METODA INVENTARULUI PERMANENT I METODA INVENTARULUI INTERMITENT

n metoda inventarului permanent conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de stocuri i se crediteaz cu ieirile de stocuri.
Aplicaia 1. Societatea comercial ALFA deine n stoc, la nceputul lunii mai anul N, 10.000 kg zahr evaluate la preul de 10.000
lei/kg. La 13 mai se consum n secia de producie 7.500 kg zahr. La data de 20 mai, societatea cumpr 5.000 kg zahr pentru a
acoperi necesarul lunar al acestei materii prime, la un pre de 11.000 lei/kg. n Politicile Contabile i Notele Explicative ale
situaiilor financiare ale societii ALFA SA, se menioneaz ca societatea evalueaz la ieire stocurile conform metodei costului
mediu ponderat calculat la sfritul lunii i contabilizeaz intrrile de stocuri conform metodei inventarului permanent.
1. Evaluarea stocurilor de materii prime:
Valoarea stocului iniial de materii prime = 10000kg * 10000 lei/kg = 100.000.000 lei
Valoarea intrrilor de materii prime n cursul lunii = 5000kg * 11.000 lei/kg = 55.000.000 lei
Valoarea de ieire a materiilor prime = 7500kg * [(100.000.000 + 55.000.000)/(10.000 + 5000)] = 7500kg * 10.333,3333 =
77.500.000 lei
2. nregistrile contabile:
13.05.N Societatea nu face nici o nregistare
20.05.N Cumprarea de materii prime:
%
301
4426

401

68.200.000
55.000.000
13.200.000

301

77.500.000

31.05.N Consum de materii prime:

601
Situaia n contul 301 materii prime:
301 materii prime
Si
100.000.000
31.05
77.500.000
20.05
55.000.000
.
.
SFD
77.500.000
3.

n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, se fac urmtoarele nregistrri specific:

la nceputul perioadei se nregistreaz preluarea soldulului iniial astfel:
o pentru materii prime:
601
=
301
o pentru mrfuri:
607
=
371
o pentru produse finite:
711
=
345
- n cursul perioadei se nregistreaz intrarea stocurilor astfel:
o achiziia de materii prime:
%
=
401
601
4426
o achiziia de mrfuri:
%
=
401
607
4426
o producia de produse finite:
nu se nregistreaz
- n cursul perioadei nu se nregistreaz ieirea stocurilor:
o consumul de materii prime:
nu se nregistreaz
o descrcarea de gestiune a mrfurilor vndute:
nu se nregistreaz (vnzarea propriu-zis se nregistreaz)
o descrcarea de gestiune a produselor finite vndute:nu se nregistreaz (vnzarea propriu-zis se nregistreaz)
- la sfritul perioadei se nregistreaz soldul final stabilit prin inventariere astfel:
o pentru materii prime:
301
=
601
o pentru mrfuri:
371
=
607
o pentru produse finite:
345
=
711
Aplicaia 2. Societatea comercial ALFA, care se ocup de comerul cu produse de cofetrie, deine n stoc, la nceputul lunii
august anul N, 7000 kg mrfuri evaluate la preul de 120 lei/kg. Pe 23 august societatea, societatea cumpr 3700 kg mrfuri, la
un pre de achiziie de 125 lei/kg. Pe 25 august societatea vinde 9.200 kg mrfuri la preul de 200 lei/kg, TVA 24%. La inventarul
organizat la sfritul lunii august se gseau n stoc 1500 kg mrfuri. n Politicile contabile i Notele explicative ale situaiilor
financiare ale societii ALFA, se menioneaz ca societatea evalueaz stocurile la inventar la preul ultimului lot intrat i
contabilizeaz intrrile de stocuri conform metodei inventarului intermitent.
Evaluarea stocurilor de materii prime:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 1

Valoarea stocului iniial de mrfuri = 7000kg * 120 lei/kg = 840.000 lei

Valoarea intrrilor de mrfuri n cursul lunii = 3700kg * 125 lei/kg = 462.500 lei
Valoarea soldului final la inventar = 1500kg *125 lei/kg =187.500 lei
1. nregistrile contabile:
01.08.N Preluarea soldului iniial la cheltuieli:
607

371

840.000

%
607
4426

401

573.500
462.500
111.000

%
707
4427

2.281.600
1.840.000
441.600

607

187.500

23.08.N Cumprarea de mrfuri:

25.08.N Vnzarea de mrfuri:

411
!!! Descrcarea gestiunii nu se nregistreaz
31.08.N nregistrarea soldului final:
371
2.

Situaia n contul 371 Mrfuri:

SI

371 Mrfuri
840.000

31.08

187.500

01.08

607 Cheltuieli privind mrfurile

01.08
840.000
31.08
23.08
462.500

840.000

187.500

SFD
187.500
Situaia contului 607 Cheltuieli privind mrfurile ne d informaii privind valoarea ieirilor de mrfuri, care este egal cu: 840.000
+ 462.500 187.500 = 1.115.000 lei

