Carte Manual de Audit Intern Moldova

Decembrie 2015
Cuprins
Prefa .................................................................................. 4
Ordinul ministrului finanelor nr.113 din 12.10.2012
privind aprobarea Standardelor naionale de audit intern ........ 5
privind aprobarea Normelor metodologice de audit
intern n sectorul public ..................................................... 14
Legea privind controlul financiar public intern nr.229
din 23 septembrie 2010 .................................................... 187
cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului
intern i Cartei de audit intern (Regulament model
de funcionare a unitii de audit intern) .......................... 198
cu privire la aprobarea Regulamentului privind
raportarea activitii de audit intern n sectorul public ..... 206
cu privire la aprobarea Regulamentului privind certificarea auditorilor interni din sectorul public ................... 217
Prefa
Standarde naionale de audit intern
Prezentul manual este un rezultat al preocuprii continue a Ministerului Finanelor

n vederea consolidrii funciei de audit intern prin abordarea n mod unitar a
metodologiei i practicii de audit intern n sectorul public al Republicii Moldova,
constituind un catalizator n mbuntirea continu a calitii activitii de audit
intern.
Manualul reprezint un compendiu al actelor normative, care stau la baza
organizrii i funcionrii subdiviziunilor de audit intern n cadrul entitilor
publice, precum i realizrii activitii acestora ntr-o manier obiectiv,
independent, integr, competent i profesionist.
De asemenea, manualul reflect tendinele internaionale de dezvoltare a funciei
de audit intern, fiind conform cu standardele profesionale i bunele practici
europene, astfel nct s reprezinte o carte de cpti n activitatea auditorilor
interni, menit s ofere rspuns la multitudinea ntrebrilor ntlnite n exercitarea
activitii.
Fr ndoial, beneficiind de un cadru legal adecvat i de susinerea
managementului de top, auditul intern, abordat corect i cu profesionalism, va avea
o contribuie important n sporirea eficacitii i eficienei actului managerial n
entitile publice.
La elaborarea manualului au contribuit membrii Consiliului Controlului financiar
public intern i auditorii interni din sectorul public prin mprtirea experienei
practice acumulate de-a lungul anilor, naintarea comentariilor i sugestiilor n
procesul de elaborare i revizuire a cadrului normativ n domeniul auditului intern.
Fiind mereu n pas cu timpul, suntem deschii spre colaborare, iar orice sugestie
sau propunere de modificare/completare a acestui manual, odat cu acumularea
experienei auditorilor interni, este binevenit ntru asigurarea perfecionrii
continue a cadrului normativ n domeniu, precum i ajustarea acestuia la
standardele internaionale.
Chiinu, 2015
2
4
Ordin
privind aprobarea Standardelor naionale de audit intern
nr. 113 din 12.10.2012
Monitorul Oficial nr.237-241/1378 din 16.11.2012
***
n conformitate cu art.29 litera b) din Legea privind controlul financiar public intern nr.229
din 23 septembrie 2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.231-234, art.730),
ORDON:
1. Se aprob Standardele naionale de audit intern (conform anexei);
2. Se abrog Ordinul ministrului finanelor nr.98 din 27.11.2007 cu privire la aprobarea
Standardelor naionale de audit intern;
3. Prezentul ordin intr n vigoare la data publicrii.
MINISTRUL FINANELOR
Chiinu, 12 octombrie 2012.
Nr.113.
Veaceslav NEGRUA
Anex
la Ordinul ministrului finanelor
nr.113 din 12 octombrie 2012
STANDARDELE NAIONALE DE AUDIT INTERN

I. DISPOZIII GENERALE
Standardele naionale de audit intern (n continuare SNAI) snt elaborate n baza
Standardelor Internaionale ale Practicii Profesionale de Audit Intern.
SNAI snt declaraii dezvoltate la cel mai nalt nivel de conceptualizare, care stau la baza
efecturii unei misiuni de audit intern, asigur criteriile att de realizare, ct i de evaluare a
activitii de audit intern, constituind fundamentul unui nalt nivel profesional n practica
auditrii.
Importana adoptrii SNAI const n crearea premiselor comportamentului profesional al
auditorilor, planificrii i desfurrii misiunilor de audit intern, precum i ale raportrii asupra
rezultatelor obinute. SNAI contribuie la asigurarea consistenei i calitii raportului de audit,
susinnd n acelai timp credibilitatea auditorului intern n faa utilizatorilor rapoartelor de audit.
II. OBIECTIVE
SNAI urmresc urmtoarele obiective:
a) delimitarea principiilor de baz care reprezint practica de audit intern;
b) furnizarea cadrului general de realizare i susinere a unei game largi de activiti de
audit intern care genereaz o valoare adugat;
c) stabilirea cadrului de referin pe baza cruia se evalueaz activitatea de audit intern;
d) stimularea mbuntirii proceselor i operaiunilor entitii publice.
3
5
III. STANDARDE DE CALIFICARE

1000 Misiune, competene i responsabiliti
Misiunea, competenele i responsabilitile n activitatea de audit intern snt definite n
Carta de audit intern, n conformitate cu Legea privind controlul financiar public intern nr.229
din 23.09.2010, Codul etic al auditorului intern i prezentele SNAI.
1000.A1 Caracterul misiunilor de asigurare este definit n Normele metodologice de
audit intern n sectorul public.
1000.C1 Caracterul misiunilor de consiliere este definit n Normele metodologice de
1100 Independen i obiectivitate
Activitatea de audit intern este independent, iar auditorii interni i desfoar activitatea
cu obiectivitate.
1110 Independen organizaional
Conductorul unitii de audit intern se subordoneaz i raporteaz direct managerului
entitii publice. Conductorul unitii de audit intern confirm managerului entitii publice, cel
puin anual, independena organizaional a activitii de audit intern.
1110.A1 Activitatea de audit intern nu este supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete
definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
1111 Interaciunea direct cu managerul entitii publice
Conductorul unitii de audit intern comunic i interacioneaz direct cu managerul
entitii publice.
1120 Obiectivitate individual
Auditorii interni au o atitudine imparial, neinfluenat i evit conflictele de interese.
1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii
Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este (aparent) afectat, detaliile
prejudiciilor snt comunicate prilor interesate. Forma acestei comunicri depinde de natura
prejudiciului.
1130.A1 Auditorii interni se abin de la evaluarea proceselor de care au fost responsabili
n trecut. Obiectivitatea auditorului intern se consider afectat atunci cnd acesta realizeaz o
misiune de asigurare a procesului pentru care a fost responsabil n anul precedent.
1130.A2 Misiunile de asigurare ce vizeaz funciile de care rspunde conductorul
unitii de audit intern snt supervizate de ctre o persoan din afara unitii de audit intern.
1130.C1 Auditorii interni snt n drept s realizeze misiuni de consiliere aferente
proceselor de care au fost responsabili n trecut.
1130.C2 Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n legtur
cu misiunile de consiliere propuse, acetia informeaz despre aceasta managerul operaional care
a solicitat misiunea de consiliere, nainte de a o accepta.
1200 Competen i contiinciozitate profesional
Misiunile de audit intern se efectueaz cu competen i contiinciozitate profesional.
1210 Competen
Auditorii interni posed cunotinele, priceperea i competenele necesare exercitrii
responsabilitilor lor individuale. Personalul unitii de audit intern posed sau obin, n mod
colectiv, cunotinele, abilitile i alte competene necesare pentru a-i ndeplini
responsabilitile.
1210.A1 Conductorul unitii de audit intern obine asisten de specialitate i
consultan din partea altor persoane, n cazul n care auditorii interni nu posed cunotinele,
priceperea sau competenele necesare pentru a efectua parial sau totalmente misiunea de audit
intern.
1210.A2 Auditorii interni posed cunotine suficiente pentru a evalua riscul de fraud i
modul n care acesta este gestionat de entitatea public, dar nu sunt solicitai s dispun de
experiena unei persoane a crei responsabilitate de baz este depistarea i investigarea fraudei.
1210.A3 Auditorii interni dispun de suficiente cunotine despre riscurile i controalele
cheie aferente tehnologiilor informaionale i despre tehnicile de audit disponibile bazate pe
tehnologii, pentru a-i ndeplini atribuiile desemnate. Cu toate acestea, nu toi auditorii interni
snt solicitai s dispun de experiena auditorului intern a crui responsabilitate de baz este
auditul tehnologiilor informaionale.
1210.C1 Conductorul unitii de audit intern nu accept misiunea de consiliere sau
obine asistena competent din partea unor persoane calificate n domeniu, n cazul n care
auditorii interni nu posed cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare pentru a
efectua parial sau totalmente misiunea de audit intern.
1220 Contiinciozitate profesional
Auditorii interni i exercit activitatea cu contiinciozitate i pricepere, precum se ateapt
de la un auditor intern prudent i competent. Contiinciozitatea profesional nu implic
inadmisibilitatea erorilor.
1220.A1 Auditorii interni dau dovad de contiinciozitate profesional lund n
considerare urmtoarele elemente:
- volumul de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit intern;
- complexitatea relativ, materialitatea sau caracterul semnificativ al problemelor asupra
crora se aplic procedurile misiunilor de asigurare;
- caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernare a entitii publice;
- probabilitatea existenei unei erori, fraude, nereguli sau neconformiti semnificative;
- costul misiunilor de asigurare n raport cu beneficiile poteniale.
1220.A2 n exercitarea contiinciozitii profesionale auditorii interni iau n considerare
utilizarea tehnologiilor informaionale i a altor tehnici de analiz a datelor.
1220.A3 Auditorii interni manifest o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile
semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Oricum, doar aplicarea
procedurilor misiunilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional
necesar, nu garanteaz identificarea tuturor riscurilor semnificative.
1220.C1 n timpul misiunilor de consiliere, auditorii interni manifest contiinciozitate
profesional, lund n considerare urmtoarele elemente:
- necesitile i ateptrile managerilor operaionali, inclusiv n ceea ce privete caracterul,
perioada de desfurare i comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern;
- complexitatea relativ i volumul de munc necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii
de audit intern;
- costul misiunilor de consiliere n raport cu beneficiile poteniale.
1230 Dezvoltarea profesional continu
Auditorii interni i mbuntesc cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin
dezvoltare profesional continu.
1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii
Conductorul unitii de audit intern elaboreaz i actualizeaz un program de asigurare i
de mbuntire a calitii care cuprinde toate aspectele activitii de audit intern.
1310 Cerine pentru programul de asigurare i mbuntire a calitii
Programul de asigurare i mbuntire a calitii include evaluri interne i externe.
5
7
1311 Evaluri interne

Evalurile interne includ:
- monitorizarea continu a activitii de audit intern;
- evaluri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane din cadrul
entitii publice, care posed suficiente cunotine despre practicile de audit intern.
1312 Evaluri externe
Evalurile externe snt realizate cel puin o dat la cinci ani de ctre un specialist calificat
sau echip de specialiti calificat i independent din afara entitii publice.
Conductorul unitii de audit intern discut cu managerul entitii publice:
- necesitatea de evaluri externe mai frecvente;
- calificarea i independena specialistului sau echipei externe de specialiti, inclusiv orice
posibil conflict de interese.
1320 Raportarea privind programul de asigurare i mbuntire a calitii
Conductorul unitii de audit intern comunic managerului entitii publice rezultatele
programului de asigurare i mbuntire a calitii.
1321 Utilizarea meniunii n conformitate cu SNAI
Conductorul unitii de audit intern poate afirma c activitatea de audit intern este n
conformitate cu SNAI, doar dac rezultatele programului de asigurare i mbuntire a calitii
susin aceast afirmaie.
1322 Comunicarea neconformitii
n cazul n care neconformitatea cu definiia auditului intern, Codul etic al auditorului
intern sau SNAI are impact asupra ariei generale de aplicabilitate sau desfurrii activitii de
audit intern, conductorul unitii de audit intern dezvluie neconformitatea i impactul acesteia
ctre managerul entitii publice i managerii operaionali.
IV. STANDARDE DE FUNCIONARE

2000 Gestionarea activitii de audit intern
Conductorul unitii de audit intern gestioneaz n mod eficace activitatea de audit intern,
astfel nct s asigure c ea aduce un plus de valoare entitii publice.
2010 Planificarea
Conductorul unitii de audit intern planific activitatea de audit intern, n baza
identificrii i evalurii riscurilor, pentru a defini prioritile activitii de audit intern n
concordan cu obiectivele entitii publice.
2010.A1 Planul de activitate a unitii de audit intern este bazat pe o evaluare a riscurilor,
realizat cel puin o dat n an. n acest proces, snt luate n considerare punctele de vedere ale
managerului entitii publice i managerilor operaionali.
2010.A2 Conductorul unitii de audit intern identific i ia n considerare ateptrile
managerului entitii publice i managerilor operaionali i altor pri interesate referitoare la
opiniile de audit intern i alte concluzii.
2010.C1 nainte de a accepta o misiune de consiliere solicitat, conductorul unitii de
audit intern ine cont de msura n care aceasta poate mbunti managementul riscurilor, poate
aduce un plus de valoare i poate mbunti operaiunile entitii publice. Misiunile de consiliere
acceptate snt introduse n planul de activitate a unitii de audit intern.
2020 Comunicarea i aprobarea
Conductorul unitii de audit intern comunic managerului entitii publice planul de
activitate a unitii de audit intern i resursele necesare, inclusiv despre modificrile intermediare
semnificative, n vederea examinrii i aprobrii acestora. Conductorul unitii de audit intern
comunic, de asemenea, impactul oricrei limitri de resurse.
2030 Gestionarea resurselor

Conductorul unitii de audit intern asigur c resursele alocate pentru activitate snt
adecvate, suficiente i se utilizeaz eficace, n vederea realizrii planului anual de activitate
aprobat.
2040 Politici i proceduri
Conductorul unitii de audit intern stabilete politici i proceduri n vederea ghidrii
activitii de audit intern.
2050 Coordonarea
ntru asigurarea acoperirii adecvate i minimizarea dublrii activitii, conductorul unitii
de audit intern comunic informaiile necesare i coordoneaz activitile sale cu alte pri
interne i externe care ofer asigurare i consiliere.
2060 Raportarea ctre managerul entitii publice
Conductorul unitii de audit intern raporteaz periodic managerului entitii publice
despre misiunea, competena, responsabilitatea i funcionarea auditului intern n raport cu planul
stabilit. Aceste rapoarte includ, de asemenea, aspectele legate de expunerile la riscurile
semnificative, inclusiv riscurile de fraud i corupie, i de controlul acestora, de guvernarea
entitii publice, precum i alte aspecte necesare sau solicitate de ctre managerul entitii
publice.
2100 Natura activitii
Auditul intern evalueaz i contribuie la mbuntirea proceselor de management al
riscurilor, de control i de guvernare a entitii publice, utiliznd o abordare sistematic i
metodic.
2110 Guvernarea entitii publice
Auditul intern evalueaz i ofer recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de
guvernare a entitii n vederea realizrii urmtoarelor obiective:
- promovarea normelor etice i a valorilor adecvate n interiorul entitii publice;
- asigurarea unui management eficace al activitii entitii publice i a asumrii
rspunderii;
- comunicarea informaiilor cu privire la riscuri i controale n interiorul entitii publice;
- coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor ctre managerul entitii publice,
managerii operaionali, auditori interni i externi.
2110.A1 Auditul intern evalueaz elaborarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor,
programelor i activitilor privind etica entitii publice.
2110.A2 Auditul intern evalueaz dac sistemul de gestionare al tehnologiilor
informaionale al entitii publice corespunde strategiei i obiectivelor acesteia.
2120 Managementul riscurilor
Auditul intern evalueaz eficacitatea i contribuie la mbuntirea proceselor de
management al riscurilor.
2120.A1 Auditul intern evalueaz expunerile la riscuri, asociate guvernrii entitii
publice, activitii operaionale i sistemelor informaionale ale acesteia, cu privire la:
- veridicitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;
- sigurana activelor;
- conformitatea cu actele legislative, normative i reglementrile interne.
2120.A2 Auditul intern evalueaz posibilitatea de svrire a unor acte de fraud i
modul n care entitatea public gestioneaz riscul de fraud.
2120.C1 n timpul efecturii misiunilor de consiliere auditorii interni abordeaz riscurile
asociate obiectivelor misiunii de consiliere, precum i existena altor riscuri semnificative.
7
9
10
2120.C2 Auditorii interni utilizeaz cunotinele despre riscuri, obinute n timpul

efecturii misiunilor de consiliere, n timpul evalurii proceselor de management al riscurilor din
cadrul entitii publice.
2120.C3 n timpul acordrii suportului managerilor operaionali n instituirea sau
mbuntirea proceselor de management al riscurilor, auditorii interni se abin de la asumarea
oricrei responsabiliti manageriale prin gestionarea de facto a riscurilor.
2130 Controlul
Auditul intern ajut entitatea public n meninerea unui sistem eficace de management
financiar i control, prin evaluarea eficienei i eficacitii acestuia, precum i prin promovarea
mbuntirii continue a acestuia.
2130.A1 Auditul intern evalueaz caracterul adecvat i eficacitatea activitilor de
control pentru a reaciona la riscuri asociate guvernrii entitii publice, operaiunilor i
sistemelor informaionale, cu privire la:
- conformitatea cu cadrul normativ i reglementrile interne.
2130.C1 Auditorii interni utilizeaz cunotinele despre activitile de control, obinute n
timpul efecturii misiunilor de consiliere, la evaluarea sistemului de management financiar i
control din cadrul entitii publice.
2200 Planificarea misiunii de audit intern
Auditorii interni elaboreaz un plan pentru fiecare misiune de audit intern, care include
obiectivele, aria de aplicabilitate, calendarul i alocarea resurselor.
2201 Aspecte privind planificarea
La planificarea misiunii de audit intern, auditorii interni iau n considerare:
- obiectivele procesului auditat i mijloacele prin care acesta ine sub control activitatea;
- riscurile semnificative ale procesului auditat, ale obiectivelor acestuia, ale resurselor, ale
operaiunilor, i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel
acceptabil;
- caracterul adecvat i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i activitilor de
control din cadrul procesului auditat, comparativ cu un cadru sau model relevant de control;
- oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemului de management al riscurilor i a
activitilor de control.
2201.A1 La planificarea unei misiuni de audit intern n afara entitii publice (n
instituiile subordonate), auditorii interni coordoneaz n scris cu unitatea auditat obiectivele
misiunii de audit intern, domeniul de aplicare, responsabilitile i alte ateptri, inclusiv
restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern i accesul la dosarele de
audit intern.
2201.C1 Auditorii interni coordoneaz cu partea care beneficiaz de misiuni de
consiliere, obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile i alte ateptri ale unitii
auditate. Pentru misiuni de consiliere importante, coordonarea se efectueaz n scris.
2210 Obiectivele misiunii de audit intern
Pentru fiecare misiune de audit intern se stabilesc obiective.
2210.A1 Auditorii interni efectueaz n prealabil o evaluare a riscurilor asociate
procesului auditat. Obiectivele misiunii de audit intern reflect rezultatele acestei evaluri.
2210.A2 La stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern, auditorii interni iau n
consideraie probabilitatea unor erori semnificative, fraudelor, neconformitilor i altor riscuri.
2210.A3 La evaluarea activitilor de control, auditorii interni utilizeaz criterii de
evaluare adecvate. Auditorii interni evalueaz msura n care managerii operaionali au stabilit
criterii adecvate de determinare a atingerii obiectivelor i scopurilor.
2210.C1 Obiectivele misiunii de consiliere abordeaz procesul de guvernare a entitii
publice, managementul riscurilor i activitile de control, n msura n care s-a convenit cu
unitatea auditat.
2210.C2 Obiectivele misiunii de consiliere corespund valorilor, strategiei i obiectivelor
entitii publice.
2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern
Aria de aplicabilitate trebuie s fie suficient pentru realizarea obiectivelor misiunii de
audit intern.
2220.A1 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern cuprinde studiul sistemelor
corespunztoare, documentele, resursele umane i activele materiale, inclusiv cele care se afl
sub controlul persoanelor tere.
2220.A2 Dac n cadrul desfurrii unei misiuni de asigurare apar oportuniti de
consiliere semnificative, este necesar de a coordona n scris cu beneficiarul misiunii de consiliere
obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile i alte ateptri. Rezultatele misiunii de
consiliere se comunic n conformitate cu standardele aferente misiunilor de consiliere.
2220.C1 Efectund misiunea de consiliere, auditorii interni, se asigur c aria de
aplicabilitate a acesteia este suficient pentru realizarea obiectivelor convenite. Dac auditorii
interni n timpul desfurrii misiunii de consiliere au rezerve n privina ariei de aplicabilitate,
acestea se discut cu beneficiarul misiunii de consiliere, pentru a decide dac se va continua
misiunea de consiliere.
2220.C2 n timpul desfurrii misiunilor de consiliere, auditorii interni abordeaz
activitile de control n corespundere cu obiectivele misiunii de consiliere i totodat snt ateni
la aspectele semnificative ale activitilor de control.
2230 Alocarea resurselor pentru misiunea de audit intern
Auditorii interni stabilesc resursele corespunztoare i suficiente pentru realizarea
obiectivelor misiunii de audit intern, reieind din evaluarea caracterului i complexitii fiecrei
misiuni de audit intern, constrngerilor de timp i a resurselor disponibile.
2240 Programul de lucru al misiunii de audit intern
Auditorii interni elaboreaz un program de lucru al misiunii de audit intern, care s permit
atingerea obiectivelor acesteia.
2240.A1 Programul de lucru al misiunii de audit intern include proceduri de identificare,
analiz, evaluare i documentare a informaiei n timpul efecturii misiunii de audit intern.
Programul de lucru se aprob de ctre conductorul unitii de audit intern pn la punerea n
aplicare a acestuia. Orice modificare a programului, de asemenea, se aprob din timp.
2240.C1 Programul de lucru al misiunii de consiliere variaz dup form i coninut n
dependen de caracterul misiunii de consiliere.
2300 Realizarea misiunii de audit intern
Auditorii interni identific, analizeaz, evalueaz i documenteaz informaii suficiente
pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
2310 Identificarea informaiilor
Auditorii interni identific un volum suficient de informaii sigure, relevante i utile ntru
realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
2320 Analiza i evaluarea
Auditorii interni fundamenteaz concluziile i rezultatele misiunii de audit intern n baza
analizelor i evalurilor corespunztoare.
9
11
12
2330 Documentarea informaiilor

Auditorii interni documenteaz informaia relevant n vederea justificrii concluziilor i
rezultatelor misiunii de audit intern.
2330.A1 Conductorul unitii de audit intern ine sub control accesul la documentele de
eviden ale misiunii de audit intern. nainte de a transmite documentele ctre prile externe,
conductorul unitii de audit intern trebuie s obin aprobarea managerului entitii publice
i/sau a subdiviziunii juridice din cadrul entitii publice.
2330.A2 Conductorul unitii de audit intern stabilete reguli de pstrare a dosarelor
misiunii de audit intern, indiferent de forma n care este stocat informaia. Aceste reguli
corespund cu documentele interne de organizare i administrare a entitii publice, precum i cu
normele de drept.
2330.C1 Misiunea de consiliere se documenteaz. Conductorul unitii de audit intern
elaboreaz politici (proceduri) de primire, pstrare i transmitere ctre prile interne i externe a
documentelor aferente misiunii de consiliere. Aceste politici (proceduri) corespund cu
documentele interne de organizare i administrare a entitii publice, precum i cu normele de
drept.
2340 Supervizarea misiunii de audit intern
Misiunile de audit intern snt supervizate corespunztor pentru a asigura realizarea
obiectivelor, calitatea activitii i dezvoltarea profesional a personalului.
2400 Comunicarea rezultatelor
Auditorii interni comunic rezultatele misiunii de audit intern.
2410 Coninutul comunicrii
Comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern include obiectivele i aria de
aplicabilitate, ct i concluziile, recomandrile corespunztoare i planurile de aciuni.
2410.A1 Comunicarea final a rezultatelor misiunii de audit intern include opinia i/sau
concluziile auditorului intern, dup caz. La formularea unei opinii sau concluzii, auditorul intern
ia n considerare i ateptrile managerului entitii publice, managerilor operaionali i altor
pri interesate i se bazeaz pe informaii suficiente, sigure, relevante i utile.
2410.A2 n timpul comunicrii rezultatelor, auditorii interni snt ncurajai s recunoasc
prile pozitive identificate n activitatea unitii auditate.
2410.A3 n timpul comunicrii rezultatelor misiunii de audit intern ctre pri din afara
entitii publice, comunicarea rezultatelor include informaii privind restriciile de distribuire i
utilizare a rezultatelor.
2410.C1 Comunicarea progresului i rezultatelor misiunii de consiliere, variaz dup
form i coninut n dependen de caracterul misiunii de consiliere i necesitile beneficiarului
misiunii de consiliere.
2420 Calitatea comunicrii
Comunicarea este corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i efectuat n
timp util.
2421 Erori i omisiuni
Dac raportul final de audit conine o eroare semnificativ sau omisiune, conductorul
unitii de audit intern comunic informaiile corectate tuturor prilor care au primit raportul
original de audit.
2430 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI
Auditorii interni pot raporta c misiunile de audit intern snt efectuate n conformitate cu
SNAI, doar dac rezultatele programului de asigurare i mbuntire a calitii susin aceast
afirmaie.
2431 Comunicarea neconformitii cu SNAI a misiunii de audit intern

n cazul n care neconformitatea cu definiia auditului intern, Codul etic al auditorului
intern sau SNAI are impact asupra unei anumite misiuni de audit intern, comunicarea rezultatelor
dezvluie urmtoarele:
- principiul sau regula de conduit din Codul etic al auditorului intern sau Standardul
(Standardele), care nu a (au) fost respectat (respectate) n totalitate;
- motivul sau motivele neconformitii;
- impactul neconformitii asupra misiunii de audit intern i a rezultatelor acesteia.
2440 Diseminarea rezultatelor
Conductorul unitii de audit intern comunic rezultatele misiunii de audit intern prilor
corespunztoare.
2440.A1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea
rezultatelor finale prilor care pot asigura c vor trata rezultatele cu atenia cuvenit.
2440.A2 nainte de transmiterea rezultatelor ctre prile din exteriorul entitii publice,
dac nu este reglementat altfel de actele legislative, statutare i normative, conductorul unitii
de audit intern:
- evalueaz riscul potenial pentru entitatea public;
- se consult cu managerul entitii publice i/sau subdiviziunea juridic, dup caz;
- ine sub control diseminarea informaiei, stabilind restricii la utilizarea rezultatelor.
2440.C1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea ctre
beneficiari a rezultatelor finale ale misiunii de consiliere.
2440.C2 Pe parcursul misiunilor de consiliere pot fi depistate probleme n domeniul
guvernrii entitii publice, managementului riscurilor i controlului. n cazul n care problemele
snt semnificative, acestea snt comunicate managerului entitii publice i managerilor
operaionali.
2450 Opinii generale
n cazul elaborrii unei opinii generale, se iau n considerare ateptrile managerului
entitii publice, managerilor operaionali i altor pri interesate, iar aceasta se bazeaz pe un
volum de informaii suficiente, sigure, relevante i utile.
2500 Monitorizarea aciunilor ulterioare comunicrii rezultatelor
Conductorul unitii de audit intern stabilete i menine un sistem care s permit
monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a rezultatelor comunicate managerului entitii
publice.
2500.A1 Conductorul unitii de audit intern stabilete un proces de urmrire pentru a
monitoriza i asigura faptul c aciunile managerilor operaionali au fost implementate n mod
eficace sau c managerul entitii publice a acceptat riscul de a nu ntreprinde nici o msur.
2500.C1 Auditul intern monitorizeaz aciunile ntreprinse ca urmare a rezultatelor
misiunilor de consiliere n limitele convenite cu unitatea auditat.
2600 Examinarea riscului acceptat de ctre managerul entitii publice
Atunci cnd conductorul unitii de audit intern consider c managerul entitii publice a
acceptat un nivel al riscului rezidual, care poate fi inacceptabil pentru entitatea public, acesta
examineaz problema cu managerul entitii publice.
10
11
__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.113 din 12.10.2012 privind aprobarea Standardelor naionale de audit intern //Monitorul
Oficial 237-241/1378, 16.11.2012
13
Norme metodologice de audit intern n

sectorul public
Anex
la Ordinul ministrului finanelor
nr. 105 din 15 iulie 2013
NORME METODOLOGICE DE AUDIT INTERN N SECTORUL PUBLIC
Ordin
privind aprobarea Normelor metodologice
de audit intern n sectorul public
nr. 105 din 15.07.2013
Monitorul Oficial nr.206-211/1430 din 20.09.2013
***
n conformitate cu art.29 litera b) din Legea privind controlul financiar public intern nr.229
din 23 septembrie 2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.231-234, art.730),
ORDON:
1. Se aprob Normele metodologice de audit intern n sectorul public (conform anexei).
2. Se abrog Ordinul ministrului finanelor nr.118 din 29 decembrie 2008 cu privire la
aprobarea Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public
(Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2009, nr.12-15, art.49).
3. Prezentul ordin intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova.
VICEMINISTRUL FINANELOR Victor BARBNEAGR
Chiinu, 15 iulie 2013.
Nr.105.
I. DISPOZIII GENERALE
1. Cadrul normativ
1.1. Normele metodologice de audit intern n sectorul public (n continuare NMAISP) snt
elaborate n scopul realizrii Ordinului ministrului finanelor nr. 113 din 12 octombrie 2012 cu
privire la aprobarea Standardelor naionale de audit intern (Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 2012, nr.231-234, art. 730).
1.2. Cerinele pentru crearea unitilor de audit intern (n continuare, UAI) snt prevzute n
art.19 al Legii privind controlul financiar public intern nr.229 din 23 septembrie 2010 (n
continuare, Legea CFPI).
1.3. Funcionarea i atribuiile UAI snt reglementate de Carta de audit intern (Regulamentmodel de funcionare a unitii de audit intern), n continuare, Carta, aprobat prin Ordinul
ministrului finanelor nr.139 din 20 octombrie 2010 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
2010, nr.221-222, art.782).
2. Scopul NMAISP
2.1. NMAISP ofer ndrumarea metodologic necesar pentru aplicarea Standardelor
naionale de audit intern (n continuare, SNAI).
2.2. NMAISP ofer, att reglementri obligatorii, ct i recomandri suplimentare privind
formularele-tip, exemple practice aferente normelor prezentate.
2.3. Recomandrile suplimentare nu snt obligatorii, ns, n cazul n care nu snt urmate,
conductorii UAI asigur utilizarea unor alternative potrivite. De asemenea, UAI snt n drept s
elaboreze Instruciuni proprii de aplicare a NMAISP, innd cont de specificul entitii publice,
care satisfac cerinele reglementrilor obligatorii ale NMAISP, SNAI i ale cadrului normativ
relevant.
3. Aplicarea NMAISP
3.1. NMAISP snt aplicabile tuturor UAI, create n sectorul public al Republicii Moldova.
3.2. Conductorii UAI stabilesc proceduri interne pentru a asigura respectarea NMAISP de
ctre echipele de audit i adapteaz instruciunile proprii n funcie de necesiti, pentru a ntruni
cerinele prevzute n SNAI 2040.
SNAI 2040 Politici i proceduri. Conductorul unitii de audit intern stabilete politici
i proceduri n vederea ghidrii activitii de audit intern.
3.3. Proiectele instruciunilor proprii de aplicare a NMAISP elaborate n caz de necesitate
de conductorul UAI i aprobate de conductorul entitii publice snt aplicabile doar dup
avizarea acestora de ctre Direcia de armonizare a controlului financiar public intern din cadrul
Ministerului Finanelor Unitatea central de armonizare (n continuare, UCA).
3.4. Auditorii interni poart rspundere personal pentru aplicarea NMAISP n activitatea
de serviciu.
3.5. n cazul contrazicerii ntre aplicri a NMAISP, precum i Codului etic al auditorului
intern/Cartei i SNAI aferent, prioritate se acord SNAI.
12
14
13
15
4. Structura NMAISP
4.1. Fiecare NMAISP const din prevederi obligatorii i instruciuni suplimentare pentru
aplicarea SNAI.
4.2. NMAISP conin referine i textul complet al SNAI, pentru care se aplic, precum i
extrase din Codul etic al auditorului intern i Cart.
4.3. NMAISP snt structurate astfel, nct s asigure reglementarea necesar pentru
organizarea activitii de audit intern i efectuarea misiunilor de audit intern (n continuare,
misiune).
4.4. NMAISP i ghideaz pe auditorii interni n vederea realizrii misiunilor i n
gestionarea activitii lor i conin prevederi despre:
a) cadrul normativ i organizaional;
b) interaciunea cu alte pri implicate, UCA, Curtea de Conturi i alii;
c) ndrumri detaliate privind conceptele de baz ale auditului intern (spre exemplu, riscuri,
materialitate, probe de audit), precum i proceduri i tehnici specifice activitii de
audit intern (spre exemplu, evaluarea sistemului de management financiar i control,
n continuare, MFC), care se utilizeaz pe parcursul activitii de audit intern;
d) audite specializate (spre exemplu, auditul TI i auditul performanei).
4.5. Tabelul 1 prezint lista deplin a tuturor NMAISP.
Tabelul 1
Lista NMAISP
Numrul
Denumirea
NMAISP 1
Standardele profesionale i cadrul normativ
NMAISP 2
Ciclul auditului intern
NMAISP 3
Planificarea activitii unitii de audit intern
NMAISP 4
Planificarea misiunii de audit intern
NMAISP 5
Lucrul n teren
NMAISP 6
Raportul de audit
NMAISP 7
Urmrirea implementrii recomandrilor de audit
NMAISP 8
Gestionarea i evaluarea calitii activitii de audit intern
NMAISP 9
Documentarea activitii i arhivarea
NMAISP 10
Riscurile
NMAISP 11
Evaluarea controalelor i guvernrii
NMAISP 12
Eantionarea n auditul intern
NMAISP 13
Roluri i responsabiliti ale auditorilor interni
NMAISP 14
Tratarea cazurilor de fraud i corupie
NMAISP 15
Relaii de lucru
NMAISP 16
Auditul TI
NMAISP 17
Auditul performanei
1. Introducere
NMAISP 1 prezint:
a) definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i consiliere;
b) cadrul normativ de reglementare a auditului intern n sectorul public;
c) ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor de creare i funcionare a UAI n
sectorul public;
d) rolurile i responsabilitile conductorilor UAI, dup cum este definit n Cart.
2. Definiia auditului intern
2.1. SNAI definesc auditul intern ca fiind o activitate independent i obiectiv, care le
ofer managerilor asigurare i consultan, desfurat pentru a mbunti activitatea entitii
publice. Aceasta are menirea s ajute entitatea public n atingerea obiectivelor sale, evalund
printr-o abordare sistematic i metodic sistemul MFC i oferind recomandri pentru
consolidarea eficacitii acestuia.
2.2. Definiia auditului intern se regsete n SNAI 2100.
SNAI 2100 Natura activitii. Auditul intern evalueaz i contribuie la mbuntirea
proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernare a entitii publice, utiliznd
o abordare sistematic i metodic.
2.3. NMAISP definete dou tipuri de misiuni n activitatea de audit intern:
a) misiuni de asigurare, care constituie o examinare obiectiv de ctre auditorul intern a
elementelor probante pentru a furniza o evaluare independent i obiectiv privind
procesele de management al riscurilor, de control i de guvernare. Caracterul i
domeniul de aplicare al misiunilor de asigurare snt determinate de ctre auditorul
intern;
b) misiuni de consiliere, care constituie activiti cu caracter consultativ i snt desfurate
la solicitarea specific din partea beneficiarului misiunii de consiliere. Caracterul i
domeniul de aplicare al misiunilor de consiliere snt convenite cu beneficiarul misiunii
de consiliere. n timpul desfurrii misiunilor de consiliere, auditorul intern trebuie s
menin obiectivitatea i s nu-i asume responsabilitate managerial.
3. Cadrul normativ
Instituirea UAI n sectorul public este reglementat n art.19 al Legii CFPI.
4. Structura cadrului normativ
Figura 1 prezint structura ierarhic a cadrului normativ cu privire la auditul intern n
sectorul public al Republicii Moldova.
14
16
II. STANDARDELE PROFESIONALE I CADRUL NORMATIV NMAISP 1
15
17
Legea CFPI
Legea CFPI
SNAI
SNAI
Regulament privind
Regulament privind
Carta de audit
Codul etic al
raportarea activitii
certificarea auditorilor
intern (RegulamentNMAISP
de audit intern n
interni din sectorul
auditorului intern
model)
Regulament
privind
Regulament privind
sectorul
public
public
Carta de audit
Codul etic al
raportarea activitii
certificarea auditorilor
intern (RegulamentNMAISP
de audit intern n
interni din sectorul
auditorului intern
model)
sectorul public
public
Instruciuni
Carta de audit
proprii de aplicare
intern (UAI)
a NMAISP
Instruciuni
Carta de audit
proprii de aplicare
intern (UAI)
a NMAISP
Figura 1. Structura ierarhic a cadrului normativ privind auditul intern

