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Leccin 1

Principios contables
Comenzamos esta 2 parte del curso de contabilidad repasando los principios contables.
Los principios contables son normas de obligado cumplimiento que fijan los criterios que deben
regir cuando se aplica la contabilidad.
La contabilidad tiene como objetivo presentar la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de
su situacin financiera y de sus resultados y a la consecucin de estos objetivos se encaminan
los principios contables.
Si en algn momento la aplicacin de uno de estos principios estuviera reido con la
presentacin de la imagen fiel, dicho principio no se aplicara.
Estos principios contables son:
Principio de registro
Principio de uniformidad
Principio de prudencia
Principio de precio de adquisicin
Principio de devengo
Principio de empresa en funcionamiento
Principio de no compensacin
Principio de correlacin de ingresos y gastos
a) Principio de registro
Las operaciones econmicas se registran cuando surgen los derechos y obligaciones que de
ellas se derivan.
Ejemplo. una operacin de compra-venta se contabiliza cuando la operacin se cierra en firme,
y no mientras est en fase de negociacin.
b) Principio de uniformidad
Una vez que se ha adoptado un criterio contable ste se mantendr en los ejercicios sucesivos,
salvo que por causa justificada hubiera que cambiarlo.
Ejemplo: si una empresa decide amortizar sus equipos informticos en 5 aos, tendr que
seguir hacindolo as en los ejercicios siguientes. Lo que no puede hacer es unas veces
amortizar en 5 aos, otras en 4 etc.
Adems, si la empresa se ve obligada a cambiar el criterio utilizado, deber explicar los motivos
del cambio en su Memoria anual, as como cuantificar el impacto que dicho cambio haya
podido tener en balance y en cuenta de resultados.
c) Principio de prudencia
Mientras que los beneficios se contablilizan nicamente cuando son firmes, las prdidas se
contabilizan cuando son previsibles y se pueden cuantificar.

Ejemplo: si una empresa tiene un edicificio contabilizado en 10 millones ptas. y resulta que su
valor de mercado es tan slo de 5 millones, tendr que contabilizar esta prdida aunque no
haya vendido el edificio y, por lo tanto, no se haya hecho efectiva dicha prdida.
En cambio, si el valor de mercado del edificio fuera de 15 millones, no podr contabilizar este
beneficio hasta que no venda el inmueble.
d) Precio de adquisicin
Los bienes y derechos se contabilizan por su precio de adquisicin (si son adquiridos a
terceros) o por su coste de produccin (si son elaborados por la propia compaa).
Ejemplo: si una empresa adquiere un inmueble por 10 millones, lo contabilizar por esos 10
millones, independientemente de que su valor de mercado pueda ser el doble.
e) Principio de devengo
Los ingresos y los gastos se contabilizan en el momento en que tiene lugar la operacin
comercial que los origina, con independencia de cuando se produce el ingreso o el cobro.
Ejemplo: una venta que se realiza en julio 2000 se contabilizar en dicho ao, con
independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente.
En cada periodo se contabilizan exclusivamente los ingresos y gastos que corresponden al
mismo:
Ejemplo: Si se paga una prima de seguro que cubre ciertos riesgos durante un periodo de 2
aos, cada ao habr que contabilizar en gastos la mitad de la prima pagada.
f) Principio de empresa en funcionamiento
Cuando se elaboran los estados contables se presume que la empresa va a seguir en
funcionamiento, por lo que al valorar sus bienes y derechos no se utiliza su posible valor
liquidativo (es decir, el precio que tendran si se disolviera la empresa y se liquidaran sus
activos).
Estos principios contables no se aplican cuando la empresa va a ser liquidada.
g) Principio de no compensacin
Las cuentas de activo y pasivo no se compensan, ni las de ingresos y gastos, sino que se
presenta cada una con su saldo.
Ejemplo: si una empresa tiene que pagar intereses por los prstamos que le han concedido,
pero tambin recibe intereses por sus depsitos bancarios, estos dos saldos de intereses no se
compensan, sino que uno aparecer como ingreso y otro como gasto.
Ejemplo: si una empresa tiene un saldo positivo en su cuenta corriente, pero al mismo tiempo
tiene dispuesto un prstamo bancario, ambos saldos no se compensan, sino que el primero
figurar en el activo y el segundo en el pasivo.
Si se compensaran los saldos se perdera informacin, que podra ser interesante para
terceras partes.
h) Principio de correlacin de ingresos y gastos
El resultado de un ejercicio se calcula como diferencia entre los ingresos correspondientes
al ejercicio y los gastos del mismo.

Leccin 2

Compra y consumo de mercaderas (I)


1.- Compra de mercadera
Cuando una empresa adquiere existencias tiene que contabilizarlas por su precio de
adquisicin.
Pero, qu se incluye en este precio de adquisicin?:
El importe recogido en la factura.
Otros gastos que se hayan originado en la operacin: gastos de transporte, seguros, tributos
(excluido el IVA), etc.
De este importe hay que deducir los descuentos que conceda el proveedor y que estn
incluidos en la factura (por ejemplo: descuentos por volumen de compra). Lo que no se
deducen son:
Descuentos por pronto-pago (descuentos concedidos por pagar al contado) que tienen un
tratamiento contable diferente.
Aquellos otros descuentos que no estn incluidos en factura.
Veamos un ejemplo: La Empresa Bonanza adquiere un cargamento de madera:
Importe de la operacin: 2.000.000 ptas.
Coste del transporte: 100.000 ptas.
Seguro del transporte: 10.000 ptas.
Coste de la descarga: 20.000 ptas.
IVA de la operacin: 140.000 ptas.
El proveedor ha concedido un descuento en factura de 50.000 ptas. por el volumen de la
operacin.
Calculamos el coste de adquisicin de la mercadera adquirida:
Coste: 2.000.000 + 100.000 + 10.000 + 20.000 - 50.000 = 2.080.000 ptas.
No se han incluido el IVA ya que no interviene en el clculo del coste de adquisicin de la
mercadera.
Cmo se contabiliza?
Si se paga al contado:

Si se paga a plazo:

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:

Azul: cuenta de activo


Rojo: cuenta de pasivo
Marrn: cuenta de ingresos
Verde: cuenta de gastos

2.- Consumo de mercaderas


En los resultados de cada ejercicio se recoge como gasto las mercaderas que han sido
vendidas o que han sido consumidas en la elaboracin de productos.
El total de mercaderas vendidas o consumidas se calcula aplicando la siguiente frmula:
Consumo de mercaderas = Existencias iniciales + Compras del ejercicio - Existencias finales
Veamos un ejemplo:
La Empresa Bonanza tiene en almacn a principio de ao 1.000.000 ptas. de mercadera.
Durante el ejercicio compra nueva mercadera por importe de 2.080.000 ptas.
A cierre de ejercicio la mercadera en almacn asciende a 600.000 ptas.
Vamos a calcular el consumo de mercaderas durante el ejercicio:
Consumo de mercaderas = 1.000.000 + 2.080.000 - 600.000 = 2.480.000 ptas.
Este importe es el que se llevar como gasto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Veamos su contabilizacin:
Compra de mercadera, suponiendo que se paga al contado:

A final de ejercicio se hace el siguiente asiento contable:


a) Se dan de baja las existencias que haba a comienzos del ejercicio
b) Se dan de alta las existencias a cierre del ejercicio

El saldo inicial y el saldo final de mercaderas es un saldo que se obtiene de modo


extracontable:
Hay que realizar un recuento fsico de la mercanca que hay en los almacenes.

A final de ejercicio, las cuentas compras de mercaderas y variacin de mercaderas se


llevan contra la cuenta de prdidas y ganancias.

Leccin 3
Compra y consumo de mercaderas (II)
3.- Descuento por pronto-pago
Este descuento no reduce el precio de adquisicin de la mercadera, aunque vaya incluido
en factura, sino que se considera como un ingreso financiero.
Esta cuenta:
Al dotarla minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la
deuda contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).
Al cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias como ingreso.
Veamos un ejemplo:
La Empresa Bonanza paga al contado su compra de 2.080.000 ptas., beneficindose de un
descuento por pronto-pago de 100.000 ptas.

