EVAZIUNEA FISCAL

Noiuni introductive i cadru legislativ

Evaziunea fiscal este un subiect abordat frecvent, deopotriv de ctre finaniti,
magistrai, politicieni i ziariti, fiind considerat una din principalele probleme cu care se
confrunt economia, statul n ansamblul su. n spatele acestui adevr evident stau
abordri diferite, uneori contradictorii, dup caz extinderi dincolo de limitele fenomenului
sau tocmai minimalizri ale acestuia.
Analiznd acest fenomen prin prisma atribuiilor specifice pe care le are
consultantul fiscal, cred c este important de subliniat faptul c acesta nu este un agent
fiscal, care are drept scop maximizarea impozitelor pe care contribuabilul le datoreaz,
dar la fel de important este pentru consultant s cunoasc perfect limita dintre evitarea
fiscal i evaziunea fiscal.
n activitatea practic evaziunea se asociaz frecvent cu alte fapte din sfera
penal, iar consultantul fiscal, prin pregtirea i experiena sa multilateral, trebuie s
neleag contextul juridic la fel de bine ca i problemele fiscale.
Prezenta expunere, care nu se dorete un curs de drept penal i nici de
fiscalitate, ncearc s grupeze problemele legate de evaziune, cu cele legate de alte
forme de fraud, lsnd fiecruia dintre dumneavoastr posibilitatea de a-i compune o
imagine general asupra noiunilor n discuie.
Primul act normativ care a reglementat combaterea evaziunii fiscale a fost Legea
nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale (Anexa 2), n prezent abrogat, act
normativ care, n cei circa 11 ani n care a fost aplicat, a suferit cteva modificri, n final
excluzndu-se din aceasta prevederile de natur contravenional. Menionarea acestei
legi este totui important, din urmtoarele motive:
- se evideniaz evoluia subiectului evaziune fiscal, la nceput acesta avnd o
abordare preponderent contravenional, inclusiv prin sanctionarea cu obligarea la plata
dublului impozitului sustras, pentru ca n ultima perioad, nainte de abrogare, s
cuprind numai dispoziii cu caracter penal;
- a formulat singura definiie a evaziunii fiscale inclus ntr-o lege, aceasta fiind i
n prezent, in principiu, acceptat de specialitii n domeniu: evaziunea fiscal este
sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre
persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul
legii contribuabili.
n prezent, actul normativ care instituie msuri de combatere a infraciunilor de
evaziune fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea este Legea nr. 241
din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (Anexa 1). Spre

deosebire de actul pe care l-a abrogat, aceast lege nu ofer o definiie a evaziunii
fiscale, limitndu-se la a enumera faptele care constituie infraciuni i a prevede
pedepsele pentru acestea, precum i la a stabili cauzele de nepedepsire i cauze de
reducere a pedepselor.
Este de remarcat c legea sancioneaz i faptele infracionale ce pot fi svrite
n procesul de solicitare a rambursrilor / restiturilor de la bugetul statului, precum i cele
ce privesc utilizarea nelegal a banderolelor fiscale sau falsificarea acestora. n ce
privete propriu-zis infraciunile de evaziune fiscal, acestea au definiii destul de
cuprinztoare, largi precum: omisiunea n tot sau n parte, trimiterea generic la alte
documente legale, referirea la evidenele contabile duble etc.
Avnd n vedere aceste reglementri, dincolo de obligarea respectrii legislaiei,
se impune adoptarea de ctre contribuabili a unui comportament preventiv, documentat,
care s Ie permit oricnd reconstituirea anumitor situaii. Rolul consultantului n acest
domeniu este evident, att n pregtirea operaiunilor, ct i ulterior desfurrii
acestora.
n direct legtur cu evaziunea fiscal sunt, prin scopul lor ilicit, i alte fapte care
sunt definite i sancionate de Codul fiscal, Legea contabilitii ori Codul vamal, dup
caz. n Anexele 3, 4 i 5 sunt prezentate articolele referitoare la infraciunile i
contraveniile prevzute de alte acte normative cu inciden n materie, respectiv Legea
nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, Legea nr. 86 din 10 aprilie
2006 privind Codul vamal al Romniei i Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 a
contabilitii.
De asemenea, pornind de la experiena practic, consider util trecerea n
revist, n acest cadru, a ctorva dintre reglementrile Codului penal ce pot avea, n
opinia mea, inciden n domeniu. Prin urmare, n Anexa 6 sunt incluse infraciunile de
serviciu sau n legtur cu serviciul din Codul penal al Romniei.

Principalele forme de manifestare a fraudei si evaziunii fiscale si

propuneri pentru combaterea acestora
Evoluia economiei romneti a fost marcat, n mod inevitabil, i de o
diversificare i cretere a complexitii metodelor de fraud i evaziune puse efectiv n
practic.
Astfel, de la formele relativ primitive, manifestate imediat dup anul 1990,
ndeosebi pe fondul unor lacune legislative, frauda/ evaziunea fiscal a evoluat
permanent spre forme din ce n ce mai complexe i rafinate,recenta aderare a
Romniei la Uniunea European fiind urmat de o pliere aproape instantanee a
practicilor evazioniste la noua realitate economico-social traversat de ara noastr.
Chiar dac nu reprezint o noutate pe plan extern, noiuni/concepte de genul
economie subteran, splarea de bani, paradis fiscal, firme fantom, companii offshore, circuite carusel, contrafacerea, contrabanda, splarea de bani, .a. sunt numai
cteva genuri de fapte a cror manifestare practic au constatat-o n mod direct, n
activitatea cotidian, instituiile de control.
Pe baza analizrii rezultatelor structurate ndeosebi pe criteriul specificitaii
economice, se pot defini cteva spee/scheme ce caracterizez fenomenele actuale de
evaziune/fraud fiscal, cu care n prezent aceste instituii se confrunt cel mai
frecvent:
a) frauda/evaziunea fiscal asociat tranzaciilor intra-comunitare de
mrfuri / servicii - practicate relativ recent n economia romneasc, respectiv dup
integrarea rii noastre n Uniunea European, tranzaciile intracomunitare constau
practic n operaiunile de vnzare, cumprare sau schimb de mrfuri i/sau servicii
ntre ri aparinnd acestui bloc politico-economic.
Strict sub aspect fiscal, aceast apartenen implic apariia unor particulariti
fa de operaiunile comerciale de import/export clasice. n acest context, tendinele de
evaziune se manifest prioritar n conjunctur cu aspectele de tehnic fiscal ce in de
evidenierea acestor tranzacii i a obligaiilor fiscale aferente lor (n principal TVA) stabilirea pltitorului, a termenelor i condiiilor de plat precum i a autoritii fiscale/
rii n favoarea creia aceasta se efectueaz.
Dei varietatea mrfurilor tranzacionate este mare, n mod prioritar aceste
metode de fraudare s-au concentrat pe acele sortimente care permit o vitez mare de
rotaie a capitalului investit, bazat pe ncasarea contravalorii mrfurilor i, de regul,
consumul lor ntr-un interval de timp apropiat sau identic cu momentul livrrii. Astfel,
sunt implicate prioritar mrfuri din categoria legumelor -fructelor, cereale i alte
produse de cultur agricol, materiale de construcii (n special ciment i articole
sanitare), carne etc.
Sub aspect procedural, se remarc faptul c, n dorina atingerii scopului
urmrit, (sustragerea de la plata obligaiiilor fiscale - n principal TVA, dar nu numai generate de circuitele comerciale ce implic mrfuri intracomunitare), evazionitii
apeleaz la binecunoscutele firme fantom. n esen, scenariul utilizat const n
concentrarea tuturor obligaiiilor fiscale asupra unor firme de sacrificiu, care, dup o
perioad n care acumuleaz debite semnificative la bugetul de stat (i n care de