Figura 1.naionale
Structuradeierarhic
a cadrului normativ privind auditul intern
5. Standardele
audit intern
SNAI au fost aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.113 din 12.10.2012
5. Standardele
naionale
de audit
intern nr.231-234, art. 730) i snt aplicabile
(Monitorul Oficial
al Republicii
Moldova,
16.11.2012,
SNAI
au public.
fost aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.113 din 12.10.2012
tuturor UAI din
sectorul
(Monitorul
Oficial
al Republicii
6. Codul etic al auditorului
internMoldova, 16.11.2012, nr.231-234, art. 730) i snt aplicabile
tuturor
UAI
din
sectorul
public.
Codul Etic al auditorului intern a fost aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr.139 din
Codul(Monitorul
etic al auditorului
20 octombrie6. 2010
Oficial intern
al Republicii Moldova, 2010, nr.221-222, art.782).
Codul
Etic
al
auditorului
internintern
a fost reprezint
aprobat prinreguli
Ordinul
ministrului
Prevederile Codului etic al auditorului
obligatorii
definanelor
conduitnr.139
n din
20 auditorilor
octombrie interni
2010 din
(Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 2010, nr.221-222, art.782).
activitatea
sectorul public.
Prevederile
Codului
etic
al
auditorului
intern reprezint reguli obligatorii de conduit n
7. Carta de audit intern
activitatea
interni
din sectorul public.
7.1.
Carta deauditorilor
audit intern
(Regulament-model
de funcionare a unitii de audit intern) a
7.
Carta
de
audit
intern
fost aprobat prin Ordinul ministrului finanelor nr.139 din 20 octombrie 2010.
7.1.constituie
Carta deun
audit
internesenial
(Regulament-model
deafuncionare
a unitii
de audit
intern) a
7.2. Carta
element
de reglementare
activitii UAI
n cadrul
entitii
fost
aprobat
prin
Ordinul
ministrului
finanelor
nr.139
din
20
octombrie
2010.
publice. Misiunea, competenele i responsabilitile snt definite i comunicate n scopul de a
Carta constituie
element
esenial
reglementare
activitii
n cadrul entitii
preciza rolul 7.2.
auditorilor
interni i,unde
asemenea,
de de
a furniza
UCA, aprecum
i UAI
conductorului
publice.
Misiunea,
competenele
i
responsabilitile
snt
definite
i
comunicate
n scopul de a
UAI, cteva dintre criteriile de evaluare a activitii de audit intern.
preciza
rolul
auditorilor
interni
i,
de
asemenea,
de
a
furniza
UCA,
precum
i
conductorului
7.3. SNAI prevd obligativitatea definirii misiunii, competenei i responsabilitii UAI n
Cart: UAI, cteva dintre criteriile de evaluare a activitii de audit intern.
7.3. SNAI prevd obligativitatea definirii misiunii, competenei i responsabilitii UAI n
Cart:
SNAI 1000 Misiune, competene i responsabiliti. Misiunea, competenele i
responsabilitile n activitatea de audit intern snt definite n Carta de audit intern, n
SNAI 1000 Misiune, competene i responsabiliti. Misiunea, competenele i
conformitate cu Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010, Codul
responsabilitile n activitatea de audit intern snt definite n Carta de audit intern, n
etic al auditorului intern i prezentele SNAI.
conformitate cu Legea privind controlul financiar public intern nr.229 din 23.09.2010, Codul
etic al auditorului intern i prezentele SNAI.
1000.C1 Caracterul misiunilor de consiliere este definit n Normele metodologice de
audit intern n1000.C1
sectorulpublic.
Caracterul misiunilor de consiliere este definit n Normele metodologice de
16
16
18
7.4. Prevederile Cartei snt obligatorii pentru activitatea auditorilor interni din sectorul
public, iar conductorii UAI snt responsabili s asigure definirea atribuiilor, drepturilor i
restriciilor n Cart n conformitate cu SNAI.
8. Normele metodologice de audit intern n sectorul public
8.1. Ministerul Finanelor este responsabil de elaborarea normelor metodologice cu privire
la aplicarea SNAI n sectorul public al Republicii Moldova.
8.2. Conductorul UAI este n drept s elaboreze, n caz de necesitate, Instruciuni proprii
de aplicare a NMAISP, innd cont de specificul entitii publice, precum i s elaboreze alte
politici i proceduri pentru a reglementa activitatea de audit intern n cadrul entitii publice,
pentru a ntruni cerinele prevzute n SNAI 2040.
SNAI 2040 Politici i proceduri. Conductorul unitii de audit intern stabilete
politici i proceduri n vederea ghidrii activitii de audit intern.
9. Monitorizarea aplicrii SNAI
Ministerul Finanelor este responsabil de monitorizarea i evaluarea calitii activitii
UAI, prin prisma aplicrii SNAI n corespundere cu NMAISP.
10. Independena i obiectivitatea
10.1. SNAI reglementeaz independena activitii de audit intern, ct i obiectivitatea
auditorilor interni:
SNAI 1100 Independen i obiectivitate. Activitatea de audit intern este independent,
iar auditorii interni i desfoar activitatea cu obiectivitate.
SNAI 1110 Independen organizaional.Conductorul unitii de audit intern se
subordoneaz i raporteaz direct managerului entitii publice. Conductorul unitii de audit
intern confirm managerului entitii publice, cel puin anual, independena organizaional a
activitii de audit intern.
1110.A1 - Activitatea de audit intern nu este supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete
definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.
SNAI 1120 Obiectivitate individual. Auditorii interni au o atitudine imparial,
neinfluenat i evit conflictele de interese.
SNAI 1130 Prejudicii aduse independenei i obiectivitii. Dac independena sau
obiectivitatea auditorilor interni este (aparent) afectat, detaliile prejudiciului snt comunicate
prilor interesate. Forma acestei comunicri depinde de natura prejudiciului.
1130.A1 - Auditorii interni se abin de la evaluarea proceselor de care au fost responsabili
n trecut. Obiectivitatea auditorului intern se consider afectat atunci cnd acesta realizeaz o
misiune de asigurare a procesului pentru care a fost responsabil n anul precedent.
1130.A2 Misiunile de asigurare ce vizeaz funciile de care rspunde conductorul
unitii de audit intern snt supervizate de ctre o persoan din afara unitii de audit intern.
1130.C1 Auditorii interni snt n drept s realizeze misiuni de consiliere aferente
proceselor de care au fost responsabili n trecut.
1130.C2 Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni este afectat n
legtur cu misiunile de consiliere propuse, acetia informeaz despre aceasta managerul
operaional care a solicitat misiunea de consiliere, nainte de a o accepta.
17
19
11. Regulamentul privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public

11.1. Regulamentul privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public este
elaborat ntru realizarea prevederilor art.28 din Legea CFPI, SNAI, prezentelor NMAISP, Cartei.
11.2. Regulamentul privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public stabilete
forma, modul i termenele de prezentare a Raportului privind activitatea de audit intern n
sectorul public.
12. Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public
12.1. Regulamentul privind certificarea auditorilor interni din sectorul public este elaborat
n temeiul art.29, litera g) din Legea CFPI, ct i pct.6, subpct.66) din Regulamentul privind
organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1265
din 14 noiembrie 2008.
12.2. Scopul Regulamentului privind certificarea auditorilor interni din sectorul public
const n reglementarea procesului de examinare a pregtirii profesionale i a experienei
practice a auditorilor interni / angajailor unitilor de audit intern din cadrul autoritilor
administraiei publice centrale i locale, instituiilor publice, precum i autoritilor/instituiilor
autonome care gestioneaz mijloace ale bugetului public naional.
III. CICLUL AUDITULUI INTERN NMAISP 2

1.1. Ciclul auditului intern const din patru etape, precum este expus n figura 2.
III. CICLUL AUDITULUI INTERN NMAISP 2
1.1. Ciclul auditului intern const din patru etape, precum este expus n figura 2.
Planificarea strategic i anual
Evaluarea riscurilor
Evaluarea necesitilor de resurse
Determinarea
prioritilor
anuale
Planificarea
strategic
i anual
Identificarea titlurilor misiunilor de audit
Evaluarea necesitilor de resurse
Determinarea prioritilor anuale
Identificarea titlurilor misiunilor de audit
Urmrirea implementrii
recomandrilor
Informaii verbale
Urmrirea
Chestionar
n formimplementrii
scris
Verificarea
ulterioar
recomandrilor
Audit ulterior
Informaii verbale
Chestionar n form scris
Verificarea ulterioar
Audit ulterior
Realizarea misiunii
Planificarea misiunii
Desfurarea edinei de deschidere
Lucrul
n teren
Realizarea
misiunii
Elaborarea constatrilor i recomandrilor
Planificarea misiunii
preliminare
Desfurarea
edinei
de deschidere
Desfurarea
edinei
de finalizare
a lucrului n
teren
Lucrul n teren
Elaborarea constatrilor i recomandrilor
preliminare
Desfurarea edinei de finalizare a lucrului n
teren
Raportarea rezultatelor misiunii de

audit
Elaborarea proiectului Raportului de audit

Raportarea
constatrile de
audit
rezultatelor
misiunii
recomandrile de audit
audit
concluziile
Elaborarea
proiectului
Rspunsul
unitii
auditate Raportului de audit
constatrile entitii
de auditpublice
Rspunsul
managerului
recomandrile
de audit
Elaborarea Planului de aciuni
privind
concluziile
implementarea recomandrilor
Rspunsul unitii auditate
Rspunsul managerului entitii publice
Elaborarea Planului de aciuni privind
de
Figura 2. Ciclul auditului intern
18
20
1.2. Activitatea de audit intern ncepe cu elaborarea Planului strategic i anual al activitii
de audit intern.
2. Ciclul
auditului intern
1.3.Figura
Misiunile
snt desfurate
n scopul de a evalua funcionalitatea sistemului MFC prin
colectarea probelor de audit ntru justificarea constatrilor de audit.
1.4. Raportul de audit prezint contextul misiunii, constatrile de audit i recomandrile de
de audit intern.
audit privind mbuntirea sistemului curent de MFC i este distribuit managerului unitii
1.3. Misiunile snt desfurate n scopul de a evalua funcionalitatea sistemului MFC prin
auditate i managerului entitii publice, dup caz, i altor pri interesate.
1.5. Conductorul UAI este obligat s creeze i s implementeze un sistem de
19
19
21
Rspunsul managerului entitii publice

Elaborarea Planului de aciuni privind
Figura 2. Ciclul auditului intern

de audit intern.
1.3. Misiunile snt desfurate n scopul de a evalua funcionalitatea sistemului MFC prin
supraveghere a aciunilor din partea managerilor operaionali ntru implementarea
19
recomandrilor de audit.
1.6. Conductorul entitii publice asigur crearea condiiilor necesare implementrii
eficiente a recomandrilor de audit.
1.7. Eficacitatea i valoarea adugat a auditului intern depinde de capacitatea entitii
publice de a modifica corespunztor procesele i procedurile pentru a minimiza riscurile,
deoarece scopul general este de a atinge un echilibru optim ntre costul activitilor de control i
riscurile prevenite.
IV. PLANIFICAREA ACTIVITII UNITII DE AUDIT INTERN

NMAISP 3
1. Introducere
1.1. Planul strategic al activitii de audit intern (n continuare, planul strategic) i planul
anual al activitii de audit intern (n continuare, planul anual) snt de o importan major pentru
organizarea activitii UAI. Resursele de audit intern snt limitate i snt orientate spre evaluarea
celor mai importante domenii, care asigur gestionarea eficient a ntregii entiti publice.
1.2. Planul strategic reprezint un rezumat al principalelor decizii de planificare a activitii
UAI ntru realizarea misiunii acesteia, prin alocarea resurselor (inclusiv umane, financiare)
pentru realizarea obiectivelor stabilite. Planul strategic prezint un beneficiu pentru UAI prin
configurarea unic a resurselor destinate s ndeplineasc ateptrile prilor interesate. Planul
anual deriv din planul strategic sub forma misiunilor, care snt realizate n urmtoarele 12 luni.
1.3. NMAISP 3 prezint etapele, care trebuie urmate n scopul elaborrii unui plan
strategic (de regul 3 ani) i unui plan anual.
1.4. NMAISP 3 se refer i la necesitatea de a prevedea n planul anual i planul strategic
al UAI misiuni ad-hoc, innd cont de schimbrile mediului intern i extern al entitii publice, ct
i preocuprile managerului entitii privind buna guvernare.
1.5. UAI planific i desfoar activitatea lor, innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2000 Gestionarea activitii de audit intern. Conductorul unitii de audit intern
gestioneaz n mod eficace activitatea de audit intern, astfel nct s asigure c ea aduce un plus
de valoare entitii publice.
SNAI 2010 Planificarea. Conductorul unitii de audit intern planific activitatea de
audit intern, n baza identificrii i evalurii riscurilor, pentru a defini prioritile activitii de
audit intern n concordan cu obiectivele entitii publice.
2. Elaborarea planului strategic
2.1. Scopul planului strategic este de a identifica necesitile de audit (sisteme i procese)
i de a aloca resursele necesare i disponibile pentru a satisface aceste necesiti.
2.2. Etapele principale ale procesului de planificare strategic snt:
a) definirea misiunii UAI;
b) nelegerea obiectivelor operaionale, sistemelor i proceselor din entitatea public;
c) gruparea sistemelor i proceselor entitii publice;
d) obinerea ateptrilor prilor interesate;
e) evaluarea riscurilor;
f) determinarea perioadei planului strategic i frecvenei misiunilor;
g) evaluarea necesarului de resurse;
h) comunicarea i aprobarea planului strategic;
i) actualizarea planului strategic.
2.3. Abordarea planificrii strategice n baza riscurilor ofer urmtoarele avantaje:
a) un audit comprehensiv metodologia bazat pe abordarea de sus n jos a sistemelor
permite oferirea asigurrilor precum c toate sistemele majore snt incluse;
b) un audit eficient orientarea resurselor spre domeniile, unde resursele snt cele mai
necesare;
c) valoarea adugat a auditului intern contientizare sporit a obiectivelor, sistemelor,
proceselor i riscurilor de ctre managerii operaionali.
21
22
23
3. Definirea misiunii UAI

3.1. Misiunea UAI este elaborat n baza misiunii din Cart i contureaz scopul
primordial al activitii de audit intern, ce planific s realizeze n viitor i modul n care se
ncadreaz n planul strategic al entitii publice.
3.2. Misiunea este aceeai pentru toi auditorii interni, precum i pentru prile interesate
interne i externe.
3.3. Planul strategic este elaborat n baza misiunii, determinnd esenial modul n care
aceasta va fi realizat.
3.4. Desfurarea unei evaluri a strii curente a activitii de audit intern ajut la
identificarea aspectelor ce trebuie incluse n planul strategic.
3.5. O tehnic este de a efectua o analiz SWOT (puncte forte, puncte slabe, oportuniti i
ameninri) a misiunii UAI.
3.6. Scopul unei analize SWOT este de a identifica factorii interni i externi principali, care
au importan n realizarea planului.
3.7. Tabelul 2 prezint definiia componentelor analizei SWOT.
Tabelul 2
Origine intern
Origine extern
Puncte forte
Caracteristicile interne ale
UAI, care ar putea fi
considerate drept aspecte care
faciliteaz realizarea Planului
strategic
Oportuniti
Elemente externe, din afara
activitii de audit intern, care
sporesc solicitarea de
asigurare i consultan mai
mare i mai bun
Puncte slabe
Caracteristicile interne ale
UAI, care, dimpotriv, ar
putea mpiedica realizarea
Planului strategic i ar putea
pune activitatea n situaie
nefavorabil
Ameninri
Elemente externe, din afara
activitii de audit intern, care,
dimpotriv, pot micora
solicitarea de asigurare i
consultan, mpiedica
realizarea Planului strategic i
ar putea pune activitatea n
situaie nefavorabil
3.8. Un exemplu ilustrativ al analizei SWOT este oferit n pct.16.1. din NMAISP 3.
4. nelegerea obiectivelor operaionale, sistemelor i proceselor din entitatea public
4.1. Urmtoarea etap const n nelegerea obiectivelor operaionale ale entitii publice.
Astfel, auditorii interni caut rspunsuri la urmtoarele ntrebri:
Care este misiunea entitii?
Care snt funciile de baz ale entitii?
Care snt principalele obiective ale entitii?
4.2. Auditorii interni percep obiectivele fundamentale, de nivel superior, i convin asupra
lor cu managerii entitii. Deseori, aceste obiective snt specificate n planul strategic / planul
anual de activitate al entitii publice.
4.3. Ulterior nelegerii obiectivelor entitii publice, snt necesare analize pentru
nelegerea sistemelor / proceselor auditabile ale MFC.
22
24
4.4. Sistemele i procesele auditabile snt parte a activitilor entitii publice pentru care
pot fi definite obiective de audit valabile i care pot fi auditate.
4.5. Sistemele i procesele auditabile se pot regsi n urmtoarele surse de informaii:
a) planul strategic / planul anual de activitate al entitii publice i planurile fiecrei
subdiviziuni structurale n parte;
b) regulamentul de funcionare a entitii publice i regulamentele interne ale
subdiviziunilor structurale;
c) bugete;
d) rapoarte anuale i concluzii;
e) organigrame;
f) rapoarte de audit extern i alte rapoarte de control.
5. Gruparea sistemelor i proceselor entitii publice
5.1. Sistemele i procesele pentru auditare pot fi divizate n urmtoarele grupuri:
a) sisteme / procese manageriale spre exemplu, planificarea, raportarea activitii;
b) sisteme / procese de suport spre exemplu, recrutarea i promovarea personalului,
achiziii publice, eviden contabil;
c) sisteme / procese operaionale spre exemplu, elaborarea politicilor n domeniul
sntii, nmatricularea i examinarea studenilor, etc.
5.2. nelegerea intercorelaiilor ntre sisteme i procese este o parte necesar a planificrii
i influeneaz modul de definire (denumirea) a sistemelor i proceselor.
5.3. Aria de acoperire a misiunii de audit intern este important s fie determinat n baza
unei viziuni interfuncionale a entitii publice adic desfurarea unor misiuni orizontale n
baza ntregului proces operaional. Spre exemplu, sistemele contabile sau de management
operaional pot prezenta riscuri critice pentru cteva subdiviziuni structurale n ansamblu i, prin
urmare, snt examinate pe orizontal.
5.4. Divizarea sistemelor i proceselor pe categorii este efectuat din urmtoarele motive:
a) permite formularea unor concluzii despre un ir de sisteme / procese, care in de
responsabilitatea unui manager ierarhic superior;
b) constatrile formulate pentru un domeniu pot fi atribuite mai multor domenii (spre
exemplu, o activitate de control inadecvat dintr-un proces operaional poate indica
existena unor activiti de control inadecvate n cadrul altor procese).
6. Obinerea ateptrilor prilor interesate
6.1. La elaborarea planului strategic, auditorii interni discut ateptrile prilor interesate
innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2010.A2 Conductorul unitii de audit intern identific i ia n considerare
ateptrile managerului entitii publice i managerilor operaionali i altor pri interesate
referitoare la opiniile de audit intern i alte concluzii.
6.2. La aceast etap este necesar de a solicita opinia managerului entitii publice i
managerilor operaionali despre importana sistemelor / proceselor, activitile de control
existente i mediul de control din entitatea public.
6.3. Discuiile cu prile interesate au loc n mod deschis i se axeaz pe:
a) principalele obiective ale entitii publice i rolul fiecrei subdiviziuni structurale n
parte n procesul de realizare a obiectivelor;
b) principalele riscuri care pot afecta realizarea obiectivelor;
23
25
c) rezultatele activitii de audit intern i extern, pentru ultimul an;

d) orice domeniu, pentru care prile interesate nu dispun de asigurri rezonabile privind
eficacitatea sistemului MFC sau eficiena operaional a subdiviziunilor structurale, care
ar dori s fie auditate.
7. Evaluarea riscurilor
7.1. Conductorul UAI elaboreaz planul strategic, bazndu-se pe o evaluare a riscurilor,
SNAI 2010.A1 Planul de activitate a unitii de audit intern este bazat pe o evaluare a
riscurilor, realizat cel puin o dat n an. n acest proces, snt luate n considerare punctele de
vedere ale managerului entitii publice i managerilor operaionali.
SNAI 2010.C1 nainte de a accepta o misiune de consiliere solicitat, conductorul
unitii de audit intern ine cont de msura n care aceasta poate mbunti managementul
riscurilor, poate aduce un plus de valoare i poate mbunti operaiunile entitii publice.
Misiunile de consiliere acceptate snt introduse n planul de activitate a unitii de audit intern.
7.2. Conductorul UAI elaboreaz metode de evaluare a riscurilor n baza valorii
tranzaciilor, bugetului, fluxului personalului, materialitii, structurii organizaionale,
complexitii cadrului normativ, constatrilor de audit precedente, etc. Orice abordare este mai
mult sau mai puin subiectiv, dar snt utilizate diverse tehnici pentru efectuarea analizei
sistematice i relativ obiective. Utilizarea acestor tehnici susine raionamentul de audit n ceea
ce privete prioritatea i frecvena misiunilor. Din aceste considerente, conductorul UAI aduce
la cunotina managerului entitii publice c analiza riscurilor este efectuat n baza
raionamentului profesional.
7.3. Evaluarea riscurilor se documenteaz pe deplin.
7.4. n general, entitile publice se confrunt cu urmtoarele riscuri:
a) instabilitate politic;
b) schimbri frecvente n legislaie;
c) conflictul de interese;
d) eviden contabil insuficient i incorect;
e) imagine negativ i deteriorarea reputaiei;
f) fraud, corupie;
g) utilizarea contrar destinaiei, irosirea i pierderea patrimoniului;
h) planificare incorect i decizii greite;
i) sisteme informaionale inadecvate.
7.5. n baza unui ir de criterii de risc, se determin scorul riscurilor pentru fiecare sistem /
proces. Auditorii interni analizeaz criteriile de risc i decid care dintre acestea se vor aplica
unitii auditate.
7.6. Un exemplu de determinare a scorului riscului este oferit n pct. 16.2 din NMAISP 3.
8. Determinarea perioadei planului strategic i frecvenei misiunilor
8.1. Perioada optim pentru un plan strategic este de trei ani. Aceasta reprezint un
echilibru rezonabil ntre perioada viitoare, pentru care snt prevzute circumstanele de activitate
ale entitii publice i necesitatea de a evalua sistemele i procesele semnificative pentru o
perioad de timp realist.
8.2. Conductorul UAI este n drept s selecteze o perioad mai ndelungat pentru planul
strategic, dac aceast decizie este justificat.
24
26
8.3. Frecvena, cu care fiecare sistem / proces va fi auditat, se stabilete n baza scorului
riscurilor aferent sistemului / procesului cu aplicarea raionamentului profesional.
8.4. Modelul prezentat n figura 3 servete drept referin pentru un plan strategic pentru
trei ani.
Categoria
riscului
Frecvena
nalt
Anual
Mediu
La fiecare
doi ani
Redus
La fiecare
trei ani
Figura 3. Model-referin pentru un plan strategic pentru trei ani

8.5. Planul strategic prevede auditarea mai frecvent a sistemelor / proceselor cu riscuri
nalte pentru a oferi asigurare c acestea snt inute sub control. n decursul primei misiuni snt
identificate detaliat activitile de control, pe care se pune un accent deosebit. n decursul
urmtoarelor misiuni, aceste activiti de control snt testate n continuare, dup confirmarea
faptului c obiectivele sistemului / procesului i obiectivele de control au rmas neschimbate.
8.6. Sistemele / procesele cu riscuri medii necesit misiuni mai puin frecvente, fiindc
chiar dac nu snt auditate ntr-un anumit an, expunerea la riscuri este relativ mic. Ulterior,
auditorul intern ine cont de rezultatele misiunilor precedente, cu condiia ca informaiile i
probele colectate ulterior s confirme c au avut loc puine schimbri.
8.7. n cazul sistemelor / proceselor cu riscuri reduse, misiunile pot fi efectuate mai rar,
fiecare misiune oferind asigurri suplimentare minime. Examinarea periodic a sistemelor /
proceselor cu riscuri reduse ofer asigurri, precum c expunerea la risc nu s-a schimbat ntre
timp.
8.8. Scopul planului strategic nu este de a aborda detaliat toate aspectele sistemului MFC
anual, ci de a obine o acoperire suficient a principalelor domenii, pentru a permite formarea
unei opinii generale.
9. Evaluarea necesarului de resurse
9.1. Pentru elaborarea planului strategic conductorul UAI determin necesarul de resurse,
25
27
SNAI 2030 Gestionarea resurselor. Conductorul unitii de audit intern asigur c

resursele alocate pentru activitate snt adecvate, suficiente i se utilizeaz eficace, n vederea
realizrii planului anual de activitate aprobat.
9.2. La etapa respectiv, se determin resursele necesare pentru realizarea planului
strategic.
9.3. Resursele snt de dou tipuri:
a) resurse pentru desfurarea misiunilor;
b) resurse pentru gestionarea activitii UAI.
9.3. Resursele necesare pentru auditarea fiecrui sistem / proces depind de dimensiunea i
complexitatea unitii auditate. Necesarul de resurse se estimeaz, innd cont de activitile
desfurate la fiecare etap a misiunii i activitatea de supervizare direct a acestora.
9.4. Este necesar s se asigure un raport rezonabil ntre costul misiunii i beneficiile
scontate ale acesteia. Beneficiile includ recomandri de mbuntire a sistemului / procesului
auditat i asigurri privind conformitatea, eficiena i sigurana acestuia.
9.5. Conductorul UAI nu stabilete un buget standard pentru fiecare misiune, dar ine cont
de complexitatea acesteia i volumul de lucru necesar.
9.6. n scopul asigurrii eficienei, auditorii interni tind s minimizeze resursele utilizate
pentru fiecare misiune.
9.7. Resursele pentru gestionarea activitii UAI includ resursele pentru:
a) elaborarea i actualizarea planului strategic i planului anual;
b) edine de lucru (aferente altor activiti dect cele de realizare i supervizare a misiunii);
c) ntocmirea rapoartelor de activitate;
d) instruire;
e) stabilirea obiectivelor individuale, evaluarea performanelor profesionale;
f) concedii medicale, concedii de odihn anuale.
9.8. Auditorii interni nu ofer asigurri depline precum c toate riscurile majore, cu care se
confrunt entitatea public, snt sau vor fi evaluate. Nivelul de asigurare, pe care l ofer auditorii
interni, depinde de nivelul i calitatea resurselor disponibile. Aceasta este condiionat de faptul,
c resursele snt limitate i nu acoper necesitile entitii publice.
9.9. La elaborarea planului strategic se ine cont i de urmtorii factori:
a) un raport rezonabil ntre periodicitatea auditrii sistemelor / proceselor cu grad nalt de
risc i celor cu grad mediu i mic;
b) timpul necesar pentru a utiliza specialiti competeni ntr-un anumit domeniu, spre
exemplu, auditul TI;
c) amplasarea unitilor auditate.
10. Comunicarea i aprobarea planului strategic
10.1. Conductorul UAI comunic managerului entitii planul strategic i resursele
necesare, innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2020 Comunicarea i aprobarea. Conductorul unitii de audit intern comunic
managerului entitii publice planul de activitate a unitii de audit intern i resursele necesare,
inclusiv despre modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii
acestora. Conductorul unitii de audit intern comunic, de asemenea, impactul oricrei
limitri de resurse.
26
28
10.2. Astfel, planul strategic este prezentat managerului entitii pentru examinare i
aprobare. n caz de necesitate, planul strategic este discutat cu managerul entitii n timpul
procesului de aprobare.
10.3. Dup aprobare, n conformitate cu prevederile Legii CFPI, o copie a planului
strategic este remis ctre UCA.
10.4. Conductorul UAI analizeaz posibilitatea de a comunica planul strategic ctre toi
angajaii entitii publice.
11. Actualizarea planului strategic
11.1. n dependen de schimbarea mediului intern i extern n care activeaz entitatea, este
necesar de a actualiza anual planul strategic.
11.2. n cadrul actualizrii planului strategic, conductorul UAI analizeaz modificarea:
a) mediului intern, obiectivelor i riscurilor UAI;
b) evalurii riscurilor aferente sistemelor / proceselor auditabile;
c) ateptrilor prilor interesate;
d) structurii organizaionale;
e) cadrului normativ;
f) bugetului entitii publice.
11.3. Rezultatele misiunilor precedente pot conduce, de asemenea, la actualizarea planului
strategic.
12. Elaborarea planului anual
12.1. Utiliznd frecvena misiunilor i timpul estimat n planul strategic, auditorii interni
determin valoarea medie a necesitilor anuale de misiuni. Astfel, planul anual include partea
planului strategic sub forma misiunilor, care snt realizate n urmtoarele 12 luni.
12.2. Planul anual include:
a) misiuni de asigurare / consiliere;
b) urmrirea implementrii recomandrilor de audit;
c) misiuni ad-hoc;
d) activiti de gestionare a UAI.
12.3. Conductorul UAI indic n planul anual personalul i alte resurse necesare realizrii
componentelor acestuia.
13. Misiuni de asigurare / consiliere
13.1. La compartimentul respectiv, Conductorul UAI include n planul anual:
a) titlul misiunii, definit n baza sistemelor / proceselor auditabile, n dependen de (i)
frecvena auditrii i (ii) resursele disponibile estimate n planul strategic;
b) subdiviziunile structurale (entitile subordonate) implicate;
c) auditorii interni responsabili (echipa de audit);
d) indicator de produs / rezultat;
e) perioada de realizare a misiunii.
13.2. Conductorul UAI ine cont de principalele constatri ce indic modificarea evalurii
riscurilor. Diminuarea riscurilor genereaz necesitatea de a amna anumite misiuni, iar sporirea
acestora contribuie la planificarea misiunilor suplimentare n scopul evalurii domeniilor
specifice.
13.3. De asemenea, conductorul UAI ine cont de:
a) modificarea structurii organizaionale (a entitii publice / UAI);
27
29
16. Instruciuni suplimentare la NMAISP 3

16.1. Un exemplu ilustrativ al analizei SWOT pentru determinarea punctelor forte,
punctelor slabe, oportunitilor i ameninrilor UAI se prezint n tabelul 3.
Tabelul 3
b) implementarea noilor sisteme informaionale;
c) perioade cu volume mari de lucru;
d) ali factori.
Puncte forte
Origine
intern
14. Urmrirea implementrii recomandrilor de audit

