta para el IGV) determinando un impuesto de S/.18.000,
cuando debi consignar como base imponible del IGV S/.10.000
con un impuesto de S/.1.800.
N 314

Primera Quincena - Noviembre 2014

rea Tributaria
Como realiz la declaracin sin pago, es decir en importe cero, la
Sunat le emiti una orden de pago por el importe de S/.18,000
correspondiente al tributo impago del IGV.
El contribuyente se percata del error y nos consulta que contingencias tributarias se le esta generando y como puede impugnar
la orden de pago.
Solucin
En el presente caso, el contribuyente consigna como importe
de base imponible del IGV el monto de S/.100,000 debiendo
ser S/.10,000.

Caso N 3
Error en la base imponible de compra del IGV
El contribuyente Adusto SAC al llenar su formulario pdt 621
del periodo de setiembre del 2014 consign como base imponible de las compras el importe de S/.200,000 cuando debi
ser S/.20,000, determinando un crdito fiscal indebido de
S/.32,400, nos consulta como subsana dicho error y las implicancias tributarias que tiene.
Solucin
En el presente caso, el contribuyente consigna como importe
de base imponible del crdito fiscal el monto de S/.200,000
debiendo ser S/.20,000.

El seor Juan Diego Flores deber rectificar el pdt 621del periodo 09/2014, y consignar como base imponible el importe
correcto, es decir los S/.10,000, determinndose como tributo
en exceso la diferencia de S/.18,000 menos S/.1,800 teniendo
como resultado el importe de S/.16,200.
En el presente caso el contribuyente determin un importe mayor
del impuesto a pagar, por ello no se configurar la multa del numeral 1 del art. 178 del Cdigo Tributario (por cifras o datos falsos).

El contribuyente deber rectificar dicho periodo y se configurar

una multa tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario (por cifras o datos falsos, porque determin un crdito
fiscal en forma indebida).

Sin embargo, conforme al artculo 88 del Cdigo Tributario, se

seala lo siguiente: La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

La multa es equivalente al 50% de crdito fiscal determinado

indebidamente, el mismo que se deber comparar con el 5%
de la UIT (es decir con S/.190) de la comparacin se elige el
importe mayor y de dicho importe se aplicar la gradualidad
del 95% (siempre que el contribuyente subsane la infraccin
en forma voluntaria) y a dicho resultado deber sumarle los
intereses respectivos hasta la fecha del pago (conforme al artculo
33 del Cdigo Tributario).

Como al contribuyente le emitieron una orden de pago antes

de que transcurrieran los 45 das hbiles, deber presentar un
recurso de reclamacin adjuntando el formulario 6000 y un
escrito fundamentado, ambos firmado por el representante legal
y por un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin.
El contribuyente deber tener en cuenta que tiene como plazo
mximo de 20 das hbiles para presentar el recurso de reclamacin sin pago previo (conforme al artculo 136 y 137
del Cdigo Tributario); sin embargo, si interpone el recurso de
reclamacin posterior a la fecha de vencimiento deber realizar
el pago previo de la deuda reclamada.
Si por el contrario la orden de pago le hubiesen notificado con
fecha posterior a los 45 das hbiles, le correspondera presentar ser el formulario 194 en la Sunat, el cual se usa para la
Comunicacin, la Revocacin, Modificacin, Sustitucin,
Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos. (conforme al procedimiento N 62 del TUPA de Sunat y
si el que realiza el trmite es una tercera persona esta deber
apersonarse con carta poder con firma legalizada ante Notario
Pblico o fedateada ante funcionario de la Sunat).
N 314

Primera Quincena - Noviembre 2014

Caso N 4
Error en la base imponible del impuesto a la
renta del rgimen especial
El contribuyente Martin Caldern se encuentra en el rgimen especial del impuesto a la renta y en el periodo de agosto del 2014
determin en el pdt 621 como base imponible de la renta el monto
de S/.50,000 cuando debi consignar el importe de S/.5,000, determinando como impuesto a la renta en exceso el monto de S/.675.
Nos consulta que contingencias tributarias se le ha generado y
si tiene alguna multa.
Solucin:
En el presente caso, el contribuyente consigna como importe de
base imponible del impuesto a la renta el monto de S/.50,000
debiendo ser S/.5,000.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

a figurar el nmero de orden de la declaracin, as como las
diferentes opciones de guardar la constancia de la declaracin.
1. Una vez que hayamos llenado el formulario o subido el
archivo del pdt deberemos darle clic en agregar a bandeja

El seor Martn Caldern deber rectificar el pdt 621 del periodo

08/2014, y consignar el importe correcto, es decir los S/.5,000, y
al realizar esta recitificatoria se determina como tributo en exceso
la diferencia de S/.750 menos S/.75 teniendo como resultado
el importe de S/.675.
Como en el presente caso el contribuyente determin un importe
mayor a pagar no se configurar la multa del numeral 1 del art.
178 del Cdigo Tributario (por cifras o datos falsos).

2. Acto seguido nos saldra esta pagina, pero debemos tener en

cuenta que deberemos de dar clic en la opcion PRESENTAR/
PAGAR/NPS

Sin embargo, conforme al art. 88 del Cdigo Tributario se

seala lo siguiente: La declaracin rectificatoria surtir efecto con su
presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso
contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
En el caso que al contribuyente le emitiesen alguna orden de
pago deber verificarse la oportunidad en que le emiten.
Si le notifican la orden de pago dentro de los 45 das hbiles deber
presentar un recurso de reclamacin, en este supuesto el contribuyente deber tener en cuenta que tiene como plazo mximo de
20 das hbiles desde el da hbil siguiente a la notificacin para
presentar el recurso de reclamacin sin pago previo (conforme
al artculo 136 y 137 del Cdigo Tributario), por el contrario si
interpone el recurso de reclamacin posterior a la fecha de vencimiento deber realizar el pago previo de la deuda reclamada.
Si por el contrario le notificaran, despus de transcurridos los 45
das hbiles, solo deber presentar un formulario 194 en la Sunat
el cual se usa para la Comunicacin, la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de
Actos Administrativos (conforme al procedimiento N 62 del
TUPA de Sunat y si el que realiza el trmite es una tercera persona
esta deber apersonarse con carta poder con firma legalizada
ante notario pblico o fedateada ante funcionario de la Sunat).

3. Por ltimo, nos arrojar la pantalla que nos indica que la

declaracin del PDT ya se present y en la parte final de
la pantalla hay opciones para enviar a correo, guardar o
imprimir la constancia de la declaracin, para seguridad
del contribuyente se le recomienda que guarde, imprima o
lo envie a su correo la informacin pues la misma le servir
de prueba ante algn eventual desconocimiento de la Sunat
del envo de su declaracin.

2. Un error particular
Un error poco frecuente en algunos contribuyentes se produce al
momento del envo de la declaracin, sucede que en ocasiones
no logran enviar correctamente su declaracin (por no terminar
de dar el ltimo clic al envo de la declaracin) y esto origina que
el contribuyente incurra en la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario por no presentar las
declaraciones determinativas dentro de los plazos establecidos,
cuya multa es de 1 UIT (si el contribuyente est en el rgimen
general) y del 50% de la UIT (si el contribuyente se encuentra en
el rgimen especial) en ambos se puede aplicar la gradualidad
del 90% si subsana en forma voluntaria.
Por ello debemos percatarnos que al momento del envo aparezca en la pantalla la constancia de declaracin en donde va

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Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Noviembre 2014