25/11/2015

HoldingPatrimonial:AsVantagensTributriaseoPlanejamentoSucessrioDiegoDaSilvaViscardiJurisWay

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HoldingPatrimonial:AsVantagensTributriaseo
PlanejamentoSucessrio
JurisWay SaladosDoutrinadores EnsaiosAcadmicos DireitodasSucesses

0:09/0:09

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Autoria:

Resumo:
Oartigotemcomoescopodiscorrersobretodos
os procedimentos e normas para a elaborao
de um planejamento sucessrio mediante
constituiodeumaHoldingPatrimonial.

DiegoDaSilva
Viscardi

TextoenviadoaoJurisWayem11/11/2013.
ltimaedio/atualizaoem02/02/2015.

DiegoViscardi.Advogado.Consultorem
PlanejamentoSucessrioeGovernanaCorporativa.
PsGraduandoemDireitoEmpresarialpelaFGV
FundaoGetlioVargas.BacharelemDireitopela
FADAPFaculdadedeDireitodaAltaPaulista.

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RESUMO
Inicialmente saliento que o presente artigo tem como escopo principal manifestar
consideraes acerca da elaborao de um planejamento sucessrio mediante constituio de
uma Holding Patrimonial, abrangendo assuntos relacionados a patriarcas e herdeiros,
discorrendosobreatributao,otiposocietrio,asnormascontbeis,eadoaodequotascom
reservadeusufruto.

HoldingFamiliar:PlanejamentoSucessriopara
ProdutoresRurais
DireitodasSucesses

0:09/0:09

1INTRODUO
Oplanejamentosucessrioummecanismojurdicoquepermiteestabelecerasucesso
patrimonialintervivos,contendo restries que propiciarano dilapidaode patrimnio. A
ferramenta utilizada para esse procedimento de sucesso a constituio de uma sociedade
empresria,aqualdenominadaHoldingPatrimonial.
Destarte,comaconstituiodeumasociedadeempresriatodoopatrimniodapessoa
fsica ou do casal de patriarcas integralizado no capital social da Holding Patrimonial.
Posteriormente as quotas sociais dessa sociedade sero transferidas no prprio contrato social
aos herdeiros mediante clusula de doao de quotas, ficando cada quinho hereditrio
estabelecidodeacordocomavontadedosdoadores.
Vale ressaltar que aps a integralizao dos bens para a Holding Patrimonial os
patriarcas tero total controle e gesto sobre a sociedade e seu patrimnio, porquanto sero
institudosnasociedadecomousufruturioseadministradores,nohavendoqualquervalidade
algum ato praticado, que envolva a sociedade sem as suas anuncias. As quotas da empresa
serodoadasparaosherdeiroscomclusulasrestritivasdeinalienabilidade,impenhorabilidade,
incomunicabilidadeereverso.
Sendo assim, a constituio de uma Holding Patrimonial, visa propiciar a diviso
patrimnioaindaemvida,evitandoadilapidaoapssuamorte,reduzindooscustostributrios
eosdesgastesqueoprocessodeinventriocausariaaogrupofamiliar.

2ESPCIESETIPOSSOCIETRIOS
Inicialmentevalefrisarquenoordenamentoprevistoduasespciesdesociedadea
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Outrosartigosdamesmarea
PRAZOPARAPAGAMENTODOITCMDIMPOSTODE
TRANSMISSOCAUSAMORTISEDOAONO
ESTADODESOPAULO.
Consideraesacercadotestamentocomum
ODireitoSucessrionaUnioEstvelcomo
EmbaraoFormalizaodoCasamento
InventrioAdministrativoeInventrioJudicial

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saber:aSociedadeSimpleseaSociedadeEmpresria.Quantoaostipossocietrios,aHolding
Patrimonialpoderserconstitudasobqualquerumdeles,todaviaosmaiscomunseutilizados
noBrasilsoasSociedadesAnnimaseasSociedadesdeResponsabilidadeLimitada.
Entretanto, desde j importante frisar que para a constituio de uma Holding
Patrimonialrecomendvelasociedadeempresriaderesponsabilidadelimitada.Asociedade
limitada o tipo societrio indicado haja vista que demanda um menor custo para sua
constituio e fica dispensada das publicaes exigidas nas Sociedades Annimas. Outro
benefciodaconstituiodaHoldingPatrimonialsobagidedasociedadelimitada,queeste
tiposocietrioporpossuircaractersticasdeumasociedadedepessoasproporcionaumamaior
proteoaogrupofamiliarcontraoingressodeterceirosaoquadrosocietrio.Essablindagem
caracterizada e representada pelo princpio do Affectios Societatis que estar expressamente
descritonoseuatoconstitutivo.