14.1. La acest compartiment, conductorul UAI reflect:
a) titlul misiunii de urmrire a implementrii recomandrilor de audit;
b) subdiviziunile structurale (entitile subordonate) implicate;
c) auditorii interni responsabili;
d) indicator de produs / rezultat;
e) perioada de realizare a misiunii de urmrire a implementrii recomandrilor de audit;
f) note.
Tabelul 3
Origine
intern
- lips de suport din partea managerului

entitii publice,
- respect i ncredere mare fa de

conductorul UAI din partea managerului
- necontientizare din partea unitilor
- necontientizare din partea unitilor
- planuri individuale eficiente de

dezvoltare profesional continu a
auditorilor interni,
- caracter al UAI, perceput ca fiind
independent i obiectiv la nivelul ntregii
entiti publice,
- auditori interni care se adapteaz la
schimbri; atitudine pozitiv a acestora,
- aptitudini i competene diversificate ale
auditorilor interni,
- concentrare pe proces versus
concentrare pe persoane,
- proces instituit i formalizat de urmrire
a implementrii recomandrilor de audit
Oportuniti
Origine
extern
- mbuntire a percepiei de aptitudini,

cunotine i capaciti ale personalului,
- confirmare i clarificare a ateptrilor n
continu schimbare ale prilor interesate,
- informare a prilor interesate cu privire
la rolul i beneficiile auditului intern,
- informare a managerului entitii
publice cu privire la probleme recurente /
obinuite,
auditate a beneficiilor auditului intern, 28

- lips de aptitudini de consiliere,
- abordare nedefinit de dezvoltare
profesional continu a auditorilor interni,
- oportuniti de dezvoltare profesional
limitate,
- identificare limitat / evaluare
nedocumentat a riscurilor,
- nelegere limitat a ateptrilor prilor
interesate,
- comunicare insuficient /
necorespunztoare cu prile interesate,
- accent pe constatri (mentalitate de tip
te-am prins sau jandarm),
- concentrare pe conformitate versus
concentrare pe 3E operaional,
- durat medie prea lung a misiunii,
- nu exist o aliniere deplin la SNAI
Ameninri
- tendina managerului entitii publice de
a se concentra pe riscuri financiare i de
conformitate, fr a acorda o atenie
cuvenit riscurilor operaionale,
- remedierea neregularitilor constatate
este limitat de buget, numrul angajailor
i guvernare,
- restrngerea cooperrii ntre manageri,
- riscuri noi i n schimbare,
- dezinformare cu privire la iniiativele noi,
- ateptri mari ale prilor interesate,
- noi standarde profesionale
28
30
- respect i ncredere mare fa de

conductorul UAI din partea managerului
entitii publice,
- introducerea managementului riscurilor
Puncte slabe
- cart, misiune, valori ale UAI bine

definite,
- lips de suport din partea managerului

entitii publice,
- proces adecvat de planificare n baza

riscurilor i validat de ctre managerul
entitii publice,

16.1. Un exemplu ilustrativ al analizei SWOT pentru determinarea punctelor forte,
punctelor slabe, oportunitilor i ameninrilor UAI se prezint n tabelul 3.
Puncte forte
- cart, misiune, valori ale UAI bine

definite,
- univers de audit bine definit i validat,
15. Misiuni ad-hoc

15.1. Necesitatea modificrii planului anual intervine din mai multe motive, precum ar fi:
a) reorganizarea entitii publice;
b) modificarea prioritilor;
c) opinia managerului entitii publice cu privire la gradul de prioritate a anumitor
activiti;
d) suspiciunea unei fraude sau a iregularitilor semnificative, astfel indicnd riscuri mai
nalte ntr-un anumit domeniu;
e) evoluia sau modificarea riscurilor;
f) solicitarea, de ctre managerul entitii publice, a auditrii anumitor subiecte mai
devreme dect este planificat n planul anual.
15.2. Conductorii UAI menin un echilibru ntre acceptarea unor astfel de solicitri i
necesitatea de a urma planul anual pentru a oferi un nivel adecvat de asigurri n legtur cu
principalele riscuri identificate. Prin urmare, se discut cu managerul entitii publice beneficiile
obinute prin acceptarea solicitrii i impactul asupra planului anual. Rezultatele acestor discuii
se documenteaz.
15.3. n cazul cnd conductorul UAI accept efectuarea unei misiuni de audit intern, care
nu a fost inclus n planul anual, activitile din plan snt replanificate i planul anual revizuit
este prezentat managerului entitii publice spre aprobare. Ulterior, planul anual revizuit i
aprobat este remis ctre Curtea de Conturi.
15.4. Conductorul UAI planific resurse pentru misiuni ad-hoc reieind din datele
perioadelor precedente.
Puncte slabe
16.2. n procesul de evaluare a riscurilor snt utilizate anumite criterii de risc, n baza
crora se calculeaz scorul riscului.
16.3. n figura 4, se prezint un exemplu de criterii generale de evaluare a riscului pentru
calcularea scorului acestuia.
31
Mediul de
control
Eecuri
precedente ale
activitilor de
control
Fraude
precedente
Riscuri
inerente
Nivel ridicat al
erorilor
Probleme
manageriale
Materialitatea
Sensibilitatea
Venituri i
cheltuieli
Sensibilitate
politic
Cheltuieli
capitale
Tipul
activitii
Nivelul
rezultatelor
Importana
obiectivelor
Volumul
tranzaciilor
Numrul
sistemelor
intercorelate
Numrul
managerilor i
angajailor
Active supuse
riscului
C. Sensibilitatea
Preocuprile
managerului
entitii
Solicitri
directe
D. Preocuprile
managerului
Puncte slabe
ale MFC
Domenii
problematice
specifice
Impact asupra
activitilor
Impact asupra
altor
subdiviziuni
Figura 4. Criterii generale de risc, utilizate n evaluarea riscurilor
32
Sistemul / procesul are contacte minime cu mediul

extern
Snt posibile anumite complicaii cu mediul extern,
dac sistemul / procesul nu este eficient
Probleme majore de ordin juridic, dac sistemul nu
este eficace
Sistem / proces cu un rol redus n activitatea
entitii publice, care are un impact mic asupra
realizrii obiectivelor acesteia
Sistem / proces cu un rol major n activitatea
entitii publice n trecutul apropiat, ce implic
anumite preocupri din cauza eecurilor repetate
0
3
5
0
5
16.7. De asemenea, fiecrui criteriu de risc i se atribuie o anumit pondere, utiliznd

raionamentul semnificaiei relative a acestuia. Aceste ponderi variaz n funcie de tipul entitii
publice. n continuare prezentm un exemplu de ponderi aplicabile:
Criteriul
Ponderea
A. Materialitatea
3
B. Mediul de control/
2
vulnerabilitatea
C. Sensibilitatea
2
D. Preocuprile managerului
4
16.4. Pentru elaborarea planului strategic poate fi utilizat urmtoarea metod de evaluare
a riscurilor.
16.5. Astfel, conform acestei metode, snt utilizate patru criterii de risc:
a) materialitatea;
b) mediul de control/vulnerabilitatea;
c) sensibilitatea;
d) preocuprile managerului entitii publice.
16.5. Fiecrui criteriu de risc i se atribuie un anumit indice ntre 1 i 5.
16.6. n tabelul 4 se explic modul de atribuire a acestui indice.
Tabelul 4
Modul de atribuire a scorului pentru factorul de risc
Criteriul
Descrierea
Indice
Sistemul / procesul are o pondere mai puin de 1%
0
A. Materialitate
n bugetul anual
Sistemul / procesul are o pondere de 5-10% n
2
bugetul anual
Sistemul / procesul are o pondere de 25-50% n
3
bugetul anual
Sistemul / procesul are o pondere peste 75% n
5
bugetul anual
0
B. Mediul de control / Sistem / proces bine controlat, cu un risc sczut de
fraude sau erori
vulnerabilitatea
Sistem / proces relativ bine controlat, cu anumit
3
risc de fraude sau erori
Sistem / proces controlat ineficient cu riscuri nalte
5
de fraude sau erori
16.10. Aceast metod poate fi modificat cu uurin, adic pot fi utilizate mai multe
criterii de risc, mai multe categorii de risc foarte nalt, nalt, mediu, redus, foarte sczut. n
acest caz (mai multe criterii de risc / mai multe categorii de risc), va fi necesar s se utilizeze alte
ponderi pentru fiecare criteriu de risc i alte valori ale scorului pentru fiecare categorie de risc.
16.11. Scorul riscului se exprim totdeauna prin cifre ntregi. Este important s se in cont
de faptul c multe criterii de risc snt intuitive i nu se bazeaz pe valori absolute.
16.12. La etapa iniial, conductorul UAI poate utiliza o metod foarte simpl de evaluare
a riscurilor n baza unei edine cu managerul entitii publice, n cadrul creia se analizeaz
principalele riscuri, se atribuie fiecrui sistem / proces categoria respectiv de risc (de exemplu,
nalt, mediu, redus), ulterior, se clasific sisteme / procesele pe care auditorii interni le vor evalua
n mod prioritar.
30
31
16.8. Indicele i ponderile snt combinate ntr-o formul, care se utilizeaz pentru
calcularea scorului riscului. Spre exemplu:
Scorul riscului = (A x 3) + (B x 2) + (C x 2) + (D x 4)
16.9. Formula se aplic pentru calculul scorului riscului pentru fiecare sistem / proces.
Dup aceasta, sistemele / procesele se clasific n baza urmtoarei matrice, atribuindu-le scor de
risc nalt, mediu, redus:
Scorul
Categoria
riscului
riscului
Peste 49
nalt
30 49
Mediu
Mai puin de
Redus
30
33
V. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN NMAISP 4

1. Introducere
1.1. n NMAISP 3 se prezint procesul de elaborare a planului strategic i planului anual.
Planul anual rezult din planul strategic, i are menirea de a soluiona principalele riscuri
operaionale ale unitii auditate. La aceast etap se identific caracterul general i titlul
misiunii.
1.2. NMAISP 4 analizeaz activitatea de planificare detaliat necesar pentru a identifica
principalele obiective de audit, care urmeaz a fi realizate n timpul misiunii i modalitatea n
care acestea vor fi testate n baza unui program de lucru al misiunii de audit intern (n continuare,
programul de lucru).
1.3. Auditorii interni planific misiunea, innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2200 Planificarea misiunii de audit intern. Auditorii interni elaboreaz un plan
pentru fiecare misiune de audit intern, care include obiectivele, aria de aplicabilitate, calendarul
i alocarea resurselor.
2. Etapele principale de planificare a misiunii de audit intern
2.1. n figura 5 snt prezentate patru etape principale de planificare a unei misiuni.
Planificarea
preliminar
edina de deschidere
Programul de lucru
Titlul misiunii
Colectarea datelor
Organizarea edinei
de deschidere
Elaborarea
Resursele
Analiza datelor
Procesul - verbal al
edinei de deschidere
Aprobarea
4.2. Titlul misiunii descrie succint i explicit aria de aplicabilitate i principalele obiective
ale misiunii de audit intern (n continuare, obiectivele misiunii).
4.3. Titlul misiunii este stabilit n timpul elaborrii planului anual. eful echipei de audit
analizeaz corespunderea, consecvena i actualitatea titlului misiunii i, n caz de necesitate,
recomand conductorului UAI modificarea acestuia.
4.4. Titlul misiunii este formulat printr-o fraz complet.
SNAI 2230 Alocarea resurselor pentru misiunea de audit intern. Auditorii interni
stabilesc resursele corespunztoare i suficiente pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit
intern, reieind din evaluarea caracterului i complexitii fiecrei misiuni de audit intern,
constrngerile de timp i a resurselor disponibile.
6. Ordinul privind efectuarea misiunii de audit intern

6.1. n scopul realizrii misiunii se emite un Ordin privind efectuarea misiunii de audit
intern (n continuare, Ordinul misiunii), care confer autoritate oficial de a desfura misiunea.
Ordinul misiunii ntrunete urmtoarele aspecte:
a) specific aria de aplicabilitate a misiunii;
Figura 5. Etapele principale de planificare a misiunii de audit intern
34
SNAI 2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern. Aria de aplicabilitate

trebuie s fie suficient pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
5.2. Conductorul UAI stabilete resursele necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii,
prin determinarea:
a) membrilor echipei de audit;
b) altor resurse necesare efecturii misiunii.
5.3. La determinarea membrilor echipei de audit, conductorul UAI:
a) analizeaz cunotinele i competenele necesare pentru efectuarea misiunii i determin
numrul de auditori interni;
b) identific existena unor eventuale funcii sau interese, deinute de ctre auditorii interni
n raport cu unitatea auditat, n scopul evitrii conflictelor de interese;
c) desemneaz eful echipei de audit. eful echipei de audit dispune de suficient
autoritate, aptitudini manageriale, abiliti i cunotine n domeniul auditat.
5.4. La determinarea altor resurse necesare efecturii misiunii, conductorul UAI:
a) atrage asisten de specialitate i consultan, dac snt necesare cunotine i
competene suplimentare ntr-un anumit domeniu;
b) determin resursele necesare realizrii misiunii, altele dect cele legate de personal (spre
exemplu, cheltuieli de transport).
Planul misiunii de
audit:
- obiectivele misiunii
- aria de aplicabilitate
- obiectivele i
riscurile operaionale
- metode de lucru
3. Activitile de pregtire
3.1. Activitile iniiale de pregtire a misiunii constau din:
a) stabilirea titlului misiunii;
4. Stabilirea titlului misiunii de audit intern

4.1. Titlul misiunii de audit intern (n continuare, titlul misiunii) se stabilete innd cont de
prevederile SNAI.
5. Resursele
5.1. Necesarul de resurse alocate misiunii se stabilete innd cont de prevederile SNAI.
Activiti de
pregtire
Ordinul privind
efectuarea misiunii de
audit
b) determinarea membrilor echipei de audit;

c) elaborarea i aprobarea Ordinului privind efectuarea misiunii de audit.
32
33
35
b) indic locul de efectuare a misiunii (subdiviziunea structural);

c) ofer informaii privind componena echipei de audit;
d) specific relaiile de raportare n realizarea misiunii;
e) specific datele concrete de prezentare a proiectului raportului de audit i raportului de
audit final.
6.2. Conductorul UAI ntocmete Ordinul misiunii i l prezint spre aprobare
managerului entitii publice.
7. Planificarea preliminar a misiunii de audit intern
7.1. La planificarea misiunii auditorii interni iau n consideraie aspectele reflectate n
SNAI.
SNAI 2201 Aspecte privind planificarea. La planificarea misiunii de audit intern,
auditorii interni iau n considerare:
- obiectivele procesului auditat i mijloacele prin care acesta ine sub control activitatea;
- riscurile semnificative ale procesului auditat, ale obiectivelor acestuia, ale resurselor,
ale operaiunilor, i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel
acceptabil;
- caracterul adecvat i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i activitilor
de control din cadrul procesului auditat, comparativ cu un cadru sau model relevant de control;
- oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemului de management al riscurilor i
a activitilor de control.
2201.A1 La planificarea unei misiuni de audit intern n afara entitii publice (n
instituiile subordonate), auditorii interni coordoneaz n scris cu unitatea auditat obiectivele
misiunii de audit intern, domeniul de aplicare, responsabilitile i alte ateptri, inclusiv
restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern i accesul la dosarele
de audit intern.
2201.C1 Auditorii interni coordoneaz cu partea care beneficiaz de misiuni de
consiliere, obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile i alte ateptri ale unitii
auditate. Pentru misiuni de consiliere importante, coordonarea se efectueaz n scris.
7.2. eful echipei de audit este responsabil de planificarea preliminar a misiunii.
7.3. Planificarea preliminar a misiunii const n colectarea informaiilor (fr analiza
detaliat a acestora) i obinerea cunotinelor despre unitatea auditat.
7.4. La aceast etap, auditorii interni obin informaii, care vor facilita efectuarea misiunii,
i anume, despre procese, obiective, riscuri, activiti de control, etc. i care vor necesita o atenie
special n decursul acesteia.
7.5. Ca rezultat al planificrii preliminare, se elaboreaz Planul misiunii de audit. Un
model al Planului misiunii de audit este prezentat n seciunea cu Instruciuni suplimentare.
8. Colectarea datelor
8.1. Membrii echipei de audit colecteaz informaii despre unitatea auditat utiliznd
urmtoarele surse de informaii:
- organigrama entitii publice (dup caz);
- acte normative i legislative relevante unitii auditate;
- regulament intern de activitate a subdiviziunii structurale;
- descrieri grafice / narative ale proceselor;
- informaii privind managementul riscurilor;
34
36
- planuri de activitate a subdiviziunii structurale;

- rapoarte de activitate a subdiviziunii structurale;
- rapoarte de audit intern i extern precedente i alte rapoarte de control.
9. Analiza datelor
9.1. ntru nelegerea ariei de aplicabilitate a misiunii, membrii echipei de audit analizeaz
datele colectate. Examinarea preliminar permite acumularea de informaii despre unitatea
auditat fr o verificare detaliat a acestora. scopul analizei datelor const n:
- nelegerea activitii unitii auditate;
- identificarea domeniilor care necesit o analiz mai aprofundat;
- obinerea de informaii utile pentru realizarea misiunii;
9.2. Indiferent de volumul datelor colectate, materialitatea i riscurile snt conceptele cheie,
aplicate pentru a identifica urmtoarele aspecte:
a) procesele de baz ale unitii auditate;
b) riscurile semnificative aferente obiectivelor operaionale;
c) principalele activiti de control pentru atenuarea riscurilor semnificative.
10. Planul misiunii de audit
10.1. Planul misiunii de audit include:
obiectivele misiunii;
ariei de aplicabilitate a misiunii;
obiectivele i riscurile operaionale;
metodele i tehnicile de audit care vor fi utilizate;
principalele etape ale misiunii;
termenii stabilii pentru prezentarea versiunii proiect i finale a raportului de audit;
echipa de audit.
10.2. Planul misiunii de audit este ntocmit de ctre eful echipei de audit, n baza planului
anual, i se aprob de ctre conductorul UAI.
10.3. Elementele Planului misiunii de audit servesc drept indicatori n procesul de
supervizare a misiunii
11. Obiectivele misiunii de audit intern
La stabilirea obiectivelor misiunii, auditorii interni in cont de prevederile SNAI.
SNAI 2210 Obiectivele misiunii de audit intern. Petru fiecare misiune de audit intern
se stabilesc obiective.
2210.C2 Obiectivele misiunii de consiliere corespund valorilor, strategiei i obiectivelor
entitii publice.
11.1. Auditorii interni formuleaz obiectivele misiunii innd cont de natura, funciile
specifice i circumstanele domeniului auditat.
11.2. Obiectivele misiunii snt convenite cu conductorul UAI.
11.3. Auditorii interni definesc obiectivele misiunii, rspunznd la ntrebarea De ce
efectum acest audit?.
35
37
12. Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern

12.1. Aria de aplicabilitate a misiunii se determin, innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2220 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern. Aria de aplicabilitate
trebuie s fie suficient pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
2220.A1 Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern cuprinde studiul sistemelor
corespunztoare, documentele, resursele umane i activele materiale, inclusiv cele care se afl
sub controlul persoanelor tere.
2220.A2 Dac n cadrul desfurrii unei misiuni de asigurare apar oportuniti de
consiliere semnificative, este necesar de a coordona n scris cu beneficiarul misiunii de
consiliere obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile i alte ateptri. Rezultatele
misiunii de consiliere se comunic n conformitate standardele aferente misiunilor de consiliere.
2220.C1 Efectund misiunea de consiliere, auditorii interni, se asigur c aria de
aplicabilitate a acesteia este suficient pentru realizarea obiectivelor convenite. Dac auditorii
interni n timpul desfurrii misiunii de consiliere au rezerve n privina ariei de aplicabilitate,
acestea se discut cu beneficiarul misiunii de consiliere, pentru a decide dac se va continua
misiunea de consiliere.
2220.C2 n timpul desfurrii misiunilor de consiliere, auditorii interni abordeaz
activitile de control n corespundere cu obiectivele misiunii de consiliere i totodat snt ateni
la aspectele semnificative ale activitilor de control.
12.2. Aria de aplicabilitate a misiunii este reflectat n titlul misiunii i este stabilit n
cadrul planificrii anuale i strategice.
12.3. Aria de aplicabilitate a misiunii, este formulat explicit, spre exemplu:
a) evaluarea respectrii cadrului de reglementare a procesului X n perioada ianuarie
iunie a anului Y;
b) evaluarea eficienei procesului X.
13. Obiectivele operaionale ale unitii auditate i riscurile asociate acestora
13.1. Managerul unitii auditate este responsabil de stabilirea obiectivelor operaionale, ct
i de identificarea riscurilor asociate acestor obiective. La stabilirea obiectivelor operaionale se
utilizeaz criteriile metodei SMART:
a) Specific clar i simplu, fr nici o posibil alternativ de interpretare greit;
b) Msurabil cuantificat n termeni cantitativi sau calitativi;
c) Abordabil posibil de atins, innd cont de aptitudinile, capacitile, resursele, timpul
disponibil i constrngerile externe;
d) Relevant corespunde prioritilor i reflect contextul i mediul n care activeaz
unitatea auditat;
e) ncadrate n Timp conine un termen sau o perioad de realizare.
13.2. Obiectivele operaionale ale unitii auditate snt discutate n cadrul edinei de
deschidere pentru a asigura faptul c nu exist interpretri diferite n privina obiectivelor
procesului sau sistemului supus auditului.
13.3. n procesul planificrii misiunii, auditorii interni identific i evalueaz riscurile
eseniale in cont de prevederile SNAI.
36
38

2210.A2 La stabilirea obiectivelor misiunii de audit intern, auditorii interni iau n
consideraie probabilitatea unor erori semnificative, fraudelor, neconformitilor i altor riscuri.
evaluare adecvate. Auditorii interni evalueaz msura n care managerii operaionali au stabilit
criterii adecvate de determinare a atingerii obiectivelor i scopurilor.
unitatea auditat.
13.4. Discutarea riscurilor constituie o parte important a edinei de deschidere, deoarece
conducerea unitii auditate cunoate mai bine nivelul expunerii la riscuri.
14. Metodele i tehnicile de audit
14.1. Auditorii interni prezint i discut cu unitatea auditat modul n care intenioneaz
s-i ating obiectivele misiunii, expun tipurile de probe ce vor fi colectate i testele ce vor fi
realizate pe parcursul misiunii.
14.2. Pe parcursul etapei lucrului n teren, auditorii interni utilizeaz urmtoarele metode
de audit:
a) interviuri;
b) analiza documentaiei;
c) verificarea anumitor calcule sau etape;
d) contrapunerea documentelor, informaiilor, bazelor de date, rapoartelor;
e) observaii la faa locului ce in de sisteme TI, protecia activelor, protecia sntii i
siguran, etc.;
f) analiza sistemelor automatizate (programelor informatice);
g) chestionare;
h) liste de verificare;
i) testarea de audit;
j) eantionarea;
k) descrierea / documentarea proceselor.
14.3. Punerea n discuie a metodelor i tehnicilor de audit, ce vor fi utilizate de auditorii
interni n cadrul misiunii, este important din dou motive:
a) pentru a evita afirmaiile ulterioare ale unitii auditate privind insuficiena probelor de
audit colectate pentru atingerea obiectivelor misiunii;
b) pentru a minimiza cheltuielile pentru efectuarea misiunii. Spre exemplu, personalul
unitii auditate utilizeaz timp pentru a oferi date i alte informaii auditorilor interni,
oferind rspunsuri la interpelrile de audit i participnd la interviuri. Informarea n
prealabil despre volumul de lucru i discuiile cu personalul unitii auditate la etapa de
planificare va preveni viitoarele nenelegeri i plngeri din partea acestora la solicitrile
auditorilor interni.
37
39
15. edina de deschidere

15.1. Organizarea edinei de deschidere const n identificarea problemelor i subiectelor
eseniale, ce vor fi discutate i, ulterior, convenite, n cadrul edinei de deschidere.
15.2. Astfel, conductorul UAI:
- stabilete cu unitatea auditat data i ora desfurrii edinei de deschidere;
- informeaz succint unitatea auditat despre obiectivele edinei de deschidere;
- remite unitii auditate Ordinul misiunii i Planul misiunii de audit.
15.3. Scopul edinei de deschidere const n demararea misiunii, precum i explicarea i
discutarea:
- obiectivele misiunii;
- ariei de aplicabilitate a misiunii (titlul i alte explicaii necesare);
- obiectivelor operaionale ale unitii auditate i riscurilor asociate acestora;
- principalelor metode i tehnici de audit care vor fi utilizate;
- altor aspecte organizatorice, precum persoane de contact, termeni de prezentare a
raportului de audit, persoane intervievate, graficul misiunii, .a.
15.4. n rezultatul edinei de deschidere se ntocmete Procesul-verbal al edinei de
deschidere.
15.5. Alt aspect important, ce trebuie luat n consideraie la edina de deschidere, este
convenirea prilor implicate asupra unui Program de lucru al misiunii de audit intern.
15.6. Este important s se accentueze faptul c, unitatea auditat nu poate modifica titlul
misiunii n timpul edinei de deschidere i pe parcursul misiunii.
15.7. Alte elemente organizatorice snt prezentate n seciunea cu Instruciuni suplimentare.
16. Procesul-verbal al edinei de deschidere
16.1. Scopul Procesului-verbal al edinei de deschidere const n confirmarea titlului, ariei
de aplicabilitate i obiectivelor misiunii, precum i de a prezenta o declaraie oficial a
subiectelor discutate i convenite n timpul edinei de deschidere cu personalul unitii auditate.
16.2. Procesul-verbal al edinei de deschidere este elaborat de ctre eful echipei de audit
intern i semnat de ctre reprezentani ai UAI i unitii auditate.
17. Programul de lucru al misiunii de audit intern
17.1. Scopul programului de lucru este de a oferi tuturor membrilor echipei de audit
indicaii clare cu privire la rolurile acestora n cadrul misiunii i perioada de timp de care dispun
pentru realizarea etapelor misiunii.
17.2. Auditorii interni elaboreaz Programul de lucru innd cont de prevederile SNAI.
SNAI 2240 Programul de lucru al misiunii de audit intern. Auditorii interni
elaboreaz un program de lucru al misiunii de audit intern, care s permit atingerea
obiectivelor acesteia.
2240.A1 Programul de lucru al misiunii de audit intern include proceduri de identificare,
analiz, evaluare i documentare a informaiei n timpul efecturii misiunii de audit intern.
Programul de lucru se aprob de ctre conductorul unitii de audit intern pn la punerea n
aplicare a acestuia. Orice modificare a programului, de asemenea, se aprob din timp.
2240.C1 Programul de lucru al misiunii de consiliere variaz dup form i coninut n
dependen de caracterul misiunii de consiliere.
38
40
17.3. eful echipei de audit pregtete programul de lucru n baza planului misiunii de
audit, innd cont de estimarea resurselor disponibile, numrului total de zile pentru misiune,
volumul de lucru necesar pentru realizarea obiectivelor de audit i termenii limit stabilii de
ctre conductorul UAI pentru prezentarea versiunii preliminare i finale a raportului de audit.
17.4. Programul de lucru evalueaz n mod realist resursele necesare pentru a realiza
misiunea.
17.5. Programul de lucru conine:
a) titlul misiunii;
b) perioada misiunii;
c) etapele de baz ale misiunii planificarea, lucrul n teren, raportarea i gestionarea;
d) activitile necesare atingerii obiectivelor misiunii, grupate conform etapelor de baz ale
misiunii;
e) datele planificate de ncepere i finalizare a fiecrei activiti;
f) numrul de zile alocate pentru fiecare activitate;
g) numrul total de zile alocate pentru ntreaga misiune;
h) persoanele care au elaborat, revizuit i aprobat programul de lucru al misiunii.
17.6. Puncte de reper pentru alocarea resurselor celor patru etape de baz ale misiunii vor
fi:
planificarea 30% din volumul de lucru;
lucrul n teren 50% din volumul de lucru;
ntocmirea raportului de audit 10% din volumul de lucru;
gestionarea 10% din volumul de lucru.
17.7. Pentru aplicarea unui coeficient radical diferit, n special pentru planificarea adecvat
a misiunii, trebuie s existe temei justificabil.
17.8. Programul de lucru este aprobat de ctre conductorul UAI nainte de nceperea
lucrului n teren, pentru a asigura faptul c nu a deviat de la planul misiunii de audit i c
resursele alocate snt suficiente pentru realizarea obiectivelor misiunii. La aprobarea programului
de lucru orice divergene majore ntre resursele estimate n planul misiunii de audit i cele
necesare conform programului de lucru al misiunii vor fi soluionate prin decizii ale
conductorului UAI de a rectifica activitile propuse sau modifica volumul resurselor alocate
pentru misiune.
17.9. Programul de lucru este actualizat dac pe parcursul misiunii au loc modificri
semnificative n ceea ce privete alocarea resurselor sau planificarea activitilor.
17.10. Un model de program de lucru este prezentat n seciunea cu Instruciuni
suplimentare.
Instruciuni suplimentare la NMAISP 4
18. edina de deschidere
18.1. Echipa de audit, care particip la edina de deschidere, va determina:
a) moderatorul edinei persoana care va ncepe edina, o va modera i va stabili ritmul
de lucru n cadrul edinei de deschidere;
b) persoana, care va discuta detaliile tehnice poate fi eful echipei de audit sau un
auditor intern.
18.2. Este important ca aceste dou roluri, descrise n pct. 18.1, s fie realizate de dou
persoane diferite. n majoritatea cazurilor, eful echipei de audit va modera edina, iar un alt
auditor i va asuma cel de-al doilea rol. Dac, spre exemplu, conductorul UAI va participa la
edina de deschidere, atunci el va prelua rolul de moderator al edinei, iar eful echipei de audit
cel de-al doilea rol.
39
41
18.3. Moderatorul edinei va prezenta:

a) mulumiri acordate unitii auditate pentru participare la edin i timpul acordat;
b) scopul edinei;
c) titlul misiunii i informaii succinte privind viziunea auditorilor interni despre procesul
auditat;
18.4. De asemenea, moderatorul edinei va acorda o perioad de timp suficient unitii
auditate pentru a adresa ntrebri nainte de a trece la planificarea n timp a misiunii.
18.5. Persoana care va discuta detaliile tehnice va face prezentarea tehnic a modului de
realizare a misiunii i va conveni asupra programului de lucru al misiunii.
20. Un model al structurii Planului misiunii de audit

APROBAT:
Conductorul UAI
_____________________
(semntura, data)
PLAN AL MISIUNII DE AUDIT
19.Model de Ordin privind efectuarea misiunii de audit intern
Numr de referin:
ORDIN
Data:_________________
1. Titlul misiunii de audit intern

2. Obiectivele misiunii de audit intern
Nr. ___
3. Aria de aplicabilitate
privind efectuarea misiunii de audit intern
4. Obiective operaionale ale unitii auditate
n scopul realizrii Planului anual al (denumirea UAI) pentru anul 201X, aprobat de
(conductorul entitii publice) n data de (data aprobrii),
ORDON:
5. Riscuri operaionale
6. Metode i tehnici de lucru
7. Echipa de audit
1. De a realiza misiunea de audit intern (titlul misiunii) n perioada (de la__ pn la__), n cadrul
(denumirea unitii auditate), de ctre:
- nume, prenume eful echipei de audit,
- nume, prenume membrul echipei de audit.
2. (denumirea unitii auditate) va coopera activ i va asigura accesul liber la bunurile,
persoanele, informaiile, inclusiv n format electronic, necesare realizrii misiunii de audit intern.
3. Proiectul raportului de audit va fi prezentat ctre (numele, prenumele conductorului unitii
auditate, denumirea funciei) la data de__.
8. Termene de raportare
Elaborat:
eful echipei de audit
Semntur
21. Modelul Procesului-verbal al edinei de deschidere
PROCES-VERBAL AL EDINEI DE DESCHIDERE
4. Raportul de audit va fi prezentat la data de__ ctre (numele, prenumele conductorului

entitii publice, denumirea funciei).
5. Controlul privind executarea misiunii de audit intern, n termenii stabilii i conform
Standardelor naionale de audit intern i Codului etic al auditorului intern, este pus n sarcina
(numele, prenumele conductorului UAI, denumirea funciei).
(denumirea funciei)
Titlul misiunii de audit intern:
Echipa de audit:
/semntura/
Reprezentani ai unitii auditate:
(numele i prenumele conductorului entitii publice)
Numr de referin:
Subdiviziunile implicate n procesul auditat:

Data planificat pentru prezentarea
proiectului raportului de audit:
Data planificat pentru prezentarea raportului
final de audit:
ORDINEA DE ZI:
40
42
din data__
41
43
DISCUII:
edina de
finalizare a lucrului
n teren
ALTE ASPECTE ORGANIZATORICE:
Elaborarea
raportului
de audit
DECIZII / CONCLUZII:
ntocmirea
proiectului
raportului de audit
edina de
nchidere a misiunii
ntocmirea
raportului de audit
final
UAI
Nume, prenume, denumirea funciei, semntur
Total
Unitatea auditat
Nume, prenume, denumirea funciei, semntur
Elaborat / data:
22. Model de Program de lucru al misiunii de audit intern

APROBAT:
Conductorul UAI
_____________________
(semntura, data)
PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN
Numr de referin:
Etap
Activitate
Planificarea
misiunii
Organizarea i
desfurarea
edinei de
deschidere
Lucrul n
teren
Analiza
controalelor
Data de la /
pn la
Responsabil
Zile
Referine
planificate suplimentare
Testarea de audit
Formularea
concluziilor i
constatrilor
42
44
43
45
VI. LUCRUL N TEREN - NMAISP 5