regul afieaz un statut relativ legal), dispar, de cele mai multe ori ca urmare a
nefuncionrii la sediile sociale declarate sau cesionrii lor ctre persoane
neidentificabile.
n acest context, firmele n cauz sunt primii beneficiari interni pe lanul
comercial urmat de mrfurile provenind din achiziii intracomunitare, documentele
aferente acestor transporturi dovedindu-se a fi n foarte multe cazuri ilegale sau
incomplete. Ulterior, marfa poate fi livrat cu un adaos minim ctre o a doua firm,
controlat de regul de aceeai persoan/grup persoane, care, la rndul ei, o livreaz
ctre teri sau distribuia se realizeaz direct ctre pia.
Prin dispariia primului beneficiar intern, care cumuleaz n fapt cea mai mare
parte a TVA, statul este fraudat, n condiia n care ulterior, conform normelor Uniunii
Europene, Romnia va regulariza cu statele partenere sumele de TVA rezultate din
aceste tranzacii comerciale intracomunitare.
Totodat, n mod frecvent au fost constatate situaii n care acelai grup de
persoane controleaz, direct sau prin interpui, intregi reele de astfel de societi,
procednd la nfiinarea i operarea unora noi o dat cu sacrificarea celor care au
acumulat deja obligaii bugetare neachitate.
Toate caracteristicile artate mai sus se refer la intrri de marf pe teritoriul
Romniei, ns ntr-o msur mai redus au fost constatate i cazuri n care mrfuri
plecate din Romnia erau destinate unor societi comerciale din diferite state
comunitare care, din verificri, s-au dovedit a nu deine coduri de TVA valide.
O alt metod evazionist constatat, ns de mai mic amploare, o reprezint
efectuarea unor livrri fictive de mrfuri din Romnia ctre state tere, membre ale
Uniunii Europene, urmate de compensarea ilicit a sumelor de TVA aferente. Sub
aspectul impactului fiscal, fenomenul este potenat de aspecte ce in de
valoarea/volumul mare al mrfurilor tranzacionate (spre exemplu cazuri de
tranzacionare, n numele unor firme de apartament a sute de tone de cereale) sau
efectuarea unor tranzacii cu un grad mare de repetabilitate.
O form particulara de eludare a obligatiilor fiscale generata de importul de
marfuri, sesizata in special in cursul anului curent, o constituie migrarea unor operatori
economici romani in rile vecine in vederea efectuarii formalitatilor de punere in libera
circulatie profitand de faptul ca in unele din acestea nu se plateste TVA la momentul
efectuarii formalitatilor vamale. Ulterior, motivand livrarea intracomunitara in Romania
resusesc sa eludeze legislatia ambelor tari sustragandu-se de la plata TVA.
b) sustragerea de la plata TVA aferente creterii de pre a produselor
importate
O alt metod evazionist de amploare identificat const n declararea n
vam, n baza unor documente de provenien care n multe cazuri sunt susceptibile a
fi false, a unor valori mult mai mic decat cele practicate pe piata interna, pentru
produsele importate.
n acest caz evazionitii se bazeaz pe faptul c stabilirea i mai ales verificarea
valorii reale, la productor, a mrfurilor n discuie este dificil sau chiar imposibil de
efectuat, n condiiile n care acestea au, de regul, ca surs furnizori localizai n

China sau ri din Orientul Apropiat. Este de adugat faptul c, n cele mai multe
cazuri, aceste importuri au o gam sortimental divers (produse de uz gospodresc,
electrocasnice, electronice, textile, mbrcminte, nclminte, papetrie, jucrii,
cosmetice, etc.) fiind n principal mrfuri nealimentare de o calitate modest.
Totodat, legat de aceste produse s-a constatat frecvent i fenomenul de
contrafacere, de regul a unor mrci de renume.
Sub aspect operaional, verificrile au pus n eviden un sistem de folosire n
valuri a unor firme tampon, a cror activitate se desfoar de regul pe parcursul
unui trimestru, fr plata obligaiilor ctre buget, aspectul fiind mascat ulterior prin
cesionarea societilor n cauz, care adopt brusc comportamentul fiscal tipic firmelor
fantom. Prin intermediul acestor firme, (deinute de regul de persoane fizice ce
nu sunt ceteni romni), se realizeaz ceea ce se numete saltul de pre.
Astfel, mrfurile importate la o valoare extrem de mic sunt revndute ctre teri,
de ast dat la preuri cu un nivel de pia, fapt ce duce la acumularea de ctre
vnztor, a unor obligaii fiscale ctre buget, corespunztoare. Spre exemplificare, pe
baza datelor dintr-un sondaj bazat pe informaii desprinse din acest tip de verificri,
avnd la baz peste 100 de produse, a rezultat c valoarea real de pia a mrfurilor
implicate depete de 6 pn la 35 ori preul declarat la momentul importului.
Totodat, s-a remarcat faptul c cel puin o parte dintre firmele n cauz
acionau n reea, fapt decelat de o serie de indicii privind:
- existena unui grup restrns de persoane care dein calitatea de asociai,
administratori sau mputernicii la firmele n cauz, persoane care la anumite intervale
procedeaz la nfiinarea unor noi societi, pe care le utilizeaz n aceleai scopuri
ilicite;
- utilizarea unor documente financiar - contabile (facturi), cu format identic,
purtnd semnturi olografe identice i tampile cu amprente asemntoare;
- prezentarea la control n compania unor avocai care uzeaz de diverse
mijloace pentru mpiedicarea sau tergiversarea verificrilor (invocarea excesiv i cu
obstinaie a prezumiei de nevinovie a clienilor lor, ncercarea de a intimida echipa
de control).
Deasemeni, trebuie spus c volumul foarte mare de bunuri introduse n ar prin
intermediul acestor societi, ntr-o perioad relativ scurt, poate indica i posibilitatea
ca o parte din aceste mrfuri s fie destinate n realitate pieelor din alte state ale
Uniunii Europene, eventualitate n care importul lor a urmrit n fapt dobndirea calitii
de mrfuri comunitare.
c) implicarea n tranzacii a unor firme aflate n procedura de insolven
care beneficiaz n mod nejustificat de procedura simplificat de taxare invers
Astfel, au fost identificate o serie de societi productoare sau comerciani en-gros
de produse energetice care Iivreaz astfel de produse ctre societi pentru care s-a
dispus nceperea procedurii de insolven (prin hotrri judectoreti), fr
nscrierea TVA pe facturi si implicit fr nregistrarea si plata acestuia la bugetul de stat.
n continuare, societile aflate n procedura de insolven, n baza prevederilor din
Codul Fiscal, Iivreaz bunurile achiziionate ctre teri tot fr nscrierea TVA pe facturi,
obligaia nregistrrii i plii TVA revenind cumparatorilor la data comercializrii cu
amnuntul a acestor produse. Din controalele efectuate la societi comerciale