AEVOLUODODIREITOSUCESSRIOQUANTO
ORIGEMDAFILIAONOORDENAMENTOJURDICO
BRASILEIRO:UMAANLISELUZDA
CONSTITUCIONALIZAODODIREITOCIVIL
Perfilhistricoeevolutivodocnjugeedo
companheironodireitosucessriobrasileiro
Aordemdavocaohereditria
HeranaJacenteeHeranaVacante
CAUSASDEEXCLUSODOINDIGNONODIREITO
SUCESSRIO
TestamentoVital

Maisartigosdarea...

2.1EIRELICOMOHOLDINGPATRIMONIAL
A Lei N 12.441/2011 inseriu no ordenamento jurdico um novo tipo societrio
denominado Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI. Essa inovao
autorizou a constituio de uma empresa de maneira individual sem responder com o seu
patrimnio particular em caso de uma futura crise financeira ou em uma demanda judicial.
mister ressaltar que a EIRELI ser constituda por uma nica pessoa titular do capital, que
deverserdevidamenteintegralizadonoatodaconstituio.Ademais,aleideterminadaqueo
capital da Empresa Individual de Responsabilidade Limitada dever ser de, no mnimo, cem
vezesomaiorsalriomnimovigentenopas.

CadastresenoJurisWay
Evejaasvantagensdeseidentificar

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AconstituiodeumaEIRELIserextremamentetilepoderserutilizadacomouma
Holding Patrimonial quando o detentor do patrimnio no possuir herdeiros, ou no possuir
interesse na elaborao de um planejamento sucessrio, desejando somente os benefcios
tributriosdecorrentedaconstituiodeumaempresaadministradoradebensimveisprprios.
Oproprietriodosimveisintegralizarseupatrimnionocapitaldapessoajurdicaconstituda
sendootitulardessaEIRELI,tendoototalcontroleegestosobreaempresa.

CertificadosJurisWay
SEstudosTemticosoferecemCertificado
Foqueseusestudose
recebaumcertificadoem
casaatestandoacarga
horria.

Consultevalordecadatema

3QUEMDEVERFIGURARCOMOSCIOSDAHOLDINGPATRIMONIAL
ComoadventodonovoCdigoCivilem2002ficouexpressamentevedadoaoscnjuges
casados sob o regime da comunho universal de bens e no da separao obrigatria contratar
sociedadeentresi.Logo,oscnjugescasadossobessesregimenopoderofigurarnoquadro
societriodaHoldingPatrimonial.Essaregraprevistanoartigo977doCdigoCivil.Sendo
assim,cabeexplicitarquesomenteosherdeirosdeverocomporoquadrosocietriodaHolding
Patrimonial, ficando os patriarcas somente como usufruturios e administradores, tendo deste
modoototalcontrolesobreasociedade.
ValefrisarqueosherdeirosmenoresdeidadepoderofigurarcomosciosdaHolding
Patrimonial sem encontrar nenhum bice perante a legislao societria.Todaviadeveroser
devidamenterepresentadosouassistidosporambosospaisnocontratosocialdeconstituio.
Caso possuam at 16 anos devero ser devidamente representados. J no caso de possurem
entre16e18anosdeveroserdevidamenteassistidos.

Alimentos
DireitodeFamlia

AtosAdministrativos
DireitoAdministrativo

LicitaeseContratos
Administrativos
DireitoAdministrativo

Vejatodosostemasdisponveis
Soaproximadamente70temas

4AINTEGRALIZAODOCAPITALSOCIAL
OcapitalsocialdaHoldingPatrimonialsercompostomedianteintegralizaodebens
imveispertencentesaopatriarca.Apropriedadedosimveissertransferidaparaasociedade
nomomentodaconstituiodaempresa.Osbensmveis,comoautomveis,porexemplo,no
sorecomendadosparaaintegralizao,poisessacategoriadebenspossuiumaelevadataxade
depreciao.

4.1VALORDEINTEGRALIZAO
Ovalormonetriodosbensimveisqueserotransferidoseintegralizadosnocapital
socialdaempresaserovalorconstantenaDeclaraodeImpostodeRendaPessoaFsicado
patriarca,doanocalendriovigenteenopelovalordemercadodobem.Essacondiogera
grande benefcio tributrio em comparao com o processo de inventrio, sendo que caso a
sucessosejarealizadaperanteoPoderJudicirioopatrimnioserreavaliadopelaSecretaria
daFazendaondeovalordosbenspresentenoesplioseroreavaliadosetributadospelovalor
atual de mercado. Outro grande beneficio tributrio em relao a integralizao pelo valor
constantenaDIRPFconsistenofatodenoserdevidooImpostodeRendasobreoganhode
capital,hajavistaqueosbensserointegralizadospelomesmovalorjdeclaradoanteriormente.
AintegralizaodosimveispelovalorconstantenaDeclaraodeImpostodeRendaprevista
noDecretoN3.000/99,art.132(RegulamentoImpostodeRenda).