1. Introducere
1.1. Colectarea i analiza ulterioar a unor informaii suficiente, sigure, relevante i utile
aferente obiectivelor misiunii (probe de audit) reprezint principala trstur a etapei lucrului n
teren.
1.2. Toate activitile, efectuate la etapa lucrului n teren, in de testarea uneia sau mai
multor afirmaii i ntrebri de audit, rezultate din obiectivele misiunii prin colectarea probelor
de audit.
1.3. NMAISP 5 analizeaz:
a) evaluarea riscurilor i programul de testare;
b) identificarea i colectarea datelor;
c) probele de audit;
d) testarea de audit - teste de conformitate i teste substaniale;
e) analiza i evaluarea datelor;
f) documentarea informaiilor;
g) edina de finalizare a lucrului n teren.
1.4. Auditorii interni, n cadrul misiunii, efectueaz lucrul n teren, innd cont de
prevederile SNAI.
SNAI 2300 Realizarea misiunii de audit intern. Auditorii interni identific, analizeaz,
evalueaz i documenteaz informaii suficiente pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit
intern.
SNAI 2310 Identificarea informaiilor. Auditorii interni identific un volum suficient de
informaii sigure, relevante i utile ntru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
SNAI 2320 Analiza i evaluarea. Auditorii interni fundamenteaz concluziile i
rezultatele misiunii de audit intern n baza analizelor i evalurilor corespunztoare.
SNAI 2330 Documentarea informaiilor. Auditorii interni documenteaz informaia
relevant n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern.
normele de drept.
elaboreaz politici (proceduri) de primire, pstrare i transmitere ctre prile interne i
externe a documentelor aferente misiunii de consiliere. Aceste politici (proceduri) corespund cu
drept.
2. Principalele activiti ale etapei lucrului n teren
2.1. Etapa lucrului n teren a unei misiuni cuprinde programul de testare, colectarea
probelor, documentarea i edina de finalizare a lucrului n teren (vezi figura 6).
44
46
Evaluarea
riscurilor i
Programul de
testare
Colectarea i
analiza
informaiilor
Identificarea obiectivelor controalelor

Stabilirea tipurilor de teste i auditorilor interni responsabili
Bugetul n zile
Programul de testare detaliat
Testarea detaliat n corespundere cu programul de testare

teste de conformitate
teste substaniale
Analiza i evaluarea datelor, proceselor
Grafice de realizare a testelor

Notie ale interviurilor i edinelor
Chestionare
Documentarea Liste de verificare
informaiilor Probele de audit
Lista constatrilor
edina de
finalizare a
lucrului n
teren
Prezentarea constatrilor i recomandrilor preliminare

Obinerea unor reacii de rspuns iniiale
Proces-verbal al edinei de finalizare a lucrului n teren
Figura 6. Principalele activiti ale etapei lucrului n teren

3. Evaluarea riscurilor i Programul de testare
3.1. Riscurile snt un factor important care trebuie s fie luat n consideraie la etapa
lucrului n teren.
3.2. Auditorii interni evalueaz riscurile inerente la aceast etap pentru a selecta care
activiti de control trebuie s fie analizate i ce teste vor fi efectuate n timpul evalurii
controalelor.
3.3. Auditorii interni examineaz riscurile aferente obiectivelor de control ale procesului
auditat, evalueaz riscurile inerente, identific i selecteaz activitile de control care urmeaz a
fi examinate, testeaz controalele preconizate i determin nivelul riscurilor reziduale.
3.4. n cadrul misiunilor de consiliere auditorii interni, la etapa de planificare, pot s nu
considere detectarea i testarea riscurilor, dar acetia vor examina orice expunere la riscuri
identificate n cadrul acestor misiuni.
3.5. n scopul planificrii i desfurrii testelor de audit, auditorii interni elaboreaz
Formularul de evaluare a riscurilor (vezi NMAISP 10). Relaia dintre riscuri, obiectivele ale
controlului i programul de testare ajut auditorii interni s neleag scopul i importana
testului.
3.6. Auditorii interni planific fiecare test pentru a minimiza necesarul de resurse. Fiecare
test trebuie s conin obiective clare.
3.7. Un program de testare este ntocmit pentru toate activitile, indiferent dac acestea se
refer la teste de conformitate sau substaniale.
45
47
3.8. Un program de testare specific:

a) procesul auditat;
b) riscuri aferente;
c) obiectivul controlului;
d) descrierea testului (spre exemplu, verificarea listelor de control, sumarul erorilor
identificate i corectate, un anumit tip de active, etc.);
e) perioada de realizare a testelor;
f) responsabilul.
3.9. Un model de program de testare i tabel cu teste, ct i un exemplu de tabel cu teste
este prezentat n seciunea cu Instruciuni suplimentare.
4. Identificarea i colectarea datelor
4.1. Auditorii interni colecteaz informaii cu privire la toate elementele ce in de
obiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii.
4.2. Ulterior, auditorii interni utilizeaz proceduri analitice n examinarea i identificarea
informaiilor. Procedurile analitice de audit snt realizate studiind i comparnd relaiile dintre
informaiile financiare i celelalte informaii.
4.3. Tehnicile, care urmeaz a fi utilizate de auditorii interni, i sursele de informaii, care
vor fi consultate, snt prezentate n tabelul 5.
Tabelul 5
Tehnici i surse de informaii utilizate
Tehnici utilizate
Documente / informaii relevante
a) procedurile analitice;
b) analiza documentelor / rapoartelor;
c) chestionarul de control intern (n
continuare, CCI);
d) intervievarea angajailor unitii
auditate / persoanelor tere vizate;
e) observarea, examinarea la faa
locului, cercetarea;
f) diagrama procesului (pista de audit);
g) verificarea integral a (conformitii)
procesului;
h) chestionarea;
i) testarea de audit;
j) eantionarea.
a) acte legislative i normative, instruciuni interne

relevante unitii auditate;
b) statutul, regulamentul intern de activitate i
structura organizaional a unitii auditate;
c) proiecte, planuri de activitate, rapoarte de
activitate, date statistice, procese verbale;
d) documente aferente operaiunilor, obiectivelor,
indicatorilor de rezultat;
e) rapoarte, documente, nregistrri contabile i alte
informaii privind tranzaciile / procesele
financiare;
f) rapoarte de audit intern elaborate anterior;
g) rapoarte de audit extern;
h) rapoarte de evaluare intern sau extern;
i) alte rapoarte de control extern;
j) informaii externe (articolele din ziare, publicaii).
5. Probele de audit
5.1.Probele de audit reprezint informaiile utilizate de auditorul intern pentru a ajunge la
concluziile, ce stau la baza constatrilor de audit.
5.2. Probele de audit snt colectate la fiecare etap a lucrului n teren i pot include probe
obinute, att n timpul misiunii curente, ct i pe parcursul misiunilor precedente.
46
48
5.3. n baza informaiilor colectate din diferite surse i procedurilor analitice aplicate,
auditorul intern formuleaz concluzii prin utilizarea unor argumente logice i documenteaz
probele de audit pentru susinerea concluziilor respective.
5.4. Probele de audit snt divizate n:
- probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente
interne, nregistrri, coresponden, contracte, facturi, date electronice, etc.;
- probe obinute din declaraii, care includ interviuri, afirmaii, etc.;
- probe analitice, care includ extrase din contul bancar, calcule, grafice i alte tipuri de
probe obinute n rezultatul aplicrii procedurilor analitice de audit;
- probe fizice, care includ observri, fotografieri, etc.
5.5. Probele de audit dispun de trei caracteristici diferite. Probele de audit snt:
Suficiente
Se refer la cantitate. Cte probe snt

necesare pentru a testa o anumit
afirmaie?
Relevante
Se refer la calitate. Probele snt adecvate

pentru afirmaia de audit testat i
confirm constatarea de audit?
Sigure
Ct de credibil este sursa i natura

probelor colectate?
Figura 7. Principalele caracteristici ale probelor de audit

5.6. Suficiena reprezint o msur a cantitii probelor de audit. Probele de audit trebuie s
fie faptice i convingtoare pentru a susine constatrile / concluziile auditorului intern n mod
obiectiv.
5.7. Cantitatea necesar a probelor de audit depinde de categoria riscului / activitatea de
control testat (cu ct mai mare este riscul, cu att mai multe probe de audit snt necesare) i de
calitatea acestor probe de audit (cu ct calitatea este mai nalt, cu att mai puine probe de audit
vor fi necesare). O prob de audit este suficient dac ea este de asemenea funcional i
corespunztoare astfel nct o persoan s ajung la aceeai concluzie ca i auditorul intern.
5.8. Relevana reprezint o msur a calitii probelor de audit. Auditorii interni colecteaz
i ofer probe de audit, care trebuie s se refere la riscul / activitatea de control / procesul
examinat i corespund obiectivelor misiunii de audit intern.
5.9. Anumite proceduri analitice de audit pot oferi probe de audit relevante anumitor
constatri, i pot fi lipsite de relevan pentru alte constatri. Deseori, auditorul intern obine
probe de audit din diverse surse sau de natur diferit, care snt relevante pentru aceeai afirmaie
/ constatare de audit. Probele de audit obinute pentru o anumit constatare, cum ar fi spre
47
49
exemplu existena fizic a activelor, nu pot nlocui probele de audit necesare pentru alt
constatare, spre exemplu evaluarea activelor.
5.10. Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i de natura lor i depinde de
circumstanele individuale n care au fost obinute. Probele de audit care stau la baza
constatrilor i concluziilor trebuie s fie obinute din surse de ncredere, adic adecvate i
consistente, i nu pot fi interpretate n mod diferit.
5.11. Snt stabilite cteva reguli generale privind probele de audit sigure:
- probele de audit snt mai sigure dac snt obinute din surse independente (din afara
unitii auditate);
- probele de audit, obinute din interiorul unitii auditate, snt mai sigure dac
activitile de control aferente, snt eficiente;
- probele de audit obinute direct snt mai sigure dect probele de audit obinute n mod
indirect sau prin deducere;
- probele de audit documentare snt mai sigure dect probele de audit verbale;
- probele de audit n baza documentelor n original snt mai sigure dect probele de audit
n baza unor copii sau faxuri.
5.12. Pe parcursul misiunilor de consiliere, n funcie de obiectivele i aria de aplicabilitate
a acestora, auditorul intern colecteaz diferite tipuri de probe de audit. Pentru a accepta o
misiune de consiliere, conductorul UAI, de comun cu unitatea auditat, analizeaz dac UAI
dispune de suficiente capaciti pentru a colecta probe de audit i justifica obiectivele misiunii.
La etapa raportrii rezultatelor misiunii de consiliere, auditorul intern specific n ce baz au fost
formulate constatrile, n special n cazurile n care acestea nu corespund practicii obinuite de
colectare a unor probe de audit suficiente, relevante i sigure.
6. Testarea de audit
6.1. Testarea de audit este o activitate de baz a lucrului n teren i reprezint un instrument
de colectare a probelor de audit.
6.2. Elaborarea programului de testare i desfurarea propriu-zis a testelor se bazeaz pe
identificarea i evaluarea riscurilor, innd cont de obiectivele misiunii, i are ca scop testarea
unor obiective de control (ca parte a activitilor de control) pentru a obine probe de audit ce vor
susine constatrile auditorului intern.
6.3. n timpul analizei controalelor, testele abordeaz urmtoarele obiective ale misiunii
(obiective de control):
- n cadrul procesului auditat snt instituite activitile de control preconizate conform
cadrului normativ (teste de conformitate);
- activitile de control au funcionat eficient (au ntrunit obiectivele de control i au
diminuat riscurile reziduale) ntreaga perioad analizat (teste substaniale).
6.4. n funcie de obiectivele misiunii, de obicei, n cadrul unui audit al performanei,
testele abordeaz urmtoarele obiective ale misiunii (obiective de control):
- economicitatea costurile resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale
unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate, snt minime;
- eficiena raportul dintre rezultatele obinute i resursele utilizate pentru obinerea
acestora;
- eficacitatea gradul de ndeplinire a obiectivelor planificate pentru fiecare dintre
activiti (raportul dintre efectul planificat i rezultatul efectiv al activitii respective).
6.5. n cadrul unui audit financiar (proces / tranzacie financiar), testele abordeaz
urmtoarele obiective ale misiunii (obiective de control):
- conformitatea tranzaciile financiare snt conforme cu cadrul normativ (legi,
48
50
regulamente, instruciuni, ordine, etc.);

- plenitudinea toate tranzaciile financiare snt incluse n registre / rapoarte;
- existena tranzaciile financiare au avut loc n realitate, iar activele (numerarul,
utilajul, cldirile) reflectate n eviden exist cu adevrat;
- corectitudinea tranzaciile financiare sau valoarea activelor au fost determinate
corect.
6.6. Un test n cadrul unui proces financiar poate s abordeze, de exemplu, urmtorul
obiectiv de control: determinarea faptului, dac toate ncasrile n numerar snt nregistrate n
Registrul de eviden a numerarului (plenitudinea), dac totalurile au fost calculate corect i au
fost nregistrate n conturile contabile (corectitudinea).
6.7. n cadrul procesului de testare de audit, auditorii interni efectueaz dou tipuri de
teste:
- teste de conformitate;
- teste substaniale.
7. Testele de conformitate
7.1. Testele de conformitate reprezint testele de audit efectuate pentru a analiza dac
exist activitile de control preconizate i pentru a evalua modul de instituire a acestora. Acestea
snt cele mai frecvente teste efectuate de auditorul intern n timpul misiunilor de asigurare.
7.2. Exist diverse tipuri de teste de conformitate, cum ar fi:
- observarea activitilor de control, intervievarea personalului pentru a evalua dac,
pentru diminuarea riscurilor, snt instituite activiti de control i obiectivele de control
snt realizate. Spre exemplu, personalul este ntrebat dac neleg aciunile de control
ce trebuie realizate i rolul acestora. Acest test poate oferi probe, precum c activitile
de control funcioneaz la momentul observrii / interviului, ns nu ofer probe,
precum c ele funcioneaz n general (n alte perioade de timp);
- revizuirea probelor documentare ale activitilor de control spre exemplu, revizuirea
tranzaciilor pentru a remarca dac listele de verificare au fost autorizate i semnate n
mod corespunztor; revizuirea listei erorilor identificate i corectate. Un document
semnat nu indic neaprat faptul, c o anumit activitate de control a fost realizat
acesta a putut fi semnat i fr a fi verificat. Prin urmare, aceast prob de audit este
deseori combinat cu observri i interviuri pentru a obine probe mai sigure, precum
c activitile de control funcioneaz n mod corespunztor;
- testarea modului n care o tranzacie (sau document) trece prin proces / sistem are
drept scop de a verifica dac activitile de control snt instituite i funcioneaz.
Totui, relevana probelor de audit trebuie examinat cu atenie, cci faptul c un
proces / sistem testat se dovedete a fi corect nu ofer probe, precum c activitile de
control au funcionat, fiindc tranzacia (sau documentul) ar fi putut fi corect la
momentul introducerii n proces / sistem
- trecerea prin proces / sistem a unor date de testare spre exemplu, introducerea unei
facturi greite pentru a remarca dac va fi respins de ctre sistemul de eviden
contabil. Teste de acest tip trebuie utilizate cu atenie, n baza acordului conducerii
unitii auditate i cu supravegherea persoanelor responsabile, fiindc pot fi introduse,
n mod neintenionat, erori n proces / sistem.
7.3. Un exemplu de interviu i un exemplu de test de contrapunere snt prezentate n
seciunea cu Instruciuni suplimentare.
49
51
8. Testele substaniale
8.1. Testele substaniale snt procedurile analitice menite s testeze eficacitatea activitilor
de control (gradul de atingere a obiectivelor de control), adic plenitudinea, legalitatea,
corectitudinea i valabilitatea tranzaciilor sau documentelor trecute prin proces / sistem sau
valabilitatea oricrui obiectiv al misiunii, care poate fi verificat n mod independent ca parte a
unei misiuni de consiliere.
8.2. Testele substaniale, de asemenea, snt parte a analizei i evalurii datelor (vezi
urmtorul capitol), din cadrul etapei lucrului n teren a unei misiuni.
8.3. Testele substaniale snt efectuate cu scopul:
a) de a oferi managementului probe suplimentare privind dimensiunea erorilor sau
iregularitilor, generate de controalele slabe;
b) de a identifica domeniile specifice, n care exist aceleai erori sau iregulariti.
8.4. Testele substaniale includ evaluarea informaiilor i datelor prin studierea relaiilor
ntre acestea, investigarea i testarea datelor, documentelor, tranzaciilor, soldurilor.
8.5. Testele substaniale pot lua forma efecturii repetate a activitilor de control, spre
exemplu, contrapunerea repetat a datelor bancare pentru a se asigura c aceast contrapunere a
fost efectuat corect.
9. Analiza i evaluarea datelor
9.1. Analiza i evaluarea datelor este urmtoarea etap a lucrului n teren i se efectueaz
prin proceduri analitice de audit, care reprezint nite mijloace eficiente i eficace pentru analiza
i evaluarea informaiilor i datelor colectate n timpul unei misiuni.
9.2. Evaluarea este rezultatul comparrii acestor informaii i date cu rezultatele scontate,
identificate i dezvoltate de ctre auditorul intern.
9.3. Procedurile analitice snt utile pentru a identifica:
a) diferenele neplanificate sau lipsa diferenelor estimate;
b) posibile erori;
c) iregulariti sau posibile fraude;
d) alte tranzacii sau evenimente neobinuite.
9.4. Procedurile analitice cuprind, de exemplu:
- compararea informaiilor sau datelor perioadei curente cu cele similare din perioada
precedent sau cu bugetele / previziunile;
- studiul relaiilor dintre informaiile financiare i informaiile nefinanciare
corespunztoare (de exemplu, nregistrrile contabile aferente plii salariilor
comparate cu evoluia numrului mediu de salariai);
- studiul relaiilor existente ntre diferite elemente de informare (de exemplu, fluctuaiile
valorilor contabilizate ale dobnzii, comparate cu evoluiile soldurilor datoriilor
aferente);
- compararea informaiilor privind mai multe subdiviziuni operaionale sau informaiilor
sectoriale de acelai tip;
- proporii, tendine i analize de regresie, analize ale similitudinii, previziuni i
informaii economice exterioare.
9.5. Procedurile analitice pot utiliza valori monetare, cantiti fizice, proporii i procentaje.
9.6. Auditorul intern ia n calcul factorii de mai jos pentru a determina n ce msur trebuie
folosite procedurile de audit, deoarece acestea din urm l ajut s identifice condiiile care pot
determina apariia sau utilizarea unor proceduri suplimentare / complementare:
- importana sectorului examinat;
50
52
- validitatea activitilor de control;

- disponibilitatea i ncrederea n informaii i date (financiare);
- gradul de precizie scontat al procedurilor analitice utilizate.
9.7. Dup evaluarea acestor factori, auditorul intern trebuie s ia n calcul i s foloseasc,
dac este necesar, alte proceduri analitice pentru a atinge obiectivele misiunii.
9.8. n cazul n care procedurile analitice evideniaz relaii sau rezultate neateptate,
auditorul intern examineaz i evalueaz aceste relaii i rezultate. Aceste examinri i evaluri
trebuie s conduc la utilizarea interviurilor, chestionarea angajailor sau folosirea altor proceduri
analitice pn cnd auditorul intern obine explicaiile i certitudinea satisfctoare. Relaiile sau
rezultatele neateptate care snt obinute cu ajutorul procedurilor analitice, dar nu snt explicate,
pot indica fapte importante, precum o posibil eroare, iregularitate sau fraud. Rezultatele care
nu snt suficient de explicite trebuie comunicate de ctre auditorul intern conductorului UAI.
10. Eantionarea n auditul intern
10.1. n procesul de colectare a probelor de audit nu este necesar ca auditorul intern s
verifice fiecare element, cu excepia unui numr mai mic de tranzacii sau documente. Dac
auditorul intern testeaz mai puin de 100% din totalul tranzaciilor sau documentelor atunci se
aplic eantionarea.
10.2. Procesul de eantionare reprezint aplicarea procedurilor analitice de audit pentru o
cantitate mai mic de 100% de uniti dintr-o anumit categorie de aciuni / tranzacii /
documentate, astfel nct orice unitate de eantionare s poat fi selectat. Aceasta permite
auditorului intern s obin i s evalueze probele de audit despre anumite caracteristici ale
unitilor selectate pentru a formula sau a contribui la formularea unei concluzii despre unitatea
auditat (vezi NMAISP 16).
11. Documentarea informaiilor
11.1. Auditorul intern ntocmete documentele de lucru care servesc la documentarea
tuturor activitilor, ca parte a etapei lucrului n teren. Aceste documente consemneaz
informaiile obinute i analizele fcute i trebuie s confirme constatrile i recomandrile de
audit.
11.2. eful echipei de audit revizuiete toate documentele de lucru elaborate de membrii
echipei de audit.
11.3. Documentele de lucru snt pstrate n dosare curente de audit i servesc n general la:
- planificarea, executarea i revizuirea misiunii;
- furnizarea principalului document suport pentru raportul de audit;
- documentarea realizrii obiectivelor misiunii;
- furnizarea unei baze de evaluare a programului de asigurare i mbuntire a calitii;
- aducerea unor elemente probante n caz de reclamaii, investigaii, controale;
- dezvoltarea profesional a auditorilor interni.
11.4. Coninutul dosarelor de audit variaz n funcie de misiune.
12. Comunicarea n timpul lucrului n teren
12.1. Pe msura derulrii lucrului n teren, echipa de audit contacteaz destul de frecvent
personalul i conducerea unitii auditate. Discuiile neformale reprezint o modalitate util de
obinere a informaiilor suplimentare despre potenialele erori i puncte slabe, nainte de edina
de finalizare a lucrului n teren. Ele au loc astfel, nct auditorul intern s poat fi sigur de faptul
c erorile identificate exist i c punctele slabe dintr-un anumit domeniu nu snt compensate de
alte activiti de control la o alt etap a procesului / sistemului.
51
53
12.2. Auditorul intern discut toate constatrile semnificative cu unitatea auditat pe

msura identificrii lor. Unitatea auditat poate oferi informaii utile i colabora cu auditorul
intern pentru a gsi cea mai bun cale de soluionare a constatrilor.
12.3. Toate probele de audit colectate, care ofer suspiciuni de fraud sau corupie, snt
pstrate n confidenialitate i discutate cu conductorul UAI.
PROGRAMUL DE TESTARE
Numr de referin:
13. edina de finalizare a lucrului n teren

13.1. Etapa lucrului n teren se finalizeaz cu o edin de nchidere, cu participarea echipei
de audit i conducerii unitii auditate. Scopul edinei este de a obine aprobarea constatrilor i
recomandrilor de audit preliminare. Indiferent ct de calitativ nu ar fi efectuat misiunea, pot
exista erori sau nenelegeri despre faptele ce stau la baza constatrilor i, ulterior, care
influeneaz formularea recomandrilor de audit. Prezentarea constatrilor i recomandrilor
ctre unitatea auditat ofer asigurri suplimentare, precum c constatrile se bazeaz pe fapte
sigure, iar recomandrile oferite snt realizabile.
13.2. Oferind unitii auditate posibilitatea de a analiza i a discuta constatrile i
recomandrile de audit preliminare, totodat se iniiaz procesul de nelegere i acceptare a lor.
13.3. Auditorul intern efectueaz o evaluare preliminar a importanei constatrilor de
audit. edina de finalizare a lucrului n teren trebuie s se axeze pe cele mai importante subiecte.
Procesul:
Riscul

14.1. Ulterior, se prezint un model de formular al Programului de testare, n care se
descriu testele, care au legtur direct cu obiectivele de control i riscurile, termenii de
realizare a acestora, precum i auditorul intern responsabil de executarea testului.
Riscul
Obiectivul controlului
Descrierea testului
Data
Auditor intern
responsabil
Descrierea testului
Data
Auditor intern
responsabil
Descrierea testului
Data
Auditor intern
responsabil
Descrierea testului
Data
Auditor intern
responsabil
Elaborat / data:
Revizuit / data:
14.2. Ulterior, se prezint un model de formular al Testului, care decurge din Programul de
testare, ce urmeaz a fi realizat la etapa lucrului n teren.
52
54
53
55
Elaborat / data:
Revizuit / data:
14.2. Ulterior, se prezint un model de formular al Testului, care decurge din Programul de
testare, ce urmeaz a fi realizat la etapa lucrului n teren.
TEST
Numr de referin:
Descrierea riscului:
Obiectivul controlului:
Descrierea testului:
- populaie
- eantion
- metode i tehnici
Rezultatele testului:
53
Versiunea preliminar:
- a constatrilor de audit
- a recomandrilor de audit
Elaborat / data:
Revizuit / data:
14.5. Ulterior, se prezint un exemplu de List de verificare, ntocmit n baza

contrapunerii sumelor din planul de finanare i planul de efectuare a achiziiilor privind
mrfurile, lucrrile/serviciile.
LIST DE VERIFICARE
n cadrul testrii modalitii de completare a planului de efectuare a achiziiilor i urmrirea
executrii acestuia
mii lei
Suma din
Suma din planul de
Nr.
Denumirea articolului
planul de
efectuare a
Diferena
d/o
finanare
achiziiilor
1.
Alimentaia
1201,0
1163,3
-37,7
Inventar moale i
2.
54,7
54,7
echipament
Reparaii curente ale
3.
349,9
343,5
-6,4
cldirilor i ncperilor
4.
Ap i canalizare
545,9
550,5
+4,6
5.
Reparaii capitale
370,9
364,1
-6,8
Procurarea mijloacelor
6.
38,0
38,0
fixe
7.
Energia electric
437,9
436,5
-1,4
8.
Gazele
1097,6
1154,7
+57,1
Elaborat / data:
4.3. Ulterior, se prezint un model de formular al Interviului.
Revizuit / data:
INTERVIU nr. ___

Numr de referin:
Data interviului:
Persoana intervievat:
ntrebri:
Elaborat / data:
56
Rspunsuri:
55
Revizuit / data:
54
57
VII. RAPORTUL DE AUDIT NMAISP 6

1. Introducere
1.1. Rolul auditului intern este de a oferi asigurri cu privire la funcionarea adecvat a
sistemelor manageriale, precum i de a oferi recomandri pentru mbuntirea acestora. Prin
urmare, comunicarea corespunztoare a constatrilor i recomandrilor de audit este esenial
pentru a asigura c funcia de audit intern aduce o valoare adugat entitii publice.
1.2. Raportul de audit este cel mai important rezultat al procesului de audit i prezint
rezultatele activitii de audit intern. Acest raport este unicul produs al activitii echipei de audit
pe care managerul entitii publice l primete. Raportul de audit - fiind ntocmit i prezentat
bine, promoveaz modificrile necesare i ncurajeaz conducerea s ia aciuni corective.
1.3. SNAI analizeaz cteva subiecte ale comunicrii i raportrii activitii de audit intern,
care vor fi descrise ulterior n seciuni aparte.
1.4. SNAI accentueaz importana comunicrii rezultatelor activitii de audit intern
persoanelor relevante, utiliznd stilul corespunztor pentru a asigura acceptarea i, ulterior,
implementarea recomandrilor de audit de ctre unitatea auditat sau managerul entitii publice.
2400 Comunicarea rezultatelor. Auditorii interni comunic rezultatele misiunii de audit
intern.
2410 Coninutul comunicrii. Comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern
include obiectivele i aria de aplicabilitate, ct i concluziile, recomandrile corespunztoare i
planurile de aciuni.
2410.A1 Comunicarea final a rezultatelor misiunii de audit intern include opinia i/sau
concluziile auditorului intern, dup caz. La formularea unei opinii sau concluzii, auditorul
intern ia n considerare i ateptrile managerului entitii publice, managerilor operaionali i
altor pri interesate i se bazeaz pe informaii suficiente, sigure, relevante i utile.
2410.A2 n timpul comunicrii rezultatelor, auditorii interni snt ncurajai s
recunoasc prile pozitive identificate n activitatea unitii auditate.
2410.A3 n timpul comunicrii rezultatelor misiunii de audit intern ctre pri din afara
entitii publice, comunicarea rezultatelor include informaii privind restriciile de distribuire i
utilizare a rezultatelor.
2410.C1 Comunicarea progresului i rezultatelor misiunii de consiliere, variaz dup
form i coninut n dependen de caracterul misiunii de consiliere i necesitile beneficiarului
misiunii de consiliere.
2450 ,,Opinii generale. n cazul elaborrii unei opinii generale, se iau n considerare
ateptrile managerului entitii publice, managerilor operaionali i altor pri interesate, iar
aceasta se bazeaz pe un volum de informaii suficiente, sigure, relevante i utile.
Generare
rezultate
Convingere
Informare
Figura 8. Obiectivele principale ale unui raport de audit

1.6. Raportul de audit trebuie s dein urmtoarele trsturi:
- corectitudine raportul este justificat i reflect informaii corecte, bazate pe fapte;
- claritate raportul este scris succint i clar. Raportul va fi complet i nu va necesita
interpretare sau comentarii verbale;
- obiectivitate constatrile i recomandrile de audit snt obiective i, pe ct posibil,
msurabile, ceea ce ajut la identificarea importanei subiectelor abordate;
- concizie raportul se refer la subiect i are legtur cu aria de aplicabilitate a
misiunii, ceea ce nu nseamn c el este succint;
- imparialitate raportul menine un echilibru diplomatic privind punctele vulnerabile
ale unitii auditate. Accentul se pune asupra mbuntirilor viitoare, nu pe critica
nejustificat a persoanelor sau evenimentelor din trecut;
- oportunitate raportul este elaborat n timp oportun;
- remediere se face referire la aciunile de remediere.
1.5. Raportul de audit are trei obiective principale (vezi figura 8):
- s informeze managerul entitii publice despre o situaie prin comunicarea
rezultatelor activitii de audit intern;
- s conving managerul entitii publice de faptul, c comentariile i recomandrile
auditorilor interni snt valabile i valoroase;
- s genereze rezultate prin a convinge managerul entitii publice s ia msurile
corespunztoare.
56
58
57
59
msura n care activitile de control snt efectuate i contribuie la realizarea

obiectivelor de control;
- msura n care resursele snt suficiente pentru executarea sarcinilor i
responsabilitilor de control;
- distribuirea resurselor n comparaie cu prioritile (controlul riscurilor semnificative);
- utilizarea eficient a resurselor: lipsa suprapunerilor activitilor de control, excesul
activitilor de control, activiti de control inutile;
- abilitatea sistemului actual de a reaciona la schimbri (volum de lucru sporit,
modificri n cadrul normativ, servicii noi sau extinse, etc.).
3.7. Formularea constatrilor de audit, n baza probelor de audit, va fi precis, specific i
nu general. Auditorul intern evit astfel de afirmaii ca n multe cazuri, cea mai mare parte
a, sume semnificative, etc. Opiniile exprimate prin termeni de genul multe sau mari snt
nlocuite cu informaii precise i obiective. Spre exemplu: eantionul a cuprins 5% din toate
cele 1000 facturi, reprezentnd 750 000 lei din totalul sumei de 2,5 milioane lei.
3.8. Toate evalurile controalelor snt prezentate ct de exact posibil, identificnd ce parte a
sistemului nu funcioneaz i de ce. Afirmaiile de genul MFC (controlul intern) este inadecvat
/ ineficace / ineficient, fr explicaii suplimentare i fr a face legtura cu impactul,
importana i probabilitatea producerii riscurilor, vor fi evitate.
2. Etapele de ntocmire a raportului de audit

2.1. Etapele de ntocmire a raportului de audit snt prezentate n figura 9.
Formularea
constatrilor de audit
Formularea
recomandrilor de
audit
Proiectul raportului
de audit
Revizuirea de ctre
conductorul UAI
edina de nchidere a
misiunii
Raportul de audit
final
- comentarii ale
- verificarea constatrilor
i recomandrilor de audit
- reacia conducerii
unitii auditate
Comunicarea
rezultatelor
Comunicarea
rezultatelor
- rspunsul managerului
entitii publice
- unitaii auditate
- altor pri interesate
- format standard
conducerii unitii
auditate
Planul de aciuni
privind
implementarea
recomandrilor de
audit
Figura 9. Procesul de ntocmire a raportului de audit

3. Formularea constatrilor de audit
3.1. Constatrile preliminare de audit snt prezentate unitii auditate n form scris,
nainte de edina de finalizare a lucrului n teren. Dup aceasta, constatrile de audit snt nscrise
n proiectul raportului de audit.
3.2. O constatare bun de audit are patru caracteristici. Ea ntrunete:
a) situaia indic punctul slab;
b) criteriul precizeaz n baza cror standarde sau criterii s-a ajuns la aceast concluzie;
c) efectul indic ce efect a avut constatarea;
d) cauza precizeaz de ce s-a ntmplat aa.
3.3. Constatrile de audit se descriu astfel, nct s se indice legtura ntre probele de audit,
punctele slabe, riscurile i obiectivele misiunii i controlului, concomitent oferind premise pentru
recomandri de audit utile pentru unitatea auditat.
3.4. La formularea constatrilor de audit, auditorul intern utilizeaz raionamentul
profesional pentru a evalua importana fiecrei constatri i specific aceast evaluare la
compartimentul constatri. Evaluarea respectiv presupune compararea situaiei dorite cu situaia
real.
3.5. Constatrile de audit snt clasificate n raportul de audit conform importanei lor:
major, medie i minor. Este mai bine s se utilizeze mai multe criterii pentru a determina
importana constatrilor de audit.
3.6. Constatrile de audit abordeaz astfel de elemente ca:
- caracterul adecvat al activitilor de control;
58
60
4. Formularea recomandrilor de audit