A cierre de ejercicio:

4.- Descuento concedido fuera de factura


Estos descuentos suelen responder a dos motivos:
a) Descuento concedidos por volumen de compra fuera de factura. Se recogen en la cuenta
"Rappels por compras".
b) Descuentos concedidos porque la mercadera recibida no se ajusta a las condiciones del
pedido o viene deteriorada, etc. En este caso se utiliza la cuenta "Devoluciones de compra y
operaciones similares".
Estos descuentos no disminuyen el coste de adquisicin de la mercadera, sino que:
Minora el importe que hay que pagar por caja (si la compra se paga al contado) o la deuda
contrada con los proveedores (si la compra se paga a plazo).

Ambas son cuentas de ingresos, por lo que a cierre de ejercicio se llevan a prdidas y
ganancias.
Veamos un ejemplo:
El proveedor concede, fuera de factura, un descuento a la Empresa Bonanza por importe de
70.000 ptas. La compra se paga al contado.

A cierre de ejercicio

El mismo funcionamiento tiene la cuenta "Devoluciones de compra y operaciones similares".


Observacin
Hasta el momento hemos utilizado una cuenta genrica de mercaderas, pero como lo normal
es que cada empresa trabaje con distintos tipos de productos es conveniente diferenciarlos.
As, se podran utilizar las siguientes cuentas:
Mercadera A, Compra de mercadera A, Variacin de mercadera A...
Mercadera B, Compra de mercadera B, Variacin de mercadera B...
Etc.

Leccin 3 (cont.)
Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones
1.- La empresa Vera del Mar compra mercadera por importe de 600.000 ptas. Los gastos de
transporte, seguro y descarga ascienden a 40.000 ptas. La empresa paga al contado,
beneficindose de un descuento por pronto pago de 30.000 ptas.
-------------------2.- La empresa San Juan del Mar compra mercadera por importe de 300.000 ptas. Los gastos
de transporte ascienden a 15.000 ptas. y el IVA de la operacin a 18.000 ptas. La empresa
paga al transportista al contado pero decide aplazar el pago al proveedor.
-------------------3.- La empresa San Jacinto compra mercadera por importe de 7.000.000 ptas. que decide
pagar a plazo. Una vez recibida la mercanca comprueba que est en mal estado y acuerda
con el proveedor una rebaja de 1.000.000 ptas.
-------------------4.- La empresa Bonaire compra mercadera por importe de 1.000.000 ptas, que decide pagar a
plazo. El proveedor le concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.

Posteriormente la empresa hace un nuevo pedido por importe de 1.000.000 ptas. En la factura
no aparece ningn descuento, pero la empresa negocia con el proveedor y obtiene un
descuento por volumen de venta de importe similar al anterior.
-------------------5.- La empresa La Jarita compra mercadera por importe de 800.000 ptas. los gastos de
transporte y seguro ascienden a 40.000 ptas. El IVA de la operacin ha sido de 24.000 ptas. La
empresa paga los gastos de transporte al contado y al proveedor le paga 300.000 ptas. al
contado y le deja a deber el resto.
Por la parte pagada al contado obtiene un descuento por pronto-pago de 20.000 ptas.
-------------------Respuesta

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La empresa paga el IVA al proveedor, que ser luego quien se encarge de ingresarlo en
Hacienda.
La cuenta Hacienda Publica (IVA soportado) es una cuenta de Activo, ya que la empresa podr
recuperar posteriormente esta cantidad. De todos modos, esto lo veremos con detalle ms
adelante, en una leccin dedicada a la contabilizacin de este impuesto.
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Leccin 4
Venta de mercaderas
La venta de mercadera se contabiliza en una cuenta de ingresos.
Si la venta se cobra al contado la contrapartida es la cuenta de "caja".
Si la venta se cobra a plazo la contrapartida es la cuenta de "clientes".
Veamos un ejemplo:
La empresa Rijerta vende un cargamento de madera por importe de 1.000.000 ptas. y lo cobra
al contado.

La empresa cobra esa venta a plazo.

Nota: cuando presentemos los asientos contables vamos a utilizar los siguientes colores:
Azul: cuenta de activo ----- Rojo: cuenta de pasivo

Marrn: cuenta de ingresos ---- Verde: cuenta de gastos


Al cierre del ejercicio la partida "venta de mercaderas" se lleva, como cualquiera cuenta de
ingresos, a "prdidas y ganancias":

En la cifra de venta se recogen los siguientes conceptos:


+ Importe de la operacin
+ Impuestos que afecten a dicha operacin (excluido el IVA)
- Descuentos concedidos al cliente recogidos en factura.
Veamos un ejemplo:
La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.500.000 ptas. Esta operacin va
gravada con unos impuestos especiales que ascienden a 50.000 ptas., adems el IVA de la
misma se eleva a 25.000 ptas. La empresa concede un descuento al cliente recogido en
factura por importe de 70.000 ptas.
El cliente paga al contado.

Otros descuentos que no afectan al importe de la venta


1.- Descuentos por pronto-pago: son descuentos que el vendedor concede a su cliente por
pagar al contado. Este descuento se considera un gasto financiero que no disminuye el
importe de la venta. A final del ejercicio se lleva, como cualqier partida de gastos, a
resultados.
Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000 ptas. El cliente
paga al contado beneficindose de un descuento por pronto-pago por importe de 90.000 ptas.

Al cierre de ejercicio la cuenta "Descuento por pronto pago" se lleva, como cualquier cuenta de
gastos, contra prdidas y ganancias.

2.- Descuentos por volumen de compra concedidos fuera de factura: al recogerse fuera de
factura no disminuyen el importe de la venta, sino que se recogen en una partida de gastos
"Rappels sobre ventas" que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y ganancias.

Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercadera por importe de 2.400.000, concedindo un


descuento por volumen de venta de 150.000 ptas, que se recoge en la factura. El cliente paga
al contado.

La empresa realiza poco despus una operacin de importe similar, sin embargo no recoge en
factura ningn descuento. El cliente lo reclama y la empresa termina concediendo un
descuento similar al anterior por volumen de venta (fuera de factura).

La cuenta "Rappels sobre ventas" es una cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva a
prdidas y ganancias:

3.- Descuentos varios fuera de factura


Se suelen conceder descuentos a raz de retrasos en la entrega debidos al vendedor, o por
algn deterioro en la mercanca entregada.
No disminuyen el importe de la venta realizada, sino que se recogen en una cuenta de gastos
"Devoluciones de venta y operacione similares", que a cierre de ejercicio se lleva contra
prdidas y ganancias.
Ejemplo: La empresa Rijerta vende mercaderas por importe de 1.200.000. Cuando el cliente
recibe la mercanca comprueba que se encuentra en mal estado y obtiene de la empresa un
descuento de 200.000 ptas. (fuera de factura).
El primer apunte de la empresa, antes de otorgar el descuento:

Cuando al empresa concede el descuento realiza el siguiente apunte:

La cuenta "Devoluciones de venta y operaciones similares" es una cuenta de gastos que a


cierre de ejercicio se lleva a prdidas y ganancias:

Leccin 4 (cont.)

