Sunteți pe pagina 1din 10

Codul fiscal

26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt


persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt
so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana
fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod
efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin
aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod
efectiv acea persoan juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o
persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod
efectiv acea persoan juridic.
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau
necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer
Normele de aplicare
SECIUNEA a 2-a - Persoane afiliate
2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se
consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac
se stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin
utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de
conducere, are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice
vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub
controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau c persoana de
conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n
cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n
mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre persoanele

vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,


procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de
afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter
deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
ART. 11 - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
(4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului
valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre
persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii
de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care contribuabilul nu
pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili
dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul
valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei.
Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului
tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal
poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii
respectrii principiului pentru tranzaciile analizate se stabilesc potrivit
Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor
desfurate ntre persoane afiliate se folosete metoda cea mai adecvat
dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda mpririi profitului;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de
transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile
directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i

administraiile
ulterioare.

fiscale,

cu

amendamentele/modificrile

completrile

CAPITOLUL II - Reguli de aplicare general


SECIUNEA a 2-a - Reguli pentru aplicarea principiului valorii de
pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la
ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea
mai adecvat dintre urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului
tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de
aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru
transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de
pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n
condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial,
pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti
comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n
condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea
valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate
de persoana juridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau la
compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre
persoane independente. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se
utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau
similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se
corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate
de diferena de cantitate;
b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale
cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul
transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste
costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana
care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea
n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de
activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. n cazul n care
produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de
persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru
fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale
fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o

tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la


marja de profit utilizat de un furnizor independent n tranzacii comparabile;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat
pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti
independente, diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale
contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de
la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut
unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut
corespunztoare, denumit marja preului de revnzare, reprezentnd
valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile
de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate,
lund n considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un
profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului
ntre persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i dup
ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de
revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi
determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe care acelai
ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul
tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i
marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n
cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei
preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
(i) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i
revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce
privete cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac
obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic
dintr-un anumit domeniu;
(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau
drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de
pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care
revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi
utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ
prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului,
obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu
persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de
ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza
marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane

independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii


ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de
activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n considerare
diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile, avndu-se n
vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor i a bunurilor
echivalente pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia,
diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de
persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea
acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi
fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci
cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente,
astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a
veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor
tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct
s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre
fiecare dintre pri;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de
transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele, modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele
independente se au n vedere:
a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale,
nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n
msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului
respectivei tranzacii;
b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi
avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare
participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce
particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i
echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se
folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei
mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:

a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt


stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct
de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea
efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei
concurene;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii
comparabilitii;
d) circumstanele cazului individual;
e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i
ale activitii contribuabilului;
g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n
considerare n examinarea preului de pia sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor,
mrfurilor i serviciilor transferate;
b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite,
consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale
entitilor implicate;
d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile,
termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea
riscului;
e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile
legate de acestea;
f) condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele
nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul
contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri
tere independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele
corespunztoare.

(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare


speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de credit pentru client
diferite de practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de
ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de
pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost
influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt
stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul;
b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de
produse noi pe pia;
c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul
rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate,
lund n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau
tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,
asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda
cost plus.
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele
persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute
sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La calculul
rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de
persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care
beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat
celei de-a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera
serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a
stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu
publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate,
trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de
pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora
li s-a fcut reclama. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate
de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt
nedeductibile la persoana afiliat.

(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane


afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut/credit,
indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu
este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente
pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul
de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de
finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a) dac mprumutul dat este n interesul
beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;

desfurrii

activitii

b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.


ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va
efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o
rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile
pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate
n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului,
garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutar i costurile
msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane
de acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate
n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan
independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care
persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb
valutar, de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni
reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata
la termen pe cheltuiala mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este
necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic
comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo
unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate
reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de
venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate
intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un
comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile
stabilite de persoane afiliate.

n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt:


drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai
natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile
sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac
sunt incluse n preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul
grupului se au n vedere urmtoarele:
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management,
control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau
regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot
unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n
care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a
afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti.
Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti
furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i
n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau
costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de
ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia
juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi
folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent;
b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n
cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele
independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n
scopul reflectrii principiului valorii de pia a produselor, mrfurilor i
serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic
i procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne
afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal
(Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre
persoane romne afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura
amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul
valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor,
mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de
organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina
central a pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de
comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile
identificate sau n situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii
comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor

identifica cel mult trei societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza


media aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor
identificate.