4.1. Scopul recomandrilor de audit este de a prezenta schimbrile posibile, care vor
apropia situaia identificat (constatrile de audit) de situaia dorit (spre exemplu, controale care
atenueaz n mod adecvat riscurile inerente).
4.2. Auditorul intern nu va cuta soluii ideale, fr a ine cont de fezabilitatea acestora. Ei
vor analiza urmtoarele ntrebri:
- Este oare recomandarea realizabil?;
- Corespunde oare recomandarea necesitilor conducerii (planurilor, prioritilor, etc.)
n special atunci cnd exist mai multe soluii posibile pentru o anumit constatare?;
- Ce resurse snt necesare pentru a obine situaia dorit n limita posibilitilor
curente?;
- Este posibil obinerea situaiei dorite prin utilizarea mai eficient a resurselor
existente?;
- Snt necesare resurse suplimentare? spre exemplu, introducerea de programe TI,
instruiri suplimentare, resurse umane, fonduri bugetare suplimentare, instruciuni,
manuale, regulamente, etc.
4.3. De obicei, la formularea recomandrilor de audit, auditorul intern ncepe cu analiza
unei situaii dorite corelat cu obiectivele entitii publice.
4.4. Auditorul intern evit formularea unor recomandri de audit generale, i anume,
recomandarea utilizrii anumitor instrumente i mijloace (proceduri, instruciuni, manuale,
programe TI), fr a meniona modul n care acestea vor oferi valoare adugat unitii auditate.
4.5. Recomandrile de audit snt discutate cu unitatea auditat nainte de a revizui proiectul
raportului de audit. Aceast revizuire este efectuat de ctre conductorul UAI sau de ctre un
funcionar desemnat s analizeze constatrile i recomandrile de audit din numele
conductorului UAI. De obicei, acesta este eful echipei de audit.
5. Structura raportului de audit
5.1. Raportul de audit este prezentat n format i structur standard, dup cum este stabilit
de ctre conductorul UAI i trebuie s includ urmtoarele elemente:
59
61
a) sumarul executiv;
b) introducerea cuprinde obiectivele misiunii, aria de aplicabilitate i perioada misiunii;
c) contextul administrativ include descrierea obiectivelor operaionale ale procesului /
sistemului auditat pentru a nelege constatrile i recomandrile de audit;
d) constatrile de audit;
e) recomandrile de audit;
f) concluziile i opiniile generale, dac este cazul;
g) anexe cu informaii justificative.
5.2. Raportul de audit succint poate s nu conin sumarul executiv.
6. Revizuirea proiectului raportului de audit
6.1. Referitor la calitatea comunicrii rezultatelor, SNAI prevd urmtoarele.
2420 Calitatea comunicrii. Comunicarea este corect, obiectiv, clar, concis,
constructiv, complet i efectuat n timp util.
62
paragrafele care nu ajut auditorul intern s abordeze tema principal a raportului de

audit snt excluse;
d) limbajul i tonul dac limbajul i tonul raportului de audit este compatibil cu
semnificaia constatrilor de audit i, n caz de necesitate, ofer raportului de audit
comentarii pozitive.
6.9. Conductorul UAI efectueaz o examinare intermediar a documentelor de lucru n
decursul unei misiuni n urmtoarele cazuri:
- dac auditorii interni, desemnai pentru realizarea misiunii / unei anumite sarcini, nu
dein suficient experien n domeniul auditat;
- dac auditorii interni raporteaz constatri de audit semnificative chiar la nceputul
misiunii.
7. edina de nchidere a misiunii
7.1. Scopul edinei de nchidere a misiunii este:
a) obinerea din partea unitii auditate a acordului cu privire la opinia i recomandrile
de audit;
b) oferirea posibilitii de a contesta opinia auditorului intern nainte de emiterea oficial
a raportului de audit;
c) convenirea asupra formulrii constatrilor de audit;
d) obinerea acordului privind recomandrile de audit;
e) convenirea asupra unui grafic pentru primirea comentariilor la constatrile de audit n
cazul dezacordului cu echipa de audit.
7.2. Echipa de audit pregtete o prezentare verbal a proiectului raportului de audit (de
exemplu, o prezentare Microsoft Office Power Point), axat pe constatrile i recomandrile de
audit oferite i orienteaz discuiile spre aciunile ce trebuie realizate de ctre unitatea auditat.
7.3. La edina de nchidere a misiunii particip echipa de audit i reprezentanii unitii
auditate, inclusiv conducerea unitii auditate. n caz de necesitate, la edina de nchidere a
misiunii poate participa conductorul entitii publice (sau o persoan delegat de acesta) i
conductorul UAI.
7.4. La edina de nchidere a misiunii nu snt necesare comentarii exacte i definitive
privind formularea constatrilor i recomandrilor de audit. Discuiile se axeaz pe examinarea
posibilitii de aplicare n practic a recomandrilor de audit de ctre unitatea auditat.
7.5. n cazul dezacordului cu constatrile i recomandrile de audit, conducerea unitii
auditate formuleaz i prezint n form scris echipei de audit (ctre UAI) comentarii la
constatrile i recomandrile de audit, n termenii stabilii n timpul edinei de nchidere a
misiunii.
6.2. eful echipei de audit i conductorul UAI efectueaz o revizuire de nivelul nti i doi
a proiectului raportului de audit n procesul ntocmirii acestuia.
6.3. Revizuirile de nivelul nti i doi snt efectuate nainte de edina de nchidere a
misiunii.
6.4. eful echipei de audit este responsabil de revizuirea periodic a documentelor de lucru
pe parcursul misiunii. n mod ideal, aceast revizuire trebuie s fie efectuat dup finalizarea
fiecrei etape de baz a misiunii.
6.5. Scopul revizuirii periodice a documentelor de lucru este de a asigura faptul c:
- exist documentaie adecvat pentru toate constatrile de audit, cu referine la
documentele de lucru justificative exist documente de lucru corespunztoare /
program de testare cu surse de date, principii de selectare a eantionului de date,
explicaii ale simbolurilor utilizate n documentele de lucru i concluzii. Toate
documentele de lucru / programul de testare includ referine la etapa specific a
misiunii i la constatarea de audit aplicabil;
- constatrile au fost formulate i clasificate dup importan;
- au fost elaborate recomandri de audit pentru toate constatrile de audit i au fost
ierarhizate dup importan;
- exist o eviden clar a tuturor etapelor programului de lucru.
6.6. Revizuirea de ctre conductorul UAI este efectuat nainte de edina de nchidere a
misiunii n baza proiectului raportului de audit, ntocmit de echipa de audit.
6.7. Conductorul UAI analizeaz toate subiectele desemnate de ctre eful echipei de
audit ca fiind semnificative.
6.8. n timpul revizuirii de nivelul doi, conductorul UAI acord atenie special
urmtoarelor aspecte / trsturi:
a) corectitudine dac toate afirmrile se bazeaz pe probe de audit ferme. Conductorul
UAI verific un mic eantion a celor mai importante recomandri de audit pentru a se
convinge c acestea snt susinute de constatri de audit i probe de audit justificative;
b) claritate dac raportul de audit transmite n mod clar utilizatorului ideile prezentate
de auditorul intern la momentul ntocmirii acestuia. Dac raportul de audit nu este clar,
mai este nevoie de a continua lucrul n teren sau cercetrile?;
c) concizie excluderea tuturor elementelor inutile, care nu au nici o legtur sau
semnificaie pentru aria de aplicabilitate a misiunii. Cuvintele, propoziiile i
8. Raportul de audit final

8.1. Raportul de audit este finalizat n baza proiectului raportului de audit, cu reflectarea n
acesta a comentariilor unitii auditate i innd cont de obieciile supervizorului (conductorului
UAI), dac exist.
8.2. n cazul acceptrii comentariilor parvenite de la unitatea auditat, echipa de audit
modific constatrile i recomandrile de audit, cu indicarea acestui fapt n raportul de audit
final.
8.3. n cazul neacceptrii comentariilor parvenite de la unitatea auditat, echipa de audit
poate anexa aceste comentarii la raportul de audit final, pentru a oferi managerului entitii
publice o mai mare cunotin de cauz n luarea deciziei privind acceptarea constatrilor i
60
61
63
8.4. Pentru a asigura respectarea deplin a SNAI, conductorul UAI finalizeaz revizuirea
raportului de audit final nainte de transmiterea lui managerului entitii publice.
9. Nerespectarea SNAI
9.1. Dac pe parcursul misiunii auditorii interni nu pot garanta respectarea Codului etic al
auditorului interni i SNAI, circumstanele i raionamentul auditorilor interni vor fi nregistrate
i raportate conductorului UAI.
9.2. n cazul nerespectrii Codului etic al auditorului interni i SNAI, acest fapt se va
meniona n raportul de audit final, innd cont de prevederile SNAI.
2430 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu SNAI. Auditorii interni pot
raporta c misiunile de audit intern snt ,,efectuate n conformitate cu SNAI, doar dac
rezultatele programului de asigurare i mbuntire a calitii susin aceast afirmaie.
2431 Comunicarea neconformitii cu SNAI a misiunii de audit intern. n cazul n
care neconformitatea cu definiia auditului intern, Codul etic al auditorului intern sau SNAI are
impact asupra unei anumite misiuni de audit intern, comunicarea rezultatelor dezvluie
urmtoarele:
- principiul sau regula de conduit din Codul etic al auditorului intern sau Standardul
(Standardele), care nu a (au) fost respectat (respectate) n totalitate;
- motivul sau motivele neconformitii;
- impactul neconformitii asupra misiunii de audit intern i a rezultatelor acesteia.
9.3. Faptul c SNAI au fost sau nu respectate trebuie menionat n raportul de audit final.
n acest sens, conductorul UAI:
- confirm c misiunea a fost realizat n conformitate cu SNAI, sau
- comunic neconformitatea cu SNAI, identificnd domeniile de nerespectare a SNAI i
modul n care acestea influeneaz misiunea.
10. Comunicarea rezultatelor
10.1. Conductorul UAI comunic rezultatele finale ale misiunii prilor corespunztoare,
64
11. Comunicarea rezultatelor ctre managerul entitii publice

11.1. Conductorul UAI remite raportul de audit final ctre managerul entitii publice
pentru a lua atitudine fa de constatrile i recomandrile de audit.
11.2. Conductorul entitii publice:
a) decide msurile adecvate, dac snt necesare de ntreprins, ca rspuns la constatrile de
audit din raportul de audit;
b) decide de a accepta i implementa recomandrile de audit din raportul de audit.
11.3. Din motive de cost sau din alte considerente, conductorul entitii publice poate
accepta riscul de a nu ntreprinde nimic privind unele constatri i recomandri de audit.
11.4. n aceste cazuri, conductorul UAI, aplicnd prevederile SNAI, evalueaz riscul
acceptat de ctre managerul entitii publice (tolerana la risc) i discut cu el aceste aspecte.
2600 Examinarea riscului acceptat de ctre managerul entitii publice. Atunci cnd
conductorul unitii de audit intern consider c managerul entitii publice a acceptat un nivel
al riscului rezidual, care poate fi inacceptabil pentru entitatea public, acesta examineaz
problema cu managerul entitii publice.
12. Comunicarea rezultatelor ctre unitatea auditat i alte pri interesate
12.1. Ulterior deciziei managerului entitii publice pe marginea constatrilor i
recomandrilor de audit, conductorul UAI imprim i transmite raportul de audit ctre unitatea
auditat i alte pri interesate, dac este necesar.
12.2. Raportul de audit este nsoit de o scrisoare n care se menioneaz termenul limit
pentru a fi elaborat Planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit.
12.3. Alte pri interesate pot fi:
- alte subdiviziuni structurale din cadrul entitii publice, care snt vizate de ctre
constatrile i recomandrile de audit,
- adjunci ai managerului entitii publice;
- alte persoane din afar entitii publice;
- alte entiti.
12.4. Conductorul UAI decide, n conformitate cu SNAI, de a remite sau nu raportul de
audit altor pri interesate, care trebuie s asigure utilizarea adecvat a rezultatelor misiunii.
2440 ,,Diseminarea rezultatelor. Conductorul unitii de audit intern comunic

rezultatele misiunii de audit intern prilor corespunztoare.
2440.A1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea
rezultatelor finale prilor care pot asigura c vor trata rezultatele cu atenia cuvenit.
2440.A2 nainte de transmiterea rezultatelor ctre prile din exteriorul entitii
publice, dac nu este reglementat altfel de actele legislative, statutare i normative,
conductorul unitii de audit intern:
- evalueaz riscul potenial pentru entitatea public;
- se consult cu managerul entitii publice i/sau subdiviziunea juridic, dup caz;
- ine sub control diseminarea informaiei, stabilind restricii la utilizarea rezultatelor.
2440.C1 Conductorul unitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea ctre
beneficiari a rezultatelor finale ale misiunii de consiliere.
2440.C2 Pe parcursul misiunilor de consiliere pot fi depistate probleme n domeniul
guvernrii entitii publice, managementului riscurilor i controlului. n cazul n care
problemele snt semnificative, acestea snt comunicate managerului entitii publice i
managerilor operaionali.
13. Planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit

13.1. Unitatea auditat este responsabil de a elabora proiectul Planului de aciuni privind
implementarea recomandrilor de audit (n continuare, Planul de aciuni).
13.2. n proiectul Planului de aciuni se includ activiti privind implementarea
recomandrilor de audit din raportul de audit, n dependen de decizia managerului entitii
publice.
13.3. De asemenea, n proiectul Planului de aciuni se includ termene de realizare i
persoane responsabile de implementare.
13.4. Proiectul Planul de aciuni este remis de ctre unitatea auditat ctre UAI.
Conductorul UAI examineaz proiectul Planului de aciuni.
13.5. Ulterior examinrii proiectului Planului de aciuni de ctre conductorul UAI,
unitatea auditat l transmite spre aprobare managerului entitii publice.
13.6. n anumite circumstane, unitatea auditat poate decide s nu implementeze sau s
amne implementarea anumitor recomandri de audit din Planul de aciuni aprobat anterior.
62
63
65
Aceast decizie poate fi determinat de mai multe motive:

- schimbare esenial a structurii organizaionale a entitii publice;
- un eveniment nou, care modific riscurile inerente i presupune alte activiti de
control;
- modificarea volumului resurselor disponibile pentru implementarea Planului de
aciuni;
- perioade de implementare prea scurte.
14. Erorile semnificative
14.1. n cazul n care un raport de audit conine o eroare semnificativ, conductorul UAI
emite un act adiional la raportul de audit, indicnd natura i proporiile erorii i ofer materialele
suplimentare necesare pentru a revizui coninutul raportului de audit, aplicnd prevederile SNAI.
2421 Erori i omisiuni. Dac raportul final de audit conine o eroare semnificativ sau
omisiune, conductorul unitii de audit intern comunic informaiile corectate tuturor prilor
care au primit raportul original de audit.
14.2. Actul adiional este numerotat i oferit tuturor beneficiarilor raportului de audit.
14.3. Dac se dovedete c raportul de audit conine o greeal semnificativ, conductorul
UAI ia n consideraie necesitatea de a emite un alt raport rectificat, care s prezinte informaii
corecte.
16. Explicaii suplimentare privind constatrile de audit

16.1. n aceast seciune snt oferite explicaii suplimentare privind caracteristicile unei
bune constatri de audit, care trebuie s ntruneasc:
a) situaia ce este?
b) criteriul ce trebuie s fie?
c) efectul i ce dac?
d) cauza de ce s-a ntmplat aa?
16.2. Situaia se refer la natura i dimensiunea constatrii de audit. Deseori ea rspunde la
ntrebarea: ce nu a mers bine?. n mod normal, o descriere clar i exact a situaiei poate fi
obinut prin compararea de ctre auditorul intern a rezultatelor cu criteriile de evaluare
corespunztoare.
16.3. Criteriul stabilete legitimitatea constatrii de audit prin identificarea criteriilor de
evaluare i rspunde la ntrebarea: n baza cror standarde s-a ajuns la aceast constatare?. n
cazul auditelor financiare i de conformitate, asemenea criterii ar putea ntruni exactitatea,
materialitatea, consistena sau conformitatea cu principiile / regulile contabile aplicabile i
cerinele legale. n cazul auditelor performanei (economiei, eficienei, eficacitii), criteriile ar
putea fi definite prin:
- declaraii privind misiunea sau obiectivele operaionale;
- standarde privind performanele, producia i costurile;
- acorduri contractuale;
- politici i proceduri;
- alte criterii externe de ncredere.
17. Explicaii suplimentare privind recomandrile de audit

17.1. Recomandrile de audit identific aciunile de remediere propuse i rspund la
ntrebarea: ce trebuie s facem?. Relaia dintre recomandarea de audit i cauza principal a
situaiei trebuie s fie clar i logic. Dac exist o legtur, aciunea recomandat va fi fezabil
i direcionat n mod corespunztor.
17.2. Recomandrile de audit specific n mod exact ce trebuie s fie schimbat sau
corectat. Modul, n care vor fi efectuate schimbrile, ine deja de responsabilitatea unitii
auditate.
17.3. Recomandrile generale (spre exemplu, de a acorda mai mult atenie, de a ntri
controalele, de a realiza un studiu) nu trebuie utilizate n raportul de audit, ns ele deseori snt
adecvate pentru rapoartele sumare pentru a atrage atenia managerului entitii publice asupra
constatrilor de audit.
17.4. Beneficiile, obinute n rezultatul realizrii aciunilor recomandate, trebuie
menionate, cu excepia cazurilor cnd acestea snt evidente. Costul implementrii i meninerii
recomandrilor de audit trebuie ntotdeauna comparat cu riscul respectiv.
17.5. Recomandrile de audit trebuie naintate persoanelor / subdiviziunilor structurale
capabile s le implementeze. Este inutil ca recomandrile de audit s fie naintate persoanelor /
subdiviziunilor structurale lipsite de autoritatea de a ntreprinde aciuni pentru a le implementa.
17.6. Exemple de recomandri de audit nepotrivite, prea generale:
- descrierea unei activiti de control,
- efectuarea unei analize,
- sporirea supravegherii din partea conducerii,
- elaborarea unui regulament nou,
- respectarea legii, regulamentului,
- angajaii responsabili trebuie sancionai n conformitate cu cadrul normativ,
- angajaii trebuie s respecte procedurile / instruciunile / manualul.
17.7. Exemple de recomandri adecvate:
- divizarea sarcinilor n form scris pentru funcia de nregistrare a facturilor fiscale n
sistemul contabil i de vizare a acestora,
64
65

15.1. n acest capitol snt prezentate explicaii suplimentare privind constatrile i
recomandrile de audit, ct i unele instruciuni privind elaborarea raportului de audit.
66
16.4. Efectul identific impactul real sau potenial al situaiei i rspunde la urmtoarea
ntrebare: ce efect a avut?. Semnificaia sau importana unei situaii este, de obicei, examinat
dup efectul su. n cazul auditelor performanei, efectul poate fi msurat prin determinarea
gradului de diminuare a eficienei i economiei, sau a msurii n care obiectivele nu au fost atinse
(eficacitate). Acestea snt deseori exprimate n valori cantitative, spre exemplu fonduri bneti,
numrul personalului angajat, uniti de producie, cantitatea de material, numrul tranzaciilor,
sau perioade de timp. Dac efectul real nu poate fi determinat, semnificaia situaiei poate fi
uneori indicat prin utilizarea efectelor poteniale sau nemateriale.
16.5. Cauza identific motivele, ce stau la baza situaiilor sau constatrilor de audit
nesatisfctoare, i rspunde la ntrebarea: de ce s-a ntmplat aa?. Dac situaia n cauz
persist o perioad ndelungat sau se intensific, vor fi descrise de asemenea i cauzele acestor
particulariti ale situaiei. Identificarea cauzei unei situaii sau constatri de audit
nesatisfctoare reprezint o premis, n baza creia pot fi formulate recomandri de audit
semnificative pentru aciuni corective. Cauza poate fi evident sau poate fi identificat prin
raionament deductiv, dac recomandarea de audit indic o modalitate specific i practic de
corectare a situaiei. Neidentificarea cauzei ntr-o constatare poate semnifica de asemenea faptul
c motivul nu a fost determinat din cauza unei limitri sau imperfeciuni ale activitii de audit,
sau a fost omis pentru a evita confruntarea direct cu funcionarii responsabili.
67
18. Explicaii suplimentare privind raportul de audit

18.1. Raportul de audit dispune de urmtoarea structur:
a) sumar executiv;
b) introducere;
c) context administrativ;
d) constatri de audit;
e) recomandri de audit;
f) concluzii i opinii generale;
g) anexe.
19. Sumarul executiv
19.1. Sumarul executiv este un rezumat al raportului de audit destinat conductorilor
superiori i este scris astfel, nct s prezinte succint elementele separate ulterioare din raportul
de audit.
19.2. Sumarul executiv include paragrafe succinte privind:
- introducerea, recapitulnd principalele elemente ale misiunii (titlul, unitatea auditat,
durata);
- contextul administrativ, necesar pentru a percepe constatrile i recomandrile de
audit;
- cele mai importante constatri de audit, grupate n mod logic;
- cele mai importante recomandri de audit;
- rspunsul unitii auditate privind dezacordul, dac exist, fa de constatrile sau
recomandrile de audit;
- o concluzie succint, care s ncurajeze citirea raportului pentru a afla informaii mai
precise i mai detaliate.
20. Introducerea
20.1. Introducerea cuprinde urmtoarele elemente:
a) aria de aplicabilitate, denumirea unitii auditate i obiectivele misiunii;
b) descrierea metodologiei de audit;
c) toate limitrile ariei de aplicabilitate a misiunii, cum ar fi: lipsa documentaiei
necesare pentru revizuire, personal indisponibil pentru intervievare, ct i impactul
unor astfel de limitri asupra rezultatelor misiunii;
d) persoanele intervievate, att din cadrul entitii publice, ct i din exteriorul ei. De
obicei, lista persoanelor intervievate se prezint ntr-o anex la raportul de audit;
e) perioada misiunii i auditorii interni care au efectuat misiunea.
22. Constatrile de audit

22.1. Constatrile de audit trebuie s fie scrise separat pentru ca recomandarea de audit
aferent constatrii s fie uor neleas i s fie clar cine este responsabil de implementarea
acesteia. Constatrile de audit snt grupate pentru a susine recomandrile de audit de nivel nalt.
22.2. Auditorul intern trebuie s evalueze n mod critic propriile constatri de audit pentru
a confirma c vor putea fi justificate i vor forma o baz bun pentru oferirea recomandrilor de
audit. Dac este posibil, constatrile de audit trebuie evaluate critic de ctre un alt membru al
echipei de audit, care nu a participat la formularea acestora.
22.3. Toate constatrile de audit se clasific conform importanei lor: major, medie i
minor. Este mai bine s se utilizeze mai multe criterii pentru a determina importana
constatrilor de audit.
22.4. Situaia general a constatrilor de audit poate fi prezentat sub form de matrice
(vezi figura 10), clasificate dup impact probabil i conformitatea cu cadrul normativ, spre
exemplu:
- constatrile de importan major (pentru care snt necesare aciuni urgente) snt
nscrise n boxele roii, care snt notate cu litera R;
- constatrile de importan medie (pentru care snt necesare aciuni, ns nu urgente)
snt nscrise n boxele galbene, care snt notate cu litera G;
- constatrile de importan minor (aciuni recomandabile) snt nscrise n boxele verzi,
care snt notate cu litera V.
CONSTATRI
Mare
Mediu
21. Contextul administrativ

21.1. Contextul administrativ trebuie s fie descris astfel nct cititorul unui raport de audit
s neleag n ce conjunctur snt prezentate constatrile i recomandrile de audit.
21.2. Contextului administrativ poate s includ:
- obiectivele operaionale ale procesului/sistemului auditat;
- posibilele modificri ale cadrului legislativ sau alte evenimente sau probleme
semnificative, care ar putea influena procesul de implementare a recomandrilor de
audit.
Mic
seciunea X din regulamentul intern trebuie modificat cu introducerea unor criterii

mai clare,
nivelul de raportare a persoanei X trebuie modificat, pentru ca aceasta s nu mai
raporteze persoanei Y,
unitatea auditat trebuie s elaboreze i s aplice o list de control / verificare pentru
a asigura ndeplinirea cerinelor obligatorii de verificare a operaiunilor pe conturile
bancare n cel mai eficient mod,
funcionarii trebuie s utilizeze tabele Excel pentru a nregistra toate datele i pentru a
asigura c suma total este calculat corect, nainte de a o introduce n sistem.
IMPACT
12; 13; 16
2; 3; 10; 15
6; 14
1; 4; 17
7; 9; 11
5
G
66
68
Mare
Medie
Mic
CONFORMITATE
Figura 10. Exemplu de reprezentare a situaiei generale a constatrilor de audit
67
22.5. Pentru alte tipuri de analize pot fi utilizate alte criterii, spre exemplu materialitatea,
msurat n termeni financiari. Totui, factorii vor fi combinai n mod similar. Constatrile de
audit clasificate n acest mod vor avea un aspect tiinific, ns factorii snt deseori evaluai
utiliznd raionamentul. Dac rezultatele obinute duc la o alt clasificare a constatrilor de audit,
69
Mare
Medie
Mic
CONFORMITATE
Figura 10. Exemplu de reprezentare a situaiei generale a constatrilor de audit
22.5. Pentru alte tipuri de analize pot fi utilizate alte criterii, spre exemplu materialitatea,
msurat n termeni financiari. Totui, factorii vor fi combinai n mod similar. Constatrile de
audit clasificate n acest mod vor avea un aspect tiinific, ns factorii snt deseori evaluai
utiliznd raionamentul. Dac rezultatele obinute duc la o alt clasificare a constatrilor de audit,
dect s-a ateptat auditorul intern, atunci ar fi bine s se revad criteriile.
23. Recomandrile de audit
23.1. Recomandrile de audit prezint opinia auditorilor interni despre modalitatea de
abordare a constatrilor de audit i descriu situaia final, care trebuie atins pentru a atenua
riscurile, a respecta regulamentele sau a realiza obiectivele operaionale.
23.2. Toate recomandrile de audit se clasific n recomandri cu prioritate nalt, medie i
redus.
23.3. O practic bun este clasificarea recomandrilor de audit dup criteriul dublu, format
din impactul obinut n rezultatul implementrii recomandrii de audit i fezabilitatea acesteia.
Fezabilitatea poate include o evaluare general a costului implementrii.
23.4. La fel ca i n cazul constatrilor de audit, situaia general a recomandrilor de audit
poate fi prezentat sub form de matrice (vezi figura 11), spre exemplu:
- recomandrile cu prioritate nalt snt nscrise n boxele roii, care snt notate cu litera
R;
- recomandrile cu prioritate medie snt nscrise n boxele galbene, care snt notate cu
litera G;
- recomandrile cu prioritate redus snt nscrise n boxele verzi, care snt notate cu
litera V.
2; 4; 12; 16; 17
1; 7; 11; 19; 21
10; 23
6; 8; 15; 18; 22
3; 14; 20
5; 13
mediu
mic
IMPACT
mare
RECOMANDRI
68
mic
medie
mare
FEZABILITATE
Figura 11. Exemplu de reprezentare a situaiei generale a recomandrilor de audit
23.5. Pentru anumite misiuni, relaia dintre recomandrile i constatrile de audit este c
pentru o anumit constatare pot fi oferite mai multe recomandri de audit sau o singur
recomandare poate fi formulat pentru cteva constatri de audit.
23.6. n aceast situaie este o practic bun s se prezinte legtura ntre constatri i
recomandri de audit, dup cum este indicat n figura 12.
70
Figura 12. Exemplu de ilustrare a relaiei dintre recomandri i constatri de audit

24. Concluzii
24.1. Seciunea cu concluzii din raportul de audit va conine:
- o opinie general despre constatrile i recomandrile de audit prezentate, spre
exemplu pentru a oferi o evaluare general a eficacitii activitilor de control asupra
ntregului sistem;
- constatrile i recomandrile de audit ntr-un context mai larg pentru a oferi
recomandri de nivel nalt pentru conducerea superioar.
25. Anexe
25.1. Anexele la raportul de audit prezint informaiile necesare unitii auditate pentru a
aciona pe marginea constatrilor i recomandrilor de audit, sau informaiile necesare pentru a
susine constatrile de audit.
25.2. Anexele pot include:
- tabele, grafice, diagrame;
- comentariile unitii auditate n cazul dezacordului privind constatrile i
recomandrile de audit;
- planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit;
- altele.
70
71
VIII. URMRIREA IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

DE AUDIT NMAISP 7
1. Introducere
1.1. Rolul auditului intern este de a oferi asigurri privind funcionarea adecvat a
sistemului MFC i de a oferi recomandri pentru mbuntirea acestuia. Prin urmare, este
esenial s se urmreasc n mod corespunztor implementarea recomandrilor de audit pentru a
asigura c funcia de audit intern aduce o valoare adugat entitii publice.
1.2. NMAISP 7 se refer la:
a) cerinele fa de conductorul UAI pentru a stabili un sistem eficace de urmrire a
implementrii recomandrilor de audit;
b) aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri implementarea recomandrilor de audit;
c) procedurile instituite pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit i
raportarea periodic a modului de implementare a recomandrilor cu o prioritate nalt
i medie.
1.3. Conductorul UAI monitorizeaz implementarea recomandrilor de audit, innd cont
de prevederile SNAI.
2500 Monitorizarea aciunilor ulterioare comunicrii rezultatelor. Conductorul
unitii de audit intern stabilete i menine un sistem care s permit monitorizarea aciunilor
ntreprinse ca urmare a rezultatelor comunicate managerului entitii publice.
2500.A1 Conductorul unitii de audit intern stabilete un proces de urmrire pentru a
monitoriza i asigura faptul c aciunile managerilor operaionali au fost implementate n mod
eficace sau c managerul entitii publice a acceptat riscul de a nu ntreprinde nici o msur.
2500.C1 Auditul intern monitorizeaz aciunile ntreprinse ca urmare a rezultatelor
misiunilor de consiliere n limitele convenite cu unitatea auditat.
2. Sistemul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit
2.1. Conductorul UAI instituie un sistem eficace de urmrire a implementrii tuturor
2.2. NMAISP 6 Raportul de audit prevede clasificarea tuturor recomandrilor de audit n
funcie de prioritatea implementrii (nalt, medie, redus).
2.3. Clasificarea recomandrilor de audit n raportul de audit determin modul n care
acestea vor fi urmrite.
2.4. Orice sistem, stabilit de conductorul UAI, va asigura:
a) cel puin o aciune de urmrire a implementrii recomandrilor de audit dintr-un
anumit raport de audit;
b) urmrirea corespunztoare a deciziilor luate i aciunilor efectuate n baza
recomandrilor de audit cu prioritate nalt i medie. Conductorul UAI adopt
procese mai puin riguroase pentru recomandrile de audit medii, ns oricum ele snt
urmrite de ctre auditorii interni;
c) colectarea datelor despre deciziile finale luate n legtur cu implementarea
recomandrilor de audit cu prioritate redus, doar n baza rspunsurilor unitii
auditate. Nu este necesar ca auditorii interni s urmreasc modul de implementare a
recomandrilor de audit din aceast categorie;
d) raportarea ctre managerul entitii publice a situaiei privind implementarea
2.5. n figura 13 snt prezentate principalele elemente i etape ale procesului de urmrire a
implementrii recomandrilor de audit, care trebuie instituit de ctre conductorul UAI.
71
72
Necesar de urmrire
pentru fiecare raport
de audit
Sistem de urmrire a
recomandrilor de
audit
Urmrirea fiecrui
raport de audit
Date statistice pentru

fiecare raport de audit
Aranjamente de
raportare la nivel nalt
Recomandri de audit
identificate care
trebuie urmrite
Informaii privind
aciunile realizate
Raport generalizator
pentru managerul
entitii publice
Figura 13. Procesul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit

2.6. Procesul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit asigur nregistrarea
domeniilor supuse celor mai majore riscuri i gestionarea acestora la un nivel corespunztor de
responsabilitate. Prin urmare, recomandrile de audit ce aduc entitii publice cea mai mare
valoare adugat prin oferirea unor soluii la un cost rezonabil pentru constatrile majore snt
nregistrate separat i raportate conducerii superioare.
2.7. Procesul de urmrire a implementrii recomandrilor de audit asigur monitorizarea
modului de implementare a recomandrilor cu cea mai nalt valoare adugat. Este necesar, la
etapa raportrii activitii, s se accentueze legtura ntre constatri i recomandri pentru a se
asigura c conducerea superioar le va nelege corect i deplin.
2.8. n figura 14 snt prezentate principalele aciuni de urmrire a implementrii
72
73
Recomandrile snt
clasificate n raportul de
audit:
Recomandri
cu prioritate nalt
Recomandri
cu prioritate medie
Recomandri
cu prioritate redus
3. Planificarea aciunilor de urmrire a implementrii recomandrilor de audit

3.1. Un grafic aproximativ de implementare a recomandrilor de audit este pregtit n
timpul edinei de nchidere a misiunii, de ctre unitatea auditat de comun cu echipa de audit.
3.2. n planul de aciuni, unitatea auditat stabilete termene limit de implementare a
recomandrilor de audit. Perioada de timp exact se convine i cu conductorul UAI. Scopul este
de a verifica dac riscurile au fost aduse la un nivel acceptabil i este oferit o perioad de timp
rezonabil pentru a permite implementarea recomandrilor de audit.
3.3. Aciunile de urmrire a implementrii recomandrilor de audit snt planificate la etapa
elaborrii planului anual.
3.4. Dac aceste aciuni de urmrire implic o verificare ulterioar, auditorul intern
confirm nc o dat graficul de lucru detaliat cu 1 2 sptmni nainte de data verificrii,
specificat n planul anual, pentru a se asigura c unitatea auditat a ntreprins suficiente aciuni
de implementare pentru a justifica verificarea ulterioar. Este mai bine de amnat verificarea
ulterioar cu 1 2 sptmni, dect de efectuat verificarea ulterioar atunci, cnd nc nu au fost
finalizate aciunile prevzute n planul de aciuni.
Aciuni
necesare
Informaii
verbale
Formular
Verificare
ulterioar
Informaii
verbale
Formular
Verificare
ulterioar
Informaii
verbale
Formular
Audit
ulterior
Figura 14. Principalele aciuni de urmrire a implementrii recomandrilor de audit