4.2 IMVEIS ADQUIRIDOS NA PLANTA E PARCELADOS PERANTE AS

CONSTRUTORAS
Os imveis que foram adquiridos ainda na planta e de maneira parcelada junto as
construtoras, podero ser integralizados no capital social da Holding Patrimonial mesmo sem
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possuremamatrculadefinitiva,ouseja,poderoserintegralizadossomentecomocontratode
compromissodecompraevendafirmadocomaconstrutora.
Paraessaintegralizaodeverestarnocorpodocontratosocialadescriodoimvel
presente no compromisso de compra e venda. O valor do imvel para a integralizao ser o
valor das parcelas pagas at o momento da constituio da empresa, e no o valor total do
contratodecompromissodecompraevenda.
Nestatoadaimportanteressaltarataxadetransfernciadedireitosprevistanocontrato.
ParaaintegralizaodoimvelnocapitalsocialdaHoldingPatrimonialasconstrutoraspodero
exigiropagamentodessataxaquevariade2%a5%dovalortotaldocontrato.
Todavia,atravsdeumcontatoamistosocomaconstrutorapossvelqueamesmano
coloque nenhum bice sobre a transferncia e consequentemente no exigir o pagamento da
taxa, haja vista que o imvel estar passando a ser de propriedade da Holding Patrimonial
diminuindo o risco de inadimplemento e consequentemente aumento suas garantias de
recebimentodovalorpactuado.

4.3IMVEISEMTERRASDEMARINHAETERRASINDGENASLAUDMIO
Aintegralizaodeimveisemterrasemarinhaeterrasindgenas,attulodecapital
social permitido no ordenamento vigente. Entretanto essa operao estar sujeita ao
pagamentodelaudmio.
Atualmenteatransfernciadedomniotildeimveissituadosemterrenodemarinhae
terras indgenas a ttulo de integralizao de capital social considerado um ato oneroso,
ensejando assim a cobrana de laudmio, consoante termos do artigo 3 do Decreto Lei n
2.398/87.
ParaaintegralizaodessesterrenosserinerentepossuiraEscrituraPblicadeDireito
de Posse, visto que dever constar no contrato social toda a descrio do direito de posse. O
valordaintegralizaoseroconstantenaDIRPFdoanocalendriovigente.

4.4 CONFERNCIA DE BENS REALIZADA PELOS CARTRIOS DE REGISTRO DE

IMVEIS.
ApsoarquivamentodocontratoperanteaJuntaComercial,seremitidaumacertido
que dever ser levada perante os Cartrios de Registro de Imveis para ser promovida a
averbaotransmitindoatitularidadedosbensimveisparaasociedade.
NessemomentoaregraaplicvelasituaoaprevistanaLei8.934/94,art.64,sendoa
certidoemitidapelaJuntaComercialdocumentohbilparaefetuaroregistro.
Art.64.Acertidodosatosdeconstituioedealteraodesociedades
mercantis, passada pelas juntas comerciais em que foram arquivados,
serodocumentohbilparaatransferncia,portranscrionoregistro
pblicocompetente,dosbenscomqueosubscritortivercontribudopara
aformaoouaumentodocapitalsocial.
TodaviahCartriosqueentendemdemaneiradiversadessaregra,enomomentodo
registroexigemquesejalavradaumaescriturapblicacombasenoartigo108doCdigoCivil,
alegandoquealavraturadaescriturapblicaessencialvalidadedonegcio.
Aoanalisararegradoartigo108totalmenteincabvelesseentendimentodosCartrios,
vistoquenaprimeirapartedoaludidoartigodizexpressamentenodispondoleiecontrrio,
condioquenoocorre,poisexisteaLei8.934/94regrandoexpressamentecondiodiversa.
Destarte,nopairadvidasquantoaplicabilidadedoart.64daLei8.934/94sendoto
somenteacertidoexpedidapelaJuntaComercialdocumentohbilparaatransfernciadebens
paraocapitalsocial,nopodendoosCartriosexigiremaexpediodaescriturapblicanema
atualizaodobemparaovalordemercado.

