INTRODUCCIN

La evaluacin de riesgos en la auditora es un aspecto crtico en todas las fases

de la auditora
Auditar enfocndose en riesgos es con el objetivo de centrarse en las cuentas
significativas de los estados presupuestarios y financieros, sus procesos
relevantes a fin de reducir riesgo de deteccin por parte del auditor y generar
recomendaciones a la entidad.
Para realizar una adecuada identificacin y evaluacin de riesgos el auditor debe
principalmente conocer la naturaleza de la entidad, el sector al que pertenece, sus
principales procesos de gestin asociados a la informacin presupuestaria y
financiera, transacciones relevantes, normatividad legal vigente, marco de
informacin financiera y los controles internos a nivel entidad, aspectos que
permiten identificar riesgos que tienen incidencia directa en los estados
presupuestarios y financieros de la entidad y reducir el riesgo de aseveraciones
equivocas materiales producto de error o fraude.

MATRIZ DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DE

ESTADO DE GESTIN EVALUACIN DEL
RIESGO COMBINADO
RIESGOS EN AUDITORA
Es la posibilidad que se da, una vez efectuado el examen de autora, de acuerdo a
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, que permanezcan situaciones
relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado.
La materializacin de este riesgo implica la emisin de un informe incorrecto o
incompleto. A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el
auditor debe explicitar formalmente los objetivos de la revisin. Adems debe
efectuarse una adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo, de tal modo
que pueda reducirse este riesgo a niveles aceptables. El riesgo de auditoria es la
combinacin de tres elementos:
-

La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el

objeto a auditar.
La posibilidad de no deteccin o neutralizacin de la materializacin de
estos errores o irregularidades por el sistema de control interno del ente
auditado.
La posibilidad de su no deteccin por parte del auditor, mediante la
aplicacin de sus procedimientos de auditoria.

ELEMENTOS DEL RIESGO:

Los tres elementos componentes del riesgo de auditoria antes citados dan origen
a los siguientes riesgos.

RIESGO INHERENTE:
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar los sistemas de control. Est
dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o irregularidades
significativas en la entidad sometida a examen, ya sean estados financieros,

procedimientos operativos o administrativos o de gestin. Es aqul que no se

puede eliminar, siempre estar presente en toda empresa.
Las organizaciones conscientes de la existencia de estos riesgos inherentes y con
el objetivo de detectarlos o neutralizarlos, disean e implementan acciones,
procedimientos y sistemas de control interno, los cuales se constituyen en una
especie de filtros de los riesgos inherentes.
El riesgo inherente est totalmente fuera del control del auditor, ya que es propio
de la forma como opera la entidad auditada.
Ejemplos de riesgo inherentes son: la naturaleza de la actividad de empresa y el
nmero de transacciones.
El origen inherente tiene muchos factores y estos pueden dividirse en tres grupos.
a. FACTORES GENERALES: Entre los factores generales que determinan
la existencia de un riesgo inherente, tenemos:
La naturaleza del negocio.
El tipo y volumen de operaciones.
La clase y cantidad de productos.
La situacin econmica y financiera de la entidad.
La estructura general y la calidad de los recursos humanos.
b. FACTORES EXTERNOS: Entre los factores externos que determina la
existencia de un riesgo inherente, se pueden mencionar:
Los nuevos productos en el mercado.
Ingreso de otros competidores al mercado.
Disposiciones legales.
Disposiciones gubernamentales y factores climticos.
c. FACTORES ESPECFICOS: Entre los factores especficos a cada
afirmacin de los estados financieros, se pueden mencionar:
El nmero e importancia de los ajustes y diferencias de auditora
determinadas en gestiones anteriores.
La complejidad de los clculos para la determinacin de los
saldos.
La existencia de activos valiosos y mviles susceptibles de robo.
La experiencia del personal.
La existencia de saldos que requieren un alto juicio para su
determinacin o estimacin.
La mezcla y tamao de las partidas que componen los distintos
saldos.
La antigedad de los programas computarizados y el grado de
intervencin manual en los sistemas computarizados.