Ejercicios
Contabilizar las siguientes operaciones:
1.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. La operacin est gravada
con diversos impuestos especiales que ascienden a 30.000 ptas. El IVA de la operacin es de
320.000 ptas. El cliente paga al contado, por lo que la empresa le concede un descuento de
60.000 ptas.
-------------------2.- La empresa vende mercaderas por importe de 300.000 ptas. El IVA de la operacin
asciende a 32.000 ptas. El cliente paga la mitad de la compra al contado y deja aplazada la
otra mitad.
-------------------3.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.500.000 ptas. que va a cobrar a plazo.
Una vez recibida la mercanca el cliente comprueba que est en mal estado y acuerda con la
empresa una rebaja de 700.000 ptas.
-------------------4.- La empresa vende mercaderas por importe de 1.400.000 ptas. El cliente decide aplazar el
pago. La empresa concede un descuento en factura por importe de 50.000 ptas.
Posteriormente la empresa realiza una nueva venta por el mismo importe. En principio no
recoge ningn descuento en factura, pero ante la insistencia del cliente le concede fuera de
factura un descuento por volumen de compra de 50.000 ptas.
-------------------5.- La empresa vende mercaderas por importe de 2.200.000 ptas. La operacin est gravada
con diversos impuestos especiales por importe de 40.000 ptas., mientras que el IVA asciende a
350.000 ptas. El cliente decide pagar el 50% de la operacin al contado y deja aplazado el otro
50%. Por la parte pagada al contado la empresa le concede un descuento por pronto-pago por
importe de 40.000 ptas.
-------------------Respuestas:

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Leccin 5
Gastos de personal
En los gastos de personal se pueden distinguir bsicamente dos componentes:.
Sueldos y salarios: es la remuneracin que paga al empleado. No obstante, la empresa no
entrega todo este importe al trabajador ya que le retiene una parte por dos conceptos:
Seguridad social a cargo del empleado: todo empleado est obligado a contribuir a la
Seguridad Social, pero en lugar de hacer l directamente el ingreso, la empresa le retiene este
importe y ella se encarga de ingresarlo en la Seguridad Social.

Retencin por el impuesto de la renta de las personas fsicas: las empresas estn obligadas a
retener una parte del sueldo de sus empleados para ingresarlo en la Hacienda Pblica, en
concepto de adelanto del impuesto que tendr que pagar cada empleado.
Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa: por otra parte, la propia empresa est
obligada a contribuir a la Seguridad Social.
La contabilizacin de los gastos de personal genera los siguientes apuntes contable:
a) Sueldos y salarios

Sueldos y salarios: cuenta de gastos que a cierre de ejercicio se lleva contra prdidas y
ganancias.
Bancos: recoge el importe abonado al empleado.
Seguridad Social Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su
aportacin a la Seguridad Social.
Hacienda Pblica Acreedora: recoge la retencin practicada al empleado en concepto de su
impuesto de la renta.
Cuando la empresa entrega a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica las cantidades
retenidas:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Sueldos y salarios" se lleva contra prdidas y ganancias:

b) Aportacin a la Seguridad Social a cargo de la empresa:


En el momento en que surge la obligacin:

Cuando la empresa realiza el pago:

A cierre de ejercicio la cuenta de "Seguridad Social a cargo de la empresa" se lleva contra


prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:
El 31 de enero la empresa Bajo Gua paga los sueldos de sus empleados que se elevan a
5.000.000 ptas. De esta cantidad retiene 200.000 ptas. en concepto de aportacin de los
trabajadores a la Seguridad Social y tambin 1.000.000 ptas. en concepto de impuesto de la
renta de los trabajadores.
La aportacin a la Seguridad Social con cargo a la empresa asciende a 500.000 ptas.
El 10 de febrero la empresa liquida con la Seguridad Social y con Hacienda las cantidades que
tena pendiente de entregar.
A cierre de ao lleva a prdidas y ganancia las cuentas de gastos.
Realizar los asientos contables:

Leccin 6
Otros gastos de explotacin
Dentro del concepto de otros gastos de explotacin vamos a incluir:
Servicios exteriores

Tributos
La contabilizacin de ambos tipos de gastos es similar.
a) Servicios exteriores
Incluye diversos tipos de gastos en lo que incurre una empresa en el desarrollo normal de
su actividad. Entre ellos:
Gastos de investigacin y desarrollo (por servicios encargados a otras empresas)
Arrendamientos (gastos de alquiler)
Reparaciones y conservacin
Servicios de profesionales independientes (honorarios de notarios, abogados, asesores
fiscales, etc.)
Transportes (realizados por otras empresas)
Primas de seguros
Publicidad y propaganda
Suministros (electricidad, agua, gas, etc.)
Cmo se contabilizan estos gastos?
En el momento en que se incurre en el gasto y es por tanto exigible: (por ejemplo, un gasto de
transporte)

En el momento en que se paga la deuda:

Se utiliza la cuenta de "caja" si la empresa paga con dinero efectivo de su caja fuerte y la de
"bancos" si paga contra el saldo de su cuenta corriente.
A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias

b) Tributos
Incluye aquellos impuestos que tiene que pagar una empresa distintos al Impuesto de
Sociedades y al IVA que estudiaremos ms adelante. Entre otros impuestos incluye:
Impuestos sobre actividades econmicas
Impuestos sobre bienes inmuebles

Tasas municiaples, etc.


Cmo se contabilizan estos gastos?
En el momento en que el tributo es exigible:

Cuando se paga la deuda:

A cierre de ejercicio se llevan los gastos contra prdidas y ganancias:

Atencin: hemos visto en la Leccin 2 que aquellos gastos y tributos en los que se incurre
cuando se adquieren mercaderas se contabilizan como mayor coste de las msmas.

Leccin 6 (cont)
Ejemplo
Veamos un ejemplo:
El 1 de febrero la empresa Los 3 Ciruelos contrata un transporte cuyo importe asciende a
900.000 ptas. La empresa paga al transportista el 30 de abril.
Las tasas municipales del mes de febrero ascienden a 120.000 ptas. La empresa las paga el
15 de marzo.
Siguiendo el orden cronolgico esta empresa realizar los siguientes asientos contables:

Leccin 7
Otros ingresos de explotacin
Una empresa, adems de los ingresos que obtiene por venta (actividad principal) puede
generar otros ingresos, normalmente de menor importancia y de manera ms o menos
regular, que denominaremos "Otros ingreso de explotacin".
Las caractersticas de estos otros ingresos son:
No constituyen la actividad principal de la empresa.
Pero tampoco tienen naturaleza extraordinaria, sino que presentan cierta recurrencia.
Ejemplo de algunos de ellos pueden ser:
Alquileres, servicios realizados para terceros, cesin de patentes, transportes, etc.
El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas en las que se irn
contabilizando:
Ingresos por arrendamientos
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios diversos

Ingresos por cesin de patentes


Todos estas cuentas tienen el mismo funcionamiento: son cuentas de ingresos que al cierre
del ejercicio se llevan a prdidas y ganancias.
Como ejemplo nos fijaremos en la cuenta de "ingresos por arrendamientos":
A) Cuando es exigible el alquiler, la empresa realizar el siguiente asiento:
- Si el arrendatario disponde de un plazo para el pago:

- Si el arrendatario paga al contado:

B) En el caso de que el arrendatario pague a plazo, en el momento en que salde su deuda:

C) Al cierre del ejercicio se lleva el saldo de esta cuenta a prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Estaca, dedicada a la fabricacin de juguetes, tiene alquilada una nave
indsutrial de su propiedad, recibiendo todos los meses un alquiler de 200.000 ptas. El alquiler
correspondiente al mes de enero lo paga el arrenadatio el 15 de febrero. Contabilizar esta
operacin

Leccin 8

Gastos financieros
Los gastos financieros, al igual que cualquier partida de ingresos o gastos, se contabilizan
segn el principio de devengo:
Se contabilizan cuando se generan, con independencia de cuando se pagan.
Por ejemplo:
Una empresa solicita un prstamo el 1 de noviembre de 2000 a un plazo de 6 meses y con
pago de intereses trimestrales.
Aunque hasta el 31 de enero de 2001 no tendr que pagar intereses, en los meses de
noviembre y diciembre ya se han generado una parte. Por ello, en el ejercicio 2000 tendr que
contabilizar los intereses correspondientes a estos dos meses.
Cmo se contabilizan estos gastos?
A) En el momento en que se devengan se contabilizan:
- Si se pagan al contado la contrapartida es caja.

- Si no se pagan hasta una fecha posterior, surge una deuda con la entidad de crdito.