care se aprovizioneaz de la ageni economici aflai n procedura de insolven a

reieit c, n marea lor majoritate, acestea se ncadreaz n categoria
societilor tip "fantom", ai cror reprezentani nu pot fi identificai.
Astfel, societile comerciale prejudiciaz bugetul de stat, dar nu pot fi luate
msuri de recuperare a prejudiciului. Mai mult, societile aflate n procedura de
insolven perpetueaz aceasta stare prin practicarea de adaosuri comerciale mici sau
chiar vnzri sub preul de achiziie care nu permit redresarea economica a societatilor.
Planurile de reorganizare judiciara a societilor sunt formale, nu duc la redresarea
societilor, meninnd cu bun tiin starea de insolven care permite societii
achiziia i livrarea produselor fr TVA.
Aceste constatri duc la concluzia c persoane interesate creeaz circuite
economice fictive pentru produse petroliere n care includ societi aflate n procedura
de insolven cu scopul sustragerii TVA aferente tranzaciilor.
d) implicarea unor persoane fizice n operaiuni comerciale, n special n
domeniul imobiliar, cu sustragerea de la plata TVA
n perioada 2006-2008 s-a remarcat o cretere semnificativa a tranzaciilor
imobiliare efectuate de persoane fizice care nu se nregistraza i nu platesc TVA.
Aciunile instituiilor de control vizeaz contribuabilii persoane fizice care au
efectuat tranzacii imobiliare - vnzri de imobile si vnzri de construcii noi,
constatndu-se ca acestea nu s-au declarat ca pltitori si nu au colectat TVA.
e) derularea unor tranzacii ilicite urmate de solicitarea rambursrii de TVA
necuvenit
Dei rambursarea de TVA ca oportunitate fiscal urmarete s confere o anumit
vitez de rotaie fluxurilor financiare i concomitent s asigure o anumit baz
economic i financiar agenilor economici, n practic, n unele cazuri, s-a constatat c,
prin realizarea unor circuite economice scriptice create, n mod artificial, n scopul de a
conferi o aparen de realitate i legalitate tranzaciilor fictive care stau la baza
solicitrilor, rambursrile de TVA se transform ntr-o component major a practicilor
ilegale prin care sume uriae sunt sustrase de la bugetul statului.
Verificari recente evidentieaza ca sunt afectate de ramursari ilicite sectoare
diverse precum:
- operatiuni de leasing derulate scriptic;
- schimbarea frauduloasa a tratamentului fiscal urmata de incercarea de lichidare
a societatii;
- efectuarea de operatiuni de export care motiveaza solicitarea de rambursare
fara ca anterior sa se fi evidentiat si platit de catre pretinsii furnizori TVA.
f) fapte de evaziune/fraud ce implic mrfuri accizabile
Din punct de vedere sortimental, subiectul acestor fapte evazioniste l constituie
n principal produsele din tutun (n principal igaretele), buturile alcoolice spirtoase dar
mai ales carburanii. Prin specificul lor fiscal, mrfurile accizabile implic plata unor
obligaii ctre buget, care n multe cazuri reprezint un procent semnificativ din
valoarea final, de pia, a produsului respectiv.

n consecin, evaziunea fiscal n cazul acestui gen de mrfuri se axeaz n

principal pe eludarea la plat a accizelor, dar n mod evident i a celorlalte obligaii
fiscale nsoitoare. Verificrile efectuate de instituiile de control au permis identificarea
mai multor scenarii utilizate n acest scop:
-marfa este introdus n ar prin contraband - un exemplu n acest sens l
constituie numeroasele cazuri n care au fost identificate, pe teritoriul vamal naional,
mari cantiti de igri provenind de regul din ri non-comunitare (cel mai frecvent
Republica Moldova, Ucraina) dar i recipiente cu buturi alcoolice spirtoase.
n majoritatea cazurilor marfa n cauz este transportat ilicit, disimulat /
camuflat, posesorul lor neputnd prezenta documente legale de provenien.
Totodat, mrfurile nu aveau aplicate, conform legislaiei romne n vigoare pentru
acest gen de produse, banderole/timbre de marcaj.
- marfa este rezultatul unui proces de producie desfurat n condiii
ilicite/ilegale controalele efectuate au identificat, de regul n zone izolate, spaii
clandestine destinate produciei ilicite de buturi alcoolice sau igarete, utilaje specifice,
materii prime (alcool etilic alimentar, tutun tocat), materiale adiionale necesare
(etichete, pachete, recipieni pentru mbuteliere, dopuri) sau chiar utilaje prin care se
tipreau timbre de marcaj i etichete false.
- marfa este contrafacut / substituit altor produse neaccizabile - verificrile au
evideniat deturnarea de la destinaia legal declarat a unor uleiuri minerale
neaccizabile care n fapt, urmare unor procedee simple care nu necesit un proces de
producie elaborat (amestec, decantare), au fost comercializate ulterior, prin
intermediul unor staii private de distribuie, sub form de carburani.
Un alt exemplu n acest sens l reprezint identificarea unor mari cantiti de
alcool care, dei declarativ erau utilizate pentru producia unor mrfuri neaccizabile
(lichid de parbriz, spirt medicinal, etc), au fost utilizate n realitate pentru obinerea unor
buturi spirtoase, mrfuri accizabile, comercializate ulterior ilicit.
-marfa este scoas ilicit de sub regimul de supraveghere fiscal (antrepozit
fiscal) - situaie n care s-a constatat producia ilicit, n cadrul unor antrepozite fiscale
specializate (fabrici de alcool) a unor nsemnate cantiti de alcool i/sau buturi
alcoolice spirtoase, prin alterarea evidenelor financiar-contabile, cantitile n cauz
nefiind nregistrate. Ulterior, aceste mrfuri au fost comercializate la negru ctre teri.
Astfel, sintetiznd, putem spune c principalele forme de manifestare a
evaziunii si fraudei, identificate ca urmare a activitatii instituiilor de control cu atribuii
n domeniu, sunt:
In domeniul TVA:
-