4.5AANUNCIADOCNJUGEPARAAINTEGRALIZAODOCAPITALSOCIALE
NADOAODEQUOTAS
Aautorizaodocnjugenoplanejamentosucessrioexercidaatravsdaoutorga
uxria, caso o patrimnio seja integralizado pelo patriarca, ou da outorga marital caso o
patrimniosejaintegralizadopelamatriarca.Aclusuladaoutorgaessencialparaavalidade
doato,devendoestarexpressamentenocontrato,comadevidaassinaturado(a)outorganteao
finaldocontrato.
Destaformaconsoanteregranoartigo1.647,incisoI,nocontratosocialdeverconstara
anunciadocnjuge.
Art. 1.647. Ressalvado o disposto no art. 1.648, nenhum dos cnjuges
pode,semautorizaodooutro,excetonoregimedaseparaoabsoluta:
Ialienarougravardenusrealosbensimveis
A autorizao do cnjuge se dar no momento da integralizao do capital social,
permitindo a transferncia do patrimnio para a pessoa jurdica, e tambm ser inerente a
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outorganaalteraocontratual,nomomentodadoaodequotasparaosherdeiros.

5OBJETOSOCIAL
A Holding Patrimonial constituda com o escopo de gerenciar o patrimnio de
determinado grupo familiar e promover o planejamento sucessrio dever ter como objetos
sociais:
68102/01:COMPRAEVENDADEIMVEISPRPRIOS
68102/02: ALUGUIS DE IMVEIS PRPRIOS, RESIDENCIAIS E NO
RESIDENCIAIS.

6AINCIDNCIADOITBI(IMPOSTOSOBREATRANSMISSODEBENSIMVEIS).
O ITBI um tributo de competncia municipal, que tem como fato gerador
atransmisso,intervivos,aqualquerttulo,depropriedadeoudomniotildebensimveis.
Arespeitodessacompetnciaaregraestexpressanoartigo156,incisoIIdaCartaMagna.
Com a constituio de uma Holding Patrimonial surge a dvida da incidncia ou no
dessetributo.Conformeregradoartigo156,2,incisoI,daCartaMagna,oITBInotera
incidncia nas hipteses de integralizao de capital social, salvo quando a atividade
preponderantedessesbenssejaacompraevendaealocao.
Art.156...
2OimpostoprevistonoincisoII:
I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao
patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a
transmissodebensoudireitosdecorrentedefuso,incorporao,ciso
ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos,locaodebensimveisouarrendamentomercantil
Analisando a presente regra prevista na Carta Magna, a transferncia dos imveis do
grupofamiliarparaaconstituiodaHoldingPatrimonial,attulodeintegralizaodocapital
socialsofreraincidnciadoITBI,hajavistaqueaatividadepreponderantedessaempresaser
alocaoeacompraevendadeimveisdesseimveisoraintegralizados.
Ao verificar a incidncia do ITBI na constituio de uma Holding Patrimonial, a
primeiroplanopodeaparentarqueogrupofamiliarestaronerandoasuacargatributria,visto
que surgir mais um tributo a ser recolhido. Entretanto mesmo com a incidncia do ITBI a
constituio da Holding Patrimonial vivel e vantajosa, uma vez que ao cotejar a tributao
dos rendimentos auferidas pela empresa, com a tributao auferida pela pessoa fsica, o valor
pagodeITBIsercompensadoempoucosmeses,comareduodopagamentodeImpostode
Renda.

7ASQUESTESTRIBUTRIAS
7.1REGIMEDETRIBUTAO
DeincioimportantemencionarqueaHoldingPatrimonial,constitudacomosobjetos
socais anteriormente descritos, em regra estar vedada a opo pelo regime tributrio do
SimplesNacional.ValeressaltarqueaHoldingPatrimonialsomentepoderserumaempresado
SimplesNacionalquandoseuobjetosocialserrestritoacompraevendadeimveis.Todavia
essaoponovivelpoisessaempresacomoobjetosocialdecompraevendasomente,no
poderiaauferirrendaoriundasdealuguis.AvedaoparaempresasdoSimplesNacionalque
tem no objeto social a atividade de locao de bens encontra espeque legal na Lei
Complementar123/2006,artigo17,incisosXIVeXV.
Feita esta primeira considerao importante mencionar que a Holding Patrimonial
poder ser tributada pelo regime do Lucro Real, Arbitrado ou Lucro Presumido. Desde
importante salientar que o regime tributrio pertinente para este tipo de empresa o Lucro
Presumido.
Consoanteartigo13daLei9.718/1998,apessoajurdicacujareceitabrutatotal,noano
calendrioanterior,tenhasidoigualouinferioraR$78.000.000,00(setentaeoitomilhesde
reais), poder optar pela tributao com base no lucro presumido. Vale frisar que a empresa
poder ser optante pelo Lucro Presumido caso no se enquadre em nenhum impedimento
previstonoartigo14daLein9.718/98.Conformeregradoartigo15,incisoIII,alneaC,da
Lei 9.249/95 a base de clculo do Imposto de Renda da Holding Patrimonial tributada pelo
LucroPresumidoserde32%sobreareceitabruta.