RIESGO DE CONTROL:
Corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos inherentes y que
stos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de control
interno diseado para tales efectos.
Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los
riesgos inherentes significativos, la organizacin deber considerar, mientras sea
costo beneficio, la participacin activa del auditor a travs de la realizacin de
sus labores de auditora, las que tendrn como uno de sus objetivos el detectar
aquellos riesgos inherentes que no fueron detectados por el sistema de control
interno vigente en la organizacin.
La gerencia general implanta controles internos para protegerse contra errores o
irregularidades, sin embargo ningn sistema de control interno es perfecto. Por lo
tanto, debido a controles internos incompletos y/o ineficaces, que existe riesgo de
los estados financieros. Esto se denomina riesgo de control.
Los factores que determinan el riesgo de control estn directamente relacionados
con:
Los sistemas de informacin implementados por la institucin.
La eficacia del diseo de los controles implantados, y;
La capacidad para llevarlos a cabo.
Por lo tanto, es importante la realizacin de las siguientes tareas por parte del
auditor.
Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente de la
entidad.
Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
Seleccionar entre los puntos fuertes de control, aquellos que otorgan
validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables.
Evaluar si resulta eficiente, en trminos de relacin costo beneficio,
confiar en la prueba de controles ms que en la realizacin de otro
procedimiento alternativo de auditora.
Confeccionar, a partidas de los controles en que se deposita confianza,
pruebas que permitan concluir, que el funcionamiento del control es
adecuado. Esto brindara evidencia y satisfaccin de auditora necesaria.
Evaluar el efecto que tiene la existencia de puntos dbiles de control o la
ausencia de control.
El grado de confianza que el auditor deposita en el control interno.

RIESGO COMBINADO:
Se realiza la evaluacin de riesgo combinado para cada aseveracin relevante en
las partidas y cuentas significativas. Cuando el riesgo combinado se ubica en el
rango ALTO, el equipo de auditoria deber de aumentar las pruebas sustantivas
con el fin de obtener evidencia suficiente y apropiada para soportar su opinin.
Para establecer la relacin entre el riesgo inherente y el riesgo de control, se
muestra la siguiente tabla:

EVALUACION
MAS BAJO
DE
RIESGO
MAS ALTO
INHERENTE
RIESGO
SIGNIFICATIVO

EVALUACION DE RIESGO DE
CONTROL
Confiar
en No confiar en
controles
controles
RC mnimo
RC moderado
RC bajo
RC alto
RIESGO INHERENTE ALTO
CONSIDERACIONES ESPECIALES
DE AUDITORIA

RIESGO COMBINADO
CONCEPTO

MINIMO

BAJO

MODERADO

ALTO

La evaluacin de riesgo inherente indica que la

susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a
aseveraciones equivocas a nivel de aseveracin es
ms baja y se cree que los controles son eficaces y
prevendrn o detectaran y corregirn aseveraciones
equivocas oportunamente.

La evaluacin de riesgo inherente indica que la

susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a
aseveraciones equivocas a nivel de aseveracin es
ms alta, sin embargo se cree que los controles son
eficaces y prevendrn o detectaran y corregirn
aseveraciones equivocas oportunamente.

La evaluacin de riesgo inherente indica que la

susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a
aseveraciones equivocas a nivel de aseveracin es
ms bajo, y no tiene evidencia suficiente de que los
controles funcionan eficazmente, y por lo tanto no se
pueden concluir que los controles reducirn el riesgo
de aseveracin equivoca material que ocurra para
una aseveracin relevante.
La evaluacin de riesgo inherente indica que la
susceptibilidad de la cuenta o revelacin significativa a
aseveraciones equivocas a nivel de aseveracin es
ms alto, y por lo tanto no se pueden concluir que los
controles reducirn el riesgo de aseveracin equivoca
material que ocurra para una aseveracin relevante.