EVALUAREA STOCURILOR LA INTRARE

Costul de achiziie
Costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le
poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de
stocuri.
Aplicaia 3: Societatea Alfa SA (societate pltitoare de TVA) are ca obiect de activitate comercializarea de produse ceramice
ornamentale. Pe data de 25 octombrie N se ncheie un contract cu societatea FF din Frana pentru a achiziiona 1.200 vaze
ornamentale. Preul unei vaze este de 22 EUR. Pentru transportul extern se pltete 2.500 EUR, ctre societatea FF din Frana. Pe
parcurs intern, valoarea transportului facturat de societatea TT este de 4.000 lei, TVA 24%. Pe data de 2 noiembrie N se ncheie
un contract cu societatea SS din SUA pentru achiziia a 500 vaze ornamentale, preul unei vaze fiind 35 USD. Pentru transportul
extern se pltete 3.000 USD ctre societatea SS din SUA. Taxele vamale sunt de 10%. Pe parcurs intern valoarea transportului
facturat de societatea TT este 2.000 lei, TVA 24%. Datoria fa de societatea FF este pltit pe data de 5 decembrie, datoria fa
de societatea SS este pltit pe 10 decembrie iar datoria fa de TT este pltit pe 20 decembrie N. Cursul BNR folosit pentru
evaluarea datoriilor n valut: la data achiziiei: 1EUR = 3,8 lei; 1USD = 3,5 lei; la data plii: 1EUR = 4 lei; 1USD = 3 lei.
25.10.N: Achiziie de vaze din Frana (ACHIZITIE INTRACOMUNITARA)
Calcul cost de achiziie:
- pre de cumprare = 1200 vaze*22 euro/vaz*3,8 lei/euro = 26.400 euro* 3,8 lei/euro = 100.320 lei
+ cheltuieli de transport pe parcurs extern = 2500 euro*3,8 lei/euro = 9.500 lei
+ cheltuieli de transport pe parcurs intern = 4.000 lei
= COST DE ACHIZITIE = 113.820 lei

Cost de achiziie unitar = 113.820/1.200 = 94,85 lei/vaz

Inregistrarea achiziiei intracomunitare:

371

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

401

109.820 lei
(100.320+9500)

Page 2

Taxare invers
4426

4427

26.356,8 lei

Datoria fa de furnizorul din Frana este de 28.900 euro (26.400 + 2.500).

Inregistrarea transportului intern:
%
371
4426

401

4.960 lei
4.000 lei
960 lei

Rulajul debitor al contului 371 reflect costul de achiziie al mrfurilor n sum de 113.820 lei (109.820 + 4.000).
02.11.N: Achiziie de vaze din SUA (IMPORT)
Calcul cost de achiziie:
- pre de cumprare = 5000 vaze*35$/vaz*3,5 lei/$ = 17.500 $* 3,5 lei/$ = 61.250 lei
+ cheltuieli de transport pe parcurs extern = 3.000 $*3,5 lei/$ = 10.500 lei
= valoarea n vam = 71.750 lei
+ taxa vamal = 10% * 71.750 lei = 7.175 lei
+ cheltuieli de transport pe parcurs intern = 2.000 lei
= COST DE ACHIZITIE = 80.925 lei

Cost de achiziie unitar = 80.925/500 = 161,85 lei/vaz

Inregistrarea importului:
371

401

71.750 lei

Datoria fa de furnizorul din SUA este de 20.500 $ (17.500 + 3.000).

Inregistrarea taxei vamale:
371

446

7.175 lei

446

5121

7.175 lei

5121

18.942 lei

401

2.480 lei
2.000 lei
480 lei

Inregistrarea plii taxei vamale:

TVA de plat n vam = 24%* (71.750 + 7.175) = 18.942 lei
Inregistrarea plii n vam a TVA:
4426
Inregistrarea transportului intern:
%
371
4426

Rulajul debitor al contului 371 reflect costul de achiziie al mrfurilor n sum de 80.925 lei (78.925 + 2.000).
05.12.N: Plata datoriei ctre societatea din Frana

Valoarea datoriei la data:

o achiziiei = 28.900 euro * 3,8 lei/euro = 109.820 lei
o plii
= 28.900 euro * 4 lei/euro = 115.600 lei
Diferene nefavorabile de curs valutar
= 5.780 lei

Inregistrarea plii datoriei ctre societatea din Frana

%
401
665

5124

115.600 lei
109.820 lei
5.780 lei

10.12.N: Plata datoriei ctre societatea din SUA

Valoarea datoriei la data:
o achiziiei = 20.500 euro * 3,5 lei/euro = 71.750 lei
o plii
= 20.500 euro * 3 lei/euro = 61.500 lei

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 3

Diferene favorabile de curs valutar

= 10.250 lei

Inregistrarea plii datoriei ctre societatea din Frana

401

%
5124
765

71.750 lei
61.500 lei
10.250 lei

5121

7.440 lei
(4.960+2.480)

10.12.N: Plata datoriei ctre societatea de transport

401
Costul de producie
Costul de producie este calculat n contabilitatea de gestiune i folosit de contabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor. n
vederea calcului costului de producie, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura operaiilor se clasific n
contabilitatea de gestiune dup funciile ntreprinderii n:
- cheltuieli de producie:
o cheltuieli directe de producie
o cheltuieli indirecte de producie (fixe sau variabile n raport de capacitatea de producie)
- cheltuieli generale de administraie
- cheltuieli generale de desfacere
Cheltuielile directe de producie sunt cele care pot fi afectate n totalitate, fr un calcul prealabil, unui produs. Exemplu: piesele de
schimb pe care un mecanic le monteaz la autoturismele pe care le repar, materialele care intr n compunerea unui produs, tariful
orar pentru un tehnician care monteaz un televizor.
Cheltuielile indirecte de producie sunt comune mai multor produse. Exemplu: cheltuielile cu energia electric, cheltuielile de
asigurare a seciei de producie, cheltuielile privind amortizarea utilajelor, cheltuielile cu salariile responsabilului de atelier,
cheltuielile cu salariile personalului din sectorul de ntreinere, etc. Cnd se dorete repartizarea cheltuielilor indirecte la costul
produsului trebuie s utilizm o baz de alocare pentru a repartiza aceste cheltuieli indirecte. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe
produse se realizeaz folosind, de regul, procedeul repartizrii, care presupune urmtoarele etape :
a) alegerea bazei de repartizare, comun ca natur, dar diferit ca mrime, de la un obiect de calculaie la altul;
b) calculul coeficientului de repartizare, conform relaiei:
Ch
K n r , unde: Chr - cheltuielile de repartizat, b - baza de repartizare, j obiectul de calculaie, n nr. obiectelor de calculaie

j 1

c) calculul cheltuielilor ce revin fiecrui obiect de calculaie:

Ch j b j * K
Costurile generale de administraie cuprind cheltuielile ocazionate de sectorul de administraie precum materialele consumabile
folosite n scopuri administrative, salariile personalului TESA, amortizarea activelor imobilizate folosite n scopuri administrative
etc.
Costurile generale de desfacere cuprind ansamblul cheltuielilor aferente funciei de distribuie precum comisioanele pltite agenilor
de vnzare, cheltuielile cu publicitatea, cheltuielile de transport efectuate n scopul vnzrii produselor, cheltuieli cu studiile de
pia, cheltuielile de stocaj n scopul vnzrii, etc.
!!! Cheltuielile administrative i cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie.
Costul de producie cuprinde urmtoarele elemente:
cheltuielile directe de producie
(+) cheltuielile indirecte de producie
(-) costul subactivitii

Aplicaia 4: Societatea Alfa a fabricat n exerciiul N cantitatea de 600 buc.din produsul A, pentru care s-au efectuat urmtoarele
cheltuieli:
- cheltuieli directe de producie.. 2.220.000 lei
- cheltuieli indirecte de producie
700.000 lei,
din care:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 4

 cheltuieli fixe. 400.000 lei

cheltuieli variabile.. 300.000 lei
- cheltuieli generale de administraie
600.000 lei
- cheltuieli de desfacere..
100.000 lei
Capacitatea normal de producie a societii pentru produsul A este de 1.000 buci.
1.

Calculul costului subactivitii = 400.000 * (1- 600/1000) = 160.000 lei

Calculul cheltuielilor indirecte de producie fixe ncorporabile n costul de producie = 400.000 160.000 = 240.000 lei

2.

Calculul costului de producie:

- cheltuieli directe de producie.... 2.220.000 lei
- cheltuieli indirecte de producie variabile.. 300.000 lei
- cheltuieli indirecte de producie fixe (ncorporabile)..... 240.000 lei
TOTAL.. 2.760.000 lei

3.

Calculul costului de producie unitar (CPU):

CPU = 2.760.000 lei/ 600 buc = 4.600 lei/buc.

4.

Calculul cheltuielilor nencorporabile n costul de producie (cheltuieli ale perioadei):

- cheltuieli generale de administraie 600.000 lei
- cheltuieli de desfacere.. 100.000 lei
- regia fix recunoscut ca o cheltuial a perioadei 160.000 lei
TOTAL.... 860.000 lei

Aplicaia 5 : Societatea Alfa are ca obiect de activitate obinerea de motoare: motare de capacitate mic (M1) i motoare de
capacitate mare (M2), n cadrul aceleiai secii de producie. Capacitatea normal de producie a ntreprinderii este stabilit n
funcie de capacitatea utilajului folosit la obinerea celor doua tipuri de produse si este de 100 de motoare pe lun. In luna ianuarie
societatea obine 60 de motoare de capacitate mic i 20 de motoare de capacitate mare.
n luna ianuarie societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli:
Cheltuieli cu materiile prime, pentru M1: 627.000 lei, pentru M2: 364.000 lei
Cheltuieli salariale 2.000.000 lei, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie 1.000.000 lei, personalului
administrativ 800.000 lei i personalului din sectorul de desfacere 200.000 lei;
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 33%;
Cheltuieli cu amortizarea 800.000 lei, din care amortizarea aferent utilajelor din producie 300.000 lei, amortizarea
spaiului de productie 100.000 lei, amortizarea sediului administrativ 250.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport
utilizate n sectorul de desfacere 150.000 lei;
Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de transport 50.000 lei;
Cheltuieli privind alte materiale consumabile (coli, pixuri) 20.000 lei;
Cheltuieli privind energia electric 600.000 lei, din care aferente utilajelor 400.000 lei, spaiului de productie 100.000 lei
i sediului administrativ 100.000 lei;
Cheltuieli de reclam i publicitate 200.000 lei;
Cheltuielile cu salariile, asigurrile i protecia social aferente muncitorilor care lucreaz n producie, precum i cheltuielile cu
energia electric aferent utilajelor de producie sunt cheltuieli variabile n raport cu cantitatea de produse obinut. Celelalte
cheltuieli indirecte de producie sunt cheltuieli sunt fixe n raport cu cantitatea de produse obinut. Cheltuielile indirecte se
repartizeaz pe produse n funcie cheltuielile cu materiile consumate.
Repartizarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii:
Cheltuieli
Producie
Directe
Indirecte
M1
M2
Variabile
Fixe
Cheltuieli cu materiile
627.000
364.000
prime
Cheltuieli cu salariile
1.000.000
Cheltuieli sociale 33%

330.000

Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli
privind
combustibilul
Cheltuieli cu alte materiale
consumabile
Cheltuieli
cu
energia

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

300.000
100.000

Administraie

Desfacere

800.000

200.000

264.000

66.000

250.000

150.000
50.000

20.000
400.000

100.000

100.000

Page 5

electric
Cheltuieli de reclam i
publicitate
TOTAL

200.000
627.000

364.000

1.730.000

500.000

1.434.000

666.000

Calculul costului subactivitii = Cheltuieli fixe de producie * (1 Capacitatea real de producie/Capacitatea normal de
producie) = 500.000 * (1 80/100) = 100.000 lei
Cheltuieli indirecte de producie care se includ n costul de producie = 1.730.000 + (500.000 100.000) = 2.130.000 lei
Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie:
Coeficientul de repartizare =