a)IRPJImpostodeRendadaPessoaJurdica
Sobreasreceitasoriundasdelocaesaalquota15%.Essaalquotaseraplicadana
basedeclculode32%sobreareceitabrutaapurada.Essaregraestprevistanoartigo8da
InstruoNormativaSRFn93/1997.Levandoemconsideraoqueaalquotade15%sobrea
basedeclculode32%sobreareceitabruta,ocustotributriofinalde4,80%.
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MesmoaHoldingPatrimonialtendoaincidnciadeCSLL,PISeCOFINS,atributao
dasreceitaspelapessoajurdicaextremamentevantajosaemcomparaocomatributaodas
receitasoperadaspelapessoafsica.
Cabeexplicitarqueartigo4daLein9.430/96,dispequeaparceladolucroreal,
presumidoouarbitrado,queexcederovalorresultantedamultiplicaodeR$20.000,00(vinte
milreais)pelonmerodemesesdorespectivoperododeapuraoestarsujeitaaincidnciade
adicional do imposto de renda alquota de 10%. Sendo assim, a Holding Patrimonial que
auferir a receita bruta superior a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, ou superior a R$
60.000,00(sessentamil)notrimestreterqueapuraroadicional.Todaviaos10%iroincidir
tosomentesobreomontantequeultrapassarolimiteestabelecido.

b)CSLLContribuioSocialSobreoLucro
NotocanteaCSLLalquotadaHoldingPatrimonialoptantepeloLucroPresumidode
9%aplicadasobreabasedeclculode32%,consoanteregrasdosartigos3e31daInstruo
NormativaSRFn390/2004.
LevandoemcontaqueaCSLLsertributadapelaalquotade9%sobreabasedeclculo
de32%,ocustotributriofinalde2,88%.

c)PISeCOFINS
NacargatributriadaHoldingPatrimonialtambmirincidiratributaodePIScoma
suaalquotafixadaem0,65%sobreareceitabruta,conformeregradosartigos2e3daLeiN
9.718/1998,eCOFINS,comaalquotafixadaem3%tambmsobreareceitabruta,conforme
regradosmesmosartigoscitados.
Na atividade de locao de imveis, a Holding Patrimonial ter seus rendimentos
tributados pela alquota de 11,33%. J em caso da tributao incidente sobre as receitas de
aluguis auferidas por pessoas fsicas importantes mencionar que se deve observar a Tabela
Progressiva.Aalquotaparapessoasfsicade27,5%.
Concluindoestetemantidoograndebeneficiotributrio,comasignificantereduo
dacargatributriaqueatransfernciadebensimveisparaumapessoajurdicapodepropiciar
aogrupofamiliar,hajavistaqueosrendimentosserotributadospelaalquotade11,33%,muito
menorqueos27,5%incidentessobreosrendimentosdapessoafsica.

Atividade:LocaesdeImveisTributao

HoldingPatrimonial:11,33%
PessoaFsica:27,5%

7.2GANHODECAPITALNAALIENAODEIMVEIS
Aprincpiomisterressaltarqueconsoanteregradosartigos138e142doDecreton
3000/1999,acargatributriaparapessoasfsicasnaocorrnciadavendadeumimvelserde
15%sobreoganhodecapitalauferido,ouseja,ovalordavendasubtradodovalorinformado
naDeclaraodeImpostodeRenda.
JacargatributriaparaaHoldingPatrimonialnavendadeumimvelterocusto
tributrio final de 5,93%, mais o adicional que se chegar a uma dizima peridica de
aproximadamente 6,73% sobre o valor total da alienao, e no sobre o ganho de capital
propriamenteditocomonatributaodapessoafsica.
Aps a integralizao dos imveis no capital social da empresa, devese realizar uma
classificao contbil, verificando se os imveis sero locados ou se sero objeto de futuras
alienaes.
Deacordocomasnormascontbeis,seoimvelforobjetodealienaoinerenteser
segregadodoAtivoNoCirculante/InvestimentosoudoAtivoNoCirculante/Imobilizadoeser
registradocontabilmentenoAtivoCirculantecomoEstoque,ondepermaneceroosimveisque
sero objetos de alienao. importante mencionar que essa transferncia do Ativo No
Circulante/Investimentos ou do Ativo No Circulante/Imobilizado para o Ativo Circulante na
contadeEstoquesdeimveisdeveserespeitaroprincpiocontbildacontinuidade.
Outrossim, pertinente ressaltar que aps a transferncia do imvel para o Ativo
CirculantecomoEstoque,esteimvelnopodercontinuarauferindorendimentosoriundosdos
aluguis, sob risco das autoridades tributrias caracterizarem essa operao de simples
lanamento contbil como fraude para reduo da incidncia tributria. Importante frisar que
para essa reduo tributria obrigatrio constar no objeto social da empresa a atividade de
Compra e Venda de imveis. Segue abaixo uma tabela comparativa em relao a tributao
sobreoganhodecapitaldaspessoasfsicasedaHoldingPatrimonial.

