I

Retencin del impuesto a la renta de quinta

categora del mes de julio considerando la
bonificacin extraordinaria segn la Ley N.30334
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
bonificacin extraordinaria segn la Ley
N. 30334
Fuente : Actualidad Empresarial N. 330 - Primera
Quincena de Julio 2015

1. Introduccin
Como sabemos, mediante Ley N. 30334
se inafecta a las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad de las aportaciones,
contribuciones u otros descuentos al
trabajador, salvo aquellos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Por otro lado, el monto del 9% de las
gratificaciones que sera abonado a Essalud
debe ser abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo
ni pensionable, pero est afecto al impuesto a la renta de quinta categora.
En la presente edicin explicamos, con
los casos prcticos respectivos, el procedimiento por seguir para efectuar la retencin del impuesto a la renta de quinta
categora del mes de julio considerando la
mencionada bonificacin extraordinaria.

2. Procedimientos para la retencin

Con la finalidad de ilustrar los procedimientos para efectuar una correcta
retencin del impuesto a la renta de
quinta categora debemos tener en cuenta
lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneracin
fija
Para el caso de trabajadores con remuneracin fija se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador
en el mes se multiplica por el nmero
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado
obtenido se le suma las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido
puestas a disposicin del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restar el monto equivalente
a siete (7) unidades impositivas tributarias. Si el trabajador percibiera
solo rentas de quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicarn las tasas previstas para
determinar el impuesto anual segn
lo siguiente:
Renta neta
Hasta 5 UIT

Tasa
8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20%

Ms de 45 UIT

30%

d) El impuesto anual determinado en

cada mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y
marzo el impuesto anual se divide
entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deduce las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro
(4).

6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al

impuesto anual se le deducirn
las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y
gratificacin ordinaria, tales como
participacin de utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias; se
deber determinar el monto por
retener de la siguiente manera:
1. Se aplicar lo establecido en los
incisos a) al d); resultando el
impuesto por retener en cada
mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente se sumar el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar los inciso a) y b) anteriores,
se le sumar el monto adicional percibido en el mes por
concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican
las tasas previstas en el inciso
c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto por retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin se
abone en forma semanal o quincenal,
el impuesto por retener del mes se
fraccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta

2.2. Trabajadores con remuneracin

variable
En el caso de trabajadores con remuneracin variable el empleador podr optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, por considerar como
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones

pagadas en ese mes y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como para la remuneracin
anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador pero al resultado obtenido
se le agrega las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran
sido puestas a disposicin de estos en el mes de la retencin.
Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador
practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin
del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal:
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador

En el caso de trabajadores que laboran para ms de un empleador, cada empleador abonar las remuneraciones, gratificaciones
y bonificaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto
la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal:
art. 75 del TUO Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento
de la LIR.

3. Aplicaciones prcticas
3.1. Planilla de trabajadores con remuneracin fija
La empresa La Cabaa SA en el mes de julio de 2015 tiene cuatro
trabajadores cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador: Cisneros Estupin, Gabriel
Fecha de ingreso: 02-01-02
Rgimen de pensiones: ONP
Cargo: vendedor
Remuneracin: S/. 3,000

Trabajador: Cabello Salas, Eduardo

Fecha de ingreso: 15-08-95
Rgimen de pensiones: AFP Prima
Cargo: gerente
Remuneracin: S/. 20,000

802.68 =
8

100.34 (b)

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

la Ley N. 30334
Remuneracin mensual proyectada
Julio
3,000.00 x 6 18,000.00
Gratificaciones
3,000.00
Julio
3,000.00 24,000.00
Diciembre
Remuneracin de meses anteriores
Enero
3,000.00
Febrero
3,000.00
Marzo
3,000.00
Abril
3,000.00
Mayo
3,000.00
3,000.00 18,000.00
Junio
Renta bruta
42,000.00
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
15,050.00
270.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
15,320.00
IR 8%
1,225.60 (c)

1,225.60
-1,204.00
21.60 (d)

Impuesto total a retener: (b) + (d)

Se asume que no tienen derecho a asignacin familiar.

Solucin
Determinamos las retenciones de quinta categora:
Trabajador: Cisneros Estupin, Gabriel
Remuneracin mensual proyectada
Julio
3,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre

18,000.00
3,000.00
3,000.00
24,000.00

Instituto Pacfico

Retencin:

-401.32
802.68

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/. 21.60

Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de

quinta categora correspondiente al mes de julio de 2015.