= 2,1493

Cheltuieli aferente motoarelor M1 = 2,1493 * 627.000 = 1.347.611 lei

Cheltuieli aferente motoarelor M2 = 2,1493 * 364.000 = 783.389 lei
Costul de producie = Cheltuieli directe de producie + Cheltuieli indirecte de producie repartizate raional
Costul de producie M1 = 627.000 + 1.347.611 = 1.974.611 lei
Costul de producie M2 = 364.000 + 783.389 = 1.146.389 lei
EVALUAREA STOCURILOR LA IEIRE
In funcie de specificul activitii, se folosesc urmtoarele metode de evaluare a stocurilor la ieire:
- metoda identificrii specifice
- metodele FIFO, LIFO, CMP
- metoda costului standard
- metoda preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA
Metoda identificrii specifice
Metoda identificrii specifice este adecvat pentru acele stocuri care fac obiectul unor comenzi distincte i presupune ca stocurile la
ieire s se evalueze i s se nregistreaz la valoarea de intrare.
Metodele FIFO, LIFO, CMP
In cazul n care stocurile sunt fungibile, la ieirea din gestiune acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea
uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO
b) metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO
c) metoda costului mediu ponderat CMP :
c1) calculat la sfritul lunii
c2) calculat dup fiecare intrare
Metoda FIFO presupune c primele elemente cumprate sau produse sunt cele care se consum sau se vnd primele i, prin urmare,
elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.
Metoda LIFO presupune c ultimele elemente cumprate sau produse sunt cele care se consum sau se vnd primele i, prin urmare,
elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai trziu.
Metoda CMP calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat la sfritul perioadei
sau dup fiecare intrare, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea.
Aplicaia 6: Societatea Alfa SA avnd ca obiect de activitate construcia de cldiri preyint urmtoarea situaie a stocurilor de
ciment n cursul lunii iulie N:
01.iulie: 1000 saci x 50 lei/sac.
Achiziiile au fost efectuate dup cum urmeaz:14 iulie: 3000 saci x 60 lei/sac;21 iulie: 2000 saci x 70 lei/sac;25 iulie: 1000 saci x
80 lei/sac.
Consumurile au fost:08 iulie: 700 saci;16 iulie: 2500 saci;22 iulie: 2500 saci;27 iulie: 500 saci
S se ntocmeasc fia de stoc n urmtoarele situaii:
a) Societatea folosete pentru evaluarea stocurilor metoda FIFO
b) Societatea folosete pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO
c) Societatea folosete pentru evaluarea stocurilor metoda CMP dup fiecare intrare
d) Societatea folosete pentru evaluarea stocurilor metoda CMP la sfritul lunii