neevidentierea si neplata TVA aferenta achizitiilor intracomunitare in

special legume, fructe, cereale, carne si produse din carne;
sustragerea de la plata TVA aferenta cresterii de pret a produselor
importate, in special bunuri de consum;
implicarea in tranzactii a unor firme aflate in procedura de insolventa
care beneficiaza in mod nejustificat de procedura simplificata de taxare
inversa;

implicarea unor persoane fizice in operatiuni comerciale, in special in

doemniul imobiliar, cu sustragerea de la plata TVA;
derularea unor tranzactii ilicite urmate de solicitarea rambursarii de TVA
necuvenit .

In domeniul accizelor:
-

efectuarea de achizitii intracomunitare de produse energetice declarate fals

la nivel de taxare inferior (exemplu: pacura in loc de motorina, ceea ce
inseamna 15 euro/tona fata de 336 euro/tona) ;
alimentarea pietii, in exces, cu solventi, produse neaccizabile, cu parametri
tehnici asemanatori benzinei urmata de comercializarea ilicita drept
carburanti.

De asemenea, trebuie evidentiate practicile ilicite care implica:

- utilizarea firmelor fantoma, in diverse domenii de activitate, pentru justificarea
provenientei marfurilor, amplificarea preturilor acestora, sustragerea de la impozitare si
asumarea formala a datoriilor fata de bugetul statului;
- sustragerea de la obligatia emiterii bonului de marcaj fiscal si implicit de la
evidentierea veniturilor astfel realizate.
O posibil abordare viitoare
In ansamblu, exist specialiti care considera ca pentru faptele de evaziune ce
implica un pericol social scazut, manifestat in principal printr-un prejudiciu limitat, sa se
actioneze cu precadere pe cai administrative, urmarindu-se recuperarea imediata a
prejudiciului, in acelasi timp urmand sa se intensifice masurile de combatere din sfera
cercetarii penale pentru faptele grave de frauda si evaziune fiscala .
In mod concret pot fi formulate propuneri pentru:
-

identificarea unor metode administrative care sa permita pretinderea de la

contribuabil a unor garantii sau plati anticipate a TVA atunci cand exista riscul
major ca acesta sa dispara inainte de termenul legal de plata (in special la
tranzactiile intracomunitare);

sanctionarea administrativa a unor fapte ce privesc calculul eronat al

obligatiilor fiscale pana la un anumit plafon;

stabilirea raspunderii, din punct de vedere fiscal, pentru ultima veriga

cunoscuta in cazul implicarii in unele tranzactii comerciale a firmelor fantoma;

reglementarea problemei cesionrilor de capital prin introducerea obligatiei de

informare prealabila a organului fiscal cu privire la efectuarea acesteia;

transformarea, prin repetabilitate sau volumul prejudiciului cauzat, a unor

contraventii in infractiuni (exemplu: neemiterea bonului fiscal sau calculul
eronat al obligatiilor fiscale).

Cteva aspecte privind componentele,

evoluia economiei subterane i metodele de msurare a acesteia

Economia subteran poate fi definit, n opinia mea, ntr-un cadru general, drept
o grupare eterogen de activiti economice desfurate ilicit i componente
economice ale unor activiti criminale, toate avnd drept scop obinerea unor
venituri importante, sustrase controlului autoritilor statului.
Avnd n vedere invocarea frecvent a acestei adevrate ramuri a economiei
naionale i a legturilor ei naturale cu evaziunea fiscal i, deopotriv, cu splarea
banilor, n Anexa 7 este prezentat un succint Studiu privind nivelul i evoluia
economiei subterane n Romnia.

ANEXA 1
Legea nr. 241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Parlamentul Romniei adopt prezenta lege.
CAP. 1
Dispoziii generale
ART. 1
Prezenta lege instituie msuri de prevenire i combatere a infraciunilor de evaziune
fiscal i a unor infraciuni aflate n legtur cu acestea.
ART. 2
n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum
urmeaz:
a) buget general consolidat - ansamblul tuturor bugetelor publice, componente ale
sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg;
b) contribuabil - orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului
general consolidat;
c) documente legale - documentele prevzute de Codul fiscal, Codul de procedur
fiscal, Codul vamal, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i de reglementrile
elaborate pentru punerea n aplicare a acestora;
d) formulare tipizate cu regim special utilizate n domeniul fiscal - documente legale
ale cror tiprire, nseriere i numerotare se realizeaz n condiiile actelor normative n
vigoare;
e) obligaii fiscale - obligaiile prevzute de Codul fiscal i de Codul de procedur
fiscal;
f) operaiune fictiv - disimularea realitii prin crearea aparenei existenei unei
operaiuni care n fapt nu exist;
g) organe competente - organe care au atribuii de efectuare a verificrilor financiare,
fiscale sau vamale, potrivit legii.
CAP. 2
Infraciuni
ART. 3
Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la
300.000.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de
eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta
putea s o fac.
ART. 4
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu
amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup
ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul
mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
ART. 5
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu
amend mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile

prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor

financiare, fiscale sau vamale.
ART. 6
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu
amend reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a
sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.
ART. 7
(1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i
interzicerea unor drepturi punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau
formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.
(2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i
interzicerea unor drepturi tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre,
banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate.
ART. 8
(1) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i
interzicerea unor drepturi stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor,
taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu
titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate
bugetului general consolidat.
(2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i
interzicerea unor drepturi asocierea n vederea svririi faptei prevzute la alin. (1).
(3) Tentativa faptelor prevzute la alin. (1) i (2) se pedepsete.
ART. 9
(1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani
la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de
la ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care
nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale
sau secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere
persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur
fiscal i ale Codului de procedur penal.
(2) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de
100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de
lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
(3) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de
500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de
lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