RIESGO DE DETECCIN
Este riesgo surge cuando los procedimientos de auditora seleccionados no
detecten los errores, o irregularidades existentes en la entidad auditada

situaciones que tampoco fueron detectados o neutralizadas por el sistema de

control interno de la organizacin.
Esto puede originarse en el alcance de las pruebas, la oportunidad en que fueron
efectuadas y la calidad con que fueron aplicadas.
El riesgo inherente y de control est fuera del control del auditor, pero no as el
riesgo de deteccin, el cual s se puede manejar.
El riesgo de deteccin se minimiza a medida que se obtiene satisfaccin de
auditora, mediante la aplicacin de procedimientos analticos, pruebas detalladas
de transacciones y saldos, y otros procedimientos de auditora.
Entre los factores que determinan el riesgo de deteccin tenemos:

Incorrecta determinacin de la muestra.

No examinar la evidencia disponible.
Errores al determinar los procedimientos de auditoria.
Incorrecta definicin de los niveles de materialidad.
Inadecuada supervisin.
Ejecucin de procedimientos insuficientes.
Inadecuada interpretacin de hallazgos.

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

Es el proceso por el cual, al partir del anlisis de los factores de riesgo, se mide el
nivel de riesgo en cada caso.
Los riesgos antes mencionados debern ser evaluados por el auditor durante la
ejecucin de su trabajo, apoyando as, a la consecucin de los riesgos al interior
de un trabajo de auditora se constituye en una de las actividades ms complejas
del trabajo del auditor, dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada
uno de los riesgos antes mencionados.
Dentro del programa de auditora se debe identificar los riesgos particulares y
justificar las razones para poner nfasis o no, en determinada rea de observacin
de la auditora.
Resulta apropiado evaluar globalmente el riesgo de auditora en cuatro grados:
mnimo, bajo, moderado y alto.
Normalmente, se puede decir que la evaluacin de riesgo es un proceso
totalmente subjetivo basado en el criterio profesional, experiencia y capacidad del

auditor. Sin embargo, se utilizan, para esta evaluacin tres herramientas

importantes:

La materialidad del componente, cuenta o rubro.

La existencia de factores de riesgo y su significatividad.
La probabilidad de ocurrencia de errores.

Lo anteriormente dicho, se puede resumir en lo siguiente:

NIVEL DE
RIESGO

SIGNIFICATIVIDAD

FACTORES DE
RIESGO

Mnimo
Bajo

No significativo
Significativo

Moderado
Alto

Muy significativo
Muy significativo

No existen
Existen algunos,
pero pocos
importantes
Existen algunos
Existen varios y
son importantes

PROBABILIDAD
DE
CONCURRENCIA
DE ERRORES
Improbable
Remota

Posible
Probable

Cuando el riesgo inherente tiende a cero; es decir, cuando su materializacin es

casi imposible, no se justifica invertir en controles internos, por la alta probabilidad
de que dicha inversin no sea beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en
auditoras para emitir una opinin adecuada al respecto, dado lo poco significativo
del riesgo en cuestin.
Cuando es riesgo inherente es significativo pero, existen un buen sistema de
control interno asociado a dicho riesgo inherente, difcilmente ste se
materializar, obtenindose con ello un riesgo de control bajo, es decir, que tienda
a cero y, por consiguiente, el riesgo de auditora tambin ser bajo, indicndonos
esto ltimo que no es necesario efectuar grandes inversiones en la auditora de
estos componentes.
Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto, producto de la
existencia de riesgos inherentes significativos que el sistema de control interno no
logra detectar o neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de
auditora si lo detecta, puede opinar correctamente, dado que su riesgo de
deteccin tiende a cero.
Tambin debemos, que el riesgo inherente y el riesgo de control no son atribuibles
directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente depende de la naturaleza
del objeto a auditar y el impacto del entorno en l, y el riesgo de control de la
existencia, calidad y funcionamiento del control interno de la organizacin, en