B) En el momento en que se paga la deuda que qued aplazada:

C) A cierre del ejercicio, estos gastos se llevan a prdidas y ganancias:

Veamos un ejemplo:
La empresa Villa Alambre solicita el 1 de octubre un prstamo de 1.000.000 ptas. a plazo de 1
ao, con tipo de inters del 6% y con liquidaciones semestrales. Cmo se contabiliza la
primera liquidacin de intereses?

Leccin 9
Ingresos financieros
Los ingresos financieros se originan por inversiones en acciones, ttulos de renta fija,
prstamos concedidos por la compaa, etc.
Segn el origen de estos ingresos el Plan General de Contabilidad ha establecido diversas
cuentas donde contabilizarlos. Entre ellas sealamos:
Ingresos de participaciones en capital (para aquellos ingresos procedentes de acciones)
Ingresos de valores de renta fija
Ingresos de crditos (intereses de prstamos concedidos por la compaa)
Otros ingresos financieros
El funcionamiento de todas estas cuentas es similar:

En aplicacin del principio de devengo, estos ingresos se contabilizan cuando se devengan,


con independencia de cuando se cobran.
Ejemplo: una empresa concede a un empleado el 1 de diciembre de 2000 un prstamo de
1.000.000 ptas. a 12 meses, con pago de intereses al final de la operacin.
Esta empresa tendr que registrar en el ejercicio 2000 los intereses del prstamo
correspondientes al mes de diciembre, con independencia de que su cobro no se produzca
hasta el 30/11/2001.
A cierre de ejercicio los saldos de estas cuentas se llevan a prdidas y ganancias.
Veamos los asientos contables que hay que realizar. Como ejemplo utilizaremos la cuenta
"Ingresos de valores de renta fija".
A) En el momento en el que se genera el ingreso se realiza el siguiente asiento:
- Si se cobra al contado

- Si no se cobra hasta un momento posterior.

B) En este segundo caso, en el momento en el que se cobran los intereses se realiza el


siguiente asiento.

C) A cierre de ejercicio el saldo de esta cuenta se lleva a resultados.

Veamos un ejemplo:
La empresa La Caridad adquiere el 1 de septiembre Obligaciones del Tesoro por importe de
10.000.000 ptas., con vencimiento a 1 aos y tipo de inters del 7%. Los intereses de estos
ttulos se pagan anualmente. Contabilizar los intereses generados por esta inversin.

Leccin 10
Gastos e ingresos extraordinarios
En la actividad de toda empresa se producen a veces operaciones de carcter
extraordinario que pueden generar un beneficio o una prdida.
Son operaciones que no tienen relacin con la actividad normal de la empresa
Se producen de manera ocasional, no repetitiva.
Ejemplo de operaciones de este tipo pueden ser:
Beneficios o prdidas por la venta de un inmueble u otro elemnto del inmovilizado
Prdidas por incendios, robos, accidentes, etc.

Multas, sanciones, etc


Premios obtenidos, etc.
Los gastos se contabilizan en las siguientes cuentas:
Prdidas procedentes del inmovilizado material: aquellas que se producen en la venta de
elementos del inmovilizado material, o por prdida de valor de los mismos.
Prdidas procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellas que se producen en la venta de
elementos del inmovilizado inmaterial, o por prdida de valor de los mismos.
Gastos extraordinarios: aquellos originadas por inundaciones, incendios u otros accidentes,
sanciones, multas, etc.
Mientras que los ingresos se contabilizan en las cuentas:
Beneficios procedentes del inmovilizado material: aquellos que se generan en la venta de
elementos del inmovilizado material.
Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial: aquellos que se generan en la venta de
elementos del inmovilizado inmaterial.
Ingresos extraordinarios: premios, recuperacin de crditos que haban sido declarados
incobrables, etc.
El saldo de estas cuentas se lleva contra prdidas y ganancias al cierre del ejercicio.
Veamos un ejemplo:

Veamos otro ejemplo:

Leccin 11
Subvenciones
Una empresa puede percibir en un momento determinado una subvencin oficial, es decir,
una ayuda financiera otorgada por algn organismo pblico.
Estas ayudas oficiales pueden estar destinadas a:
Apoyar la actividad ordinaria de la empresa (subvenciones a la explotacin).
Financiar inversiones en infraestructuras (subvenciones de capital).
Su contabilizacin es diferente en ambos casos por lo que vamos a tratarlas por separado.

I. Subvenciones a la explotacin
Se consideran un ingreso del ejercicio en el que han sido concedidas y se llevan en su
totalidad a prdidas y ganancias.
Veamos cmo se contabilizan:
A) En el momento de su concesin:
- Si el importe de la ayuda se recibe en ese mismo momento:

- Si el importe de la ayuda se va a recibir en un momento posterior:

B) En este segundo caso cuando ms tarde se recibe dicho importe:

C) Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias:

II. Subvenciones de capital


En este caso la ayuda recibida no tiene la consideracin de ingreso del ejercicio ya que
est destinada a financiar un proyecto de inversin (compra de inmuebles, montaje de
instalaciones industriales, adquisicin de maquinaria, etc.) que estar en funcionamiento varios
ejercicios.
Por ello, estas ayudas tienen la consideracin de ingresos a distribuir en varios ejercicios
(durante el tiempo que est en activo el elemento financiado).
Su importe se ir llevando a prdidas y ganancias en la misma proporcin en la que se vaya
amortizando el elemento del inmovilizado que ha financiado.
Ejemplo:
Una empresa recibe una subvencin para la adquisicin de un equipo informtico, que tendr
una vida til de 5 aos y que se ir amortizando segn el siguiente calendario: 30% el primer
ao, 20% anualmente entre el 2 y el 4 ao, y 10% el 5 ao.
Estos mismos porcentajes sern los que se apliquen para ir llevando la subvencin recibida a
prdidas y ganancias.

Veamos su contabilizacin:
A) En el momento en que son concedidas:
- Si se recibe su importe en ese mismo instante:

- Si se va a recibir su importe en un momento posterior:

La cuenta "subvenciones oficiales de capital" es una cuenta de pasivo (es un origen de


fondos) y cada ao ir disminuyendo por la parte que se lleve a prdidas y ganancias.
B) En este segundo caso, cuando posteriormente se reciba el importe de la ayuda:

C) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el porcentaje que corresponda:

La cuenta "subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio" es una cuenta


de ingresos (por eso la hemos puesto en marrn) que se lleva a prdidas y ganancias.

Leccin 11
Subvenciones (cont.)
Veamos un ejemplo:
La Empresa Calzada recibe en el ejercicio 2000 dos subvenciones oficiales:
- La primera por importe de 1.000.000 ptas como apoyo a su actividad.
- La segunda, por el mismo importe, destinada a financiar la compra de un ordenador, que
tendr una vida til de 5 aos y que se ir amortizando un 20% en cada ejercicio.

Ambas subvenciones son abonadas en el mismo momento de su concesin.


I. Contabilizacin de la primera subvencin:
a) En el momento de su concesin:

b Al cierre del ejercicio esta partida de ingresos se lleva a prdidas y ganancias

II. Contabilizacin de la segunda subvencin:


a) En el momento de su concesin:

b) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento por el 20% del importe:

c) Y esta partida se lleva a prdidas y ganancias:

Leccin 12
Impuesto sobre el beneficio
Este impuesto se devenga al cierre del ejercicio y su importe se calcula como un porcentaje
del beneficio bruto (beneficio antes de impuesto). En Espaa se aplica en la actualidad un 35%.
Veamos su contabilizacin:
A) Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente asiento:

Normalmente este impuesto no hay que pagarlo hasta unos meses ms tarde cuando se
realiza la declaracin impositiva. Por ello, en un primer momento no hay movimiento de caja,
sino que se reconoce una deuda a favor de la Hacienda Pblica (la cuenta "Hacienda Pblica
acreedora" es una cuenta de Pasivo).
B) La cuenta "Impuesto obre beneficios" es una partida de gastos que hay que llevar a
prdidas y ganancias:

C) Posteriormente, cuando se paga este impuesto, se realiza el siguiente asiento:

Veamos un ejemplo:
La empresa San Jacinto cierra el ejercicio 2000 con un beneficio bruto (antes de impuesto) de
6 millones ptas. El tipo impositivo que se le aplica es del 35%, por tanto el impuesto sobre
beneficios que tendr que pagar se eleva a 2,1 millones ptas.
La empresa realizar la siguiente contabilizacin:

Leccin 13
Ejercicios
EJERCICIO 1
Empresa Salmedina

La Empresa Salmedina presentaba al 01/01/2000 el balance:

Durante el ejercicio 2000 realiz las siguientes operaciones:


a) El 01/01/2000 adquiere un terreno por importe de 2.000.000 ptas. Paga la mitad al contado y
la otra mitad queda aplazada hasta el 30/03/2001.
------------------ oo 0 oo -----------------b) El 31/01/2000 adquiere mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Los gastos de la
operacin (seguro), por cuenta de la empresa compradora, ascienden a 400.000 ptas. El
proveedor le concede un descuento por volumen de compra, fuera de factura, de 600.000,
ptas. La empresa paga la compra a los 90 das (30/04/2000).
------------------ oo 0 oo -----------------c) El 01/03/2000 alquila unos locales de su propiedad por un periodo de 1 ao. El importe del
arrendamiento asciende a 800.000 ptas. anuales que se cobrarn al vencimiento del contrato.
------------------ oo 0 oo -----------------d) El 15/05/2000 el Ayuntamiento de Sanlcar de Barrameda le concede una subvencin como
apoyo a su actividad por un importe de 1.500.000 ptas. El desembolso de esta subvencin
tiene lugar el 31/08/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------e) El 30/05/2000 vende mercaderas por importe de 25.000.000 ptas. Los gastos de transporte,
por cuenta de la empresa vendedora, se elevan a 300.000 ptas y se pagan al contado. La
empresa concede a su cliente un descuento por volumen de venta, fuera de factura, por
importe de 800.000 ptas. El cliente paga 20.000.000 ptas. al contado y la parte restante el
15/09/2000.
------------------ oo 0 oo -----------------f) El 20/06/2000 la empresa vende por 3.000.000 ptas. el terreno que haba comprado en
enero. Cobra la mitad al contado y la otra mitad queda aplazada hasta el 31/01/2001.
------------------ oo 0 oo -----------------g) El 01/07/2000 la empresa solicita un prstamo a su banco por 5.000.000 ptas. y por un plazo
de 2 aos. El tipo de inters es del 10% y los intereses se pagan anualmente.
------------------ oo 0 oo -----------------h) El 15/08/2000 un fuego destruye totalmente un camin cuyo valor contable asenda a
3.500.000 ptas.

------------------ oo 0 oo -----------------i) Los sueldos y salarios del ejercicio ascienden a 12.000.000 ptas: 9.000.000 corresponden a
los trabajadores y 3.000.000 ptas se retienen (2.500.000 ptas por cuenta del impuesto de la
renta y 500.000 ptas. por aportaciones a la Seguridad Social). A cierre del ejercicio la empresa
ha pagado el 80% de estos importes.
La aportacin a la Seguridad Social por cuenta de la empresa ha acendido en el ejercicio a
400.000 ptas y tambin est pagada al cierre del ejercicio en un 80%.
------------------ oo 0 oo -----------------j) La tasa impositiva aplicable a la empresa es el 35%. La empresa liquida este impuesto en
abril de 2001.
------------------ oo 0 oo -----------------Contabilizar:
Libro Diario
Libro Mayor
Balance de cierre
Cuenta de resultados

EJERCICIO 1 (cont.)
Libro Diario

EJERCICIO 1 (cont.)
Libro Diario (cont.)

EJERCICIO 1 (cont.)
Libro Mayor

EJERCICIO 1 (cont.)
Libro Mayor (cont.)

EJERCICIO 1 (cont.)
Balance y cuenta de resultados
BALANCE AL 31/12/2000

CUENTA DE RESULTADOS 2000

Leccin 14
Periodificacin
Segn el principio contable del devengo, los ingresos y los gastos hay que asignarlos al
ejercicio en el que se generan, con independencia del momento en el que tiene lugar el cobro o
el pago.
En relacin con los ingresos y gastos (por prestacin de servicios, financieros, etc.) se
pueden producir las siguientes situaciones:
a) Los ingresos (gastos) son generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio.
b) Los ingresos (gastos) son generados en un ejercicio, pero no son cobrados (pagados) hasta
un ejercicio posterior.
c) Los ingresos (gastos) son cobrados (pagados) en el ejercicio, pero no son generados hasta
un ejercicio posterior.
Veamos estas tres situaciones.

a) Ingresos (gastos) generados y cobrados (pagados) en el mismo ejercicio.


Este supuesto no presenta ninguna particularidad: los ingresos (gastos) se llevan en su
totalidad a la cuenta de resultados.
Veamos un ejemplo:
La Empresa Montoro paga el 01/01/2000 la prima de seguro correspondiente a ese ejercicio.
Su importe asciende a 600.000 ptas.

b) Ingresos (gastos) generados en el ejercicio pero cobrados (pagados) en un ejercicio


posterior.
En este supuesto, al cierre del ejercicio hay que contabilizar el ingreso (gasto) por la parte
que corresponda al mismo, con independencia de que no se haya producido el cobro (pago).
Veamos un ejemplo:
La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000
ptas. Esta se paga al vencimiento.

Leccin 14 (cont.)
Periodificacin
c) Ingresos (gastos) cobrados (pagados) en el ejercicio pero correspondientes (en todo o
en parte) a un ejercicio posterior.
En este supuesto se contabiliza inicialmente, cuando se ha realizado el cobro (pago), la
totalidad del ingreso (gasto). Por ello, al cierre del ejercicio, cuando este ingreso (gasto) se
lleva a prdidas y ganancias, hay que depurar la parte del mismo que an no se ha
devengado.
Veamos un ejemplo:
La Empresa Montoro contrata el 01/04/2000 un seguro cuya prima anual asciende a 600.000
ptas. y que paga en dicho momento.

Leccin 15
Periodificacin (ejercicios)
1.- Ejercicio:
La Empresa Moriles contrata el 01/08/2000 una campaa de publicidad que va a durar un ao.
Su importe asciende a 900.000 ptas. y se paga por anticipado.

2.- Ejercicio:
El 01/10/2000 la Empresa Carmona aquila un local de su propiedad por un periodo de 6 meses.
El importe del alquiler asciende a 450.000 ptas. y se paga al vencimiento.

3.- Ejercicio:
El 01/08/2000 la Empresa Sierra Morena solicita un crdito por importe de 2.000.000 ptas., a un
plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 8% y estos se pagan al vencimiento.

Leccin 15 (cont.)
Periodificacin (ejercicios)
4.- Ejercicio:
El 01/03/2000 la Empresa Palacios adquiere valores de renta fija por importe de 3.000.000
ptas. y a un plazo de 5 aos. El tipo de inters es del 7% y se pagan anualmente por
anticipado.

5.- Ejercicio:
El 01/05/2000 la Empresa Sancti Petri alquila unas oficinas. El importe anual del alquiler es de
750.000 ptas. y se paga al vencimiento.

6.- Ejercicio:
El 01/11/2000 la Empresa Doana realiza una imposicin a plazo en su banco por importe de
4.000.000 ptas. y a un plazo de 1 ao. El tipo de inters es del 4% y los intereses se cobran al
vencimiento.