CAP. 3
Cauze de nepedepsire i cauze de reducere a pedepselor
ART. 10
(1) n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscal prevzute de prezenta lege,
dac n cursul urmririi penale sau al judecii, pn la primul termen de judecat,
nvinuitul ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute
de lege pentru fapta svrit se reduc la jumtate. Dac prejudiciul cauzat i recuperat
n aceleai condiii este de pn la 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se
poate aplica pedeapsa cu amend. Dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai
condiii este de pn la 50.000 euro, n echivalentul monedei naionale, se aplic o
sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.
(2) Dispoziiile prevzute la alin. (1) nu se aplic dac fptuitorul a mai svrit o
infraciune prevzut de prezenta lege ntr-un interval de 5 ani de la comiterea faptei
pentru care a beneficiat de prevederile alin. (1).
ART. 11
n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta lege, luarea msurilor
asigurtorii este obligatorie.
ART. 12
Nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii
comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost
condamnate pentru infraciunile prevzute de prezenta lege.
CAP. 4
Dispoziii finale
ART. 13
(1) La data rmnerii definitive a hotrrii judectoreti de condamnare pentru vreuna
dintre infraciunile prevzute de prezenta lege, instana va comunica Oficiului Naional al
Registrului Comerului o copie a dispozitivului hotrrii judectoreti definitive.
(2) La primirea dispozitivului hotrrii judectoreti definitive de condamnare, Oficiul
Naional al Registrului Comerului va face meniunile corespunztoare n registrul
comerului.
ART. 14
n cazul n care, ca urmare a svririi unei infraciuni, nu se pot stabili, pe baza
evidenelor contribuabilului, sumele datorate bugetului general consolidat, acestea vor fi
determinate de organul competent potrivit legii, prin estimare, n condiiile Codului de
procedur fiscal.
ART. 15
Prezenta lege intr n vigoare la 30 de zile de la data publicrii ei n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I.
ART. 16
La data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog:
a) Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 29 iulie 2003, cu modificrile ulterioare;
b) art. 280 din Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 72 din 5 februarie 2003, cu modificrile ulterioare;
c) art. 188 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 560 din 24 iunie 2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Aceast lege a fost adoptat de Parlamentul Romniei, cu respectarea prevederilor
art. 75 i ale art. 76 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat.

ANEXA 2
Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale (ABROGAT)
CAP. 1
Dispoziii generale
ART. 1
Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre
persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii
contribuabili.
ART. 2
Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri
impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent
sau a unui alt temei prevzut de lege.
ART. 3 *** Abrogat
ART. 4
Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate
din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente
prevzute de lege.
Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documente
primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile
stabilite prin normele legale n vigoare, i s completeze integral rubricile formularelor,
corespunztor operaiunilor nregistrate.
ART. 5
Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile
mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte
valori care genereaz titluri de crean fiscal.
Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii
rspund de calcularea corect a impozitelor i a taxelor pe care trebuie s le verse la
buget, n condiiile prevzute de lege.
ART. 6
Persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri ori dein bunuri mobile sau
imobile ori desfoar activiti, supuse impozitelor i taxelor, sunt obligate s plteasc,
la termen, sumele datorate statului.
ART. 7
Nerespectarea reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin declararea inexact,
sub orice form, a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire,
n scopul neachitrii taxelor vamale sau al diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale,
se sancioneaz potrivit legii.
ART. 8
Organele financiar-fiscale din cadrul Ministerului Finanelor Publice i din unitile
teritoriale subordonate, Garda Financiar i alte persoane mputernicite de lege au
dreptul de a verifica contribuabilii cu privire la respectarea de ctre acetia a dispoziiilor
legale de organizare i de desfurare a activitilor economice productoare de venituri
impozabile sau bunurile supuse impozitelor i taxelor.

Contribuabilii au obligaia de a permite efectuarea controlului i de a pune la dispoziia

organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente
materiale sau valorice solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor ori surselor
impozabile sau taxabile.
CAP. 2
Infraciuni i pedepse
ART. 9
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu
amend refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii,
documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale
supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii
obligaiilor bugetare.
ART. 10
Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani i
interzicerea unor drepturi sau cu amend nentocmirea, ntocmirea incomplet sau
necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n
scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin
diminuarea veniturilor sau surselor impozabile.
Cu pedeapsa prevzut la alin. 1 se sancioneaz i punerea n circulaie, n orice
mod, fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaie, fr drept, a
documentelor financiare i fiscale.
ART. 11
Constituie infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 la 8 ani i interzicerea
unor drepturi urmtoarele fapte:
a) sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru
care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate,
n scopul obinerii de venituri;
b) sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul
obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a
sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor ca urmare a unor operaiuni
fictive;
c) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n acte contabile sau n alte
documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori
nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plti ori a diminua
impozitul, taxa sau contribuia;
d) organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea
de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau
alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor
impozabile;
e) emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de
documente fiscale false.
Tentativa se pedepsete.
ART. 12
Constituie infraciuni i se pedepsesc cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea
unor drepturi urmtoarele fapte:
a) sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin cesionarea prilor sociale deinute
ntr-o societate comercial cu rspundere limitat, efectuat n acest scop;
b) sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiv cu
privire la sediul unei societi comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor

de lucru, precum i la schimbarea acestora fr ndeplinirea condiiilor prevzute de

lege, efectuat n acest scop.
CAP. 3 *** Abrogat
ART. 13 *** Abrogat
ART. 14 *** Abrogat
ART. 15 *** Abrogat
ART. 16 *** Abrogat
CAP. 4
Dispoziii finale
ART. 17
Prezenta lege intr n vigoare n termen de 30 de zile de la data publicrii ei n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
ART. 18
Orice alte dispoziii contrare prezentei legi se abrog.

ANEXA 3
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal
CAP. 13
Sanciuni
ART. 294
Sanciuni
(1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage rspunderea disciplinar,
contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(2) Constituie contravenii urmtoarele fapte:
a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5)
i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2),
art. 281 alin. (2) i art. 290;
b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259
alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2)
i art. 290;
c) nerespectarea prevederilor art. 254 alin. (7), ale art. 259 alin. (6^1) i ale art. 264
alin. (5), referitoare la nstrinarea, nregistrarea/radierea bunurilor impozabile, precum
i la comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate;
d) refuzul de a furniza informaii sau documente de natura celor prevzute la art.
295^1, precum i depirea termenului de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii
acestora.
(3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 50 lei la
200 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) - d), cu amend de la 200 lei la 500 lei*).
(4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i
gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie
contravenie i se sancioneaz cu amend de la 2.000.000 [vechi] lei la 10.000.000 lei
[vechi]*).
(5) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre primari i
persoane mputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritii
administraiei publice locale.
(6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la
alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300% *).
(7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
(8) Contraveniilor prevzute la alin. (2) i (4) li se aplic dispoziiile legii.
-----------*) Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 1514/2006 valorile impozabile
prevzute la art. 294 alin. (3), art. 294 alin. (4) i art. 294 alin. (6) au fost actualizate
astfel:

______________________________________________________________________________
| CAP. 13
|
| SANCIUNI
|
|
______________________________________________________________________________
|
| LIMITELE MINIME I MAXIME ALE AMENZILOR N CAZUL PERSOANELOR FIZICE
|
|
______________________________________________________________________________
|
| Art. 294 | NIVELURILE ACTUALIZATE
| NIVELURILE ACTUALIZATE
|
| alin. (3) | PENTRU ANUL 2006
| PENTRU ANUL 2007
|
|
|______________________________|
___________________________________|
|
| Contravenia prevzut la
| Contravenia prevzut la
|
|
| alin. (2) lit. a) se
| alin. (2) lit. a) se sancioneaz
|
|
| sancioneaz cu amend de la | cu amend de la 50 de lei la
|
|
| 60 de lei la 110 lei, iar
| 200 de lei, iar cele de la
|
|
| cea de la lit. b) cu amend | lit. b) - d) cu amend de la
|
|
| de la 110 lei la 340 de lei. | 200 de lei la 500 de lei.
|
|___________|______________________________|
___________________________________|
| Art. 294 | nclcarea normelor tehnice | nclcarea normelor tehnice
|
| alin. (4) | privind tiprirea,
| privind tiprirea, nregistrarea,
|
|
| nregistrarea, vnzarea,
| vnzarea, evidena i
gestionarea,|
|
| evidena i gestionarea,
| dup caz, a abonamentelor i a
|
|
| dup caz, a abonamentelor i | biletelor de intrare la
spectacole|
|
| a biletelor de intrare la
| constituie contravenie i se
|
|
| spectacole constituie
| sancioneaz cu amend de la
|
|
| contravenie i se
| 230 de lei la 1.130 de lei.
|
|
| sancioneaz cu amend de la |
|
|
| 230 de lei la 1.130 de lei. |
|
|___________|______________________________|
___________________________________|
| LIMITELE MINIME I MAXIME ALE AMENZILOR N CAZUL PERSOANELOR JURIDICE
|
|
______________________________________________________________________________
|

| Art. 294 | NIVELURILE ACTUALIZATE

|
|
| alin. (6) | PENTRU ANUL 2006
|
|
|
|______________________________|
___________________________________|
|
|
|
juridice,|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Contravenia prevzut la
|
|
|
| alin. (2) lit. a) se
|
|
|
| sancioneaz cu amend de la |
|
|
| 240 de lei la 440 de lei iar |
|
|
| cea de la lit. b) cu amend |
|
|
| de la 440 de lei la
|
|
|
| 1.360 de lei.
|
|
|
|
|
|
|
| nclcarea normelor tehnice |
|
|
| privind tiprirea,
|
|
|
| nregistrarea, vnzarea,
|
gestionarea,|
|
| evidena i gestionarea, dup|
|
|
| caz, a abonamentelor i a
|
spectacole|
|
| biletelor de intrare la
|
|
|
| spectacole constituie
|
|
|
| contravenie i se
|
|
|
| sancioneaz cu amend de la |
|
|
| 920 lei la 4.520 de lei.
|
|
|___________|______________________________|
___________________________________|

NIVELURILE ACTUALIZATE
PENTRU ANUL 2007

(6) n cazul persoanelor

limitele minime i maxime ale
amenzilor prevzute la alin. (3)
i (4) se majoreaz cu 300%,
respectiv:

Contravenia prevzut la
alin. (2) lit. a) se sancioneaz
cu amend de la 200 de lei la
800 de lei, iar cele de la
lit. b) - d) cu amend de la
800 de lei la 2.000 de lei.

nclcarea normelor tehnice

privind tiprirea, nregistrarea,
vnzarea, evidena i
dup caz, a abonamentelor i a
biletelor de intrare la
constituie contravenie i se
sancioneaz cu amend de la
920 de lei la 4.520 de lei.

ART. 294^1
Sanciuni
Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic dispoziiile Ordonanei
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i

completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv

posibilitatea achitrii, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, a jumtate din minimul
amenzii.
TITLUL IX^1
Infraciuni
ART. 296^1
(1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte:
a) *** Abrogat
b) producerea de produse accizabile ce intr sub incidena sistemului de
antrepozitare fiscal n afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea fiscal
competent;
c) achiziionarea de alcool etilic i de distilate de la ali furnizori dect antrepozitarii
autorizai pentru producie sau importatorii autorizai de astfel de produse, potrivit titlului
VII;
d) utilizarea alcoolului brut, alcoolului etilic de sintez i a alcoolului tehnic ca materie
prim pentru fabricarea buturilor alcoolice de orice fel;
e) achiziionarea de uleiuri minerale rezultate din prelucrarea ieiului sau a altor
materii prime, care provin pe circuitul economic de la ali furnizori dect antrepozitarii
autorizai pentru producie sau importatorii autorizai potrivit titlului VII;
f) livrarea de uleiuri minerale de ctre antrepozitarii autorizai pentru producie fr
prezentarea de ctre cumprtor, persoan juridic, a documentului de plat care s
ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi
facturate;
g) comercializarea uleiurilor minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea ieiului
sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85 grade C, altfel dect
direct ctre utilizatorii finali care folosesc aceste produse n scop industrial;
h) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori deinerea n
antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel;
i) mpiedicarea sub orice form a organului de control de a efectua verificri inopinate
n antrepozitele fiscale;
j) livrarea reziduurilor de uleiuri minerale ctre ali clieni dect antrepozitele fiscale de
producie, autorizate s le colecteze i s le prelucreze, ori fr viza reprezentantului
organului fiscal teritorial aplicat pe documentul de livrare;
k) achiziionarea de ctre antrepozitele fiscale de producie a reziduurilor de uleiuri
minerale de la ali furnizori dect unitile care le obin din exploatare ori fr viza
reprezentantului organului fiscal teritorial aplicat pe documentul de livrare.
(2) Infraciunile prevzute la alin. (1) se pedepsesc astfel:
a) cu nchisoare de la 1 an la 3 ani, cele prevzute la lit. c), d), e), g) i i);
b) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b), f) i h);
c) cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i k).
(3) Dup constatarea faptelor prevzute la alin. (1) lit. c) - i) i k) organul de control
competent dispune oprirea activitii, sigilarea instalaiei i nainteaz actul de control
autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de
antrepozit fiscal.