2.9. Exist patru nivele de aciuni de urmrire a implementrii recomandrilor de audit:
a) informaii verbale cea mai simpl modalitate de urmrire a implementrii
recomandrilor de audit este contactarea unitii auditate de ctre eful echipei de audit
pentru a obine informaii verbale despre progresele nregistrate. Aceast modalitate de
urmrire se efectueaz rapid, ns ofer probe limitate despre ntreprinderea aciunilor
pe marginea recomandrilor de audit;
b) formular acest nivel de urmrire implic utilizarea unui formular (chestionar) pentru
a obine o confirmare n form scris, precum c unitatea auditat a efectuat aciunile
corespunztoare. Un rspuns n scris, sub forma unui raport, va oferi probe de calitate
mai bun privind msurile ntreprinse, ns nici aceast modalitate nu implic o
verificare independent din partea auditorului intern a aciunilor efectuate pentru
implementarea recomandrilor;
c) verificare ulterioar verificarea ulterioar constituie efectuarea unei vizite scurte la
unitatea auditat i o interaciune mai direct ntre auditorul intern i unitatea auditat
pentru colectarea probelor ce demonstreaz c s-au ntreprins msuri;
d) audit ulterior auditul ulterior reprezint o misiune deplin, obiectivele creia includ
revizuirea total sau parial a modului, n care unitatea auditat a implementat
recomandrile de audit.
2.10. Conductorul UAI decide asupra metodelor sau combinaiilor de metode utilizate
pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit pentru fiecare misiune. Spre exemplu,
conductorul UAI ar putea decide: (i) s urmreasc pe cale verbal aciunile ntreprinse privind
implementarea recomandrilor de audit cu prioritate redus, (ii) s solicite confirmri n scris
aferente aciunilor ntreprinse privind implementarea recomandrilor de audit cu prioritate medie
i (iii) s efectueze verificri ulterioare a implementrii recomandrilor de audit cu prioritate
nalt.
73
74
4. Informaii verbale
4.1. Informaiile verbale snt solicitate de ctre eful echipei de audit care a realizat
misiunea, care cunoate bine constatrile i recomandrile de audit. Cu toate acestea, este
utilizat o list de verificare simpl i rspunsurile se noteaz pentru a putea fi utilizate mai
trziu, atunci cnd conductorul UAI va elabora Raportul privind implementarea recomandrilor
de audit.
5. Formular privind implementarea recomandrilor de audit
5.1. Cea mai simpl modalitate de urmrire a implementrii recomandrilor de audit este
de elabora un formular, n care unitatea auditat va nscrie rspunsurile sale privind aciunile de
implementare a recomandrilor de audit. Formularul poate fi utilizat pentru a prezenta informaii,
att despre aciunile efectuate, ct i despre dificultile aprute n procesul de implementare a
recomandrilor de audit (spre exemplu, recomandri neclare / necesitatea de a realiza alte aciuni
nainte de a putea implementa anumite recomandri de audit).
5.2. O abordare alternativ ar fi ca conductorul UAI s solicite de la unitatea auditat un
raport privind aciunile realizate pentru implementarea recomandrilor de audit. Formatul
raportului este determinat de ctre conductorul UAI, de comun cu unitatea auditat, n baza
formularului.
5.4. n conformitate cu planul anual, UAI transmite ctre unitatea auditat formularul spre
completare cu specificarea perioadei de timp.
5.5. Acest document va conine elementele de identificare (titlul misiunii, numrul de
referin al documentului), recomandrile de audit, descrierea activitilor din planul de aciuni,
responsabil, data executrii (planificat / realizat), precum i gradul implementrii
(neimplementat, parial implementat i implementat).
5.6. Formularul nominalizat / raportul unitii auditate se pstreaz n dosarul curent al
misiunii.
6. Verificarea ulterioar
6.1. Verificarea ulterioar reprezint o misiune de scurt durat, realizat de auditorul
intern, pentru a obine probe privind implementarea recomandrilor de audit. O verificare
ulterioar poate dura de la cteva ore, pn la o sptmn. Aria de aplicabilitate este determinat
74
75
n baza raportului de audit iniial i a obiectivelor misiunii, precum i de aciunile efectuate de la

data prezentrii raportului de audit.
6.2. Principala diferen ntre verificarea ulterioar i informaiile verbale / chestionare i
rapoarte scrise, este c auditorul intern colecteaz probe suplimentare privind implementarea
recomandrilor de audit. n mod normal, verificarea ulterioare este necesar pentru monitorizarea
implementrii recomandrilor de audit cu prioritate nalt.
6.3. Planificarea unei verificri ulterioare va cuprinde:
a) examinarea planului de aciuni pentru a identifica obligaiile asumate n conformitate
cu recomandrile de audit;
b) identificarea probelor de audit necesare, care vor oferi asigurri precum c rezultatele
preconizate au fost obinute;
c) determinarea testelor necesare, n afar de interviu. Spre exemplu, auditorul intern
poate efectua o verificare integral a noilor activiti de control introduse sau poate
obine copii ale noilor instruciuni sau fie ale postului, elaborate pentru divizarea
sarcinilor.
6.4. Ca rezultat al verificrii ulterioare se ntocmete un raport succint privind urmrirea
implementrii recomandrilor de audit, n care snt prezentate aciunile efectuate de ctre
unitatea auditat pentru a implementa recomandrile de audit.
6.5. Raportul privind urmrirea implementrii recomandrilor de audit include:
a) descrierea succint a recomandrilor de audit din raportul de audit;
b) un rezumat al aciunilor efectuate pentru a implementa recomandrile de audit;
c) evaluarea situaiei curente, dac recomandrile de audit au fost implementate;
d) aspectele nesoluionate, dac recomandrile de audit iniiale mai snt relevante;
e) oferirea unor recomandri de audit noi sau modificarea celor iniiale (dac este cazul);
f) planul de aciuni revizuit de ctre unitatea auditat (dac este cazul);
g) concluzia general privind impactul situaiei curente asupra nivelului de expunere la
riscuri.
6.6. Raportul privind urmrirea implementrii recomandrilor de audit poate fi elaborat sub
forma unui tabel, n care snt prezentate succint recomandrile de audit iniiale, aciunile
ntreprinse i descrierea succint a principalelor constatri n timpul verificrii ulterioare.
6.7. Versiunea final a raportului privind implementarea recomandrilor de audit se
prezint tuturor persoanelor care au primit raportul de audit iniial, precum i altor pri
interesate, dac este cazul.
6.8. Verificarea ulterioar ofer auditorilor interni posibilitatea de a verifica calitatea i
relevana recomandrilor de audit i de a obine un rspuns din partea unitii auditate privind
valoarea adugat oferit de auditul intern.
6.9. Toate informaiile colectate n timpul verificrii ulterioare se pstreaz n dosarele
relevante, pentru a asigura o documentare corect i deplin a rezultatelor activitii de audit
intern.
7. Auditul ulterior
7.1. n cazul cnd recomandrile de audit au o importan substanial, conductorul UAI
poate decide efectuarea unei alte misiuni n viitorul apropiat. n acest caz, verificarea ulterioar
se transform ntr-o misiune ulterioar, care este inclus n planul anual i efectuat n mod
corespunztor.
75
76
8. Raportarea ctre managerul entitii

8.1. Conductorul UAI stabilete un mecanism de monitorizare a implementrii
recomandrilor de audit la nivelul ntregii entiti publice, n rezultatul consolidrii aciunilor de
urmrire a implementrii recomandrilor de audit pentru fiecare raport de audit / misiune.
8.2. Conductorul UAI convine cu managerul entitii publice asupra modalitii de
raportare a implementrii recomandrilor de audit n ntreaga entitate public. Mecanismul
respectiv trebuie s includ rapoarte periodice i alte prezentri anuale ale situaiei privind
implementarea recomandrilor de audit.
8.3. Informaia pentru raportarea ctre managerul entitii publice va fi obinut din
aciunile de urmrire a implementrii recomandrilor de audit pentru fiecare misiune.
9. Actualizarea riscurilor i planurilor
9.1. n afar de evaluarea periodic a riscurilor, efectuat n timpul elaborrii planului
strategic i planului anual, informaiile obinute n timpul misiunilor ofer contribuii sistematice,
corecte i relevante pentru procesul de management riscurilor n cadrul entitii publice.
9.2. Conductorul UAI are responsabilitatea de a oferi informaii privind orice modificare a
expunerii la riscuri n cadrul entitii ctre persoanele responsabile de identificarea, evaluarea,
nregistrarea, monitorizarea i controlul riscurilor.
9.3. Ca rezultat al procesului urmririi implementrii recomandrilor de audit,
conductorul UAI analizeaz msura n care planul strategic i planul anual trebuie revizuit
pentru a reflecta informaiile obinute.
10.1. Ulterior, se prezint un exemplu de formular pentru urmrirea implementrii
FORMULAR PENTRU URMRIREA
IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR DE AUDIT
Numr de referin:
Nr.
Recomandare
Coninutul
aciunii
Descrierea
aciunilor spre
realizare de ctre
unitatea auditat
conform planului
de aciuni
Responsabil
Subdiviziunea
structural sau
persoana
responsabil de
realizarea
aciunii
Data
executrii
Gradul
impleNote
mentrii
Neimplementat
Parial
implementat
Implementat
Elaborat / data / semntur:
76
77
IX. GESTIONAREA I EVALUAREA CALITII ACTIVITII DE AUDIT INTERN

NMAISP 8
1. Introducere
1.1. Conductorul UAI trebuie s gestioneze n mod eficient activitatea de audit intern
pentru a se asigura, c ea aduce valoare adugat entitii publice. NMAISP analizeaz aciunile
necesare pentru a asigura realizarea activitii de audit intern n conformitate cu cele standardele
internaional acceptate. Aceste standarde snt premisele principale pentru generarea valorii
adugate n activitatea de audit intern.
1.2. NMAISP examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru pregtirea
activitii de audit intern de calitate i nu ofer ndrumri cu privire la practicile i tehnicile
manageriale generale.
1.3. Conductorul UIA gestioneaz activitatea de audit intern, innd cont de prevederile
SNAI.
SNAI 2000 Gestionarea activitii de audit intern. Conductorul unitii de audit intern
gestioneaz n mod eficace activitatea de audit intern, astfel nct s asigure c ea aduce un plus
de valoare entitii publice.
SNAI 1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii. Conductorul unitii de
audit intern elaboreaz i actualizeaz un program de asigurare i de mbuntire a calitii
care cuprinde toate aspectele activitii de audit intern.
SNAI 1310 Cerine pentru programul de asigurare i mbuntire a calitii.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii include evaluri interne i externe.
SNAI 1311 Evaluri interne. Evalurile interne includ:
- monitorizarea continu a activitii de audit intern;
- evaluri periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane din cadrul
entitii publice, care posed suficiente cunotine despre practicile de audit intern.
SNAI 1312 Evaluri externe. Evalurile externe snt realizate cel puin o dat la cinci
ani de ctre un specialist calificat sau echip de specialiti calificat i independent din afara
entitii publice.
Conductorul unitii de audit intern discut cu managerul entitii publice:
- necesitatea de evaluri externe mai frecvente;
- calificarea i independena specialistului sau echipei externe de specialiti, inclusiv orice
posibil conflict de interese.
SNAI 1320 Raportarea privind programul de asigurare i mbuntire a calitii.
Conductorul unitii de audit intern comunic managerului entitii publice rezultatele
programului de asigurare i mbuntire a calitii.
1.4. Conductorul UAI are obligaia de a gestiona activitatea de audit intern n mod
adecvat, pentru ca:
- activitatea de audit intern s rspund obiectivelor generale i celor privind
responsabilitile descrise n Cart;
- resursele UAI s fie utilizate n mod eficace i eficient;
- activitatea de audit intern s fie realizat conform Legii CFPI, SNAI, NMAISP i
Codului etic al auditorului intern.
1.5. Gestionarea eficace i eficient a resurselor UAI presupune ca conductorul UAI s
aib un rol major n recrutarea i dezvoltarea profesional a angajailor UAI.
77
78
1.6. SNAI, NMAISP i legislaia relevant domeniului auditului intern, dar i cerinele
aplicabile ale mediului n care entitile publice funcioneaz, impun necesitatea evalurii,
interne sau externe, a performanei i calitii activitii de audit intern, cu scopul:
a) evalurii conformitii activitii cu cadrul normativ relevant i SNAI;
b) identificrii metodelor de mbuntire a politicilor i practicilor de audit intern;
c) comparrii eficienei resurselor, metodologiilor i practicilor utilizate cu ateptrile
managementului superior i unitilor auditate;
d) examinrii percepiei organizaionale asupra misiunilor de asigurare i consiliere
desfurate;
e) analizrii deficienelor calitative i stabilirii oportunitilor i aciunilor pentru
mbuntirea continu a activitii.
1.7. Evaluarea funciei de audit intern aduce urmtoarele beneficii la nivel strategic i
organizaional:
a) ajut la alinierea obiectivelor activitii de audit intern la obiectivele entitii publice;
b) furnizeaz o imagine fidel asupra calitii activitii de audit intern n comparaie cu
bunele practici;
c) clarific gradul de ndeplinire de ctre funcia de audit intern a ateptrilor i cerinelor
managementului / altor pri interesate;
d) creeaz premisele dezvoltrii planurilor de aciuni pentru maximizarea valorii
adugate asupra activitii entitii publice.
2. Programul de asigurare i mbuntire a calitii
2.1. Conductorul UAI elaboreaz i actualizeaz un program de asigurare i mbuntire
a calitii pentru toate aspectele activitii de audit intern. Acest program trebuie s formeze
concluzii privind calitatea activitii de audit intern i s duc la recomandri corespunztoare de
mbuntire.
2.2. Scopul programului de asigurare i mbuntire a calitii este de a oferi asigurri
rezonabile diferitor pri interesate ale activitii de audit intern, precum c aceasta:
a) se efectueaz n conformitate cu Legea CFPI, propria Cart, SNAI, Codul etic al
auditorului intern i prezentele NMAISP;
b) opereaz n mod eficace i eficient;
c) contribuie la guvernare, managementul riscurilor i control n cadrul entitii publice;
d) cuprinde ntregul univers de audit;
e) abordeaz riscurile aferente activitii de audit intern;
f) este perceput de prile interesate c aduce o valoare adugat, mbuntete
operaiunile i contribuie la realizarea obiectivelor entitii publice.
2.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii se aplic tuturor aspectelor activitii
de audit intern, iar responsabilitatea principal pentru implementarea acestuia revine
conductorului UAI. Pentru a acoperi toate aspectele, programul de asigurare i mbuntire a
calitii trebuie s fie aplicat eficient la trei niveluri (perspective) fundamentale:
1) nivelul misiunii;
2) nivelul activitii de audit intern;
3) perspectiva extern.
2.4. Programul de asigurare i mbuntire a calitii cuprinde:
- evaluri interne monitorizare continu i evaluri periodice a calitii, organizate ca
parte a gestiunii i supravegherii activitii de audit intern;
- evaluri externe aprecieri externe independente a calitii, care trebuie organizate cel
puin o dat la fiecare cinci ani.
78
79
3. Evalurile interne
3.1. Evalurile interne presupun efectuarea de verificri permanente, prin care
conductorul UAI examineaz eficacitatea normelor interne pentru a aprecia dac procedurile de
asigurare a calitii misiunilor snt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de
audit. n acest cadru, supravegherea realizrii misiunilor permite depistarea deficienelor,
iniierea aciunilor necesare de mbuntire a viitoarelor misiuni i planificarea activitilor de
perfecionare profesional.
3.2. Evalurile interne ale calitii constau din dou pri legate ntre ele:
a) monitorizarea continu;
b) auto-evaluarea periodic.
4. Monitorizarea continu
4.1. Monitorizarea continu ofer asigurarea faptului c procesele existente funcioneaz
eficient pentru a asigura desfurarea calitativ a fiecrei misiuni. Conductorul UAI realizeaz
acest obiectiv, mai nti de toate, prin activiti de monitorizare continu, inclusiv a (i)
planificrii i supravegherii misiunilor, (ii) practicilor de lucru standard, (iii) procedurilor privind
documentele de lucru i semnare a lor, (iv) a revizuirii rapoartelor de audit.
4.2. Mecanismele suplimentare includ:
- obinerea de reacie de la unitile auditate i alte pri interesate;
- evaluarea pregtirii misiunii nainte de lucrul n teren, analiznd aspecte de genul
aprobrii preliminare a ariei de aplicabilitate, bune practici inovative, ore alocate i
resurse atribuite (cunotine);
- utilizarea listelor de verificare sau automatizrii auditului intern pentru a oferi
asigurare privind faptul dac procesele adoptate de UAI (de ex. politicile i manualele
de proceduri de audit intern) snt respectate;
- utilizarea sistemelor de nregistrare a timpului de lucru i a realizrii planului anual,
pentru a determina dac este utilizat timp corespunztor pentru diferite aspecte ale
misiunii, precum i pentru domeniile cu risc nalt i cele complicate sau complexe;
- analizarea altor indicatori de performan pentru a msura satisfacia prilor
interesate.
4.3. Monitorizarea activitii zilnice de audit este responsabilitatea efului echipei de audit,
care elaboreaz programul de lucru, efectueaz misiunea conform programului de lucru convenit
i prezint conductorului UAI pentru examinare un proiect de raport de audit n cadrul limitelor
responsabilitii, atribuite de ctre acesta din urm.
4.4. Rolul nemijlocit al efului echipei de audit implic urmtoarele sarcini:
a) ntocmirea ordinului privind efectuarea misiunii de audit intern, pentru a fi semnat de
ctre conductorul UAI;
b) pregtirea agendei edinei de deschidere i conducerea acestei edine, chiar dac
conductorul UAI este prezent la edin;
c) stabilirea programului de lucru i determinarea resurselor necesare pentru a efectua
misiunea;
d) asigurarea executrii adecvate i la timp a misiunii pentru a se ncadra n termenii
limit, specificai n ordinul privind efectuarea misiunii de audit intern;
e) supravegherea derulrii misiunii i verificarea lucrului executat de ctre auditorii
interni, pentru a se asigura c aria de aplicabilitate rmne adecvat i c testele de
audit efectuate ofer probe de audit admisibile pentru susinerea constatrilor de audit;
f) supravegherea documentrii corespunztoare a rezultatelor misiunii n dosarele
79
80
curente de audit i actualizarea adecvat a dosarelor permanente;

g) prezentarea auditorilor interni, implicai n misiune, unitii auditate;
h) comunicarea cu angajaii unitii auditate, pentru a soluiona orice aspect / problem
care apare (spre exemplu, solicitarea unor explicaii sau confirmri pentru erorile
serioase depistate);
i) informarea unitii auditate despre principalele constatri de audit;
j) informarea sistematic a conductorului UAI despre evoluia misiunii;
k) prezentarea constatrilor i recomandrilor de audit preliminare la edina de finalizare
a lucrului n teren;
l) pregtirea proiectului raportului de audit.
4.5. Sarcinile efului echipei de audit privind monitorizarea unei anumite misiuni cuprind
perioada de la planificarea misiunii pn la aciunile de urmrire a implementrii recomandrilor
de audit. Volumul monitorizrii din partea unui ef al echipei de audit variaz n funcie de
abilitile, experiena auditorilor interni i gradul de dificultate a misiunii.
4.6. Monitorizarea misiunii poate include cteva sau mai multe elemente specificate
ulterior:
- desemnarea obligaiilor auditorilor interni, implicai n misiune;
- clarificarea divergenelor de opinie ntre auditorii interni, care particip la misiune, cu
privire la importana constatrilor i recomandrilor de audit pentru controlul riscurilor
identificate;
- monitorizarea activitilor zilnice (stoparea activitilor inutile sau atribuirea unor
sarcini adiionale, dac este cazul);
- revizuirea i semnarea documentelor de lucru pentru a indica faptul, c au fost
elaborate i finisate n mod satisfctor;
- determinarea faptului dac documentele de lucru susin constatrile de audit;
- asigurarea implementrii programului de lucru aprobat;
- asigurarea faptului, c raportul de audit este corect, obiectiv, clar, laconic, constructiv
i pregtit la timp;
- evaluarea performanelor auditorilor interni implicai n misiune;
- facilitarea procesului de audit prin oferirea soluiilor la problemele aprute pe
parcursul derulrii misiunii;
- efectuarea sarcinilor administrative, delegate de ctre conductorul UAI;
- evaluarea contribuiilor i eforturilor membrilor echipei de audit, aprecierea succeselor
i criticarea constructiv a aciunilor, ce trebuie mbuntite sau finalizate;
- propunerea ctre conductorul UAI privind a necesitilor de instruire identificate;
- revizuirea, din numele echipei de audit, a eficacitii misiunii, precum i naintarea
propunerilor i recomandrilor de mbuntire a procesului pe viitor ctre
conductorul UAI.
4.7. Toate punctele vulnerabile sau domeniile ce necesit mbuntire trebuie s fie
abordate continuu odat ce snt identificate, iar rezultatele monitorizrii continue trebuie s fie
raportate ctre managerul entitii publice cel puin anual.
5. Auto-evaluarea periodic
5.1. O auto-evaluare periodic se concentreaz pe lucruri diferite de, dar corelate cu
monitorizarea continu. Auto-evalurile periodice se axeaz pe aprecierea:
- corespunderii cu Carta, Codul etic al auditorului intern i SNAI;
- calitii activitii, inclusiv respectarea NMAISP n cadrul unor misiuni selectate;
- calitii monitorizrii continue / supravegherii misiunilor;
80
81
82
- infrastructurii, inclusiv politicilor i procedurilor ce susin activitatea de audit intern;

- modalitilor prin care funcia de audit intern adaug valoare entitii publice;
- realizrii indicatorilor de performan.
5.2. Auto-evalurile periodice trebuie s fie desfurate prin:
a) revizuirea corespunderii documentelor de lucru cu Codul etic al auditorului intern,
SNAI i politicile i procedurile de audit intern de ctre persoane care nu au fost
implicate n misiunile respective;
b) auto-evaluarea activitii de audit intern vis-a-vis de obiectivele / criteriile stabilite ca
parte a programului de asigurare i mbuntire a calitii;
c) evaluarea anual a riscurilor cu scopul planificrii anuale a activitii;
d) revizuirea performanei activitii de audit intern i marcarea celor mai bune practici;
e) ntlniri cu i raportare periodic a activitii i performanelor ctre managerul entitii
publice i alte pri interesate, la necesitate;
f) rapoarte sistematice cu privire la activitatea de audit intern, conform cerinelor UCA.
5.3. Un program de auto-evaluare bine-proiectat ofer conductorului UAI informaii
privind corespunderea cu SNAI. Programul de asigurare i mbuntire a calitii trebuie s
documenteze i s defineasc o abordare sistematic i disciplinat fa de procesul de autoevaluare, inclusiv modul de realizare a auto-evalurilor periodice i definirea ariei lor de
aplicabilitate pentru fiecare an intermediar dintre evalurile externe ale calitii. Aceast
complinire a monitorizrii continue i auto-evalurilor periodice ofer o structur eficient
pentru o evaluare continu a conformitii activitii de audit intern i a oportunitilor de
mbuntire.
5.4. Revizuirea documentelor de lucru, ca parte a programului de asigurare i mbuntire
a calitii, este o cerin de baz a unui comportament profesional adecvat. Deciziile luate de
ctre auditorii interni snt nregistrate complet i ulterior revizuite. Revizuirea are loc la dou
niveluri.
5.5. Revizuirea de nivelul nti este efectuat de eful echipei de audit, care:
a) verific executarea integral a programului de lucru;
b) verific dac toate constatrile de audit fac parte din graficul testrii de audit i snt
confirmate cu documente de lucru;
c) noteaz toate ntrebrile, care apar n timpul revizuirii i solicit n scris rspunsuri de
la auditorul intern respectiv;
d) semneaz toate documentele de lucru pentru a demonstra, c acestea au fost revizuite;
e) ntocmete un rezumat al constatrilor de audit importante, care trebuie aduse la
cunotina conductorului UAI, pentru analiza proiectului raportului de audit.
5.6. Revizuirea de nivelul doi este efectuat de conductorul UAI pe parcursul examinrii
proiectului raportului de audit i documentelor de lucru pentru a se asigura c:
a) misiunea a fost efectuat la un nivel acceptabil, conform programului de lucru
prestabilit;
b) toate constatrile de audit snt susinute adecvat de probe de audit sigure i relevante i
au fost supuse unei revizuiri detaliate de nivelul nti;
c) toate chestiunile, care au aprut pe parcursul misiunii, au fost abordate i raportate n
mod corespunztor.
5.7. n caz de necesitate, conductorul UAI elaboreaz liste de verificare pentru revizuirea
documentelor de lucru cu scopul de a oferi o ndrumare personalului implicat n proces.
5.8. Dovezile de efectuare a funciilor de supervizare, nregistrarea aciunilor efectuate,
listele de verificare pentru revizuirea documentelor de lucru snt documentate i pstrate n
calitate de probe ce demonstreaz c activitatea de audit a fost revizuit n mod adecvat. Astfel
de informaii mai reprezint i un mijloc de evaluare a calitii supravegherii misiunii de ctre

eful echipei de audit.
5.9. Evaluarea intern a performanelor individuale a auditorilor interni este realizat de
ctre conductorul UAI cu scopul:
- de a identifica zonele n care activitatea desfurat de ctre fiecare auditor intern
necesit mbuntiri;
- de a analiza cauzele, care au determinat o performan redus pentru anumite zone;
- de a discuta cu fiecare auditor intern n parte mijloacele cele mai eficiente pentru
mbuntirea performanei individuale.
5.10. Auto-evalurile periodice ar putea include interviuri detaliate i sondaje ale prilor
interesate, precum i compararea practicilor i performanelor activitii de audit intern cu bunele
practici relevante.
5.11. Auto-evalurile periodice snt de obicei desfurate de conductorul UAI, dar pot
participa la acest proces i ali specialiti competeni n auditul intern, din afara UAI. Oricnd e
posibil, este avantajos de implicat auditorii interni n activitile de evaluare a calitii, n baz de
rotaie. Aceasta va fi o oportunitate util de dezvoltare profesional pentru ntreg personalul
UAI.
5.12. n rezultatul auto-evalurii conductorul UAI trebuie s elaboreze un plan de aciuni
n care s fie abordate domeniile identificate ca avnd nevoie de mbuntire. Acest plan de
aciuni trebuie s includ i o propunere de ncadrare a aciunilor n timp. Rezultatul autoevalurii, ca parte a programului de asigurare i mbuntire a calitii, de comun cu planul de
aciuni se comunic managerului entitii publice.
5.13. n cazul UAI mici, supervizarea misiunii i revizuirea documentelor de lucru prezint
provocri specifice. Aceste provocri snt i mai complicate cnd n cadrul UAI activeaz doar un
singur auditor intern. n aceste cazuri, utilizarea listelor de verificare poate fi o soluie util n
oferirea de asigurare privind calitatea activitii de audit intern.
6. Evalurile externe
6.1. Evalurile externe trebuie s fie desfurate cel puin o dat la cinci ani de ctre un
evaluator sau echip de evaluare independent din afara entitii publice, care este calificat s
practice auditul intern, precum i procesul de evaluare a calitii.
6.2. Exist dou abordri fa de desfurarea evalurii externe:
- o evaluare extern integral, care implic utilizarea unui evaluator sau echipe de
evaluare independente i calificate pentru a desfura ntreaga evaluare;
- o validare independent (extern), care implic utilizarea unui evaluator sau echipe de
evaluare pentru a efectua o validare independent a auto-evalurii realizate periodic de
ctre UAI.
6.3. Indiferent de abordare, evaluatorii externi, n cadrul raportului de evaluare, exprim o
opinie privind ntregul spectru de activitate de asigurare i consultan care a fost desfurat
(sau care urma s fi fost desfurat) de ctre UAI, inclusiv corespunderea acesteia cu Codul etic
al auditorului intern i SNAI. Evaluatorii, de asemenea, trag concluzii privind eficiena i
eficacitatea activitii de audit intern la atingerea obiectivelor i ndeplinirea ateptrilor prilor
interesate. Raportul de evaluare extern mai trebuie s includ, dup caz, recomandri privind
posibila mbuntire a managementului i modul n care activitatea de audit intern poate aduga
valoare entitii publice.
6.4. Ca rezultat al unei evaluri externe trebuie s fie elaborat un plan de aciuni, care s
abordeze oportunitile identificate. Rezultatele evalurii externe, ca parte a programului de
asigurare i mbuntire a calitii, trebuie raportate managerului entitii publice.
81
82
83
6.5. O evaluare extern poate fi desfurat att de persoane, ct i de alte organizaii cu

experiena specific n procesul de evaluare extern a calitii (ca de exemplu, Institutul
Auditorilor Interni sau un prestator de servicii) sau prin intermediul unui proces de revizuire de
ctre o entitate similar.
6.6. Evaluarea de ctre o entitate similar poate oferi o abordare cost-eficient pentru a
satisface cerinele SNAI (de exemplu, evaluarea n triunghi). Cu toate acestea, evaluarea de ctre
o entitate similar trebuie s corespund criteriilor de independen i de calificare prevzute n
SNAI.
6.7. n continuare, snt enumerate unele din considerentele principale privind independena
i calificarea evaluatorului:
- toi membrii echipei de evaluare care desfoar evaluarea extern trebuie s fie
independeni de entitatea public i personalul UAI;
- persoanele din cadrul aceleiai entiti publice, dar din cadrul unei alte subdiviziuni
structurale sau dintr-o entitate public aferent (ca de exemplu, organul ierarhic
superior sau o entitate public cu rol de supraveghere sistematic) nu snt considerate
independente n sensul desfurrii evalurii externe;
- persoanele care activeaz n UAI separate, n entiti publice diferite n cadrul
aceluiai nivel de guvernare, pot fi considerate independente n sensul desfurrii
evalurilor externe;
- dou entiti publice nu pot s se revizuiasc reciproc.
6.8. Validarea independent a auto-evalurii ofer o alternativ valoroas pentru a satisface
cerinele SNAI. Aceast opiune poate prea util n special UAI mici i celor care au trecut
recent printr-o evaluare extern integral, deoarece trebuie s fie mai ieftine dect evalurile
externe integrale.
6.9. Conductorul UAI examineaz aptitudinile i experiena relativ a echipei sau
evaluatorului ales s desfoare evaluarea extern, ct i potenialele conflicte de interese i
discut aceste aspecte cu managerul entitii publice.
7. Conformitatea cu SNAI
7.1. n activitatea de audit intern, conductorul UAI se conduce de prevederile SNAI.
SNAI 1321 Utilizarea meniunii n conformitate cu SNAI. Conductorul unitii de
audit intern poate afirma c activitatea de audit intern este n conformitate cu SNAI, doar
dac rezultatele programului de asigurare i mbuntire a calitii susin aceast afirmaie.
SNAI 1322 Comunicarea neconformitii. n cazul n care neconformitatea cu definiia
auditului intern, Codul etic al auditorului intern sau SNAI are impact asupra ariei generale de
aplicabilitate sau desfurrii activitii de audit intern, conductorul unitii de audit intern
dezvluie neconformitatea i impactul acesteia ctre managerul entitii publice i managerii
operaionali.
II. Domenii, obiective (indicatori de performan / criterii de evaluare)

a. Domeniul Gestionarea activitii
1. Carta de audit intern:
- scopul, autoritatea i responsabilitatea UAI snt documentate n mod oficial ntr-o cart
- misiunea i strategia UAI este aliniat la strategia entitii publice
- carta ofer asigurare c activitatea de audit intern va aduga valoare i va mbunti
operaiunile entitii publice
- carta, misiunea, obiectivele i documentele similare de politici ale UAI snt
implementate n mod eficient
2. Cadrul de reglementare:
- activitatea de audit intern este conform cu Codul etic al auditorului intern, SNAI i
NMAISP
- activitatea de audit intern corespunde altor acte legislative i normative n domeniu
3. Independena i obiectivitatea:
- structura, obiectivitatea, rolurile i responsabilitile i procesele de guvernare principale
din cadrul activitii de audit intern snt adecvate pentru managementul funciei
respective
- UAI este independent i obiectiv n desfurarea activitii sale
- statutul organizaional al UAI este suficient pentru a-i permite realizarea obiectivelor
- aranjamentele de guvernare organizaional general ofer asigurarea independenei i
obiectivitii auditorului intern
4. Riscurile care influeneaz activitatea de audit intern:
- riscurile care pot influena activitatea de audit intern snt identificate i gestionate
5. Alocarea resurselor:
- UAI dispune de un nivel adecvat de resurse umane (financiare) i de TI, care s-i
permit realizarea obiectivelor ntr-un mod eficient i eficace

8.1. Instruciunile suplimentare prezint o abordare eficient pentru structurarea unui
program de asigurare i mbuntire a calitii.
b. Domeniul Practica profesional