Leccin 16
Impuesto sobre el valor aadido
El impuesto sobre el valor aadido (IVA) es un impuesto que grava la compra de bienes y
la prestacin de servicios profesionales.
Cuando la empresa compra o contrata un servicio tiene que pagar un IVA (IVA soportado).
Cuando vende o presta un servicio cobra un IVA (IVA repercutido).
El importe del IVA se calcula aplicando un porcentaje al importe recogido en la factura.
Actualmente se aplican varios niveles:
Tipo general del 16%
Tipo reducido del 7%
Tipo superreducido del 4%

1.- IVA soportado


En la factura que recibe la empresa por la compra realizada o por el servicio recibido, junto al
importe de la misma se detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina
es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pblica, IVA soportado" es una cuenta de activo, ya que la empresa
tiene derecho a recuperar este IVA que ha pagado.
Con posterioridad a la emisin de la factura puede ocurrir que disminuya el importe de la
operacin, lo que conlleva, igualmente, una reduccin del IVA soportado.
Esta reduccin en el IVA soportado se calcula aplicando los porcentajes anteriores al descuento
aplicado a la operacin.
Veamos algunas situaciones que dan lugar a la reduccin del IVA soportado:
a) Devolucin de compras: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels por compras: origina el siguiente asiento:

Leccin 16 (cont.)
Impuesto sobre el valor aadido
2.- IVA repercutido
En la factura que emite la empresa, junto al importe de la venta o del servicio prestado, se
detalla el IVA generado en la operacin. El apunte contable que origina es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pblica, IVA repercutido" es una cuenta de pasivo: la empresa le ha


cobrado al cliente un impuesto que debe posteriormente ingresar en Hacienda.
Tal como vimos antes, tambin aqu es posible que con posterioridad a la emisin de la factura
disminuya el importe de la operacin, con la consiguiente reduccin del IVA repercutido.
a) Devolucin de ventas: origina el siguiente asiento:

b) Descuento por pronto pago: origina el siguiente asiento:

c) Rappels sobre ventas: origina el siguiente asiento:

3.- Liquidacin del IVA


Trimestralmente la empresa tiene que realizar la liquidacin del IVA:
a) Si el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido tiene derecho a que Hacienda le
devuelva este exceso.
El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pblica, deudor por IVA" es una cuenta de activo que recoge la deuda
que tiene Hacienda con la empresa, y que equivale a la diferencia entre el IVA soportado y el
IVA repercutido.
b) Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido la empresa tiene que ingresar en
Hacienda la diferencia.
El asiento contable es el siguiente:

La cuenta "Hacienda Pblica, acreedor por IVA" es una cuenta de pasivo que recoge la
deuda que tiene la empresa con Hacienda.

Leccin 17
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)
1.- Ejercicio:
La Empresa Buenda compra mercaderas por importe de 2.000.000 ptas. El transporte corre
por su cuenta y asciende a 200.000 ptas. Acuerda el pago de esta compra dentro de 90 das.
A los 10 das decide pagar anticipadamente la compra realizada y obtiene un descuento por
pronto pago de 150.000 ptas.

2.- Ejercicio:
La Empresa Sotavento vende mercaderas por importe de 5.000.000 ptas. Una semana ms
tarde el cliente devuelve parte de la compra por encontrase en mal estado, por un importe de
1.500.000 ptas.

Leccin 17 (cont.)
Impuesto sobre el valor aadido (ejercicios)

3.- Ejercicio:
La Empresa Bajamar compra mercaderas por 7.000.000 ptas. El transporte asciende a 200.000
ptas. y corre por su cuenta. El proveedor concede un descuento fuera de factura, por volumen de
compra, por importe de 300.000 ptas.
Posteriormente esta empresa vende esta mercadera por 8.000.000 ptas. El cliente acuerda su pago
en 90 das, pero una semana ms tarde anticipa el mismo, obteniendo un descuento por pronto pago
por importe de 250.000 ptas.
A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

4.- Ejercicio:
La Empresa Poniente contrata diversos servicios de transportes por importe de 3.000.000 ptas. La
empresa acuerda pagar dentro de 90 das., pero anticipa su pago obteniendo un descuento por
pronto pago por impote de 200.000 ptas.
La empresa presta diversos servicios de asesoramiento fiscal por importe de 1.500.000 ptas.,
concediendo un descuento, fuera de factura, por volumen de negocio, por importe de 100.000 ptas.
A cierre del trimestre, la empresa liquida con Hacienda el IVA del periodo.

Leccin 18

Tipos de existencias
Hasta este momento cuando hemos hablado de existencias nos hemos referido
exclusivamente a "mercaderas", es decir, aquellos productos que una empresa
comercializadora adquiere para a continuacin venderlos, sin efectuar sobre ellos ninguna
transformacin.
Por ejemplo: una tienda de libros compra a las editoriales libros que posteriormente vende a
sus clientes.
Un concesionario de coches adquiere vehculos que vende a sus clientes.
Pero con frecuencia la empresa adquire materia prima y otros elementos que transforma y
produce un artculo final que luego comercializa.
Por ello, cuando se habla de existencias el Plan General de Contabilidad distingue distintas
categoras:
Materias primas: materiales bsicos que una empresa adquiere y que somete a un proceso de
transformacin.
Por ejemplo, una imprenta compra papel, tinta, cartn, piel, etc., y con ello elabora el libro.
Otros aprovisonamientos: otros productos que adquiere la empresa y que necesita para su
funcionamiento diario o para incorporarlo al producto que fabrica. Incluye los siguientes
subapartados:
Elementos y conjuntos incorporables: por ejemplo, un fabricante de electrodomsticos
adquiere motores elctricos que incorpora a sus lavadoras.
Combustible
Materiales diversos: por ejemplo, productos de limpieza.
Embalajes
Envases
Material de oficina (papel, lpiz, toner de impresora, etc.).
Productos en curso: producto que la compaa elabora y que a cierre de ejercicio se
encuentra todava en una fase intermedia de fabricacin.
Productos semiterminados: producto que a cierre de ejercicio se encuentra en una fase
avanzada de fabricacin.
Productos terminados: producto final elaborado por la empresa, listo para ser vendido.
Mercadera: producto que adquiere una empresa comercializadora y que procede a vender sin
someterlo a ninguna transformacin.
Otros tipos de existencias:
Subproductos: productos de carcter secundario que puede elaborar una empresa,
aprovechando su proceso productivo.
Por ejemplo: una empresa bodeguera, adems del vino, puede elaborar como producto
secundario vinagre.

Residuos: son desechos que se generan en el proceso de fabricacin pero que tienen un valor
econmico y que se pueden vender.
Por ejemplo: una fbrica de muebles puede vender el serrn que se produce en su serrera.
Materiales recuperados
Por ejemplo: una empresa bodeguera puede utilizar algunos vinos previamente desechados
por su baja calidad, pero con elevado contenido de alcohol, para enriquecer otros vinos ms
finos.
Asimismo, dentro de cada tipo de existencias se pueden distinguir diversas subcuentas para
diferenciar distintos productos:
Mercaderas A, Mercaderas B, Mercaderas C, etc.
Materias primas A, Materias primas B, Materias primas C, etc.
Etc.

Leccin 18 (cont.)
Tipos de existencias
El funcionamiento de cada una de estas cuentas es exactamente igual que el que vimos al
analizar la cuenta de mercadera (Lecciones 2, 3 y 4).
As, cada modalidad tendr sus propias cuentas de compra, venta, devoluciones de
compra, etc:
Compras:
Compras de mercaderas
Compras de materias primas
Compras de otros aprovisionamientos
Devoluciones de compras y operaciones similares:
Devoluciones de compras de mercaderas
Devoluciones de compras de materias primas
Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos
"Rappels" por compras:
"Rappels" por compras de mercaderas
"Rappels" por compras de materias primas
"Rappels" por compras de otros aprovisonamientos
Ventas:
Ventas de mercaderas
Ventas de productos terminados