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 6

a) FIFO
Data

Cantitate

1.VII
8.VII
14.VII

3.000

Intrri
Cost

60

Valoare

2.000

70

700

50

35.000

300
2.200

50
60

15.000
132.000

180.000

16.VII
21.VII

Cantitate

140.000

22.VII

800
1.700

25.VII

1.000

80

Fia de stoc
Ieiri
Cost
Valoare

60
70

48.000
119.000

80.000

27.VII

300
200
6.200

30.VII

70
80

21.000
16.000
386.000

Cantitate
1.000
300
300
3.000
800

Stoc
Cost
50
50
50
60
60

Valoare
50.000
15.000
15.000
180.000
48.000

800
2.000
300

60
70
70

48.000
140.000
21.000

300
1.000
800

70
80
80

21.000
80.000
64.000

800

80

64.000

Cantitate
1.000
300
300
3.000
300
500
300
500
2.000
300

Stoc
Cost
50
50
50
60
50
60
50
60
70
50

Valoare
50.000
15.000
15.000
180.000
15.000
30.000
15.000
30.000
140.000
15.000

300
1.000
300
500
300
500

50
80
50
80
50
80

15.000
80.000
15.000
40.000
15.000
40.000

Cantitate
1.000
300
3.300
800
2.800
300
1.300
800
800

Stoc
Cost
50
50
59,0909
59,0909
66,8832
66,8832
76,9730
76,9730
76,9730

Valoare
50.000
15.000
195.000
47.273
187.273
20.065
100.065
61.578
61.578

b) LIFO
Data
1.VII
8.VII
14.VII

Cantitate

3.000

Intrri
Cost

60

Valoare

2.000

70

1.000

80

50

35.000

2.500

60

150.000

2.000
500

70
60

140.000
30.000

140.000

22.VII
25.VII

700
180.000

16.VII
21.VII

Cantitate

80.000

27.VII

500

30.VII

6.200

c)
Data
1.VII
8.VII
14.VII
16.VII
21.VII
22.VII
25.VII
27.VII
30.VII

Fia de stoc
Ieiri
Cost
Valoare

80

40.000
395.000

CMP dup fiecare intrare

Cantitate

Intrri
Cost

Valoare

3.000

60

180.000

2.000

70

140.000

1.000

80

80.000

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Cantitate

Fia de stoc
Ieiri
Cost
Valoare

700

50

35.000

2.500

59,0909

147.727

2.500

66,8832

167.208

500
6.200

76,9730

38.487
388.422

Page 7

CMP14.VII =

300 50 3.000 60
59,0909 lei /sac
300 3000

CMP21.VII=

800 59,09 2.000 70

66,8832 lei /sac
800 2000

CMP25.VII=

300 66,88 1.000 80

76,9730 lei /buc
300 1.000

d) CMP la sfritul lunii

Data

Cantitate

1.VII
8.VII
14.VII
16.VII
21.VII
22.VII
25.VII
27.VII
30.VII

Intrri
Cost

Valoare

Cantitate

Fia de stoc
Ieiri
Cost
Valoare

700
3.000

60

180.000

2.000

70

140.000

1.000

80

80.000

2.500
2.500
500
6.200

CMP14.VII =

64,2857

398.571

Cantitate
1.000
300
3.300
800
2.800
300
1.300
800
800

Stoc
Cost
50

Valoare
50.000

64,2857

51.429

1.000 50 3.000 60 2.000 70 1.000 80

64,2857 lei /sac
1.000 3000 2.000 1.000

Metoda costului standard

Metoda costului standard se folosete pentru evaluarea stocurilor n cazul societilor de producie, care nu lucreaz de regul pe
baz de comand. Caracteristicile acestei metode sunt urmtoarele:
- n contul 345 Produse finite se nregistreaz doar costul standard
- n contul 348 Diferene de pre la produse se nregistreaz diferenele de pre ntre costul standard i costul efectiv
- diferenele de pre ntre costul standard i costul efectiv se nregistreaz:
o n rou, pentru diferenele favorabile;
o n negru, pentru diferenele nefavorabile
- contul 348 Diferene de pre la produse are funcie contabil de ACTIV:
o n DEBITUL contului se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor obinute n cursul lunii
o n CREDITUL contului se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor vndute n cursul lunii, dup
relaia:

unde:

Valoarea la care produsele finite se prezint n bilan se determin prin adunarea soldului final debitor al contului 345 Produse
finite cu soldului final debitor al contului 348 Diferene de pre la produse.
Aplicaia 7: Societatea Alfa al crui obiect de activitate este obinerea de ulei de msline deine la nceputul lunii ianuarie N un stoc
95 de sticle cu ulei de msline evaluate astfel: cost standard 1.900 lei, diferene favorabile de pre 120 lei.
In cursul lunii februarie s-au obinut produse finite astfel:
- pe data de 09.01. N: 260 sticle, cost standard unitar 20 lei, cost efectiv 20,5 lei;
- pe data de 15.01. N: 175 sticle, cost standard unitar 20 lei, cost efectiv 19,6 lei;
- pe data de 22.01. N: 224 sticle, cost standard unitar 20 lei, cost efectiv 18,5 lei.
Pe data de 26.01. N s-au vndut 325 sticle cu ulei de msline la pre de vnzare de 30 lei/sticl lei, TVA 24%.
345
SID) 1.900
1) 5.200
3) 3.500
5) 4.480

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

348
8) 6.500

SID)
2)

120
130
70

9)

171

Page 8

4)
6)
SFD) 8.580

336
SFD)

226

09.01.N Inregistrarea obinerii de produse finite la cost standard:

1)

345

711

5.200 lei

711

130 lei

711

3.500 lei

Calculul diferenelor de cost:

Costul de producie standard = 260 sticle * 20 lei/sticl = 5.200 lei
Costul de producie efectiv = 260 sticle * 20,5 lei/sticl = 5.330 lei
Diferene nefavorabile
=
130 lei
Inregistrarea diferenelor de pre:
2)

348

15.01.N Inregistrarea obinerii de produse finite la cost standard:

3)

345

Calculul diferenelor de cost:

Costul de producie standard = 175 sticle * 20 lei/sticl = 3.500 lei
Costul de producie efectiv = 175 sticle * 19,6 lei/sticl = 3.430 lei
Diferene favorabile
=
70 lei
Inregistrarea diferenelor de pre:
4)

348

711

70 lei

26.01.N Inregistrarea obinerii de produse finite la cost standard:

5)

345

711

4.480 lei

Calculul diferenelor de cost:

Costul de producie standard = 224 sticle * 20 lei/sticl = 4.480 lei
Costul de producie efectiv = 224 sticle * 18,5 lei/sticl = 4.144 lei
Diferene favorabile
=
336 lei
Inregistrarea diferenelor de pre:
6)

348

711

%
701
4427

336
lei

lei

26.01.N Inregistrarea vnzrii de produse finite:

7)

411

12.090 lei
9.750 lei
2.340 lei

Venituri din vnzarea produselor finite = 325 sticle*30 lei/sticl = 9.750 lei
26.01.N Inregistrarea la cost standard a scderii din gestiune a produselor finite vndute:
8)

711

345

6.500 lei
(325 sticle*20
lei/sticl)

Calculul coeficientului K:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 9

Diferenel de cost aferente ieirilor de stocuri = K * RC 345 = - 0,0263 * 6.500 = - 171

Inregistrarea diferenelor de pre eferente ieirilor de stocuri:
9)

711

348

171
lei

lei

In bilan stocurile se vor trece la valoarea de 8.354 = SFD 345 + SFD 348 = 8.580 + (-226)
Metoda preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA
Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase
i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care este practic imposibil s se foloseasc alt metod de determinare a
costului. Aplicarea acestei metode presupune urmtoarele etape (considerm cota de TVA de 24%):
1.

nregistrarea achiziiei mrfurilor pe baz de factur;

%
=
401
datoria fa de furnizor
371
preul de cumprare
4426
24% * preul de cumprare

2.

nregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baza notei de intrare-recepie:

a. adaosul comercial aferent intrrilor de mrfuri se calculeaz aplicnd cota de adaos comercial la preul de
cumprare;
b. TVA neexigibil aferent intrrilor de mrfuri se calculeaz astfel: cota de TVA * (preul de cumprare + adaosul
comercial)
371

3.

%
378
4428

adaosul comercial plus TVA aferent adaosului comercial

cota de adaos comercial * preul de cumprare
24% * (preul de cumprare + adaosul comercial)

nregistrarea vnzrii mrfurilor, de regul cu ncasarea n numerar;

5311/411

%
707

suma ncasat/de ncasat

se calculeaz prin diferen

4427

4.

