Calificacin del riesgo de auditora

.1. Evaluacin del riesgo de auditora Una vez que en la Planificacin Preliminar se
determinaron los componentes que deben ser analizados en detalle, y estos son ratificados
con la evaluacin de control interno, procedemos a la evaluacin de los riesgos de auditora
por cada componente, relacionados especficamente con las afirmaciones de Veracidad,
Clculo y Valuacin.
.2. El Riesgo en Auditora
El riesgo de auditora es lo opuesto a la seguridad de la auditora, es decir, es el riesgo de
que los estados financieros o rea que se est examinando, contengan errores o
irregularidades no detectadas, una vez que la auditora ha sido completada. Desde el punto
de vista del auditor, el riesgo de auditora es el riesgo que el auditor est dispuesto a asumir,
de expresar una opinin sin salvedades respecto a los estados financieros que contengan
errores importantes. En una auditora, donde se examina las afirmaciones de la entidad,
respecto a la existencia, integridad, valuacin y presentacin de los saldos, el riesgo de
auditora se compone de los siguientes factores:
Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin
financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles
internos diseados y aplicados por el ente.
Riesgo de control. Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control
interno, incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los
errores e irregularidades significativas de manera oportuna.
Riesgo de deteccin. Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos procedimientos no
son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas.
La preparacin de una matriz para calificar los riesgos por componentes significativos es
obligatoria en el proceso de auditora y debe contener como mnimo lo siguiente:
Componente analizado.
Riesgos y su calificacin.
Controles claves.
Enfoque esperado de la auditora, de cumplimiento y sustantivo.
Factores generales a considerarse en la evaluacin y clasificacin de los riesgos.
El objetivo de una auditora, por lo general, es eliminar los errores importantes de los
estados financieros. Hacerlo con absoluta certeza y en el caso de que fuera posible sera muy
costoso, por lo tanto se considera que las auditoras se efecten a travs de pruebas
selectivas con el riesgo, por pequeo que sea, de que no se puedan descubrir todos los
errores importantes. Es por esta razn que en los dictmenes de auditora se opina, con un
alto grado de seguridad, que los estados financieros no contienen errores importantes. Para
obtener un bajo nivel de riesgo de errores importantes debemos considerar los siguientes
factores: El riesgo de que la suma de los errores existentes y no detectados sea importante.
El riesgo de que el sistema de control interno no pueda detectar y corregir esos errores. El
riesgo de que los procedimientos de auditora tampoco permitan detectar y corregir los
errores o irregularidades existentes.
Al planificar una auditora, el auditor, basado en la evaluacin del riesgo inherente y de
control, deber considerar suficientes procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin a un nivel que, a su juicio, resulte en un nivel de riesgo de auditora
adecuadamente bajo. Es posible combinar los distintos riesgos de manera diferente y, al
mismo tiempo, mantener el riesgo de auditora a un mismo nivel. Ello indica que se pueden
establecer diferentes estrategias de auditora para obtener suficiente seguridad respecto a
cada una de las condiciones de error importante y a la afirmacin del dictamen. Respuestas
de auditora ante los factores de riesgo identificados Las evaluaciones de la efectividad del
control interno y del riesgo de afirmacin equvoca, lgicamente influye sobre las