I-8

18,000.00
42,000.00
-26,950.00
15,050.00
1,204.00 (a)

Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias

Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
-100.33
Febrero
-100.33
Marzo
-100.33
-100.33
Abril

Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias

Trabajador: Torres Santisteban, Julio

Fecha de ingreso: 01-11-98
Rgimen de pensiones: ONP
Cargo: administrador
Remuneracin: S/. 6,000

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril

Mayo
3,000.00
3,000.00
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual por remuneraciones ordinarias: 8%
de renta neta

3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00

S/.
100.34
21.60
121.94

Retencin por remuneraciones ordinarias

Retencin por bonificacin extraordinaria

El impuesto total a retener en julio es de S/. 121.94.

Trabajador: Torres Santisteban, Julio

Remuneracin mensual proyectada
Julio
6,000.00 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre

36,000.00
6,000.00
6,000.00
48,000.00

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

N. 330

6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00

36,000.00

Primera Quincena - Julio 2015

rea Tributaria
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retencin:

84,000.00
-26,950.00
57,050.00

19,250.00
37,800.00
57,050.00

8%
14%

1,540.00
5,292.00
6,832.00 (a)
6,832.00

-569.33
-569.33
-569.33
-569.33

-2,277.32
4,554.68

4,554.68 = 569.34 (b)

8

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

la Ley N. 30334
Remuneracin mensual proyectada
Julio
6,000.00 x 6 36,000.00
Gratificaciones
6,000.00
Julio
6,000.00 48,000.00
Diciembre
Remuneracin de meses anteriores
Enero
6,000.00
Febrero
6,000.00
Marzo
6,000.00
Abril
6,000.00
Mayo
6,000.00
6,000.00 36,000.00
Junio
Renta bruta
84,000.00
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
57,050.00
540.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
57,590.00
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

19,250.00
38,340.00
57,590.00

8%
14%

1,540.00
5,367.60
6,907.60 (c)

Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
6,907.60
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias
-6,832.00
75.60 (d)

Retencin:

Impuesto total a retener: (b) + (d)

S/.
569.34
75.60

20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00
20,000.00 120,000.00
280,000.00
-26,950.00
253,050.00
8%
14%
17%
20%
30%

1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
23,940.00
51,082.50 (a)
51,082.50

-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88
-4,256.88

-17,027.52
34,054.98
34,054.98 = 4,256.87 (b)
8

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

la Ley N. 30334
Remuneracin mensual proyectada
20,00.00 x 6 120,000.00
Julio
Gratificaciones
20,000.00
Julio
20,000.00 160,000.00
Diciembre
Remuneracin de meses anteriores
20,000.00
Enero
20,000.00
Febrero
20,000.00
Marzo
20,000.00
Abril
20,000.00
Mayo
20,000.00 120,000.00
Junio
Renta bruta
280,000.00
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
253,050.00
1,800.00
Bonificacin extraordinaria
254,850.00
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Retencin por bonificacin extraordinaria S/. 75.60

Retencin por remuneraciones ordinarias

Retencin por bonificacin extraordinaria

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,250.00
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 57,750.00
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 57,750.00
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 38,500.00
79,800.00
Ms de 45 UIT
Total S/. 253,050.00
Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos:
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril

19,250.00
57,750.00
57,750.00
38,500.00
81,600.00
254,850.00

8%
14%
17%
20%
30%

1,540.00
8,085.00
9,817.50
7,700.00
24,480.00
51,622.50 (c)

Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
51,622.50
Impuesto a la renta anual por remuneracio-51,082.50
nes ordinarias
540.00 (d)

644.94

El impuesto total a retener en julio es de S/. 644.94.

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/. 540.00
Trabajador: Cabello Salas, Eduardo
Remuneracin mensual proyectada
Julio
20,000 x 6
Gratificaciones
Julio
Diciembre

Impuesto total a retener: (b) + (d)

120,000.00

Retencin por remuneraciones ordinarias

Retencin por bonificacin extraordinaria

20,000.00
20,000.00
160,000.00

N. 330

Primera Quincena - Julio 2015

S/.
4,256.87
540.00
4,796.87

El impuesto total a retener en el mes de julio es de S/. 4,796.87.

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Planilla de remuneraciones del mes de julio

Fecha de Regimen
ingreso previsional

Trabajador

Ortiz Falla, Miguel

02-01-02

Vigil Tingo, Pedro

01-11-98

ONP
ONP

Bardales Aguilar, Luis 15-08-95

AFP Prima

Total S/.

Remuneracin

Gratificacin

3,000.00

3,000.00

6,000.00

Bonificacin
extraordin.