ANEXA 4
Legea nr. 86 din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al Romniei, completat de
O.U.G. nr. 33 din 1 aprilie 2009 pentru completarea art. 270 din Legea nr. 86/2006
privind Codul vamal al Romniei
TITLUL XII
Sanciuni
SECIUNEA 1
Infraciuni
ART. 270
(1) Introducerea n sau scoaterea din ar, prin orice mijloace, a bunurilor sau
mrfurilor, prin alte locuri dect cele stabilite pentru control vamal, constituie infraciunea
de contraband i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor
drepturi.
(2) Constituie, de asemenea, infraciunea de contraband i se pedepsete potrivit
alin. (1) introducerea n sau scoaterea din ar prin locurile stabilite pentru control
vamal, prin sustragerea de la control vamal, a bunurilor sau mrfurilor care trebuie
plasate sub un regim vamal, dac valoarea n vam a bunurilor sustrase este mai mare
de 20.000 lei.
ART. 271
Introducerea n sau scoaterea din ar, fr drept, de arme, muniii, materiale
explozibile, droguri, precursori, materiale nucleare sau alte substane radioactive,
substane toxice, deeuri, reziduuri ori materiale chimice periculoase constituie
infraciunea de contraband calificat i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i
interzicerea unor drepturi, dac legea penal nu prevede o pedeaps mai mare.
ART. 272
Folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale de transport sau comerciale
care se refer la alte mrfuri sau bunuri ori la alte cantiti de mrfuri sau bunuri dect
cele prezentate n vam constituie infraciunea de folosire de acte nereale i se
pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi.
ART. 273
Folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale de transport sau comerciale
falsificate constituie infraciunea de folosire de acte falsificate i se pedepsete cu
nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi.
ART. 274
Faptele prevzute la art. 270 - 273, svrite de una sau mai multe persoane
narmate ori de dou sau mai multe persoane mpreun, se pedepsesc cu nchisoare de
la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi.
ART. 275
Tentativa la infraciunile prevzute la art. 270 - 274 se pedepsete.
ART. 276
Dac faptele prevzute la art. 270 - 274 sunt svrite de angajai sau reprezentani
ai unor persoane juridice care au ca obiect de activitate operaiuni de import-export ori n

folosul acestor persoane juridice, se poate aplica i interzicerea unor drepturi, potrivit
art. 64 lit. c) din Codul penal.
ART. 277
Cnd mrfurile sau alte bunuri care au fcut obiectul infraciunii nu se gsesc,
infractorul este obligat la plata echivalentului lor n lei.
ART. 278
Dispoziiile prezentei seciuni se completeaz cu prevederile Codului penal al
Romniei, precum i cu dispoziiile penale prevzute n alte legi speciale.
SECIUNEA a 2-a
Contravenii
ART. 279
Faptele care constituie contravenii la reglementrile vamale, procedura de constatare
i sancionare a acestora se stabilesc prin regulamentul vamal, aprobat prin hotrre a
Guvernului.
ART. 280
(1) Contraveniile vamale svrite n incintele vamale i n locurile unde se
desfoar operaiuni sub supraveghere vamal se constat i se sancioneaz de
persoanele mputernicite de ctre autoritatea vamal.
(2) n cazul n care contraveniile vamale sunt constatate de organele de poliie sau
de alte organe cu atribuii de control, n alte locuri dect cele prevzute la alin. (1),
acestea au obligaia de a prezenta de ndat actele constatatoare la autoritatea vamal
cea mai apropiat, mpreun cu mrfurile care fac obiectul contraveniei.
(3) Dup verificarea ncadrrii faptei n reglementrile vamale, autoritatea vamal
aplic amenda i dispune, dup caz, reinerea bunurilor, n vederea confiscrii.
(4) Sanciunile contravenionale pot fi aplicate i persoanelor juridice.
ART. 281
Dispoziiile art. 279 i 280 referitoare la contravenii se completeaz cu prevederile
Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare, cu excepia art. 28 alin. (1) i (3) i art. 29.

ANEXA 5
Legea nr. 82 din 24 decembrie 1991 a contabilitii
CAP. 6
Contravenii i infraciuni
ART. 41
Constituie contravenii la prevederile prezentei legi urmtoarele fapte, dac nu sunt
svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni:
1. deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte
drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie
nregistrate n contabilitate;
2. nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Economiei i Finanelor cu
privire la:
a) utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
b) ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i contabile pentru toate
operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se
refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentelor pierdute,
sustrase sau distruse;
c) efectuarea inventarierii;
d) ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale;
e) depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor a situaiilor
financiare anuale;
f) ntocmirea i depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i
Finanelor a situaiilor financiare periodice sau a raportrilor contabile stabilite potrivit
legii;
g) nedepunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele prevzute la art. 1 nu au
desfurat activitate;
h) publicarea situaiilor financiare anuale, potrivit legii.
3. prezentarea de situaii financiare care conin date eronate sau necorelate, inclusiv
cu privire la identificarea persoanei raportoare;
4. nerespectarea prevederilor referitoare la ntocmirea declaraiilor prevzute la art.
30 i 31;
5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere de a ntocmi i publica situaiile financiare
anuale;
6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligaia membrilor organelor de
administraie, conducere i supraveghere ale societii-mam de a ntocmi i publica
situaiile financiare anuale consolidate.
ART. 42
(1) Contravenia prevzut la art. 41 pct. 2 lit. h) se sancioneaz cu amend de la
2.000 lei la 30.000 lei, cea prevzut la pct. 1, cu amend de la 1.000 lei la 10.000 lei,
cele prevzute la pct. 2 lit. c), d), e), pct. 4 i 5, cu amend de la 400 lei la 5.000 lei, cea
prevzut la pct. 6, cu amend de la 10.000 lei la 30.000 lei, cele prevzute la pct. 2 lit.
a) i b), cu amend de la 300 lei la 4.000 lei, cea prevzut la pct. 2 lit. f), cu amend de
la 500 lei la 1.500 lei, cea prevzut la pct. 3, cu amend de la 200 lei la 1.000 lei, iar