1. Roluri i responsabiliti:
- rolurile i responsabilitile personalului din cadrul UAI snt documentate oficial
- UAI i ndeplinete responsabilitile referitoare la guvernare, management al riscurilor
i control
2. Planificarea pe baz de riscuri:
- procesul de planificare este aliniat la obiectivele strategice ale entitii publice
- la planificare snt luate n consideraie poziiile conducerii
- planificarea asigur faptul c toate activitile organizaiei snt examinate ca posibile
83
84
7.2. Conductorul UAI afirm c activitatea de audit intern este conform cu SNAI doar
dac UAI dispune de un program de asigurare i mbuntire a calitii i rezultatele evalurilor
interne i externe, ca parte a acestui program, confirm afirmaia dat.
7.3. n cazul neconformitii, conductorul UAI comunic acest fapt i implicaiile
respective ctre managerul entitii publice.
84
8.2. Exist multiple modaliti de elaborare a unui program de asigurare i mbuntire a

calitii, care depind de dimensiunea, structura i natura activitii UAI. Ulterior, se prezint un
exemplu al elementelor cheie ale unui program de asigurare i mbuntire a calitii:
I. Introducere
1. Scopul programului (ca parte a misiunii UAI, inclusiv perfecionare continu i calitate)
2. Arie de cuprindere a programului (toate activitile / procesele din cadrul UAI)
3. Roluri i responsabiliti de evaluare intern (monitorizare continu i auto-evaluare
periodic)
4. Frecven i domenii cuprinse de evalurile interne i externe
5. Metodologie i scar de evaluare (nu corespunde, parial corespunde, corespunde, mai
mult dect corespunde)
85
obiecte de audit, snt supuse unei evaluri a riscurilor, snt clasificate n ordinea
prioritilor
- planificarea asigur faptul c pentru fiecare misiune selectat au fost stabilite obiective
de audit corespunztoare
3. Planificarea misiunii:
- riscurile relevante procesului / unitii auditate au fost evaluate. Obiectivele misiunii
reflect rezultatele evalurii riscurilor
- activitii de audit i snt alocate resurse corespunztoare pentru identificarea aspectelor
semnificative
- snt elaborate programe de lucru pentru realizarea obiectivelor misiunii.
4. Realizarea misiunii:
- procesele misiuni, inclusiv identificarea informaiilor, analiza i evaluarea, asigur
faptul c paii din programul de lucru snt realizai ntr-un mod eficace i eficient
- tehnicile de audit, inclusiv automatizarea i tehnicile asistate de computer, snt folosite
n mod corespunztor, pentru a oferi asigurarea faptului c lucrul este realizat n mod
eficient i eficace
- probele de audit colectate argumenteaz constatrile de audit i stabilesc cauza i efectul
aspectelor identificate ca avnd nevoie de mbuntire
- informaiile dobndite n cadrul misiunii snt descrise i pstrate n documentele de lucru
pentru a documenta clar desfurarea misiunii i a identifica constatrile de audit
- nregistrrile snt inute n mod corespunztor
- misiunile snt supervizate n mod corespunztor cu scop de dezvoltare profesional i
asigurare a faptului c este aplicat contiinciozitatea profesional
5. Competen i contiinciozitate profesional:
- UAI posed colectiv sau obine cunotine, aptitudini i alte competene pentru a-i
ndeplini atribuiile
- auditorii interni dau dovad de contiinciozitate profesional la ndeplinirea atribuiilor
lor
- este oferit dezvoltarea profesional continu, pentru a le permite auditorilor interni si sporeasc cunotinele, aptitudinile i alte competene
- dezvoltarea managementului i liderismului este integrat n activitatea de audit intern
- practicile de comunicare ale UAI informeaz managerul entitii publice i alte pri
interesate cu privire la activitatea desfurat
- exist un proces de management i msurare a performanelor pentru a asigura faptul c
eficacitatea activitii de audit intern este optimizat i recunoscut
- gradul de satisfacie a unitii auditate vis-a-vis de misiune este msurat de ctre UAI,
inclusiv nivelul de profesionalism de care au dat dovad auditorii interni i
oportunitile de mbuntire
- gradul de satisfacie a altor pri interesate vis-a-vis de misiune i produsele de audit
intern este msurat
- rolul i produsele UAI snt nelese de ctre toate prile interesate i considerate a aduce
plusvaloare
III. Aranjamente de raportare
1. Rezultate ale monitorizrii continue, auto-evalurilor periodice i evalurilor externe
2. Plan de aciuni
c. Domeniul Comunicarea
1. Rapoartele de audit:
- rapoartele de audit prezint scopul, aria de aplicabilitate i constatrile de audit
semnificative, inclusiv cauzele i efectele lor, concluziile, recomandrile de audit i
planul de aciuni al unitii auditate pentru abordarea problemelor identificate
- exist un proces efectiv care s asigure faptul c rezultatele misiunii snt prezentate
nivelului corespunztor de conducere al unitii auditate spre discutare i reacie
- rapoartele de audit snt prezentate ctre managerul entitii publice pentru reacie
- forma i coninutul comunicrii ndeplinete ateptrile prilor interesate
- meniunea efectuat n conformitate cu SNAI este utilizat doar n circumstanele
corespunztoare
2. Monitorizarea ulterioar:
- este instituit un proces adecvat de monitorizare ulterioar, pentru a asigura faptul c
aciunile managerilor snt implementate efectiv sau a fost acceptat riscul de
neimplementare
3. Comunicarea cu prile interesate:
85
86
86
87
X. DOCUMENTAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN NMAISP 9

1. Introducere
1.1. Auditorii interni documenteaz activitatea de audit pentru a justifica constatrile de
audit i facilita analiza i supervizarea managerial. Documentarea faciliteaz asigurarea calitii,
revizuirile colegiale i ofer contribuii utile pentru alte misiuni din acelai domeniu.
1.2. Documentarea activitii de audit se bazeaz pe un set de reguli, drepturi i obligaii
pentru auditorii interni i unitatea auditat.
1.3. La documentarea activitii de audit intern, auditorii interni in cont de prevederile
SNAI.
SNAI 2330 Documentarea informaiilor. Auditorii interni documenteaz informaia
relevant n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii de audit intern.
normele de drept.
elaboreaz politici (proceduri) de primire, pstrare i transmitere ctre prile interne i
externe a documentelor aferente misiunii de consiliere. Aceste politici (proceduri) corespund cu
drept.
1.4. Conductorul UAI stabilete reguli cu privire la colectarea, pstrarea, accesul i
prezentarea documentaiei aferente activitii de audit intern.
1.5. Documentele de lucru servesc n general la:
- planificarea, executarea i revizuirea misiunii;
- furnizarea principalului document suport pentru raportul de audit;
- documentarea realizrii obiectivelor misiunii;
- furnizarea unei baze de evaluare a programului de asigurare i mbuntire a calitii;
- aducerea unor elemente probante n caz de reclamaii, investigaii, controale;
- dezvoltarea profesional a auditorilor interni.
2. Drepturi i obligaii privind accesul la informaie
2.1. Auditorul intern este mputernicit s aib acces la informaiile i documentele
relevante ariei de aplicabilitate a misiunii.
2.2. Auditorul intern poate efectua misiuni n cadrul unor uniti auditate, unde accesul este
limitat. n acest caz, conductorul UAI ia toate msurile necesare pentru a obine autorizaiile
necesare pentru acces la informaii secrete / la localurile cu acces limitat.
2.3. Dac auditorului intern, din oarecare motive, i este refuzat accesul la informaii,
persoane, localuri sau documente necesare, ei evalueaz msura n care acest fapt ar putea
mpiedica atingerea obiectivelor misiunii.
2.4. Dac auditorul intern nu poate finaliza misiunea, el raporteaz conductorului UAI.
Dac conductorul UAI nu poate asigura obinerea accesului, aceast limitare a ariei de
87
88
aplicabilitate este menionat n raportul de audit. n cazuri de limitare serioas a accesului,

conductorul UAI ar putea decide abandonarea misiunii, raportnd despre acest fapt managerului
entitii publice.
2.5. Auditorul intern este obligat s asigure confidenialitatea i securitatea datelor cu
caracter personal la care a avut acces, n condiiile stabilite de legislaia privind protecia datelor
cu caracter personal.
3. Documentarea misiunii
3.1. Eficacitatea lucrului unui auditor intern este apreciat, inclusiv, dup calitatea
documentelor de lucru produse de acesta. Documentele de lucru demonstreaz competena,
utilizarea contiinciozitii profesionale i reflect respectarea standardelor profesionale de audit.
3.2. Activitatea de audit intern se documenteaz adecvat, ncepnd cu etapele preliminare
ale unei misiuni pn la raportul final. Documentarea tuturor etapelor i activitilor efectuate
este necesar pentru a justifica constatrile i recomandrile de audit din raportul de audit sau
raportul privind urmrirea implementrii recomandrilor de audit.
3.3. Cantitatea, tipul i coninutul documentelor de lucru difer n funcie de circumstane.
Documentele de lucru snt suficiente pentru a demonstra c constatrile de audit se bazeaz pe
fapte demonstrate i alte informaii, care au fost deja raportate, i c au fost respectate
standardele profesionale de audit.
3.4. Documentele de lucru dovedesc c:
- misiunea a fost planificat, supervizat i revizuit corespunztor;
- riscurile au fost suficient evaluate pentru a planifica misiunea;
- perioada de realizare a misiunii i mrimea testelor este justificat;
- probele de audit au fost obinute prin aplicarea suficientelor proceduri / teste de audit;
- probele de audit snt suficiente, relevante i de ncredere pentru a justifica constatrile
de audit.
3.5. n procesul colectrii informaiilor necesare justificrii constatrilor de audit, auditorul
intern analizeaz documentele i alte materiale, care au tangen cu operaiunile unitii auditate,
face extrase, copii sau rezumate, precum i tabele, calcule, inclusiv n format electronic pentru
stocarea i prelucrarea informaiilor.
3.6. Orice informaie obinut n mod verbal, spre exemplu prin intermediul interviurilor,
ntlnirilor sau conversaiilor telefonice, este documentat (prin note, procese-verbale).
3.7. ntlnirile oficiale, care au loc n timpul misiunii, precum snt edinele de deschidere
sau nchidere, snt documentate sub form de procese-verbale. Asemenea procese-verbale conin
informaii cu privire la scopul, subiectele principale abordate n timpul discuiei, participani i
deciziile luate sau concluziile fcute.
3.8. Interviurile efectuate cu scopul obinerii probelor de audit prin intermediul testelor,
spre exemplu cele cu privire la funcionarea controalelor snt documentate ntr-un formular de
testare.
3.9. n dosarele de audit nu se includ copii ale rapoartelor (financiare), alte informaii
manageriale detaliate, dac acestea nu aduc valoare adugat constatrilor de audit. Dac la un
document se face referire n mai multe teste de audit, acesta va fi pstrat i se vor face trimiteri n
caz de necesitate.
3.10. Toate documentele de lucru snt semnate i datate de ctre auditorul intern.
88
89
4. Dosarele de audit
4.1. Documentele de audit snt pstrate n dosare de audit, care snt organizate ntr-o
manier standard pentru a facilita utilizarea lor de ctre conductorul UAI (la revizuirea
documentelor de lucru, monitorizare i auto-evaluare), precum i de alte persoane autorizate.
4.2. Conductorul UAI instituie i menine un sistem de numerotare i arhivare a dosarelor
de audit (inclusiv a documentelor de lucru), care permite identificarea, accesul i restabilirea
uoar a tuturor documentelor de lucru aferente activitii de audit intern.
4.3. Exist dou seturi de dosare de audit:
a) dosarul permanent;
b) dosarul curent.
5. Dosarul permanent
5.1. Dosarul permanent conine toate informaiile de baz eseniale, permanente i
relevante pentru nelegerea specificului entitii publice, care nu se modific de la an la an.
5.2. Dosarul permanent ofer informaii iniiale noilor auditori interni, este examinat la
nceputul fiecrei misiuni i este actualizat n cazul unor schimbri majore (la finele fiecrei
misiuni).
5.3. Dosarul permanent conine:
a) lista actelor legislative i normative, care se refer la domeniul de activitate i
reglementeaz activitatea entitii publice;
b) documente, ce conin descrieri ale activitilor de control, inclusiv de control financiar;
c) planuri strategice i anuale;
d) orice alte informaii, care pot influena derularea misiunilor i analiza riscurilor.
6. Dosarul curent
6.1. Dosarul curent conine toate informaiile colectate pe parcursul misiunii curente,
necesare pentru a justifica constatrile de audit. Astfel, n dosarul curent se documenteaz
activitile, deciziile i procesele, de la determinarea obiectivelor misiunii i ariei de
aplicabilitate a misiunii, pn la finalizarea aciunilor din planul de aciuni privind implementarea
6.2. Dosarul curent conine:
a) documente colectate nainte de nceperea misiunii, inclusiv materiale pe care se
bazeaz iniierea acesteia (analiza riscurilor);
b) documente aferente planificrii misiunii (programul de lucru, agenda edinei de
deschidere, procesul-verbal al edinei de deschidere);
c) materiale de evaluare i probe de audit, ce includ toate materialele pregtite de ctre
auditorul intern sau primite de la o parte ter, precum i afirmaii ale personalului
unitii auditate (procese-verbale, copii ale documentelor, rezultatele testelor de audit);
d) proiectul raportului de audit, obieciile formulate i raportul de audit;
e) liste de verificare a activitilor ulterioare, inclusiv rapoarte privind urmrirea
implementrii recomandrilor de audit.
7. Supervizarea misiunii de audit
7.1. Conductorul UAI supervizeaz misiunea de audit, monitoriznd progresele
nregistrate i revizuind periodic activitile desfurate pe parcursul misiunii, n conformitate cu
SNAI.
89
90
SNAI 2340 Supervizarea misiunii de audit intern. Misiunile de audit intern snt
supervizate corespunztor pentru a asigura realizarea obiectivelor, calitatea activitii i
dezvoltarea profesional a personalului.
7.2. Supervizarea se iniiaz la etapa planificrii misiunii i continu cu verificrile,
evalurile, raportul i urmrirea implementrii recomandrilor de audit.
7.3. Supervizarea const n:
a) asigurarea c auditorii interni desemnai dein cunotinele, priceperea i competenele
necesare realizrii misiunii;
b) furnizarea instruciunilor corespunztoare la planificarea misiunii i la elaborarea
Programului de lucru;
c) verificarea executrii corecte a Programului de lucru, existnd posibilitatea efecturii
unor modificri justificate ale acestuia;
d) revizuirea documentelor de lucru pentru ca acestea s conin elementele probante
necesare demonstrrii constatrilor i recomandrilor de audit;
e) asigurarea c raportul de audit este exact, obiectiv, clar, concis, constructiv i elaborat
n termen;
f) asigurarea c obiectivele misiunii snt atinse;
g) valorificarea oportunitilor pentru dezvoltarea profesional continu a auditorilor
interni.
8.1. Dosarul permanent poate avea urmtoarea structur:
1. Informaii generale:
- cadrul legal i normativ de reglementare a activitii entitii publice
- organigrame
- documente de misiune, obiective strategice i operaionale
- planuri i rapoarte cu privire la performan
- informaii cu privire la evaluarea riscurilor
- deviz de cheltuieli i buget
2. Rapoarte:
- rapoarte ale Curii de Conturi
- alte rapoarte ale conducerii
3. Modificri:
- documente cu privire la modificri semnificative, etc.
8.2. Dosarul curent poate avea urmtoarea structur:
1. Iniierea misiunii i edina de deschidere:
- documente de context (organigrame, legi, acte normative, etc.)
- declaraia de interese
- ordin privind efectuarea misiunii de audit intern
- planul misiunii de audit
- proces-verbal al edinei de deschidere
- programul de lucru al misiunii
2. Analiza controalelor i evaluarea riscurilor:
- nregistrarea sistemului / procesului, inclusiv descrieri ale acestora
- CCI
- formular de evaluare a riscurilor
90
91
3. Testarea de audit:
- program de testare
- teste
- liste de verificare
4. Raportul de audit:
- proiectul raportului de audit
- proces-verbal al edinei de nchidere a misiunii
- comentarii ale unitii auditate privind constatrile i recomandrile de audit
- raport de audit final
- planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de audit
5. Urmrirea implementrii recomandrilor de audit:
- formular pentru urmrirea implementrii recomandrilor de audit
- corespondena ulterioar, procese-verbale ale edinelor, etc.
C3
C4
Testul nr.2
Testul nr.3
CX
Testul nr.X
D: Raportul de audit
D1
D2
D3
D4
Proiectul raportului de audit

Proces-verbal al edinei de nchidere a misiunii
Raportul de audit final
Planul de aciuni privind implementarea recomandrilor de
audit
E: Monitorizarea i gestionarea
8.3. Ulterior se prezint o model de List de verificare a documentelor de lucru, care

servete drept instrument eficient i efectiv pentru revizuirea documentelor de lucru,
supervizarea misiunii, monitorizarea continu i auto-evaluarea periodic a activitii de audit
intern.
E1
LIST DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
F1
Reacie de rspuns a unitii auditate privind nivelul de

satisfacere
F: Urmrirea implementrii recomandrilor de audit

Formular / raport pentru urmrirea
implementrii recomandrilor de audit

Numr de referin:
Numr
Data
de
referin
Elaborat / data:
Revizuit / data:
Responsabil
Documentul de lucru / descriere
A: Iniierea misiunii i edina de deschidere

A1
A2
A3
A4
A5
Declaraie de interese
Ordin privind efectuarea misiunii de audit intern
Planul misiunii de audit
Proces-verbal al edinei de deschidere
Program de lucru
B: Analiza controalelor i evaluarea riscurilor

B1
B2
B3
nregistrri cu privire la sistem/proces

CCI
Formular de evaluare a riscurilor
C: Testarea de audit
C1
C2
Program de testare
Testul nr.1
91
92
92
93
XI. RISCURILE NMAISP 10

1. Introducere
1.1. Din moment ce Guvernul a devenit mai complex, angajndu-se n reforme de
amploare, apare necesitatea gestionrii proactive, din partea managerilor, a nesiguranei
referitoare la evenimentele viitoare, care ar putea influena atingerea obiectivelor entitii
publice, acest proces fiind definit ca management al riscurilor.
1.2. n acest context, este important nelegerea deplin a diferitor aspecte ale riscurilor i
gestionrii acestora, att prin prisma responsabilitilor managerilor, ct i a auditorilor interni.
1.3. Astfel, NMAISP 11 descrie contextul conceptual privind managementul modern al
riscurilor, ct i rolurile i responsabilitile funciei de audit intern n vis-a-vis de acest proces.
94
b) mediu;
c) mare.
2.7. n funcie de impactul lor asupra entitii publice, exist riscuri la patru niveluri:
- strategice riscuri aferente misiunii i scopului fundamental al entitii publice;
- financiare / de performan riscuri aferente obiectivelor financiare ale entitii publice;
- operaionale riscuri aferente activitii operaionale specifice a entitii publice, necesare
pentru atingerea obiectivelor acesteia;
- de conformitate riscuri aferente implementrii prevederilor actelor legislative i
normative, a reglementrilor i procedurilor interne.
3. Rolul auditului intern n managementul riscurilor
3.1. n ceea ce privete managementul riscurilor, SNAI precizeaz urmtoarele.
2. Modelul managementului riscurilor

2.1. Managerii nu mai snt martori pasivi ai evenimentelor, ce pot influena activitatea lor,
din contra, ei anticipeaz evenimentele i evalueaz dac acestea pot afecta negativ atingerea
obiectivelor.
2.2. Astfel, riscul este un eveniment posibil care poate avea impact negativ n ceea ce
privete atingerea obiectivelor, managementul riscurilor fiind exclusiv o responsabilitatea a
managerilor de orice nivel din cadrul entitii publice.
2.3. Procesul de management al riscurilor presupune ca managerii s identifice, s
evalueze, s nregistreze i s monitorizeze sistematic riscurile ce pot afecta ndeplinirea
obiectivelor i realizarea performanelor planificate i s elaboreze msuri de diminuare a
probabilitii i/sau impactului riscurilor, astfel nct s se obin o asigurare rezonabil privind
ndeplinirea obiectivelor entitii publice.
2.4. Termenii utilizai n domeniul de management al riscurilor, snt comuni att pentru
manageri, ct i pentru auditori interni:
- riscul inerent este riscul, care este aferent obiectivului procesului / activitii i este propriu
acestuia. Riscul inerent este riscul care exist nainte de a ntreprinde anumite activiti de
control;
- riscul controlat este riscul, pentru care snt implementate activiti de control pentru
atenuarea acestuia;
- riscul rezidual este expunerea la risc, rmas dup implementarea activitilor de control
intern;
- expunerea la riscuri este pericolul potenial pentru rezultat / obiectiv, reprezentat de
evenimentele cu impact negativ. Aceast valoarea combin o evaluare, att a impactului, ct
i a probabilitii materializrii riscului;
- tolerana la risc este limita autorizat n mod corespunztor a nivelului riscului care poate fi
asumat fr a fi diminuat;
- activitile de control snt politicile i procedurile instituite pentru abordarea riscurilor i
atingerea obiectivelor;
- riscul de control este probabilitatea de euare a unei activiti de control, astfel mrind
nivelul riscului rezidual.
2.5. Riscul (expunerea la risc) este evaluat n dependen de:
a) probabilitate;
b) impact.
2.6. Att probabilitatea de apariie, ct i nivelul impactului, snt exprimate pe o scar cu
trei nivele:
a) mic;
3.2. n contextul managementului riscurilor, managerii snt n drept s decid de a accepta

riscurile inerente sau de a introduce noi activiti de control pentru diminuarea probabilitii sau
impactului acestora. Astfel, activitile de control servesc drept plnie pentru a atenua unele
riscuri inerente, dar nu toate. Riscurile care nu snt identificate sau atenuate reprezint riscuri
reziduale, acceptate i potenial suportate de entitatea public.
3.3. Astfel, este foarte important pentru auditorii interni s se neleag c managerii snt
responsabili de funcionarea eficient i eficace a sistemului de management al riscurilor. Faptul
c auditorii interni (i) utilizeaz termeni i abordri similare managementului riscurilor i (ii)
ofer recomandri privind mbuntirea acestuia, nu nseamn c trebuie s i asume vreo
responsabilitate privind managementul riscurilor.
3.4. n acest context, responsabilitatea principal a funciei de audit intern const n
evaluarea sistemului de management al riscurilor, inclusiv a design-ului sistemului, ct i
funcionalitii acestuia, ca oricare alt sistem din cadrul entitii publice. Acest fapt presupune i
evaluarea activitilor de control instituite de manageri pentru diminuarea riscurilor.
3.5. Auditorii interni au responsabilitatea s evalueze eficacitatea i s contribuie la
93
94
SNAI 2120 Managementul riscurilor. Auditul intern evalueaz eficacitatea i

contribuie la mbuntirea proceselor de management al riscurilor.
2120.A1 Auditul intern evalueaz expunerile la riscuri, asociate guvernrii entitii
publice, activitii operaionale i sistemelor informaionale ale acesteia, cu privire la:
- conformitatea cu actele legislative, normative i reglementrile interne.
2120.A2 Auditul intern evalueaz posibilitatea de svrire a unor acte de fraud i
modul n care entitatea public gestioneaz riscul de fraud.
2120.C1 n timpul efecturii misiunilor de consiliere auditorii interni abordeaz
riscurile asociate obiectivelor misiunii de consiliere, precum i existena altor riscuri
semnificative.
2120.C2 Auditorii interni utilizeaz cunotinele despre riscuri, obinute n timpul
efecturii misiunilor de consiliere, n timpul evalurii proceselor de management al riscurilor
din cadrul entitii publice.
2120.C3 n timpul acordrii suportului managerilor operaionali n instituirea sau
mbuntirea proceselor de management al riscurilor, auditorii interni se abin de la asumarea
oricrei responsabiliti manageriale prin gestionarea de facto a riscurilor.
95
mbuntirea proceselor de management al riscurilor, ndeplinind urmtoarele atribuii:

a) analizeaz dac toate riscurile semnificative au fost identificate, ulterior, evaluate de
ctre manageri i au fost luate n consideraie n procesul de planificare;
b) verific dac msurile de atenuare (activitile de control) snt implementate i
funcioneaz n modul stabilit;
c) evalueaz dac sistemul de management al riscurilor presupune monitorizarea,
actualizarea i raportarea riscurilor cu care se confrunt entitatea;
d) evalueaz probabilitatea riscurilor de fraud.
3.6. La examinarea funcionalitii sistemului de management al riscurilor, auditorii interni
stabilesc msura n care:
- angajaii gestioneaz riscurile (cultur, responsabiliti, contientizare, instruire,
capaciti);
- atitudinea fa de riscuri este ncorporat n procese (context, organizare, identificare,
evaluare, criterii de evaluare, control, revizuire, monitorizare i raportare);
- riscurile snt controlate i managementul acestora contribuie la atingerea obiectivelor
(anticipare mai bun, decizii mai bune, revizuire i asigurare, planificare mai bun,
management financiar mai bun).
3.7. La evaluarea managementului riscurilor, auditorii interni utilizeaz urmtoarele tehnici
i instrumente:
- intervievarea managerilor i personalului;
- analiza documentrii politicilor i procedurilor;
- chestionare de evaluare;
- evaluarea eficacitii i eficienei proceselor / activitilor de control.
3.8. n ceea ce privete misiunile de consiliere, la acordarea suportului ctre manageri
pentru perfecionarea sistemului de management al riscurilor, auditorii interni nu i asum vreo
responsabilitate pentru gestionarea riscurilor, dar pot fi implicai n urmtoarele aciuni:
a) promovarea beneficiilor generate;
b) instruirea angajailor referitor la riscuri;
c) facilitarea perceperii etapelor de management al riscurilor.
3.9. Totui, riscurile reprezint un factor, ce trebuie luat n consideraie de auditorii interni
nemijlocit la toate etapele activitii de audit intern, i anume, la:
a) planificarea strategic i anual;
b) planificarea misiunii;
c) efectuarea lucrului n teren (asigurare i consiliere);
d) raportarea rezultatelor.
3.10. Astfel, SNAI conin i alte prevederi cu privire la riscuri, pe care auditorii interni
trebuie s le respecte. Unele SNAI expuse ulterior nu conin textul complet al redaciei acestora,
ci doar unele extrase referitoare la riscuri.
1210.A2 Auditorii interni posed cunotine suficiente pentru a evalua riscul de fraud i
modul n care acesta este gestionat de entitatea public, dar nu snt solicitai s dispun de
experiena unei persoane a crei responsabilitate de baz este depistarea i investigarea fraudei.
1210.A3 Auditorii interni dispun de suficiente cunotine despre riscurile i controalele
cheie aferente tehnologiilor informaionale i despre tehnicile de audit disponibile bazate pe
tehnologii, pentru a-i ndeplini atribuiile desemnate. []
1220.A1 Auditorii interni dau dovad de contiinciozitate profesional lund n
considerare urmtoarele elemente:
[]
95
96
- caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i

de guvernare a entitii publice;
- probabilitatea existenei unei erori, fraude, nereguli sau neconformiti semnificative;
[]
1220.A3 Auditorii interni manifest o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile
semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Oricum, doar
aplicarea procedurilor misiunilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea
profesional necesar, nu garanteaz identificarea tuturor riscurilor semnificative.
SNAI 2010 Planificarea. Conductorul unitii de audit intern planific activitatea de
audit intern, n baza identificrii i evalurii riscurilor, pentru a defini prioritile activitii de
audit intern n concordan cu obiectivele entitii publice.
2010.A1 Planul de activitate a unitii de audit intern este bazat pe o evaluare a
riscurilor, realizat cel puin o dat n an. []
2010.C1 nainte de a accepta o misiune de consiliere solicitat, conductorul unitii de
audit intern ine cont de msura n care aceasta poate mbunti managementul riscurilor,
poate aduce un plus de valoare i poate mbunti operaiunile entitii publice. []
SNAI 2060 Raportarea ctre managerul entitii publice. Conductorul unitii de
audit intern raporteaz periodic managerului entitii publice despre misiunea, competena,
responsabilitatea i funcionarea auditului intern n raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte
includ, de asemenea, aspectele legate de expunerile la riscurile semnificative, inclusiv riscurile
de fraud i corupie, i de controlul acestora, de guvernarea entitii publice, precum i alte
aspecte necesare sau solicitate de ctre managerul entitii publice.
SNAI 2110 Guvernarea entitii publice. Auditul intern evalueaz i ofer recomandri
adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernare a entitii n vederea realizrii
urmtoarelor obiective:
[]
[]
SNAI 2201 Aspecte privind planificarea. La planificarea misiunii de audit intern,
auditorii interni iau n considerare:
[]
- riscurile semnificative ale procesului auditat, ale obiectivelor acestuia, ale resurselor,
ale operaiunilor, i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel
acceptabil;
- caracterul adecvat i eficacitatea sistemului de management al riscurilor i activitilor
de control din cadrul procesului auditat, comparativ cu un cadru sau model relevant de control;
- oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemului de management al riscurilor i
a activitilor de control.
unitatea auditat.
SNAI 2600 Examinarea riscului acceptat de ctre managerul entitii publice. Atunci
cnd conductorul unitii de audit intern consider c managerul entitii publice a acceptat un
nivel al riscului rezidual, care poate fi inacceptabil pentru entitatea public, acesta examineaz
96
3.11. Astfel, auditorii interni trebuie s dea dovad de contiinciozitate profesional
privind caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernare a entitii publice, precum i privind probabilitatea existenei unei erori, fraude,
nereguli sau neconformiti semnificative. De asemenea, auditorii interni trebuie s dispun de
97
nivel al riscului rezidual, care poate fi inacceptabil pentru entitatea public, acesta examineaz
3.11. Astfel, auditorii interni trebuie s dea dovad de contiinciozitate profesional
privind caracterul adecvat i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de
guvernare a entitii publice, precum i privind probabilitatea existenei unei erori, fraude,
nereguli sau neconformiti semnificative. De asemenea, auditorii interni trebuie s dispun de
suficiente cunotine pentru a evalua riscul de fraud (i cum acesta este gestionat de entitatea
public), precum i cunotine suficiente despre riscurile i activitile de control aferente
tehnologiilor informaionale (n continuare, TI).
3.12. Avnd n vedere faptul c managerul entitii publice tinde s obin asigurri precum
c planul strategic i planul anual abordeaz riscurile identificate de ctre managerii operaionali,
conductorul UAI planific activitatea de audit intern n baza identificrii i evalurii (repetate a)
riscurilor. Aceast evaluare a riscurilor se efectueaz cel puin anual.
3.13. Anterior acceptrii unei misiuni de consiliere, conductorul UAI trebuie s ia n
calcul msura n care aceasta poate mbunti procesul de management al riscurilor, ct i toate
operaiunile entitii publice.
3.14. NMAISP 3 ofer instruciuni clare privind abordarea riscurilor de ctre auditorii
interni la etapa planificrii strategice i anuale a activitii de audit intern.
3.15. De asemenea, la etapa de planificare a misiunii, auditorii interni efectueaz o
evaluare a riscurilor aferente unitii auditate, aceast evaluare fiind reflectat n obiectivele
misiunii.
3.16. NMAISP 4 ofer instruciuni clare privind abordarea riscurilor de ctre auditorii
interni la etapa planificrii misiunii.
3.17. La etapa lucrului n teren, auditorii interni examineaz detaliat riscurile aferente
procesului auditat, prin aplicarea diferitor tehnici i instrumente de analiz i evaluare.
3.18. n raportul de audit, auditorii interni expun constatrile i recomandrile de audit
referitor la msura n care unitatea auditat controleaz riscurile. De asemenea, conductorul
UAI include n rapoartele periodice adresate managerului entitii publice, de asemenea,
aspectele legate de riscurile semnificative, inclusiv riscurile de fraud i corupie, i de controlul
acestora.
3.19. n cazul n care conductorul UAI consider c managerul entitii publice a acceptat
un nivel intolerabil al riscului rezidual, acesta discut aspectele respective cu managerul entitii
publice.
3.20. Astfel, la diferite etape a activitii de audit intern, auditorii interni abordeaz
riscurile n mod diferit:
a) la planificarea strategic i anual:
- analiza riscurilor aferente obiectivelor entitii publice;
- evaluarea riscurilor inerente la fiecare nivel (riscuri strategice, riscuri financiare / de
performan, riscuri operaionale i riscuri de conformitate);
- stabilirea domeniilor prioritare care vor fi cuprinse de misiunile viitoare;
b) la planificarea misiunilor:
- determinarea obiectivelor misiunii
- examinarea riscurilor poteniale aferente obiectivelor misiunii;
- evaluarea riscurilor inerente n legtur cu obiectivele unitii auditate (riscuri
operaionale) i cunotinele despre eficacitatea controalelor (riscuri de conformitate);
- selectarea domeniilor pentru analiz i testare n scopul realizrii obiectivelor misiunii;
c) la realizarea misiunilor (asigurare i consiliere):

- examinarea riscurilor aferente obiectivelor sistemului / procesului auditat;
- evaluarea riscurilor inerente ale obiectivelor de control / activitilor de control
(riscuri operaionale i de conformitate);
- identificarea i selectarea activitilor de control ce urmeaz a fi examinate / testate;
- testarea activitilor de control;
- determinarea nivelului riscurilor reziduale;
- examinarea altor informaii despre riscurile inerente i reziduale;
- actualizarea planului anual i / sau strategic ca rezultat al evalurii riscurilor;
- anunarea managerului entitii publice privind riscurile identificate inacceptabil de
nalte;
d) la raportare:
- raportarea concluziilor i constatrilor de audit la nivel de riscuri reziduale;
- oferirea recomandrilor de audit privind abordarea riscurilor reziduale inacceptabile.
3.21. n concluzie, auditorii interni trebuie s fac distincie clar ntre responsabilitile de
management al riscurilor, i anume:
- responsabili de implementarea i funcionarea sistemului de management al riscurilor
snt managerul entitii publice i managerii operaionali;
- auditorii interni abordeaz managementul riscurilor: (i) n cadrul unei misiuni de
asigurare pentru a evalua acest sistem (analogic oricrui alt sistem din cadrul entitii
publice), (ii) n cadrul fiecrei misiuni de asigurare (le fiecare etap a misiunii) i (iii)
n cadrul unei misiuni de consiliere (pentru a acorda asisten managerilor la
implementarea sistemului de management al riscurilor).
4. Riscul de audit
4.1. O trstur cheie a activitii de audit intern este c auditorul intern efectueaz teste
selective de audit pentru a colecta probe de audit, n baza crora i formeaz o opinie privind
atingerea obiectivelor misiunii. Orice examinare selectiv presupune riscul inerent c eantionul
testat nu va reprezenta totalitatea din care a fost selectat i c constatarea / concluzia sau opinia
nu va fi corect. Acest risc mai este numit i risc de audit.
4.2. Astfel, riscul de audit se refer la posibilitatea ca raportul de audit s prezinte o opinie
greit privind obiectul auditat i acest risc trebuie s fie controlat de ctre auditorul intern.
4.3. Pentru a minimiza riscul de audit, auditorii interni evalueaz riscul inerente fiecrei
etape a misiunii pentru a determina:
a) care snt obiectivele misiunii;
b) care domenii trebuie examinate pentru a realiza obiectivele stabilite ale misiunii;
c) care activiti de control trebuie analizate i ce teste de audit trebuie efectuate;
d) care este prioritatea constatrilor i recomandrilor de audit incluse n raportul de audit.
4.4. O modalitate comun de a diminua riscul de audit const n analiza, n primul rnd, a
probabilitii de apariie a unui risc de eroare, fraud, neregularitate sau neconformitate n cadrul
domeniului auditat. n acest caz, riscul de audit este considerat la etapa examinrii unui anumit
domeniu i presupune decizia de a aloca un volum mai mic sau mai mare de lucru, n cazul
aplicrii eantionrii de audit.
97
98
98
99