Atividade:AlienaodeImveisGanhodeCapital
HoldingPatrimonialEstoquede
PessoaFsica
Imveis
6,73%
15%
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7.2.1IMVEISADQUIRIDOSAT1988PERCENTUALDEREDUO
Na alienao de imveis adquiridos at 31/12/1988 o ganho de capital sofre um
percentualfixodereduo.Todaviaessareduosomenteparaimveisalienadosporpessoas
fsicas. Sendo assim, necessrio a anlise do patrimnio do grupo familiar e se presentes
imveisqueseenquadramnessahiptese,emcasodealienaodeveserealizarumestudopara
verificar qual a melhor tributao.Essa regra est prevista no artigo 18 da Lei 7.713/1988 e
tambmnoartigo26daInstruoNormativaSRFn84.

7.3DISTRIBUIODELUCROSAOSSCIOS
Apartirdomsdejaneirode1996,consoanteartigo10daLein9.249/95oslucrosou
dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996,
pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou
arbitrado,noficarosujeitosincidnciadoimpostoderendanafonte,nemintegraroabase
de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica. Desta regra
importante salientar o grande beneficio tributrio, haja vista que os lucros da empresa
distribudosaossciosseroisentosdopagamentodeImpostodeRenda.
Outroaspectoacercadadistribuiodelucrosaossciosaregraprevistanoartigo48,
3 da Instruo Normativa SRF n 93 que prev a possibilidade da Holding Patrimonial
tributada pelo lucro presumido a distribuir os lucros ou dividendos de resultados mediante
escriturao contbil, mesmo que o perodobase no esteja encerrado. Com isso o grande
benefcioapossibilidadedadistribuiodoslucrosmediantebalanosquepodemsermensais,
trimestraisousemestrais.

8AADMINISTRAO
Emumaempresafamiliar,comonocasodeumaHoldingPatrimonialaadministrao
deveserdamaneiramaisharmoniosapossvelentreospatriarcaseherdeiros,hajavistaqueum
dos objetivos para que empresa fora constituda evitar futuros litgios no processo de
inventrio.
Aadministraodasociedademaiscomumenteopatriarcafigurarcomoadministrador
de maneira isolada, inclusive podendo onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem
autorizao dos scios donatrios. Essa situao proporciona uma tranquilidade ao patriarca,
visto que alm de ser o usufruturio ser o administrador isolado, tendo total gesto sobre o
patrimnio empresa. Ademais, a sociedade poder ser administrada pelo patriarca e pelos
herdeirosdemaneiraisoladaouconjuntamente.Nestasituaoopatriarcadetmgrandepoder
dedecisoperanteopatrimniodasociedade,umavezqueparagravaroualienaralgumbem
imvelpertencentesociedadeserinerentesuaanuncia.
OsadministradoresdaHoldingPatrimonialfarojusaumaretiradamensalattulode
prlabore.Oprlaboreumaremuneraoespecficaparaosadministradores,enopara
todososscios.Seoscionoforadministradorrecebertosomentedividendos,noreceber
nenhumvalorreferenteaprlabore.Aquantiaretiradadeprlaborenodeveserelevada,
vistoqueincidirsobreessesrendimentosorecolhimentodeINSSeImpostodeRenda.

