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Clculo
2. Aspectos generales
Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones
de los dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo
al artculo 34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que
an no se determina la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones
son pagos a cuenta de un tributo que an se espera determinar al final del ejercicio
fiscal, el cual puede tener dos resultados concretos:
Si el resultado del periodo tributario supera las 7 UIT1 (S/ 27,650.00), ser a
favor del Acreedor Tributario Estado, por el cual las rentas de quinta categora
estarn gravadas con el Impuesto a la Renta.
Si el resultado del periodo tributario no supera las 7 UIT (S/ 27,650.00), ser a
favor del Deudor Tributario Trabajador, y si es el caso que se le hubiera
retenido en algunos meses sobre conceptos percibidos, tendr el derecho
solicitar la devolucin al empleador por la retencin en exceso aplicado.
Asimismo, se tiene que tener en cuenta que en el caso que el resultado del ejercicio
anual efectuado por el agente de retencin sea a favor del Estado, el empleador debe
observar que dicho resultado comprende adems toda compensacin en especie
que hubiera percibido el trabajador constituyndose renta gravable, la cual debe
haberse computado por el valor de mercado que le corresponda.
Es decir, todo obsequio o bien entregado que no constituya una condicin de trabajo,
que sea de su libre disposicin, por no cumplir adems el principio de generalidad de
acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, y considerado asimismo como un
acto de liberalidad por parte del empleador de acuerdo al literal d) del artculo 44 de la
LIR, estar considerado renta de quinta categora.
Lo que ha Percibido
La base de clculo para la retencin est constituida por todos los ingresos gravados
con el impuesto a la renta, precisando que la proyeccin anual, es simplemente un
artificio matemtico para estimar el ingreso anual, es decir es una especie de
proyeccin de los ingresos brutos a lo largo del ao en cada mes de la retencin.
(i) beneficencia
(ii) asistencia o bienestar social
(iii) educacin
(iv) culturales
(v) cientficos
(vi) artsticos
(vii) literarios
(viii) deportivos
(ix) salud
(x) patrimonio histrico cultural
indgena;
y
otros
de
fines
semejantes.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580.00
S/ 59,250 x 14% = S/ 8,295.00
S/ 3,350 x 17% = S/ 569.50
Total = S/ 10,444.50
Siendo el total de S/ 10,444.50 se deduce la impuesto anual proyectada de marzo
2016: S/ 8 664.00, as tenemos:
S/ 10,444.50 S/ 8,664.00 = S/ 1,780.50
A este resultado se le suma la retencin de marzo 2016, constituyendo el monto
retenido por el mes de marzo.
S/ 1,780.50 + S/ 722.00 = S/ 2,502.50
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Febrero + Marzo
= Total de retenciones
S/ 722 +
S/ 722 + S/ 2,502.5
= S/ 3,946.5
[2] A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7 UIT
(S/ 3,950.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
[3] Al resultado de la deduccin referida, se le aplica las tasas en funcin a la
escala progresiva acumulativa dispuestas en el artculo 53 de la LIR,
determinndose en un impuesto calculado.
[4] A dicho impuesto calculado, en el caso que corresponda, de les deducir los
crditos establecidos as como las retenciones que se efecten, de acuerdo al los
literales e) y f) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de sumas
extraordinarias que se paguen adicionalmente al trabajador, as como el
fraccionamiento proporcional en las fechas de pago semanal o quincenal.
[5] El resultado definitivo constituye la determinacin del ajuste final de la retencin
que afecta la liquidacin del perceptor de renta de quinta categora.
El empleador tendr como obligacin emitir el certificado de rentas y retenciones de
quinta categora, entregndolo al trabajador para que lo presente a su nuevo
empleador y siga la posta como agente de retenciones de rentas del trabajo.
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Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias pueden
ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador en ambos
casos.
Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del trabajador
se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en el ejercicio las 7
UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una retencin desmedida.
O tambin, puede producirse una retencin en defecto, donde el agente de retencin
tendr que hacer el ajuste respectivo en el mes de diciembre, y esto ms si supera en
el ao las 7 UIT, vindose una mayor carga tributaria a fin de ao sobre la
remuneracin del trabajador.
Para que no se produzca estos supuestos, estas diferencias la liquidacin anual de
diciembre de cada ejercicio anual, el literal a) del artculo 41 del Reglamento de la LIR
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF dispone una regulacin flexible,
optativa, es decir le concede la facultad de decidir al agente de retencin:
-
Hay que tener en cuenta que este promedio del mes del pago ms los dos
meses inmediatos anteriores, es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la retencin de renta de
quinta categora.
Una vez definido este promedio remunerativo que se utiliza solo para la
proyeccin, se procede de forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
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En el presente caso, asumiendo que la UIT para el ejercicio 2016 sea el mismo del
presente ao (S/ 3,950), las retenciones por rentas de quinta categora que est
obligado a realizar la empresa ser el siguiente:
Enero 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 12 meses = S/ 84,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00
cada una:
S/ 84,000 + S/ 14,000 = S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada)
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
procede a deducir las 7 UIT considerando la del presente ao, determinndose
la Renta Neta Anual proyectada o remuneracin neta anual proyectada:
S/ 98,000 S/ 27,650 = S/ 70,350 (Renta neta anual proyectada)
Paso 4.- Determinado la Renta Neta Anual proyectada, se pasa a determinar
el Impuesto Anual estimado mediante la aplicacin de la tasas progresivas
acumulativas reguladas en el artculo 53 de la LIR.
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 50,600 x 14% = S/ 7,084
Total... = S/ 8,664 (Impuesto Anual proyectado)
Paso 5.- Sobre el Impuesto Anual no se deduce ninguna retencin ya que el
periodo tributario es el primer mes del ejercicio anual, obteniendo un Impuesto
Anual Determinado.
Paso 6.- Finalmente, sobre el Impuesto Anual Determinado se divide entre 12
por ser el mes de enero para determinar el monto retenido de:
S/ 8,664 : 12 = S/ 722 (Monto de retencin de Enero-2016)
Febrero 2016
Paso 1.- Se multiplica la remuneracin ordinaria por el nmero de meses que
faltan por terminar el ao:
S/ 7,000 x 11 meses = S/ 77,000
Paso 2.- Suma de las dos gratificaciones de julio y diciembre de S/ 7,000.00
cada una:
S/ 77,000 + S/ 14,000 = S/ 91,000
A los S/ 91,000 se le suma la remuneracin de enero que percibira el
trabajador, siendo la base S/ 98,000 (Renta bruta anual proyectada).
Paso 3.- Como se verifica que no tiene otros ingresos puestos a disposicin en
el mes de la retencin que sumen a la base de su renta de quinta categora, se
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4.2 El seor Pedro Garca, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Exitosa desde enero de 2016. Durante el 2016 percibe
una remuneracin ordinaria de S/ 2,800 mensuales. Realizan la siguiente consulta,
dado que la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin,
preguntan: Cmo se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a abril en
el 2016 al seor Pedro Garca? Adems, quieren confirmar desde cundo se realiza
las deducciones de retenciones efectuadas en los meses anteriores? Como dato, el
seor Pedro Garca no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin
ordinaria.
Respuesta: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en
cada periodo mensual de enero a abril del 2016.
S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
S/ 2,800
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S/ 11,550 x 8% = S/ 924
S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200
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S/ 11,550 x 8% = S/ 924
A partir del periodo Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta el pago al trabajador para los efectos de calcular la retencin. Para este caso,
se deduce la suma de las retenciones de los periodos o meses anteriores:
S/ 693 9 = S/ 77
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