5.1. Instruciunile suplimentare la NMAISP 10 ofer exemple de riscuri aferente diferitor
procese sau sisteme, de asemenea, prezint un model i un exemplu de Formular de evaluare a
riscurilor.
5.2. n tabelul ulterior, se prezint exemple de riscuri aferente proceselor / sistemelor care
pot fi auditate.
Tabelul 6
Exemple de riscuri pentru diverse procese / sisteme auditate
N/o
Proces / sistem
1. Efectuarea
cheltuielilor
privind deplasrile
a)
b)
c)
d)
2.
Arhivarea
dosarelor
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
3.
4.
Stabilirea
drepturilor salariale
ale personalului
a)
b)
c)
d)
e)
Achiziii publice de a)
mrfuri, lucrri i
servicii
b)
c)
d)
e)
f)
Riscuri
nencadrarea n limita sumelor prevzute n bugetul anului
respectiv a cheltuielilor privind deplasrile;
delegarea persoanei n lipsa documentelor necesare;
nendeplinirea
condiiilor legale privind
decontarea
cheltuielilor de transport / cazare;
nedepunerea soldului de mijloace bneti neutilizat n casierie
(n termenii stabilii);
neconformitatea cu procedurile de arhivare a dosarelor;
neactualizarea procedurilor de arhivare a dosarelor n funcie
de modificrile legislative;
necunoaterea procedurilor de arhivare a dosarelor;
alocarea unui spaiu insuficient sau necorespunztor (umiditate
sporit, apropiere fa de surse de cldur);
inexistena unui responsabil nominalizat pentru activitatea de
arhivare;
ndosarierea necorespunztoare a documentelor n dosare;
nepredarea dosarelor n arhiva entitii publice n termenii
stabilii;
stabilirea eronat a salariului de baz;
neargumentarea modificrii drepturilor salariale;
nentocmirea ordinului de modificare a drepturilor salariale;
necomunicarea salariatului a ordinului de modificare a
drepturilor salariale;
sistem inadecvat de eviden a timpului de lucru;
neincluderea n caietul de sarcini a tuturor specificaiilor
aferente mrfurilor, lucrrilor i serviciilor;
divizarea achiziiei prin ncheierea de contracte separate n
scopul aplicrii unei alte proceduri de achiziie;
neincluderea informaiei necesare sau includerea parial a
informaiei necesare n anunul/invitaia de participare, precum
i netransmiterea acesteia tuturor posibililor solicitani;
nenregistrarea tuturor ofertelor;
necorespunderea ofertei depuse cu cerinele Caietului de
sarcini;
conflict de interese ntre membrii comisiei de evaluare i
ofertani;
99
100
5.
Vnzarea cumprarea i
darea n arend a
mijloacelor fixe
g) neargumentarea justificat a rezultatului evalurii ofertelor i

propunerii de atribuire a contractului;
h) majorarea nentemeiat a volumului mrfurilor, lucrrilor i
serviciilor n scopul evitrii unor noi achiziii n viitor;
i) modificarea unilateral a clauzelor contractului de achiziie
(majorarea nejustificat a preului);
a) neutilizarea eficient a spaiilor i terenurilor;
b) nentocmirea contractelor de arend cu toi beneficiarii;
c) acces limitat al solicitanilor la procurare, luare n arend a
spaiilor, terenurilor sau imobilelor;
d) neformalizarea adecvat a dosarului la vnzarea / darea n
arend a spaiilor, terenurilor sau imobilelor;
e) includerea incorect, n borderoul de calcul, a suprafeei
spaiului, terenului sau imobilului;
f) evaluarea incorect a preului de vnzare / taxei de arend;
g) includerea incorect, n calcul, a coeficientului de amplasare a
ncperii / coeficientului de amenajare tehnic / a coeficientului
ramural de utilizare a ncperii;
h) diminuarea preului terenului sau taxei de arend;
5.3. Ulterior, se prezint un model al Formularului de evaluare a riscurilor, care poate fi

utilizat n scopul identificrii i evalurii riscurilor n dependen de probabilitatea i impactul
acestora.
FORMULAR DE EVALUARE A RISCURILOR
Numr de referin:
Proces:
Numrul
riscului:
Numrul
riscului:
Numrul
riscului:
Obiective operaionale:
Descrierea
riscului:
Descrierea
riscului:
Descrierea
riscului:
Descrierea
impactului:
Motive de apreciere
a probabilitii:
Descrierea
impactului:
Motive de apreciere
a probabilitii:
Descrierea
impactului:
Nivelul
impactului:
Nivelul
probabilitii:
Nivelul
impactului:
Nivelul
probabilitii:
Nivelul
impactului:
Expunerea la risc:
G
R
G
R
R
V
G
V
G
R
V
V
V
V
G
Expunerea la risc:
G
R
G
R
R
V
G
V
G
R
V
V
V
V
G
Expunerea la risc:
R
R
G
R
R
G
100
101
5.3. Ulterior, se prezint un model al Formularului de evaluare a riscurilor, care poate fi

utilizat n scopul identificrii i evalurii riscurilor n dependen de probabilitatea i impactul
acestora.
Numr de referin:
Proces:
Numrul
riscului:
Numrul
riscului:
Numrul
riscului:
Proces:
Elaborat / data:
Revizuit / data:
102
Descrierea
riscului:
Descrierea
riscului:
Descrierea
riscului:
Descrierea
impactului:
Motive de apreciere
a probabilitii:
Descrierea
impactului:
Motive de apreciere
a probabilitii:
Motive de apreciere
a probabilitii:
Nivelul
impactului:
Nivelul
probabilitii:
Nivelul
impactului:
Nivelul
probabilitii:
Descrierea
Nivelul
impactului:
impactului:
Nivelul
probabilitii:
Rou (notat cu litera R) = risc intolerabil snt necesare aciuni;

Galben (notat cu litera G) = tolerabil pot fi luate aciuni;
Verde (notat cu litera V) = acceptabil nu snt necesare aciuni.
Expunerea la risc:
G
R
G
R
R
V
G
V
G
R
V
V
V
V
G
Expunerea la risc:
G
R
G
R
R
V
G
V
G
R
V
V
V
V
G
Expunerea la risc:
G
R
V
G
V
V
R
R
G
R
V
G
100
divizarea
achiziiei
prin ncheierea de
contracte separate n
scopul aplicrii unei
alte proceduri de
achiziie
Numrul
riscului:
2
Nivelul
probabilitii:
Nivelul
impactului:
Mediu
Nivelul
probabilitii:
Mare
102
Expunerea la risc:
Expunerea la risc:
R
R
Descrierea impactului:
1. necesitatea de semnare a contractului adiional pentru specificarea
precis a caracteristicilor mrfurilor / executarea (prestarea) calitativ
a lucrrilor (serviciilor),
2. necesitatea potenial de a efectua achiziii suplimentare
Motive de apreciere a probabilitii:
1. lipsa activitilor de control n procesul de elaborare a Caietului de
sarcini,
2. lipsa colaborrii i comunicrii eficiente dintre colaboratori pentru a
determina necesitile specifice de mrfuri, lucrri i servicii
1. ncheierea contractelor separate i evitarea corespunztoare a
respectrii procedurilor mai complexe de achiziie,
2. aplicarea procedurii de achiziie mai simplificat ofer posibilitatea
de manipulare a rezultatului final i a selectrii ctigtorului licitaiei,
3. majorare de cheltuieli i timp suplimentar necesar pentru efectuarea
achiziiilor suplimentare
1. lipsa activitilor de control eficiente pentru evidena i includerea n
neincluderea
n
caietul de sarcini a
tuturor specificaiilor
aferente mrfurilor,
lucrrilor
i
serviciilor
Numrul
riscului:
1
Nivelul
impactului:
Mare
1. de a asigura efectuarea achiziiilor publice n conformitate cu legislaia n vigoare;
2. de a asigura utilizarea eficient, eficace i econom a mijloacelor publice destinate achiziiilor publice
Numr de referin:
Proces:
Achiziii publice de mrfuri,
lucrri i servicii de valoare mic
Evaluarea procesului de achiziii publice de mrfuri, lucrri i servicii de valoare mic
5.4. Ulterior, se prezint un exemplu de Formular de evaluare a riscurilor, ntocmit la evaluarea procesului de achiziii publice de mrfuri, lucrri
i servicii cu valoare mic.
h) diminuarea preului terenului sau taxei de arend;
103
necorespunderea
ofertei depuse cu
cerinele Caietului de
sarcini
Numrul
riscului:
5
Nivelul
probabilitii:
Mare
Nivelul
impactului:
Mare
Mare
Expunerea la risc:
R
R
Numrul
riscului:
9
Numrul
riscului:
8
104
Expunerea la risc:
Nivelul
Expunerea la risc:
impactului:
R
Mare
Nivelul
probabilitii:
Mare
Nivelul
1. micorarea volumelor (majorarea preurilor), indicate n contract, fa impactului:
Mare
de oferta iniial i caietul de sarcini
2. majorarea preului de achiziie a mrfurilor, lucrrilor planificate sau
executate lucrrilor, care nu snt necesare, n comparaie cu condiiile
indicate n contract

1. lipsa controlului adecvat la selectarea argumentat a celei mai
avantajoase oferte,
2. lipsa activitilor de control la perfectarea dosarului licitaiei
1. cheltuirea ineficient a resurselor entitii publice,
2. evitarea efecturii unor noi achiziii, posibil, mai avantajoase n viitor
1. lipsa activitilor de control privind reflectarea n Caietul de sarcini a
necesitilor reale ale entitii publice
1. neselectarea ofertei care propune cele mai avantajoase condiii
neargumentarea
justificat a
rezultatului evalurii
ofertelor i propunerii
de atribuire a
contractului
majorarea
nentemeiat a
volumului mrfurilor,
lucrrilor i
serviciilor n scopul
evitrii unor noi
achiziii n viitor
modificarea
unilateral a clauzelor
contractului de
achiziie (majorarea
nejustificat a
Numrul
riscului:
7
103
Nivelul
Expunerea la risc:
impactului:
R
Mare
Nivelul
probabilitii:
Mediu
Nivelul
Expunerea la risc:
impactului:
R
Mare
Nivelul
probabilitii:
Mare
1. nerespectarea principiului independenei, imparialitii, obiectivitii
i confidenialitii la selectarea ofertei ctigtoare
1. nentocmirea declaraiilor de conformitate i imparialitate
conflict de interese
ntre membrii
comisiei de evaluare
i ofertani
Numrul
riscului:
6
Nivelul
probabilitii:
Mediu

1. lipsa verificrii corespunderii ofertei cu Caietul de sarcini
Nivelul
Expunerea la risc:
impactului:
R
Mare
Nivelul
1. lipsa unui control eficient asupra procedurii de nregistrare a ofertelor probabilitii:
Mediu
Nivelul
Expunerea la risc:
1. posibilitatea ctigrii licitaiei a ofertei care are un pre mai mic, dar impactului:
R
care nu conine toate clauzele prevzute n Caietul de sarcini
Mare
1. neparticiparea la licitaie a tuturor ofertanilor
Caietul de sarcini, ulterior, n contractul de achiziii publice a

cantitii reale necesare de mrfuri, lucrrilor i servicii
1. neparticiparea la licitaie a posibililor beneficiari din cauza lipsei
informaiei despre efectuarea licitaiei,
2. apare posibilitatea de ctig a licitaiei a participantului cu oferta
neavantajoas pentru entitatea public
1. lipsa unui control eficient privind repartizarea invitaiilor
Proces:
Numrul
riscului:
4
neincluderea
informaiei necesare
sau includerea
parial a informaiei
necesare n anunul /
invitaia de
participare, precum i
netransmiterea
acesteia tuturor
posibililor solicitani
nenregistrarea
tuturor ofertelor
Numrul
riscului:
3
Proces:
104
105
105
Nivelul
probabilitii:
Mediu
1. Introducere
1.1. Natura activitii de audit intern se definete printr-o abordare sistematic i metodic
de evaluare i mbuntire a proceselor de management al riscurilor, de control i guvernrii,
precum i prin nivelul de calitate atins n exercitarea atribuiilor de activitate.
1.2. Obiectivul evalurii proceselor de management al riscurilor, de control i guvernrii
este de a oferi o asigurare rezonabil ca acestea funcioneaz dup cum s-a prevzut i c vor
permite entitii publice s-i ating obiectivele propuse. Un alt obiectiv este de a propune
recomandri pentru mbuntirea modului de funcionare a entitii publice, att privind
eficiena, ct i eficacitatea operaiunilor acesteia.
1.3. n acelai timp, obiectivul de baz al procesului de management este de a obine:
- informaii operaionale i financiare relevante i corecte;
- utilizare eficace i eficient a resurselor;
- protejare a activelor i pasivelor;
- respectarea cadrului de reglementare a activitii;
- identificare i control al riscurilor;
- scopuri i obiective operaionale atinse.
1.4. Auditorii interni evalueaz ntregul proces de planificare, de organizare i de
gestionare pentru a stabili dac exist o asigurare rezonabil c scopurile i obiectivele vor fi
atinse. Informaia global necesar aprecierii managementului n ansamblul su este obinut
prin evaluarea de ctre auditul intern a tuturor sistemelor, proceselor, operaiunilor, funciilor i
activitilor din cadrul entitii publice.
1.5. SNAI, de asemenea, abordeaz aceast responsabilitate primar a activitii de audit
intern.
Revizuit / data:
1.6. Managerul entitii publice, inclusiv managerii operaionali, concep i organizeaz

sistemele de management al riscurilor, de control i guvernare astfel nct s obin o asigurare
rezonabil precum c obiectivele stabilite snt atinse ntr-o manier eficace i eficient. Orice
msur luat de acetia pentru a crete probabilitatea c obiectivele vor fi atinse reprezint un
control. Controalele snt instituite la orice nivel i n orice proces i pot fi preventive, curente
sau de detectare. Conceptul sistemului de control presupune existena unui ansamblu integrat de
componente i activiti utilizate pentru a atinge scopurile i obiectivele stabilite.
1.7. NMAISP 10 abordeaz responsabilitile auditului intern privind funcionarea
sistemului de management al riscurilor, pe cnd prezenta NMAISP prezint rolurile i activitile
specifice ale auditorilor interni privind evaluarea i contribuia la mbuntirea proceselor de
control i guvernare a entitii publice.
1.8. Auditorii interni evalueaz sistemul MFC, inclusiv eficacitatea activitilor de control,
Elaborat / data:
Rou (notat cu litera R) = risc intolerabil snt necesare aciuni;

Galben (notat cu litera G) = tolerabil pot fi luate aciuni;
Verde (notat cu litera V) = acceptabil nu snt necesare aciuni

1. Lipsa activitilor de control la etapa ntocmirii i executrii
contractului
preului)
Proces:
106
XII. EVALUAREA CONTROALELOR I GUVERNRII NMAISP 11
SNAI 2130 Controlul. Auditul intern ajut entitatea public n meninerea unui sistem
eficace de management financiar i control, prin evaluarea eficienei i eficacitii acestuia,
precum i prin promovarea mbuntirii continue a acestuia.
2130.A1 Auditul intern evalueaz caracterul adecvat i eficacitatea activitilor de
control pentru a reaciona la riscuri asociate guvernrii entitii publice, operaiunilor i
sistemelor informaionale, cu privire la:
107

- conformitatea cu cadrul normativ i reglementrile interne.
2130.C1 Auditorii interni utilizeaz cunotinele despre activitile de control, obinute
n timpul efecturii misiunilor de consiliere, la evaluarea sistemului de management financiar i
control din cadrul entitii publice.
evaluare adecvate. Auditorii interni evalueaz msura n care managerii operaionali au
stabilit criterii adecvate de determinare a atingerii obiectivelor i scopurilor.
2. Procesele de control
2.1. Misiunea de baz a managerilor este implementarea i meninerea proceselor de
guvernare a entitii publice cu obinerea asigurrilor c procesele de management al riscurilor
i de control snt eficace. Procesele de control au scopul de a facilita gestionarea riscurilor i
ndeplinirea obiectivelor stabilite la orice nivel n cadrul entitii publice. Suplimentar, procesele
de control (activitile de control) trebuie s asigure respectarea urmtoarelor condiii:
a) informaii i rapoarte corecte;
b) operaiuni realizate n mod eficace i eficient;
c) active i pasive protejate;
d) aciuni i decizii conforme cu cadrul normativ.
2.2. Managerii operaionali trebuie s instituie, ulterior, s evalueze procesele de control
din domeniul lor de responsabilitate. Acetia, de asemenea, trebuie s asigure monitorizarea
continu a funcionalitii activitilor de control. Auditorii interni, la rndul lor, trebuie s ofere
asigurri n ceea ce privete gradul de eficacitate a acestor procese de control.
3. Evaluarea proceselor de control
3.1. Provocarea de baz a auditului intern const n evaluarea eficacitii proceselor de
control (activitilor de control) din cadrul entitii publice pe baza numeroaselor evaluri
individuale. Aceste evaluri provin, n mare parte, din misiuni, dar pot utiliza i rezultatele autoevalurilor sistemului MFC efectuate de ctre managerul entitii publice, ct i rezultatele
activitii auditorilor externi.
3.2. Pe msura desfurrii misiunilor, auditorii interni comunic ctre managerul
operaional i managerul entitii (prin intermediul constatrilor de audit) observaiile lor privind
punctele slabe identificate n procesele de control, ct i msurile pentru a remedia punctele
slabe sau pentru a atenua consecinele acestora (prin intermediul recomandrilor de audit).
3.3. Ca parte a responsabilitilor implicite, managerii operaionali snt responsabili de
evaluarea activitilor de control din cadrul proceselor de care snt responsabili. Aceste evaluri
snt, de asemenea un mijloc util de colaborare dintre manageri i auditorii interni.
3.4. Auditorii interni utilizeaz mai multe instrumente / abordri pentru a evalua
activitile de control (proceselor de control), printre care:
a) CCI;
b) documentarea procesului;
c) studiul.
3.5. Aceste instrumente snt sau pot fi utilizate, fie combinat sau separat, de ctre auditorul
intern la etapa lucrului n teren ca parte component a programului de lucru (vezi NMAISP 4 i
NMAISP 5).
3.6. Scopurile de baz ale acestor instrumente este de a stabili:
a) obiectivele de control, respectiv, activitile de control instituite;
b) eficacitatea activitilor de control, inclusiv gradul de control al riscurilor;
108
107
c) activitile de control adecvate procesului auditat pentru meninerea riscurilor la un

nivel rezonabil.
3.7. Aceste elemente snt descrise mai n detalii n seciunea privind studiul activitilor de
control.
4. Chestionarul de control intern
4.1. Auditorii interni analizeaz activitile de control (procesele de control) existente,
cutnd rspunsuri la un set de ntrebri, acestea constituind CCI. ntrebrile snt utilizate pentru
a identifica punctele forte / slabe i snt structurate astfel, nct rspunsurile s ofere o descriere a
procesului auditat i s identifice dac activitile de control exist i funcioneaz.
4.2. ntrebrile din CCI se formuleaz uor de neles i pot fi nchise sau deschise.
Acestea pot fi utilizate, de asemenea, de ctre auditorii interni la desfurarea interviurilor
pentru o documentare mai realist a procesului auditat, inclusiv a activitilor de control.
4.3. Rspunsurile i / sau comentariile obinute de la unitatea auditat prin CCI ofer
concluzii preliminare i ndrumri utile pentru activitile ulterioare ale misiunii, i anume,
pentru documentarea procesului / studiul aprofundat al activitilor de control, respectiv, testarea
de audit.
4.4. CCI se utilizeaz deseori cnd destinatarii acestuia snt mai multe persoane sau
acestea se afl n locaii diferite / ndeprtate.
4.5. Un exemplu de CCI este prezentat n seciunea cu instruciuni suplimentare.
5. Documentarea procesului
5.1. Documentarea proceselor este o responsabilitate a managerilor operaionali i se
efectueaz pentru a determina cel mai econom i eficient mod de a gestiona riscurile identificate
i a atinge obiectivele stabilite. Aceste activiti ncep cu pregtirea unei descrieri a proceselor
din domeniul de responsabilitate, care trebuie s fie suficient de detaliate pentru a identifica
principalele riscuri i activiti de control ce vor fi utilizate pentru a preveni aceste riscuri.
5.2. Documentarea proceselor prezint principalele aciuni, fluxul de documente/date i
activitile de control ntreprinse n cadrul ntregului proces pentru diminuarea riscurilor
identificate.
5.3. Chiar dac din punct de vedere al responsabilitilor manageriale, documentarea
proceselor trebuie s asigure stabilirea obiectivului, resurselor, activitilor executate i
rezultatului procesului, auditorul intern utilizeaz documentarea proceselor innd cont de
aceleai obiective, dar fiind menionate mai cu seam obiectivele referitoare la activitile de
control i riscurile aferente.
5.4. n cazul n care unitatea auditat nu dispune de procese documentate, la solicitarea
acesteia, auditorul intern acord asisten la documentarea procesului auditat.
5.5. Auditorul intern nregistreaz informaiile detaliate, care prezint o imagine clar a
funcionrii procesului, n scopul facilitrii ndeplinirii obiectivelor misiunii. La aceast etap,
auditorul intern identific toate activitile de control, ca ulterior s le evalueze i s propun
msuri de remediere.
5.6. Surse de informaii utilizate la documentarea procesului pot fi:
- prevederi ale cadrului normativ;
- regulamente, organigrame, fie ale postului;
- ghiduri, manuale i alte instruciuni;
- planuri, rapoarte i alte date statistice;
- dosare de audit precedente;
- CCI;
- interviuri, edine de lucru.
108
109
5.7. Auditorul intern poate utiliza dou metode de documentare a procesului, i anume:
a) descrierea grafic (diagrama, flowchart-ul)
b) descrierea narativ.
5.8. Auditorul intern, innd cont de avantajele i dezavantajele fiecreia, opteaz pentru
una din metodele menionate anterior sau pentru o combinaie a acestora.
5.9. Un exemplu de Descriere grafic i un exemplu de Descriere narativ snt prezentate
n seciunea cu instruciuni suplimentare la prezenta NMAISP. Descrierea grafic a procesului
face uz de un set de simboluri, a cror semnificaie este prezentat n Capitolul XIX.
6. Studiul activitilor de control
6.1. Studiul aprofundat al activitilor de control tinde s scoat n eviden:
a) obiectivele de control i activitile de control aferente instituite n cadrul procesului
auditat;
b) eficacitatea activitilor de control, adic msura n care aceste activiti de control
diminueaz riscurile aferente procesului auditat;
c) activitile de control adecvate procesului auditat pentru meninerea riscurilor
identificate la un nivel rezonabil.
6.2. Auditorul intern trebuie s in cont la orice etap a analizei controalelor de urmtorul
lan / relaie:
obiectiv risc obiectiv de control activitate de control.
6.3. Auditorul intern utilizeaz pe parcursul studiului activitilor de control orice
informaie util obinut prin sau ca rezultat al CCI i / sau documentrii procesului.
6.4. Studiul activitilor de control poate fi axat pe obiective, riscuri, controale sau etape
ale procesului auditat:
- studiul axat pe obiective ale procesului tinde s identifice cel mai bun mod de atingere
a obiectivelor procesului auditat i control al riscurilor aferente. Acest studiu ncepe
prin identificarea activitilor de control care particip la ndeplinirea obiectivelor
procesului i continu cu determinarea riscurilor reziduale.
- studiul axat pe riscuri tinde n primul rnd s identifice riscurile legate de realizarea
obiectivelor procesului auditat. Auditorul intern ncepe prin ntocmirea listei tuturor
obstacolelor, ameninrilor i riscurilor care pot mpiedica realizarea unui obiectiv al
procesului auditat, ulterior examinnd activitile de control i verific dac acestea
snt suficiente pentru gestionarea riscurilor identificate.
- studiul axat pe controale studiaz, n primul rnd, buna funcionare a activitilor de
control existente. Auditorul intern apreciaz msura n care activitile de control
contribuie la atenuarea riscurilor. Scopul acestui studiu este de a identifica i analiza
diferena dintre eficacitatea real a controalelor i eficacitatea ateptat a acestora.
- studiul axat pe etape ale procesului auditat vizeaz examinarea, n primul rnd, a
multiplelor activiti / pai intermediari ai procesului auditat. Auditorul intern
evalueaz, actualizeaz, valideaz i, ulterior, propune msuri de mbuntire i
raionalizare att a etapelor, ct i activitilor de control din cadrul procesului auditat.
Astfel, poate fi identificat inutilitatea unor controale sau necesitatea instituirii unor
noi controale.
6.5. Auditorul intern identific riscurile, innd cont, dar nelimitndu-se la urmtoarele
categorii de riscuri:
a) financiare / de performan (pierderea veniturilor, deteriorarea sau pierderea activelor
sau numerarului, divizarea insuficient a sarcinilor, cheltuieli frauduloase, achiziii
ineficiente, pierderi din fluctuaia cursului valutar, etc.);
110
109
b) operaionale (incapacitate sau ntrerupere a funcionrii, informaie nesigur,

insuficient sau neprotejat, etc.);
c) de conformitate (nerespectare a cerinelor cadrului normativ, standardelor, i altor
reglementri).
6.6. Auditorul intern poate identifica riscuri, care nu snt abordate de activitile de control
existente, astfel, identificnd necesitatea potenial a instituirii unor controale suplimentare
preconizate.
6.7. Obiectivele de control determin instituirea activitilor de control n cadrul unui
anumit proces pentru a controla riscurile aferente. Astfel, ulterior identificrii i evalurii
riscurilor, auditorul intern determin obiectivele de control adecvate cu care va compara
activitile de control existente n cadrul procesului auditat.
6.8. n dependen de obiectivele misiunii, auditorul intern identific obiectivele de
control, innd cont, dar nelimitndu-se la urmtoarele categorii de obiective:
a) legalitate / regularitate / conformitate;
b) autenticitate / corectitudine;
c) existen / plenitudine;
d) oportunitate / eficacitate;
e) eficien / economicitate.
6.9. Auditorul intern identific activitile de control, innd cont, dar nelimitndu-se la
urmtoarele categorii:
a) ex-ante / de prevenire (divizarea sarcinilor, proceduri de autorizare, sigurana fizic a
activelor, limitarea accesului, etc.);
b) curente / de supraveghere (politici i proceduri scrise, direcii clare de raportare,
supraveghere, raportarea erorilor, etc.);
c) ex-post / de detectare / de verificare (verificri aritmetice i contabile, contrapuneri,
verificarea conformitii, etc.).
6.10. Majoritatea proceselor conin o combinaie a acestor trei categorii. De asemenea,
punctele slabe ale unui tip de control pot fi compensate prin alt tip de control.
6.11. Auditorul intern stabilete i evalueaz urmtoarele caracteristici ale activitilor de
control:
- corespunderea (cu cadrul de reglementare i cu obiectivele de control);
- eficacitatea (obiectivele de control snt atinse);
- eficiena (costul activitilor de control este echilibrat cu riscurile controlate).
6.12. Un exemplu de riscuri, obiective de control, activiti de control i relaia dintre
acestea este prezentat n seciunea cu instruciuni suplimentare. De asemenea, n instruciunile
suplimentare snt prezentate unele caracteristici ale activitilor de control care nu ntrunesc
condiiile menionate anterior, i anume: corespundere, eficacitate i eficien.
7. Evaluarea guvernrii
7.1. Entitatea public adopt diverse structuri, strategii i procese pentru a se asigura c:
- satisface principiile de etic i ateptrile societii civile;
- respect cadrul normativ i reglementrile aferente n vigoare;
- funcioneaz eficace conform strategiilor i planurilor sale, att pe termen scurt, ct i
pe termen lung;
- informeaz prile vizate, inclusiv societatea civil, privind deciziile, aciunile,
gestiunea i rezultatele sale.
7.2. Toate mijloacele folosite de o entitate pentru a atinge aceste obiective corespund
conceptului general de proces de guvernare a entitii.
7.3. Eficacitatea guvernrii depinde direct i n principal de conducerea entitii. Practicile
adoptate de o entitate n ceea ce privete guvernarea reprezint rezultatul unei culturi unice i n
110
111
continu evoluie, care influeneaz rolurile, condiioneaz comportamentele, determin

strategiile i obiectivele, msoar performanele i definete responsabilitile.
7.4. Toate persoanele din entitate i din afara acesteia, dar care au legtur cu entitatea
public, snt ntr-o anumit msur responsabile pentru cultura etic a entitii publice. Dat
fiind complexitatea i rspndirea proceselor de decizie n majoritatea entitilor publice, fiecare
persoan trebuie ncurajat s promoveze i s apere etica, indiferent dac acest rol i-a fost
delegat oficial sau neoficial.
7.5. Respectiv, i auditorii interni trebuie s contribuie activ la susinerea culturii etice n
cadrul entitii publice, acordndu-se acestora o ncredere i integritate sporit. De asemenea,
auditorii interni trebuie s dispun de competenele necesare pentru promovarea eficace a unei
conduite etice i capacitile de a determina managerii i personalul s respecte obligaiile care
le revin, att pe plan juridic, ct i n ceea ce privete etica sau societatea civil.
7.6. La evaluarea guvernrii entitii publice, auditorii interni se conduc de prevederile
SNAI.
SNAI 2110 Guvernarea entitii publice. Auditul intern evalueaz i ofer
recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernare a entitii n vederea
realizrii urmtoarelor obiective:
- promovarea normelor etice i a valorilor adecvate n interiorul entitii publice;
- asigurarea unui management eficace al activitii entitii publice i a asumrii
rspunderii;
- coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor ctre managerul entitii publice,
managerii operaionali, auditori interni i externi.
2110.A1 Auditul intern evalueaz elaborarea, implementarea i eficacitatea
obiectivelor, programelor i activitilor privind etica entitii publice.
2110.A2 Auditul intern evalueaz dac sistemul de gestionare al tehnologiilor
informaionale al entitii publice corespunde strategiei i obiectivelor acesteia.
7.7. Auditorii interni trebuie s evalueze periodic climatul etic din cadrul entitii publice
i eficacitatea strategiilor, planurilor, obiectivelor i altor procese puse n aplicare pentru a
atinge nivelul dorit de conformitate cu normele de etic.
7.8. Auditorii interni trebuie s aprecieze prezena i eficacitatea urmtoarelor elemente,
care reprezint semnul unei culturi etice puternice:
a) existena unui cod de conduit etic clar i uor de neles;
b) demonstraii frecvente i dovezi ale comportamentului etic exemplar al managerilor,
persoanelor influente;
c) strategii, programe i planuri de aciuni privind susinerea i consolidarea culturii etice;
d) existena unor proceduri i procese care permit identificarea presupuselor nerespe

Limbă

Carte Manual de Audit Intern Moldova

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Carte Manual de Audit Intern Moldova

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Decembrie 2015

Standarde naionale de audit intern

Prezentul manual este un rezultat al preocuprii continue a Ministerului Finanelor

STANDARDELE NAIONALE DE AUDIT INTERN

III. STANDARDE DE CALIFICARE

1311 Evaluri interne

IV. STANDARDE DE FUNCIONARE

2030 Gestionarea resurselor

2120.C2 Auditorii interni utilizeaz cunotinele despre riscuri, obinute n timpul

2330 Documentarea informaiilor

2431 Comunicarea neconformitii cu SNAI a misiunii de audit intern

Norme metodologice de audit intern n

Standardele profesionale i cadrul normativ

Ciclul auditului intern

Planificarea activitii unitii de audit intern

Planificarea misiunii de audit intern

Urmrirea implementrii recomandrilor de audit

Gestionarea i evaluarea calitii activitii de audit intern

Documentarea activitii i arhivarea

Evaluarea controalelor i guvernrii

Eantionarea n auditul intern

Roluri i responsabiliti ale auditorilor interni

Tratarea cazurilor de fraud i corupie

II. STANDARDELE PROFESIONALE I CADRUL NORMATIV NMAISP 1

Figura 1. Structura ierarhic a cadrului normativ privind auditul intern

11. Regulamentul privind raportarea activitii de audit intern n sectorul public

III. CICLUL AUDITULUI INTERN NMAISP 2

Planificarea strategic i anual

Raportarea rezultatelor misiunii de

Elaborarea proiectului Raportului de audit

Figura 2. Ciclul auditului intern

Rspunsul managerului entitii publice

Figura 2. Ciclul auditului intern

IV. PLANIFICAREA ACTIVITII UNITII DE AUDIT INTERN

3. Definirea misiunii UAI

c) rezultatele activitii de audit intern i extern, pentru ultimul an;

Figura 3. Model-referin pentru un plan strategic pentru trei ani

SNAI 2030 Gestionarea resurselor. Conductorul unitii de audit intern asigur c

16. Instruciuni suplimentare la NMAISP 3

14. Urmrirea implementrii recomandrilor de audit

- lips de suport din partea managerului

- respect i ncredere mare fa de

- necontientizare din partea unitilor

- necontientizare din partea unitilor

- planuri individuale eficiente de

- mbuntire a percepiei de aptitudini,

auditate a beneficiilor auditului intern, 28

- respect i ncredere mare fa de

- introducerea managementului riscurilor

- cart, misiune, valori ale UAI bine

- lips de suport din partea managerului

- proces adecvat de planificare n baza

16. Instruciuni suplimentare la NMAISP 3

- cart, misiune, valori ale UAI bine

- univers de audit bine definit i validat,

15. Misiuni ad-hoc

Figura 4. Criterii generale de risc, utilizate n evaluarea riscurilor

Sistemul / procesul are contacte minime cu mediul

16.7. De asemenea, fiecrui criteriu de risc i se atribuie o anumit pondere, utiliznd

V. PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN NMAISP 4

6. Ordinul privind efectuarea misiunii de audit intern

Figura 5. Etapele principale de planificare a misiunii de audit intern