9ADESONERAOTRIBUTRIANOASPECTODASUCESSO
a)ITCMD(ImpostodeTransmissoCausaMortiseDoao)
O ITCMD um imposto de competncia Estadual, concernente a doao e Causa
Mortis.OITCMDtemcomofatogeradoratransmissodequaisquerbensoudireitosmediante
CausaMortisoudoao.Logo,valefrisarqueoITCMDirincidirsobreadoaodequotas
comreservadeusufrutonaHoldingPatrimonial.TodaviacomaconstituiodeumaHolding
Patrimonial, a sucesso realizada ainda em vida, reduzindo e eliminando os imposto de um
futuroprocessodeinventrio.
NadoaodequotascomreservadeusufrutoatributaodoITCMDsegregada,sendo
o recolhimento feito em dois momentos. No primeiro momento o recolhimento ser feito na
instituio do usufruto, ou seja, na doao das quotas da Holding Patrimonial j no segundo
momento,orecolhimentosedarnaextinodousufruto,naocorrnciadaCausaMortis.
AgrandevantagemtributriareferentetributaodoITCMDnadoaodequotascom
reservadeusufrutoconsistenofatodasegregaodorecolhimentodoimposto,ondeoprimeiro
recolhimento ser tributado sem nenhuma reavaliao por parte do Estado, sendo o referido
imposto recolhido pelo valor das quotas doadas, quotas essas representadas pelos imveis
integralizadosnocapitalsocialtambmsemnenhumaatualizaoparaovaloratualdemercado.
Emcomparaocomoprocessodeinventrio,casoopatrimnioestejaemnomeda
pessoafsica,naocorrnciadaCausaMortisoesplioserreavaliadopeloEstadoetributado
sobreovalordemercado,sendoorecolhimentodoITCMDpagointegralmentenessemomento,
gerando desta maneira uma alta carga tributria, tendo a incidncia da Taxa Judiciria e dos
honorriosadvocatcios.
No Estado de So Paulo, por exemplo, a tributao do ITCMD regida pela Lei n
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10.705/2000.AalquotaparaoEstadodeSoPaulo,conformeartigo16dareferidaleifixada
em4%.EmumadoaodequotasnoEstadodeSoPaulo,asegregaodorecolhimentodo
ITCMDfeitadaseguinteforma:

2/3nomomentodadoaoe
1/3naocorrnciadaCausaMortis.

b)TaxaJudiciria
Com a sucesso realizada por meio de um planejamento sucessrio, ir ocorrer a
eliminao da Taxa Judiciria, pois no momento que ocorrer a morte do patriarca no ser
iniciadaumademandajudicial.ATaxaJudiciriaviaderegraestipuladaem1%.
Estritamenteligadoaestetema,esttambmaeliminaodoshonorriosadvocatcios,
que geralmente variam entre 10% a 20% sobre o montante total do esplio. J os honorrios
para a constituio de uma Holding Patrimonial no so cobrados mediante o tamanho do
patrimnio do grupo familiar, em regra so cobrados de acordo com a complexidade do
trabalho.

10ADOAODEQUOTASCOMRESERVADEUSUFRUTO
Adoaodequotascomreservadeusufrutoomecanismoquedeterminaradiviso
do patrimnio entre os herdeiros e por consequncia conforme clusulas de restries, no
permitiradilapidaodopatrimnioacurtoemdioprazo.
Opatriarcaapsadoaodasquotasirseinstituirnasociedadecomousufruturioe
administrador, permanecendo at a sua morte no total controle do patrimnio pertencente a
HoldingPatrimonial.Todoatoqueenvolvaasociedadeconstitudanecessitarobrigatoriamente
de sua anuncia, sendo invlido qualquer ato praticado pelos herdeiros sem sua autorizao.
Antes da ocorrncia de sua morte como se nenhuma doao estivesse ocorrido, visto que o
patriarca efetuou, to somente, a doo da nuapropriedade das quotas. As quotas doadas aos
herdeiros sero gravadas com clusulas de inalienabilidade, incomunicabilidade,
impenhorabilidade,ereverso.
Aclusuladeinalienabilidadetemafunoprimordialinstituirsobreasquotasdoadas
umavedaoaosherdeiros,umavezqueficaroimpedidosdealienarasquotasrecebidas.Esse
gravamesobreasquotasnopermiteadilapidaodopatrimniodasociedadeapsamortedo
patriarca, porquanto a clusula de inalienabilidade das quotas pode ser instituda de maneira
vitalcia.
Constandoaclusuladeinalienabilidadenocontratosocial,automaticamenteopatriarca
estargravandoasquotastambmcomincomunicabilidadeeimpenhorabilidade.Essaregraest
presentenoartigo1.911doCdigoCivil.
Notocanteaogravamedaincomunicabilidade,omesmocaracterizadoporprotegeras
quotasdoadasdefuturoscasamentos,umavezquegravadascomincomunicabilidadeasquotas
recebidaspelosherdeirosseroexclusivamentedesuapropriedade,nosecomunicandoemum
futurodivrcio,mesmoqueoherdeirosejacasadosoboregimedacomunhouniversaldebens.
NoplanejamentosucessrioatravsdaconstituiodeumaHoldingPatrimonial,opatrimnio
daempresaserincomunicvelcomocnjugedosciodonatrioindependentementedoregime
decasamentopactuado.
J a clusula de impenhorabilidade tem como maior escopo proteger as quotas da
sociedade de futuros processos em que os herdeiros, ou a prpria sociedade venha a ser
devedores,protegendodestamaneiraapenhorabilidadedasquotas.
Todaviaimportantefrisarqueaclusuladeimpenhorabilidadeprotegertosomente
as quotas de possveis penhoras. Quanto os lucros e dividendos recebidos pelos herdeiros no
existenenhumaproteoepoderooserobjetosdepenhorasemnenhumaobjeo.Essaregra
encontrabasenoartigo1.026doCdigoCivil.
Art.1.026.Ocredorparticulardesciopode,nainsuficinciadeoutros
bensdodevedor,fazerrecairaexecuosobreoqueaestecoubernos
lucrosdasociedade,ounapartequelhetocaremliquidao.
Porfimaclusuladereversodeveestarexpressamenteprevistanocontratosocial,pois
em caso de ocorrer a morte de um dos herdeiros antes do patriarca, as quotas pertencente ao
herdeirofalecidoretornaramaserdepropriedadedodoadorsemnenhumnus.OCdigoCivil
emseuartigo547enalteceessaregra.