Calculul coeficientului aferent adaosului comercial pentru mrfurile vndute astfel:

K 378

SI cont 378 Rulaj creditor cont 378

(SI cont 371 - Si cont 4428) (Rulaj debitor cont 371 - Rulaj creditor cont 4428)

5.

Calculul adaosului comercial aferent mrfurilor vndute astfel:

6.

nregistrarea descrcrii gestiunii privind mrfurile vndute, astfel:

%
607
378
4428

371

preul de vnzare inclusiv TVA (suma ncasat/de ncasat de la etapa3)

se calculeaz prin diferen
adaosul comercial aferent mrfurilor vndute calculat n etapa 5
TVA aferent vnzrii (de la nregistrarea din etapa 3)

De reinut:
La metoda preului de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA:
o n contul 371 Mrfuri se nregistreaz preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA
o contul 378 Diferene de pre la mrfuri are funcie contabil de PASIV. n CREDITUL contului de nregistreaz
adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n entitate iar n DEBITUL contului se nregistreaz adaosul
comercial aferent mrfurilor vndute
o contul 4428 TVA neexigibil are funcie contabil de PASIV. n CREDITUL contului de nregistreaz TVA
aferent costului de achiziie i adaosului comercial al mrfurilor intrate n entitate iar n DEBITUL contului se
nregistreaz TVA aferent preului de vnzare a mrfurilor.
Valoarea la care mrfurile se prezint n bilan se determin astfel: SFD 371 SFC 378 SFC 4428.

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 10

Aplicaia 8: Societatea Alfa SA ine evidena stocurilor la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA. La data de 1 martie N stocul
la mrfuri la pre cu amnuntul, inclusiv TVA era de 86.477,6 lei (SI cont 371), adaosul comercial 10% (SI cont 378: 6.340 lei),
TVA 24% (SI cont 4428: 16.737,6 lei).
Achiziiile din cursul lunii martie au fost:
- 2 martie : s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de 56.000 lei, adaos comercial 15%, TVA 24%;
-10 martie: s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de 34.000 lei, adaos comercial 12%, TVA 24%;
- 17 martie: s-au achiziionat mrfuri la cost de achiziie de 29.000 lei, adaos comercial 14%, TVA 24%.
In urma vnzrilor din luna martie, s-a ncasat n numerar prin casierie suma de 136.400 lei.
02.03.N: Inregistrarea achiziiei de mrfuri pe baz de factur:
%
371
4426

401

69.440 lei
56.000 lei
13.440 lei

Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baz de NIR:

371

%
378
4428

23.856 lei
8.400 lei (15%*56.000)
13.440 lei [24%*(56.000+8.400)

10.03.N: Inregistrarea achiziiei de mrfuri pe baz de factur:

%
371
4426

401

42.160 lei
34.000 lei
8.160 lei

Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baz de NIR:

371

%
378
4428

13.219,2 lei
4.080 lei (12%*34.000)
9.139,2 lei [24%*(34.000+4.080)]

17.03.N: Inregistrarea achiziiei de mrfuri pe baz de factur:

%
371
4426

401

35.960 lei
29.000 lei
6.960 lei

Inregistrarea adaosului comercial i a TVA neexigibil pe baz de NIR:

371

%
378
4428

11.994,4 lei
4.060 lei (14%*29.000)
7.934,4 lei [24%*(29.000+4.060)

Martie N: Inregistrarea vnzrii de mrfuri cu ncasarea n numerar:

5311

%
707
4427

136.400 lei
110.000 lei
26.400 lei [(24/124)*136.400]

31.03.N: Calculul coeficientului aferent adaosului comercial pentru mrfurile vndute:

K378

SI cont 378 Rulaj creditor cont 378

(SI cont 371 - Si cont 4428) (Rulaj debitor cont 371 - Rulaj creditor cont 4428)

Calculul adaosului comercial aferent mrfurilor vndute

Inregistrarea descrcrii gestiunii privind mrfurile vndute:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 11

%
607
378
4428

136.400 lei (suma ncasat)

97.746 lei (se calculeaz prin diferen)
12.254 lei
26.400 lei

371

Valoarea la care mrfurile se prezint n bilan la sfritul lunii martie este de = SFD 371 SFC 378 SFC 4428 = 118.147,2
10.626 22.867,2
EVALUAREA STOCURILOR LA BILANT
Evaluarea stocurilor la bilan se face la valoarea minim dintre cost i valoarea realizabil net. Pot exista urmtoarele situaii:
1) Valoarea realizabil net a stocurilor < costul stocurilor => stocurile sunt depreciate i se nregistreaz ajustri pentru
deprecierea stocurilor:
6814

39X

diferena dintre valoarea realizabil net i costul stocurilor

Ajustrile pentru deprecierea stocurilor nregistrate n contul 39X se reiau la venituri atunci cnd stocurile s-au apreciat sau dac
stocurile au fost sczute din gestiune urmare a vnzrii sau consumului lor. Inregistrarea relurii ajustrii pentru deprecierea
stocurilor este urmtoarea:
39X

7814

2) Valoarea realizbil net a stocurilor > costul stocurilor => stocurile nu sunt depreciate => nu se efectueaz nicio
nregistrare contabil
Aplicaia 9: Situaia stocurilor de produse finite la o entitate productoare de mobil se prezint astfel:
Categorii de
stocuri
Birouri
B1

Cost

Valoare realizabil
net

Min
(Cost, VRN)

Comentarii
Creterea de valoare nu se
contabilizeaz
Creterea de valoare nu se
contabilizeaz
Descretere de valoare

