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En una auditora financiera se deben evaluar cada uno de los componentes del control
interno. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin
respecto a la organizacin y de los procedimientos prescritos y pretende servir como base
para las pruebas de control y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida
para este objeto normalmente se obtiene a travs de entrevistas con el personal
apropiado del cliente y referencia a la documentacin tal como manuales de
procedimientos, descripcin de puestos, diagramas de flujo y cuadros de decisin. Con el
fin de aclarar el entendimiento de la informacin obtenida de dichas fuentes, algunos
auditores siguen la prctica de rastrear uno o varios de los diferentes tipos de
transacciones afectadas a travs de la documentacin relativa y de los registros que se
tengan.
Esta prctica puede ser til para el propsito indicado y puede ser considerada como
parte de las pruebas de control. La informacin relativa al sistema puede ser anotada por
el auditor en forma de respuestas a un cuestionario, memorndum narrativo, diagramas
de flujo, cuadros de decisin o cualquier otra forma que convenga a las necesidades o
preferencias del auditor. Al terminar la revisin del sistema, el auditor debe ser capaz de
hacer una evaluacin presumiendo un satisfactorio cumplimiento con el sistema prescrito.
Definicin De Controles Internos
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y mtodos creados por la alta
direccin, desarrollado por el recurso humano de la organizacin con el fin de dar
seguridad y confiabilidad a la informacin que se generada en las transacciones
econmicas, promover la eficiencia y la eficacia de las operaciones del ente econmico y
asegurar el conocimiento y cumplimiento de la normatividad interna y externa de la
Entidad. Los controles internos son las respuestas de la administracin de una empresa o
negocio para mitigar un factor identificado de riesgo o alcanzar un objetivo de control.
El Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las
empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin
que genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control
Interno, como parte de una revisin de estados financieros practicada conforme a las
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
operaciones o custodias de los activos, los controles fsicos sobre los activos y la auditora
interna.
Comprende aquella parte del control interno que influye directa o indirectamente en la
confiabilidad de los registros contables y la veracidad de los estados financieros, cuentas
anuales o estados contables de sntesis. Las finalidades asignadas tradicionalmente al
control interno contable son:
correctamente.
Obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.
Si no existe delimitacin el
Un
plan
de
organizacin
que
provea
segregacin
adecuada
de
las
responsabilidades y deberes.
Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro que provea
departamentos de la organizacin
Recurso Humano de una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia importante
en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema. Por ejemplo, el
sistema de autorizacin y de procedimientos de registros no puede considerarse
adecuado sin que el personal encargado de desarrollar los procedimientos sea
capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
El Plan De Organizacin
responsabilidad, pero esta puede dividirse en fases; cuando el trabajo de las divisiones es
complementario.
Tal divisin de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control interno el cual
determina que las funciones de iniciacin y autorizacin de una actividad deben estar
separadas de su contabilizacin. Similarmente la custodia de activos debe estar separada
de su contabilizacin.
Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen las
operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura formal de
cuentas.
estados financieros. Si el cdigo se adiciona con un manual de cuentas que defina las
cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y transacciones se
crean a travs de diseos de registros y formularios apropiados y por medio del flujo
lgico de los procedimientos de registro y aprobacin.
Prcticas Sanas
Recurso Humano
econmica.
Los controles administrativos ordinariamente se relacionan solo indirectamente a los
registros financieros y por lo tanto no requieren evaluacin. Si el auditor independiente
cree sin embargo que ciertos controles administrativos tienen importancia en relacin con
la razonabilidad de los registros financieros debe considerar la necesidad de evaluarlos.
Por ejemplo, los registros estadsticos mantenidos por produccin y ventas o cualquier
otro departamento de operaciones pueden requerir evaluacin en un caso particular.
Donde es posible, la revisin del control interno por parte del auditor correspondiente
debe ser efectuada como una fase separada del examen, preferiblemente en una fecha
intermedia, aplicando procedimientos de auditora apropiados dirigidos particularmente a
evaluar la efectividad del sistema del cliente. Donde esto no es posible, la revisin debe
hacerse en conjunto con otras fases del programa de Auditora. Un registro de la revisin
hecha por el auditor Independiente debe ser preparado en una forma adecuada.
Como un subproducto de este estudio y evaluacin el Auditor Independiente puede
frecuentemente ofrecer a su cliente sugerencias constructivas para mejorar o hacer ms
efectivo el sistema de control interno.
Componentes Del Control Interno
Conforme a la NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor obtendr conocimiento
del control interno relevante para la auditora. Para esto el auditor deber primeramente
excluir de su anlisis los controles internos que van encaminados a temas no
relacionados con la informacin financiera, y posteriormente identificar cules de los
controles internos relacionados con informacin financiera son relevantes, conforme su
juicio profesional, para que con base en estos realice su evaluacin.
El primer paso para el auditor es evaluar el diseo del control para identificar los riesgos
que se busca mitigar con el control; posteriormente, habr que identificar qu controles
existen para mitigar esos riesgos. Tambin, a su vez, deber determinar si se han
implementado mediante entrevistas con personal de la empresa y la realizacin de
procedimientos adicionales.
La principal consideracin del auditor es si, y cmo, un control especfico previene o
detecta y corrige incorrecciones materiales en las transacciones, saldos de balance o
informacin a revelar y sus aseveraciones relacionadas.
Los controles internos abarcan cinco componentes clave que se indican a continuacin:
Sistemas de informacin.
Actividades de control.
Actividades de control
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directrices de la administracin se lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos
que, si no se mitigan, pondran en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la empresa.
Las actividades de control pueden clasificarse en los siguientes cuatro tipos:
Algunos controles comunes a nivel del proceso operativo incluyen temas como los
siguientes:
revisar
conciliaciones
automatizados.
Revisin de resultados reales: comparar los resultados reales contra los
presupuestados y periodos anteriores, as como analizar comportamientos
inesperados de los resultados.
Mtodo de cuestionario
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por
parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las
respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos
alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron
diseados. La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una
manera uniforme y confiable.
Mtodo narrativo
Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las
caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.
Mtodo grfico
Tambin llamado de flujo gramas, consiste en revelar o describir la estructura orgnica las
reas en examen y de los procedimientos utilizando smbolos convencionales y
explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de la entidad.
Tiene como ventajas que:
-
Normas Aplicables
procedimientos de auditora apropiados. Esto no significa que el auditor dar una opinin
sobre la efectividad del control interno, si no que comunicar las deficiencias que se
presenten durante las etapas de la auditoria.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administracin, el cual se
encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en
duda la integridad y competencia de la administracin, el auditor deber dirigirse
directamente a los encargados del manejo corporativo.
Comunicacin de deficiencias:
El auditor deber determinar si se han presentado una o ms deficiencias en el control
interno durante el desarrollo de la auditoria, analizando as su importancia e influencia en
los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias, deber comunicarlas por
escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo y administracin de la
entidad, incluyendo una descripcin de las deficiencias y explicacin de los efectos, para
que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente. La comunicacin tendr
una forma y contenido que establecer el auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad,
teniendo en cuenta las polticas o requisitos legales especficos de deficiencia en el
control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara una opinin sobre la
efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que encuentre y que
afectan los estados financieros para que la administracin implemente una accin
correctiva.
Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al
gobierno corporativo y a la administracin
-
mejora identificadas con impacto alto para la organizacin y otra dirigida al director
financiero y/o contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir,
-
Prcticas
La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector
pueda determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades
por reas
El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que
las acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la
administracin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situacin que deber
ser informada a la alta gerencia.