11CONCLUSO
AHoldingPatrimonialserconstitudamedianteaintegralizaodeimveisnocapital
social ocorrendo posteriormente a diviso do patrimnio mediante doao de quotas para os
herdeiros. Os patriarcas figuraro como usufruturios e administradores da sociedade e
possuiroototalcontrolesobreopatrimnio.Antesdassuasmortescomosenoexistissem
nenhum doao, pois os herdeiros sero possuidores somente da nuapropriedade das quotas
sciasrecebidasemdoao.
No tocante a reduo da carga tributria a Holding Patrimonial ir propiciar amplos
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benefciosnopagamentodoImpostodeRendasobreasreceitasauferidaspelalocaoevenda
de imveis, pois suas alquotas sero infinitivamente mais vantajosas que a tributao das
pessoas fsicas. Na Holding Patrimonial a alquota de 11,33%. J para pessoas fsicas a
alquotade27,5%.
Na alienao de imveis a constituio da Holding Patrimonial propiciar outro
benefcio, haja vista que a alquota aplicvel sobre o ganho de capital ser de 6,73% sobre o
valortotaldavenda.Jparaimveisalienadosporpessoasfsicasaalquotadeganhodecapital
de15%sobreovalorrealganho,ouseja,ovaloranteriormentedeclaradonaDIRPFsubtrado
ovaloratualdaalienao.
J o planejamento sucessrio elaborado mediante constituio de uma Holding
Patrimonial trar nfimos benefcios na seara familiar, evitando a dilapidao do patrimnio,
reduzindo os custos, os litgios e a demora de um processo de inventrio, que dependendo do
patrimnioinventariadopodersearrastarporanosperanteoPoderJudicirio.
Com a constituio da Holding Patrimonial, o recolhimento do ITCMD ser feito de
maneira segregada. No momento da doao das quotas com a reserva de usufruto a base de
clculo do imposto ser o valor das quotas previsto no contrato social, no necessitando de
nenhumareavaliaodoEstado.
Por derradeiro, diante de tudo o que foi exposto a constituio de uma Holding
Patrimonial uma ferramenta extremamente vivel e necessria no mundo atual, pois trar
mecanismos e clusulas que visam evitar a dilapidao do patrimnio, bem como ir
proporcionarumareduonacargatributria,possibilitandoaindaasucessohereditriainter
vivos,evitandoosgastosexorbitantesadvindosdoprocessodeinventrio.

AUTOR: DIEGO VISCARDI. Advogado. Consultor em Planejamento Sucessrio e

Governana Corporativa. Bacharel em Direito pela Faculdade de Direito da Alta Paulista
FADAP.PsGraduandoLatoSensuemDireitoEmpresarialnaFundaoGetlioVargasFGV
GVLaw. Experincia na rea de consultoria tributria, planejamento sucessrio e implantao
dasnormasdegovernanacorporativaparaempresasfamiliares.Experincianaelaboraode
pareceresnasreassucessria,tributriaesocietria.Colaboradoremempresasdeconsultoria.
Responsvel pela elaborao de contrato social de constituio de holding familiar e
patrimonial. Autor de artigos jurdicos com enfoque na a rea de sucesso familiar e
governana.

Email:diegoviscardii@hotmail.com

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1Conformelei9.610/98,quedispesobredireitosautorais,areproduoparcialou
integraldestaobrasemautorizaoprviaeexpressadoautorconstituiofensaaos
seusdireitosautorais(art.29).Emcasodeinteresse,useolinklocalizadonaparte
superiordireitadapginaparaentraremcontatocomoautordotexto.
2Entretanto,deacordocomalei9.610/98,art.46,noconstituiofensaaosdireitos
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