Valoare de
contabilizat

2300

2450

2300

B2

3300

3320

3300

B3

4330

4120

4120

F1
F2

7800
7650

7700
7710

7700
7610

Descretere de valoare
Creterea de valoare nu se
contabilizeaz

100
0

M1

1280

1320

1280

M2
TOTAL

2110

1990

1990

Creterea de valoare nu se
contabilizeaz
Descretere de valoare

0
210

Fotolii

Mese

120
430

Inregistrarea deprecierii stocurilor de produse finite:

6814

394

430 lei

Aplicaia 10: La sfritul anului N societatea ALFA deine n stoc mrfuri nregistrate la costul de achiziie de 40.000 lei. Soldul
contului 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor are valoarea de 2.000 lei. Cu ocazia inventarierii se constat v valoarea
realizabil net a mrfurilor este de 45.000 lei.
Costul de achiziie = 40.000 lei
Valoarea realizabil net = 45.000 lei
Mrfurile nu sunt depreciate iar ajustarea pentru deprecierea mrfurilor constituit din anul precedent trebuie reluat la venituri.
Inregistrarea deprecierii stocurilor de mrfuri:
397

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

7814

2000 lei

Page 12

AVANSURI ACORDATE/PRIMITE
Contul de avansuri folosit n contabilitatea clientului este 4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor.
Acest cont se regsete n bilan n categoria stocurilor.
Aplicaia 11: Pe data de 5 martie N, societatea ALFA pltete societii BETA un avans n sum de 3.720 lei. Pe data de 25 martie
N societatea ALFA achiziioneaz de la societatea BETA mrfuri la preul de 20.000 lei, TVA 24%.
n contabilitatea cumprtorului se vor nregistra urmtoarele (sociatatea ALFA):
1. n cazul n care se pltete un avans trebuie emis factur n termenul prevzut de lege, caz n care se nregistreaz i TVA:
%
409
4426

401

3.720 lei
3.000 lei
720 lei

2.Plata efectiv a avansului:

401

5121

3.720 lei

Pentru avansurile acordate i facturate, se deduce taxa pe valoarea adugat nscris n factur.
3. La data la care se face recepia mrfurilor n cauz, dac avansul a fost acordat pe baz de factur de avans, se datoreaz i
nregistreaz taxa pe valoarea adugat pentru diferena dintre preul total al activului i valoarea deja achitat sub form de avans.
nregistrarea n contabilitatea se va face astfel:
%
371
4426

401

24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei

4. Stornarea avansului:
%
409
4426

401

(3.720)lei
(3.000 )lei
(720 )lei

nregistrrile n contabilitatea vnztorului (furnizorului de mrfuri societatea BETA) sunt urmtoarele:

1. Facturarea avansului:
4111

%
419
4427

3.720 lei
3.000 lei
720 lei

4111

3.720 lei

%
701
4427

24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei

2. ncasarea efectiv a avansului:

5121
3. Emiterea facturii:
4111

4. Stornarea avansului:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 13

4111

%
419
4427

(3.720) lei
(3.000) lei
(720 ) lei

REDUCERI COMERCIALE I FINANCIARE

Reducerile comerciale au o influen direct asupra mrimii unei facturi i mbrac forma de rabaturi, remize i risturnuri.
Rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se aplic asupra preului de vnzare.
Remizele se acord asupra preului pentru vnzari superioare volumului convenit sau poziia de transport preferenial a
cumprtorului.
Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter n decursul unei perioade
determinate.
Reducerile comerciale nu se nregistreaz n cazul n care sunt consemnate n factura initial. Bunurile sau serviciile achiziionate
se evideniaz la mrimea net comercial.
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare i se acord procentual asupra unei creane decontate nainte de
termenul normal de exigibilitate. Scontul de decontare determin o cheltuial financiar de natura sconturilor la furnizor i, prin
analogie, un venit financiar din sconturi la cumprtor.
Atenie!
Reducerile se determin n cascad.
Aplicaia 12: In cazul unei tranzacii de vnzare/cumprare avem urmtoarele date: pre de vnzare/cumparare al mrfurilor
12.000 lei, TVA 24%; valoarea contabil de intrare a mrfurilor 7.000 lei. Pe factur apare o remiz de 10%. n cazul n care
decontarea se face n 7 zile de la data tranzaciei se acord un scont de decontare de 2%.
Calculul facturii:
Pret de vanzare/cumparare
Remiza (10%)
Valoarea net comercial
TVA aferent valorii nete comerciale
Valoarea comercial net de ncasat/pltit

12.000 lei
(1.200 lei)
10.800 lei
2.592 lei
13.392 lei

Scontul de decontare este nregistrat separat, deoarece el depinde de o decontare ntr-un termen dat de la data scadenei i este
evideniat ntr-o factur ulterioar. Calculul se realizeaz astfel:
Scont de decontare (2%*10.800)
TVA aferent scontului

216,00 lei
51,84 lei

nregistrrile n contabilitatea furnizorului de mrfuri sunt urmtoarele:

1. Vnzarea propriu-zis:
4111

%
707
4427

13.392 lei
10.800 lei
2.592 lei

607

371

7.000 lei

667
4427

4111

267,84 lei
216,00 lei
51,84 lei

5121

2. Scderea din gestiune a mrfurilor vndute:

3. nregistrarea scontului acordat:

4. Incasarea clientului:
4111

13.124,16 lei

nregistrrile n contabilitatea cumprtorului sunt urmtoarele:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 14

1. Achiziia mrfurilor:
%
371
4426

401

13.392 lei
10.800 lei
2.592 lei

401

%
767
4426

267,64 lei
216,00 lei
51,84 lei

401

2. nregistrarea scontului primit:

3. Plata furnizorului:
5121

13.124,16 lei

Exist i situaii n care reducerile comerciale se acord ulterior pe baza unei facturi de stornare. Conform prevederilor OMFP
3055/2009, reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se
refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale
acordate"), pe seama conturilor de teri.
Aplicaia 13: In cazul unei tranzactii de vnzare/cumprare avem urmtoarele date: pre de vnzare/cumparare al mrfurilor
12.000 lei, TVA 24%, iar valoarea contabil de intrare a mrfurilor a fost de 7.000 lei. Ulterior vnzrii/cumprrii, furnizorul
constat c s-a depit un anumit nivel convenit al volumului livrrilor ctre clientul respectiv i acord o reducere comercial
(remiz) de 10% din valoarea iniial facturat.
Calculul facturii iniiale:
Pret de vanzare/cumparare
TVA aferent valorii nete comerciale
Valoarea comercial net de ncasat/pltit

12.000 lei
2.880 lei
14.880 lei

Calculul facturii ulterioare:

Remiz (10%* 12.000 = 1.200 lei)
TVA aferent valorii nete comerciale
Valoarea factur de reducere

1.200 lei
288 lei
1.488 lei

nregistrri n contabilitatea furnizorului de mrfuri

1. Vnzarea propriu zis:
4111

%
707
4427

14.880 lei
12.000 lei
2.880 lei

371

7.000 lei

%
709
4427

(1.488 lei)
(1.200 lei)
(288 lei)

401

14.880 lei
12.000 lei
2.800 lei

2. Scderea din gestiune a mrfurilor vndute:

7.000 lei

607

3. nregistrarea reducerii acordate ulterior:

4111

nregistrri n contabilitatea cumprtorului

1. Achiziia mrfurilor:
%
371
4426
2. nregistrarea reducerii comerciale primite:

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

Page 15

%
609
4426

401

(1.488 lei)
(1.200 lei)
(288 lei)

CONTABILITATEA FACTURILOR DE NTOCMIT/DE SOSIT

Aplicaia 14: Se trimite unui client marf n valoare negociat de 24.000 lei, TVA 24%, pe baza avizului de nsoire a mrfii.
nregistrrile n contabilitatea vnztorului vor fi:
nregistrarea mrfurilor vndute (pn la primirea facturii):
418
Clieni-facturi nesosite

%
707
4428

29.760 lei
24.000 lei
5.760 lei

371

18.000 lei

Scderea din gestiune a mrfurilor expediate:

607
La ntocmirea facturii pot aprea trei situaii:
Cazul I: Factura ntocmit are aceleai valori ca cele nregistrate anterior. nregistrarea facturii poate fi tratat n mai multe
feluri.
Varianta a. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei:
4111

418

29.760 lei

4428

4427

5.760 lei

Varianta b. Stornarea nregistrrii iniiale, urmat de nregistrarea tranzaciei n conturile corespondente

NOTA: Se recomand stornarea n rou.
418

4111

%
707
4428

(29.760 lei)
(24.000 lei)
(5.760 lei)

i
%
707
4427

29.760 lei
24.000 lei
5.760 lei

Cazul II: Factura ntocmit/primit prezint valori mai mari dect cele deja nregistrate n contabilitate, de exemplu: 25.000 lei,
TVA 24%.
Alegnd varianta b de contabilizare, se va storna n rou nregistrarea iniial, urmnd a se nregistra vnzarea n conturile aferente
cu noile valori:
418

4111

%
707
4428

(29.760 lei)
(24.000 lei)
(5.760 lei)

i
31.000 lei

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

%
707
4427

31.000 lei
25.000 lei
6.000 lei

Page 16

Cazul III: Factura ntocmit/primit cuprinde sume mai mici dect cele nregistrate n contabilitate: 22.000 lei, TVA 24%.
Stornarea nregistrrii iniiale (n rou):
418

%
707
4428

(29.760 lei)
(24.000 lei)
(5.760 lei)

Vnzarea propriu-zis:
4111
Clieni

%
707
4427

27.280 lei
22.000 lei
5.280 lei

408
Furnizori-facturi nesosite

29.760 lei
24.000 lei
5.760 ei

n contabilitatea cumprtorului nregistrrile contabile vor fi:

nregistrarea mrfurilor primite:
%
371
4428

La ntocmirea facturii pot aprea trei situaii:

Cazul I: Factura primit are aceleai valori ca cele nregistrate anterior. nregistrarea facturii poate fi tratat n mai multe feluri.
Varianta a. Trecerea sumelor n conturile care arat natura operaiei:
408

401

29.760 lei

4426

4428

5.760 lei

Varianta b. Stornarea nregistrrii iniiale, urmat de nregistrarea tranzaciei n conturile corespondente

NOTA: Se recomand stornarea n rou.

%
371
4428

%
371
4426

408

401

(29.760 lei)
(24.000 lei)
5.760 lei)
29.760 lei
24.000 lei
5.760 lei

Cazul II: Factura ntocmit/primit prezint valori mai mari dect cele deja nregistrate n contabilitate, de exemplu: 25.000 lei,
TVA 24%.
Alegnd varianta b de contabilizare, se va storna n rou nregistrarea iniial, urmnd a se nregistra vnzarea n conturile aferente
cu noile valori:
%
=
408
(29.760 lei)
371
(24.000 lei)
4428
5.760 lei)
i

%
371
4426

401

31.000 lei
25.000 lei
6.000 lei

Cazul III: Factura ntocmit/primit cuprinde sume mai mici dect cele nregistrate n contabilitate, de exemplu: 22.000 lei, TVA
24%.
Stornarea nregistrrii iniiale (n rou):
%
371

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

408

(29.760 lei)
(24.000 lei)

Page 17

4428
i

Lect. univ. dr. Ionel JIANU

%
371
4426

5.760 lei)
=

401

27.280 lei
22.000 lei
5.280 lei

Page 18