cambio el riesgo de deteccin depender exclusivamente de la calidad de trabajo

del auditor, de la adecuada planificacin y ejecucin de sus procedimientos de
auditora, de su naturaleza y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo de
deteccin, el que el auditor debe manejar para lograr el nivel de riesgo de auditora
que ha sido previamente determinado por l, dado un nivel de riesgo inherente y
de control existente en el objetivo auditado.
Segn la expresin anterior el riesgo de deteccin depende directamente del
riesgo de auditoria e inversamente de los riesgos de control e inherentes, siendo el
riesgo de detencin permitido para que dado un cierto nivel inherente y de control,
el riesgo de auditoria se mantenga dentro de lmites aceptables.
La expresin anterior nos indica que para poder determinar el nivel de seguridad
que se debe alcanzar con un trabajo de auditoria ser necesario en primer lugar
determinar el nivel de riesgo de auditoria aceptable nivel que depender de la
importancia relativa del componente auditado en relacin con un todo.
EJEMPLO:
Si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditoria aceptable para el
todo auditado, es decir para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra
opinin no necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los
componentes del todo auditado, pudiendo exigirse un nivel menor al 5% para
aquellos componentes de mayor significancia o significancia relativa, en cambio
para aquellos de significancia menor podra ser aceptable un nivel de riesgo mayor
al 5%.
Si mantenemos contantes los niveles del riesgo inherente y de control, podramos
concluir que el riesgo de nivel de detencin aceptable para aquellos componentes
pocos significativos es mayor y por lo tanto el nivel de trabajo de auditoria es
reducido, siendo el caso inverso para aquellos componentes de mayor
significacin o importancia relativa.

EFECTO DEL RIESGO EN EL ENFOQUE DE AUDITORIA

La naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicar,

est directamente relacionado con el riesgo de auditoria determinado en la primera
etapa puesto que si existen mayores riesgos el auditor tendr que:
Elaborar procedimientos de auditoria tendientes a detectar y evaluar,
errores irregularidades o fraudes.
Fijar un mayor alcance en su trabajo.
Fijar momento oportuno para aplicar los procedimientos de auditoria.

Todo esto con el fin de minimizar el riesgo de emitir una opinin distorsionada.
Es imprescindible que el auditor establezca un criterio preliminar sobre la
importancia relativa o significancia, ya que el criterio de importancia relativa es el
monto mximo que el auditor cree que los estados financieros pueden estar
distorsionados, sin que esto afecte a las decisiones tomadas por usuarios de
dichos estados de situacin financiera.
Despus de ser evaluados los riesgos inherentes de control y deteccin y
conociendo el riesgo de auditoria se debe evaluar varia combinaciones de
procedimientos y establecer cules son los procedimientos de auditoria que
satisfacen los objetivos de auditoria.
Entre los objetivos de auditoria como hemos visto anteriormente tenemos:
Integridad se refiere a que todas las transacciones deben ser requeridas
en los estados financieros.
Existencia si todas las operaciones registradas por el sistema real mente
existen, es decir si los activos y pasivos existen en una fecha dada y si las
transacciones ocurrieron dentro de un periodo de tiempo determinado.
Propiedad se refiere a que si los activos son propiedad son propiedades de
la entidad y si las deudas son obligaciones reales.
Exactitud si registra debidamente y en forma oportuna todos los detalles de
cada operacin.
Valuacin si todas las operaciones esta valuadas correctamente.
Exposicin se refiere a que si las partidas incluidas en los estados
financieros estn adecuadamente clasificadas descritas y expuestas de
conformidad con los principios y prcticas de aceptacin general.
Cuando hablamos de minimizar el riesgo de auditoria es importante mencionar
que hay que tener en cuenta que algunos de los procedimientos pueden
relacionarse con ms de un objetivo y en algunos casos se har necesario
utilizar combinacin de procedimientos para el logro de un solo objetivo de
auditoria.

CONCLUSIONES:

La deteccin de riesgos en la auditora es de utilidad para lograr hacer la

auditora ms imparcial y objetiva.
La auditora no solo incluye la revisin de cuentas de una entidad, sino
tambin el estudio de riesgos que puede haber en dicha revisin.
El estudio de las actividades de la entidad a ser auditada es de vital
importancia para conocer sus posibles cuentas significativas y as hacer la
respectiva deteccin de riesgos.
En el presente trabajo se da a evidenciar la relevancia que tienen las
cuentas significativas en los estados financieros de una entidad.
El auditor debe tener manejo de los instrumentos legales, actividad de la
entidad y otros factores para hacer la evaluacin de riesgos ms accesible.