Ventas de productos semiterminados


Ventas de subproductos y residuos
Ventas de envases y embalajes
Devoluciones de ventas y operaciones similares:
Devoluciones de ventas de mercaderas
Devoluciones de ventas de productos terminados
Devoluciones de ventas de productos semiterminados
Devoluciones de ventas de subproductos y residuos
Devoluciones de ventas de envases y embalajes
"Rappels" sobre ventas
"Rappels" sobre ventas de mercaderas
"Rappels" sobre ventas de productos terminados
"Rappels" sobre ventas de productos semiterminados
"Rappels" sobre ventas de subproductos y residuos
"Rappels" sobre ventas de envases y embalajes
Por otra parte, al final de cada ejercicio, y tal como vimos cuando estudiamos la cuenta de
"mercaderas" , se dan de baja las existencias que haba al comienzo del ejercicio y se dan de
alta las que hay al final del ejercicio, utilizando en ambos caso como contrapartida la cuenta
"Variacin de existencias", cuyo saldo se lleva a pdidas y ganancias.
Variacin de existencias:
Variacin de existencias de mercaderas
Variacin de existencias de materias primas
Variacin de existencias de otros aprovisionamientos
Variacin de existencias de productos en curso
Variacin de existencias de productos semiterminados
Variacin de existencias de productos terminados
Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Leccin 18 (cont.)
Tipos de existencias
Veamos unos ejemplos: Una imprenta realiza las siguientes operaciones:

a) Adquiere papel por importe de 50.000 euros. El coste del transporte y del seguro es por su
cuenta y asciende a 2.000 euros. El proveedor concede, fuera de factura, un descuento por
volumen de compras por importe de 1.500 euros. La compaa paga a plazo.
------------------ oo 0 oo -----------------b) Adquiere embalajes para sus libros por un importe de 8.000 euros. Das ms tarde devuelve
algunos de ellos por encontrase en mal estado. El proveedor le concede un descuento de 900
euros.
------------------ oo 0 oo -----------------c) Al comienzo del ejercicio el valor de los libros en fase de elaboracin ascenda a 3.000
euros, mientras que al cierre del ao el valor de los libros en fase de elaboracin es tan slo de
1.200 euros. Llevar al cierre del ejercicio estos saldos a la cuenta de "Variacin de existencias".
------------------ oo 0 oo -----------------d) Vende virutas de papel por importe de 1.700 euros. La empresa concede un descuento fuera
de factura por volumen de venta por importe de 300 euros.
------------------ oo 0 oo -----------------e) Adquiere libros que comercializa por importe de 6.500 euros. El gasto del transporte y del
seguro asciende a 700 euros y son por cuenta del vendedor.

Soluciones

Leccin 19
Cmo se contabilizan las existencias?
Cmo se contabilizan las existencias?
Las existencias se contabilizan a precio de coste:
Precio de adquisicin o coste de produccin.
Por tanto, cuando al cierre del ejercicio se den de baja las existencias iniciales y de alta las
existencias finales (con contrapartida en la cuenta "Variacin de existencias"), estas se
contabilizarn por su precio de coste.
a) Las existencias que son adquiridas se contabilizan al precio de adquisicin. En
concreto:
Mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos.
El coste de adquisicin incluye el precio recogido en factura, ms los gastos que haya
originado la operacin y que hayan sido por cuenta del comprador (transporte, seguro, carga, y
descarga, impuestos a excepcin del IVA, etc.). De este importe se deducen los descuentos
recogidos en factura.
Ejemplo: Una empresa compra 50 motocicletas por 2.000 euros cada una. Los gastos de
transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 1.000 euros, mientras que el seguro es
por cuenta del vendedor. El impuesto de importacin asciende a 5.000 euros y el IVA a 10.000
euros.
El asiento de la compra sera:

El coste de cada motocicleta sera:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 16
motocicletas, el asiento que habra que hacer:

(*) 33.920 = 16 * 2.120 euros

------------------ oo 0 oo -----------------Veamos otro ejemplo: Se compran 200 cajas de vino por 100 euros cada una. Los gastos de
transporte y el seguro son por cuenta del comprador y ascienden a 750 euros. El vendedor
concede un descuento en factura por importe de 2.000 euros.
El asiento de la compra sera:

El coste de cada caja de vino:

Por lo tanto, si al cierre del ejercicio, al hacer el inventario del almacn, quedaran tan slo 40
cajas, el asiento que habra que hacer:

(*) 3.760 = 40 * 94 euros

Leccin 19 (cont.)
Cmo se contabilizan las existencias?
) Las existencias que sufren un proceso de transformacin se valoran al coste de
produccin:
Productos en curso, productos semiterminados, productos terminados, subproductos, residuos
y materiales recuperados
El coste de produccin se calcula como suma de los costes directos y los costes
indirectos.
Costes directos: aquellos directamente imputables a cada producto fabricado. Incluye el
coste de la materia prima utilizada, el coste de la mano de obra directamente empleada en su
fabricacin, el coste de elementos incorporados al producto, etc.
Costes indirectos: aquellos costes que no se pueden imputar directamente a cada
producto, pero que s estn relacionados con el proceso de fabricacin. Por ejemplo, el coste
de alquiler de la nave industrial, el coste de la electricidad, el coste de limpieza de la fbrica,
etc. La imputacin de estos costes a cada producto se har mediante estimacin.
Ejemplo: una carpintera que fabrica puertas, facilita la siguiente informacin:
Coste de la madera empleda en cada puerta 500 euros
Horas de trabajo por cada puerta: 3 horas
Coste de la hora de trabajo: 30 euros
Coste anual de electricidad: 20.000 euros
Coste anual de limpieza: 6.000 euros
Nmero de puertas fabricadas al ao: 2.000 puertas
Vamos a calcular el coste unitario por puerta:

Luego si al final del ejercicio hay en almacn 600 puertas terminadas, el asiento que habr
que realizar ser:

(*) 361.800 = 600 * 603 euros

Leccin 20
Mtodos de valoracin de las existencias
Mtodos de valoracin
Hemos comentado en la leccin anterior que las existencias se contabilizan por su precio de
coste. Sin embargo, como la compra de existencias y la fabricacin de productos se va
desarrollando a lo largo del ejercicio, el precio de coste puede ir variando.
Ejemplo: Una tienda que vende ordenadores, al adquirir su mercanca puede que en enero
cada ordenador le cueste 1.000 euros, en marzo 1.200 euros, etc.
Cuando llega el cierre de ejercicio y hay que dar de alta las existencias finales, se plantea el
problema de determinar que precio de coste utilizar.
Vemoslo mejor con un ejemplo:
Esta tienda de informtica adquiere a lo largo del ao dos ordenadores: el primero lo compra
en enero y le cuesta 1000 euros y el segundo en junio y le cuesta 1.500 euros.
En septiembre vende uno de los ordenadores por 2.000 euros, cerrando el ao con el otro
ordenador en su almacn.
Vamos a suponer que a comienzos de ao no haba ningn ordenador en su almacn y que su
balance inicial era:
Caja: 3.000 euros
Capital: 3.000 euros
Veamos como, en funcin del precio de coste que utilice para valorar el ordenador que le
queda en almacn, vara el valor de las existencias en balance, as como su cifra de
beneficios.
a) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.000 euros.
Cuenta de resultados

Balance

b) Si utiliza como precio de coste de sus existencia finales 1.500 euros.


Cuenta de resultados

Balance

El Plan General de Contabilidad autoriza diversos mtodos de valoracin, entre los que
destacan:
FIFO (First in - First out): el primero que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se
venden existencias, se van dando de baja las primeras que entraron en almacn.
En el ejemplo anterior, cuando se vende el ordenador saldra el primero (el que cost 1.000
euros), luego el ordendor que queda en almacn al cierre de ejercicio tendra un precio de
coste de 1.500 euros.
LIFO (Last in - First out): el ltimo que entra es el primero que sale. Es decir, cuando se
venden existencias, se van dando de baja las ltimas que entraron.
En el ejemplo cuando se vende el ordenador saldra el ltimo (el que cost 1.500 euros), por lo
que el que queda en almacn tendra un precio de coste de 1.000 euros.
Precio medio ponderado. Se calcula un precio de coste medio para todo el ejercicio,a
partir del coste de las existencias que haba en almacn a prinicpios de ejercicio y de las
diversas compras que se hayan realizado durante el ao.
En el ejemplo el precio del ordenador que se vende se valora a 1.250 euros (1.000 + 1.5000 /
2) y el que queda en almacn tambin queda valorado a ese precio.
Precio medio variable. Es un metodo similar al anterior aunque presenta la siguiente
diferencia:

El precio medio ponderado: se calcula al final del ejercicio, siendo un nico precio medio para
todo el ao.
El precio medio variable: cada vez que se realiza una venta se calcula un precio medio, por lo
que ste va variando a lo largo del ao.
Cuando se efecta la primera venta se calcula un precio medio a partir de las existencias que
haba al comienzo del ao y de las adquiridas hasta esa fecha.
Cuando se realiza la segunda venta se calcula un nuevo precio medio a partir de las que
quedaron en el almacn tras la primera venta y de las que se hayan adquirido posteriormente.
Y as sucesivamente.