evaluaciones combinadas de riesgos inherente y de control y sobre la naturaleza,

oportunidad y alcance de nuestros procedimientos.
Por ejemplo, la existencia de un control interno efectivo no garantiza la efectividad de
controles especficos sobre el procesamiento de datos o sobre los procesos de estimacin o
de informacin no rutinaria, pero puede ser un factor positivo para reducir el riesgo de
errores importantes en auditora y para las evaluaciones combinadas de riesgo.
Contrariamente, las debilidades en el control interno (o un control inefectivo) pueden
debilitar a controles especficos y ser factores negativos en nuestra evaluacin combinada de
riesgos inherente y de control.
Tales debilidades pueden tambin afectar a nuestras estrategias de auditora en otras formas,
tales como la posibilidad de rotar nuestras pruebas sobre controles, los importes de
materialidad y error tolerable en la planeacin y nuestra habilidad de calificar como cuenta
de bajo riesgo inherente (es decir, cuenta no significativa), a una cuenta cuyo saldo excede
al importe del error tolerable. Cuando los factores de riesgo no estn suficientemente
compensados por controles u otros factores, se debe reconsiderar el enfoque de auditora,
que se afectar por la naturaleza e importancia de los factores. En muchos casos la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados constituyen por s
mismos una respuesta adecuada al o a los factores de riesgo. En otros, se determinar que las
condiciones ameritan modificar la naturaleza, oportunidad o alcance de los procedimientos.
En estas circunstancias, se considerar si los factores de riesgo y evaluaciones de control
interno y del riesgo de afirmacin equvoca proveniente de fraude, requieren una respuesta
general o bien especfica para el saldo de una cuenta, clase de transacciones o afirmacin o a
los dos niveles.
Enfoque de la auditora y seleccin de la naturaleza y extensin de los procedimientos de
auditora Con los resultados obtenidos al evaluar el control interno y los riesgos de auditora,
el auditor podr precisar la naturaleza y alcance de las pruebas a aplicar, para lo cual
seleccionar los procedimientos de auditora considerando cada componente y afirmacin,
para asegurarse de que todos los riesgos y afirmaciones han sido adecuadamente
considerados. Como base para la seleccin de procedimientos, se debe determinar el
enfoque de auditora. Existen, en sentido genrico, dos enfoques para obtener satisfaccin de
auditora para un componente o una afirmacin dada: Confianza en los procedimientos de
auditora sustantivos Confianza en los procedimientos de cumplimiento. La confianza en la
evidencia sustantiva nunca puede ser completamente reemplazada por la confianza en los
procedimientos de cumplimiento.
El auditor puede establecer cualquier combinacin de evidencias, sustantivas o de
cumplimiento que proporcione ms eficientemente el grado de satisfaccin de auditora deseado.
Cuando la entidad est bien organizada con sistemas confiables, generalmente resulta ms efectivo
y eficiente obtener satisfaccin de auditora significativa a travs de la evidencia de pruebas de
cumplimiento, con nfasis considerablemente menor en la evidencia sustantiva. El enfoque
sustantivo puede utilizarse cuando se considera que los controles de la entidad son inadecuados o
para fundamentar la confianza o cuando se considera que es ms eficiente utilizarlo,
independientemente de la efectividad de los controles. A fin de confiar en los controles, es necesario
obtener una razonable seguridad de que el control existe y de que ha operado en forma efectiva
durante el perodo de su aplicacin. El alcance de las evidencias de cumplimiento, necesarias para
evaluar la efectividad de un control especfico, aumenta con el grado de confianza que pretende
depositar en el control y con la significatividad del componente. No obstante, el alcance y
frecuencia de los procedimientos de cumplimiento generalmente pueden ser reducidos a medida que
aumenta el nivel esperado de cumplimiento.
El Desarrollo de un enfoque de auditora que responda a los riesgos identificados, requiere la
seleccin de procedimientos que proporcionen el nivel adecuado de satisfaccin global de auditora
para cada afirmacin. Debe procurar obtener un equilibrio apropiado entre efectividad y eficiencia.
Existen otros procedimientos o combinaciones de procedimientos que pueden proporcionar

esencialmente el mismo grado de satisfaccin de auditora. Los procedimientos de auditora que se