Total S/.

270.00

ONP
13%
6,270.00

390.00
780.00

Enero

2,586.00

75.00

2,661.00

Febrero

2,058.00

75.00

2,133.00

Marzo

1,968.00

75.00

2,043.00

Abril

2,167.00

75.00

2,242.00

Mayo

2,289.00

75.00

2,364.00

Junio

1,956.00

75.00

Julio

2,647.00

75.00

2,245.67

5,169.78

Clculo de la gratificacin
Comisiones

Enero

2,586.00

Asig. familiar

Total S/.

75.00

2,661.00

Febrero

2,058.00

75.00

2,133.00

Marzo

1,968.00

75.00

2,043.00

Abril

2,167.00

75.00

2,242.00

Mayo

2,289.00

75.00

2,364.00

Junio
Total S/.

1,956.00

75.00

2,031.00

13,024.00

450.00

13,474.00

Gratificacin: 13,474 / 6 = S/. 2,245.67

Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes
de julio 2015 teniendo en cuenta el pago de la gratificacin y
bonificacin extraordinaria.
Solucin
Clculo de la retencin

I-10

Instituto Pacfico

270.00

644.94

1,424.94

11,115.06

540.00

540.00

2,436.38 4,796.87

7,233.25

34,566.75 1,800.00

1,800.00

9,170.13 51,439.87 2,610.00

0.00 2,610.00

Remuneraciones de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin 7 UIT (3,850 x 7)
Renta neta
Impuesto: 8% de la renta neta
*Retenciones de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Saldo del impuesto

2,661.00
2,133.00
2,043.00
2,242.00
2,364.00
2,031.00

13,474.00
29,953.65
-26,950.00
3,003.65
240.29 (a)

24.00
20.00
18.00
21.00

Retencin del impuesto

Retencin del mes de julio
* Montos hipotticos para ilustracin
La retencin de julio sera de S/. 19.66.

-83.00
157.29
157.29
8

19.66 (b)

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn

la Ley N. 30334
Remuneracin mensual proyectada
Julio
2,372.33 x 6
Gratificaciones
Julio

14,233.98
2,245.67

16,479.65
Remuneracin de meses anteriores
Enero
2,661.00
Febrero
2,133.00
Marzo
2,043.00
Abril
2,242.00
Mayo
2,364.00
2,031.00 13,474.00
Junio
Renta bruta
29,953.65
-26,950.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,850)
Renta neta
3,003.65
270.00
Bonificacin extraordinaria
Total renta neta con bonificacin extraordinaria
3,273.65
IR 8%
261.89 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificacin
extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias

261.89
-240.29
21.60 (d)

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/. 21.60

Sueldo promedio de los tres ltimos meses

Mayo
2,364.00
Junio
2,031.00
2,722.00
Julio
7,117.00 : 3 = 2,372.33
Remuneracin de julio
Gratificacin de julio

Otros

2,031.00
202.11

La bonificacin extraordinaria es el 9% de S/. 2,225.67.

Meses

Total
Aportes

270.00

2,610.00 60,610.00 1,170.00 2,436.38 5,563.75

Total S/.

Essalud
9%

5,758.06

29,000.00 29,000.00

Gratific.

Neto a
pagar

511.94

540.00 12,540.00

Bonif.
extraor.

Total
descuentos

121.94

1,800.00 41,800.00

3.2. Trabajador con remuneracin variable

El seor Ricardo Glvez labora en la empresa La Pirmide SAC
como vendedor comisionista y sus remuneraciones de enero a
julio de 2015 las ha percibido de la siguiente manera:
Asig.
familiar

Ret. 5.a
cat.

6,000.00

Por otro lado, la mencionada bonificacin no est afecta a los

aportes del empleador ni del trabajador y tampoco a beneficios
sociales.

Comisiones

AFP
Prima

20,000.00 20,000.00

La bonificacin extraordinaria equivale al 9% de la gratificacin

que corresponde a cada trabajador, dicha bonificacin est afecta
a la retencin del impuesto a la renta de quinta categora; por
lo tanto, se debe considerar para determinar la renta neta del
ejercicio y el monto a retener.

Meses

Aportaciones
empleador

Descuentos trabajador

2,372.33 x 6

14,233.98
2,245.67

Impuesto total a retener: (b) + (d)

Retencin por remuneraciones ordinarias
Retencin por bonificacin extraordinaria
La retencin a efectuar es de S/. 41.26.

N. 330

S/.
19.66
21.60
41.26

Primera Quincena - Julio 2015