Leccin 20 (cont.)
Mtodos de valoracin de las existencias
Ejemplo: La empresa Roncali nos facilita la siguiente informacin:
Existencias iniciales en almacn: tena 2.200 unidades fsicas, de las que 2.000 de ellas le
haban costado 400 ptas cada unidad y las otras 200 le haban costado 450 ptas.

Compras realizadas en el 1 semestre: en el cuadro siguiente se indica el nmero de


unidades adquiridas cada mes y el precio de compra por unidad.

Ventas realizadas en el 1 semestre: todas las ventas han sido a un precio de 650 ptas. En el
siguiente cuadro se indica como se han distribuido estas ventas por meses.

Existencias en almacn al cierre del semestre: al final del semestre quedaban 1.220
unidades en el almacn.

---------------------- oo 0 oo ---------------------Vamos a valorar las existencias finales aplicando los cuatro mtodos estudiados, y
veremos como vara el valor de las existencias finales, as como el beneficio (margen bruto)
obtenido en el periodo.

Leccin 20 (cont.)
Mtodo FIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del
almacn son las primeras que entraron:
Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; stas salen de las primeras que entraron,
es decir, de las que costaron 400 ptas./unidad.
En febrero se vendieron 850, que siguen saliendo de las de 400 ptas./unidad.
En marzo se vendieron 1.000 unidades: continan saliendo las de 400 ptas. /unidad hasta que
se agotan (650 unidades); en ese momento comienzan a salir las siguientes que entraron, las
de 450 ptas./unidad (de las que salen 350 unidades).

En los siguientes cuadros podemos ver:


Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo
utilizado).
Valor de las existencias finales (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).

Leccin 20 (cont.)
Mtodo LIFO
En el siguiente cuadro se puede ver como las primeras existencias que van saliendo del
almacn son las ltimas que entraron:
Por ejemplo: en enero se vendieron 900 unidades; primero salen las que costaron 450
ptas./unidad (300 unidades). Cuando estas se agotan, comienzan a salir las que costaron 400
ptas./unidad.
En febrero se vendieron 850: primeros salen las que costaron 500 ptas./unidad; cuando se
agotan comienzan a salir las que costaron 450 ptas./unidad; y por ltimo las que costaron 400
ptas./unidad.
Y as sucesivamente.

En los siguientes cuadros podemos ver:


Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo
utilizado).
Valor de las existencias finales (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).

Leccin 20 (cont.)
Mtodo Precio Medio Ponderado
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio ponderado para el
periodo (en este caso para el 1 semestre):
Se toma el valor de las existencias iniciales y el de las compras realizadas en el periodo y se
divide entre el total de unidades.
En este ejemplo, el precio medio ponderado del periodo es de 485,84 ptas./unidad

En los siguientes cuadros podemos ver:

Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo
utilizado).
Valor de las existencias finales (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).
Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).

Leccin 20 (cont.)
Mtodo Precio Medio Variable
En el siguiente cuadro se puede ver como se calcula el precio medio variable:
Para cada mes se va calculando un precio medio en funcin de las existencias que haba al
comienzo del mes y de las compras realizadas en dicho mes:
Por ejemplo, el precio medio en el mes de enero ha sido de 405,6 ptas. (este precio medio es
el que se utiliza para valorar las existencias iniciales en febrero).
En el mes de febrero de 417,8 ptas./unidad.
En el mes de marzo de 430,7 ptas.

En los siguientes cuadros podemos ver:


Total ventas y compras del periodo (estas cantidades son independientes del mtodo
utilizado).
Valor de las existencias finales: se calcula aplicando el precio medio del ltimo mes (547,3
ptas./unidad).
Margen bruto (vara en funcin del mtodo de valoracin utilizado).

Leccin 21
Correccin valorativa de las existencias
Las existencias se contabilizan, cmo hemos visto en lecciones anteriores, al precio de
coste, pero puede ocurrir que en un momento determinado su valor de mercado (es decir, el
precio al que se podran vender) sea inferior:
Bien porque su precio de venta haya bajado (exceso de oferta, obsolescencia, nuevos
productos competidores, etc.).
Bien porque hayan sufrido algn deterioro (rotura, humedades, mala conservacin, etc.).
Esta prdida de valor, aplicando el principio de prudencia, hay que contabilizarla.
Las prdidas que sufren las existencias pueden ser:
De carcter irreversible: por ejemplo, se incenda un almacn.
De carcter reversible: por ejemplo, su precio de mercado cae por debajo del valor al que estn
contabilizadas, pero este precio de mercado puede recuperarse ms adelante.
La contabilizacin de esta prdida en uno u otro caso ser diferente:

a) Prdidas de carcter irreversible


A cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las finales, se
recoje esta prdida de valor.
Veamos un ejemplo: Una empresa tiene en almacn a comienzos de ao un cargamento de
madera cuyo precio de coste es de 10.000 euros.
Dicha empresa no realiza ninguna compra ni venta durante el ejercicio, por lo que a final de
ao tiene en almacn la misma mercanca.

Vamos a suponer que durante el ejercicio la humedad del almacn ha deteriorado la calidad de
la madera, ocasionndole una prdida de valor estimada en 3.000 euros.
Cmo se reoge esta prdida de valor?
A cierre de ejercicio se realizan los siguientes asientos:

Se han dado de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. El saldo de la
cuenta "Variacin de existencias" (es un gasto) se lleva a la cuenta de prdidas y
ganancias.

De esta manera la prdida de valor que ha sufrido la mercanca termina contabilizndose


en prdidas y ganancias disminuyendo el resultado del ejercicio.

Leccin 21 (cont.)
Correccin valorativa de las existencias
b) Prdidas de carcter reversible
Al cierre de ejercicio, cuando se dan de baja las existencias iniciales y de alta las existencias
finales, se dota tambin la oportuna provisin:

La cuenta "Dotacin a la provisin de existencias" es una cuenta de gastos cuyo saldo se


lleva a prdidas y ganancias.
La cuenta "Provisin por depreciacin de mercaderas" es una cuenta de activo pero con
signo negativo, que minora el saldo de la cuenta de existencias.
Al cierre del siguiente ejercicio se dan de baja las provisiones que se haban dotado en el
ejercicio anterior y se dotan las nuevas provisiones que sean necesarias.

La cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos.


La prdida ya se haba reconocido en el ejercicio pasado, por lo que en este segundo
ejercicio, como se da de baja la provisin dotada (contra una cuenta de ingresos), pero se
vuelve a dotar si la prdida contina (contra una cuenta de gastos), su impacto es nulo.
Veamos un ejemplo: supongamos que en el ejemplo anterior el cargamento de madera no ha
sufrido ningn dao, pero que su precio de mercado ha bajado a 8.000 euros. En este caso a
cierre del ejercicio se realizaran los siguientes asientos:

Se puede ver como el saldo de la mercanca que se da de baja y el que se da de alta es el


mismo, pero en cambio se ha dotado una provisin, que es un gasto que se lleva contra
prdidas y ganancias.
A cierre del siguiente ejercicio se realizan los siguientes asientos:
a) Si se mantiene la prdida de valor:

b) Si el precio de mercado se ha recuperado y el valor de la mercanca vuelve a superar su


precio de coste:

Como la cuenta "Provisin de existencias aplicadas" es una cuenta de ingresos la


empresa recupera en este ejercicio la prdida que haba contabilizado en el ejercicio anterior.

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