relacionan con ms de una afirmacin o componente y los procedimientos de alto nivel, tales como
los procedimientos analticos y aquellos necesarios para confiar en los controles gerenciales e
independientes, generalmente son ms eficientes que otros procedimientos, pero no son
necesariamente ms efectivos.
La eficiencia aumenta si se elimina los procedimientos que no contribuyen significativamente a la
satisfaccin global de auditora. Por ejemplo, cuando un control no tiene una moderada posibilidad
de evitar o detectar errores o irregularidades significativas, es improbable que sea una fuente de
satisfaccin eficiente. No se debe adoptar un procedimiento para obtener evidencia acerca de la
efectividad de dicho control, sino que probablemente se deba considerar la extensin del alcance o
el cambio de la oportunidad en la realizacin de otros procedimientos que resultan ms eficientes.
Al seleccionar los procedimientos de auditora, se considerarn los siguientes factores: Las
afirmaciones correspondientes al componente. Significatividad. La naturaleza y grado del riesgo
inherente y de control del componente La naturaleza de los sistemas de la entidad y cualquier
control clave potencial identificado. La confiabilidad de la evidencia susceptible de ser obtenida.
La eficiencia de los procedimientos de auditora de los cuales se dispone.
EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e
intensidad de los factores de riesgo, mide el nivel presente en cada caso, se puede medir en cuatro
grados posibles: No significativo Bajo Medio (moderado) Alto La actividad de evaluacin de
los riesgos se la encuentra en la planificacin preliminar y en la planificacin especfica. En la
planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado con el conjunto de los
estados financieros o rea a examinar, se evala tambin en forma preliminar el riesgo inherente y
el riesgo de control de cada componente en forma particular. En la planificacin especfica se
evala el riesgo inherente y de control especfico (veracidad - integridad - valuacin y exposicin)
para cada afirmacin en particular dentro de cada componente. La evaluacin del nivel de riesgo es
un proceso subjetivo y depende totalmente del criterio, el buen juicio, capacidad y experiencia del
auditor. No obstante, de ser subjetivo, hay formas que contribuyen a disminuir dicha subjetividad,
sinembargo, sus resultados, constituyen la base para la determinacin del enfoque de auditora a
aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener. Por lo tanto debe ser un proceso
cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor experiencia, capacidad y criterio en un equipo
de auditora. A fin de disminuir lo subjetivo de su evaluacin, se pueden considerar los siguientes
tres elementos, que combinados, constituyen herramientas tiles para la determinacin del nivel de
riesgo: La significatividad del componente (saldos y transacciones) La importancia relativa de los
factores de riesgo. La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades, bsicamente
obtenida del conocimiento de la entidad o rea a examinar y de experiencias anteriores. Un nivel de
riesgo mnimo est conformado, cuando en un componente poco significativo, no existe factores de
riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades es remota. 139 Un nivel de
riesgo bajo, sera cuando, en un componente significativo existan factores de riesgo pero no tan
importantes, y adems, la probabilidad de la existencia de errores o irregularidades es baja. Un nivel
de riesgo moderado, sera en el caso de un componente claramente significativo, donde existen
varios factores de riesgo y existe la posibilidad que se presenten errores o irregularidades. Un nivel
de riesgo alto, se encuentra cuando el componente es significativo, con varios factores de riesgo,
algunos de ellos muy importantes y donde es altamente probable que existan errores o
irregularidades.

El proceso de evaluacin tratar entonces de ubicar a cada componente en alguna de estas

categoras. Algunos componentes pueden reunir las tres categoras presentadas, pero no todas del
mismo nivel. Por ejemplo, el Activo Fijo suele ser un componente claramente significativo para los
estados financieros en su conjunto, pero, en condiciones normales no presentan muchos factores de
riesgo y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades es improbable o remota. En otra
circunstancia, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy poco significativos, no obstante,
pueden estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores muy probable. De
todos modos, lo importante es el criterio del auditor, quien va a determinar qu nivel de riesgo
corresponde medir. La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente relacionada con la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar
Matriz de evaluacin y calificacin de riesgos de auditora La calificacin de los riesgos de
auditora, requiere la siguiente informacin tabulada y referenciada con los documentos de respaldo.
Componente.- Comprende el sistema o actividad importante evaluado, determinando las
afirmaciones a ser verificadas. Riesgos.- Calificacin del riesgo inherente y de control (A = alto,
M = medio o moderado, y B = bajo), por cada una de las afirmaciones, con la justificacin de su
calificacin. Controles clave, identificacin de los controles clave potenciales que proporcionen
satisfaccin de auditora. Pruebas de cumplimiento y sustantivas.- Detalle esquemtico de los
procedimientos prioritarios que deben incluirse como parte de los programas de auditora. La
siguiente muestra un modelo de la matriz de evaluacin y calificacin de riesgos de auditora:

Ejemplo:
Factores que pueden considerarse para la evaluacin y calificacin de riesgos
1 DISPONIBILIDADES
a) Factores de Riesgo Inherente
Transacciones significativas de fondos en fechas cercanas al cierre del perodo.
Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de operaciones en moneda extranjera.
Ingresos o egresos de fondos inusuales o representativos.
Cambio frecuente de cuentas bancarias.
b) Factores de Riesgo de Control
Conciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con los desembolsos reportados por
los organismos financieros.
Liquidacin de fondos fijos o rotativos.
Conciliaciones bancarias inoportunas.
Proteccin inadecuada de fondos de recaudaciones.
Desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal.
Depsitos en trnsito y cheques pendientes de cobro no se encuentran debidamente controlados.
Procedimientos deficientes de autorizacin para los desembolsos.
Utilizacin de las proyecciones de flujo de fondos.
Variaciones de los saldos de la cuenta Disponibilidades.
Composicin de la cuenta de Disponibilidades.
Anlisis de conciliaciones entre los estados de cuenta con las cuentas del mayor.
Sobregiros bancarios.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones bancarias.
Controles para la proteccin de fondos.
Adecuada segregacin de funciones.
Grado de efectividad de los controles en el departamento de sistemas.
2 INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS
a) Factores de Riesgo Inherente
Ingresos razonables por ventas de servicios que permita cubrir los costos y gastos de la Empresa.
Volumen de las ventas en el perodo examinado.
Deterioro significativo en la antigedad de las cuentas por cobrar.
Procedimientos de cobranzas insuficientes.
Montos significativos de nuevos deudores.
b) Factores de Riesgo de Control
Registros de ingresos.

 Existencia del anlisis de cartera.

Autorizacin para los procedimientos de crdito.
Crditos otorgados sin autorizacin.
Desviaciones en el proceso de cobranzas.
Acumulacin de transacciones no procesadas.
Control de conciliaciones entre registros auxiliares con cuentas de control del mayor general.
Existencia de mdulo de control adecuado para la identificacin de los ingresos no operativos.
Cambios significativos en la actividad de la empresa, con respecto a la estructura de precios,
polticas de crdito y de servicios.
Costo del crdito y su disponibilidad.
Existencia de controles gubernamentales.
Anlisis de la composicin de las cuentas por cobrar con respecto a su antigedad, importancia y
respaldo documental.
Examen de los registros auxiliares de Cuentas por Cobrar con la cuenta de control del mayor
general.
Anlisis de los crditos emitidos y los asientos de ajuste.
Estudio de los cargos por deudores incobrables.
Procedimientos de eliminacin de cuentas por cobrar entre la entidad y el proyecto.
Base de reconocimiento y registro de intereses por cobrar.
Mtodo de provisin para cuentas incobrables.
Procedimientos para el corte de ingresos al cierre del perodo contable.
Procedimientos observados por la entidad para el seguimiento y comparacin de los resultados
reales con los presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para el control de antigedad de cuentas por cobrar,
provisiones para deudores incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas con
ventas y cobranzas.
Procedimientos para las conciliaciones de los auxiliares de cuentas por cobrar con las cuentas de
control del mayor general.
Controles al proceso de facturacin.
Acciones desarrolladas por la unidad de auditora interna.
Adecuada segregacin de funciones.