cea prevzut la pct. 2 lit. g), cu amend de la 100 lei la 200 lei. Criteriile n funcie de
care se stabilete nivelul amenzii se coreleaz cu nivelul cifrei de afaceri, dup caz.
(2) Amenda pentru nendeplinirea obligaiei prevzute la art. 41 pct. 2 lit. f) este de la
1.000 lei la 3.000 lei, dac perioada de ntrziere pentru ntocmirea i depunerea
situaiilor financiare periodice este cuprins ntre 15 i 30 de zile lucrtoare, i de la
1.500 lei la 4.500 lei, dac perioada de ntrziere depete 30 de zile lucrtoare.
(3) Guvernul, la propunerea Ministerului Economiei i Finanelor, poate modifica
nivelul amenzilor prevzute la alin. (1) n funcie de rata inflaiei.
(4) Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atribuii
de inspecie fiscal i de comisarii Grzii Financiare, precum i de personalul altor
direcii din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, stabilit prin ordin al ministrului
economiei i finanelor.
(5) Constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor n cazul asociaiilor de
proprietari se fac de persoanele cu atribuii de control din cadrul consiliilor locale ale
municipiilor, oraelor, comunelor i ale sectoarelor municipiului Bucureti i de alte
persoane anume mputernicite de consiliile judeene, respectiv de Consiliul General al
Municipiului Bucureti.
(6) Amenzile contravenionale prevzute la alin. (1) i (2) se suport de persoanele
vinovate.
(7) Contraveniilor prevzute la art. 41 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) n situaia n care n termen de 10 zile lucrtoare de la aplicarea amenzii prevzute
la alin. (2) nu se depun situaiile financiare prevzute la art. 36 alin. (5), Ministerul
Economiei i Finanelor va lua urmtoarele msuri:
a) blocarea deschiderilor de credite bugetare pentru ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor pentru
omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri de sntate i ai bugetelor locale;
b) blocarea conturilor de disponibiliti deschise la unitile Trezoreriei Statului pe
numele autoritilor i instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii.
(9) Se excepteaz de la prevederile alin. (8) urmtoarele operaiuni:
a) plile din fonduri externe nerambursabile sau finanri primite de la instituii ori
organizaii internaionale pentru derularea unor programe i proiecte, precum i fondurile
de cofinanare i prefinanare aferente;
b) plata drepturilor salariale i a contribuiilor aferente, precum i a drepturilor de
asigurri i asisten social;
c) rambursrile de credite interne i externe, comisioanele i alte costuri aferente;
d) contribuii i cotizaii ctre organizaii internaionale;
e) plile din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i din Fondul de
intervenie la dispoziia Guvernului, potrivit legii.
ART. 43
Efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se
reflect n bilan, constituie infraciunea de fals intelectual i se pedepsete conform
legii.

ANEXA 6
Codul Penal al Romniei republicat
TITLUL VI
INFRACIUNI CARE ADUC ATINGERE UNOR ACTIVITI DE INTERES PUBLIC
SAU ALTOR ACTIVITI REGLEMENTATE DE LEGE
CAP. 1
INFRACIUNI DE SERVICIU SAU N LEGTUR CU SERVICIUL
ART. 246
Abuzul n serviciu contra intereselor persoanelor
Fapta funcionarului public, care, n exerciiul atribuiilor sale de serviciu, cu tiin, nu
ndeplinete un act ori l ndeplinete n mod defectuos i prin aceasta cauzeaz o
vtmare intereselor legale ale unei persoane se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni
la 3 ani.
ART. 247
Abuzul n serviciu prin ngrdirea unor drepturi
ngrdirea, de ctre un funcionar public, a folosinei sau a exerciiului drepturilor
vreunui cetean, ori crearea pentru acesta a unor situaii de inferioritate pe temei de
naionalitate, ras, sex sau religie, se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
ART. 248
Abuzul n serviciu contra intereselor publice
Fapta funcionarului public, care, n exerciiul atribuiilor sale de serviciu, cu tiin, nu
ndeplinete un act ori l ndeplinete n mod defectuos i prin aceasta cauzeaz o
tulburare nsemnat bunului mers al unui organ sau al unei instituii de stat ori al unei
alte uniti din cele la care se refer art. 145 sau o pagub patrimoniului acesteia se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
ART. 248^1
Abuzul n serviciu n form calificat
Dac faptele prevzute n art. 246, 247 i 248 au avut consecine deosebit de grave,
se pedepsesc cu nchisoare de la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi.
ART. 249
Neglijena n serviciu
nclcarea din culp, de ctre un funcionar public, a unei ndatoriri de serviciu, prin
nendeplinirea acesteia sau prin ndeplinirea ei defectuoas, dac s-a cauzat o tulburare
nsemnat bunului mers al unui organ sau al unei instituii de stat ori al unei alte uniti
din cele la care se refer art. 145 sau o pagub patrimoniului acesteia ori o vtmare
important intereselor legale ale unei persoane, se pedepsete cu nchisoare de la o
lun la 2 ani sau cu amend.
Fapta prevzut n alin. 1, dac a avut consecine deosebit de grave, se pedepsete
cu nchisoare de la 2 la 10 ani.
ART. 254
Luarea de mit

Fapta funcionarului care, direct sau indirect, pretinde ori primete bani sau alte
foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea unor astfel de foloase sau nu o
respinge, n scopul de a ndeplini, a nu ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unui act
privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul de a face un act contrar acestor
ndatoriri, se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi.
Fapta prevzut n alin. 1, dac a fost svrit de un funcionar cu atribuii de
control, se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 15 ani i interzicerea unor drepturi.
Banii, valorile sau orice alte bunuri care au fcut obiectul lurii de mit se confisc, iar
dac acestea nu se gsesc, condamnatul este obligat la plata echivalentului lor n bani.
ART. 255
Darea de mit
Promisiunea, oferirea sau darea de bani ori alte foloase, n modurile i scopurile
artate n art. 254, se pedepsesc cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Fapta prevzut n alineatul precedent nu constituie infraciune atunci cnd mituitorul
a fost constrns prin orice mijloace de ctre cel care a luat mita.
Mituitorul nu se pedepsete dac denun autoritii fapta mai nainte ca organul de
urmrire s fi fost sesizat pentru acea infraciune.
Dispoziiile art. 254 alin. 3 se aplic n mod corespunztor, chiar dac oferta nu a fost
urmat de acceptare.
Banii, valorile sau orice alte bunuri se restituie persoanei care le-a dat n cazurile
artate n alin. 2 i 3.
ART. 256
Primirea de foloase necuvenite
Primirea de ctre un funcionar, direct sau indirect, de bani ori de alte foloase, dup
ce a ndeplinit un act n virtutea funciei sale i la care era obligat n temeiul acesteia, se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.
Banii, valorile sau orice alte bunuri primite se confisc, iar dac acestea nu se
gsesc, condamnatul este obligat la plata echivalentului lor n bani.
ART. 257
Traficul de influen
Primirea ori pretinderea de bani sau alte foloase ori acceptarea de promisiuni, de
daruri, direct sau indirect, pentru sine ori pentru altul, svrit de ctre o persoan care
are influen sau las s se cread c are influen asupra unui funcionar pentru a-l
determina s fac ori s nu fac un act ce intr n atribuiile sale de serviciu, se
pedepsete cu nchisoare de la 2 la 10 ani.
Dispoziiile art. 256 alin. 2 se aplic n mod corespunztor.
ART. 258
Fapte svrite de ali funcionari
Dispoziiile art. 246 - 250 privitoare la funcionari publici se aplic i celorlali
funcionari, n acest caz maximul pedepsei reducndu-se cu o treime.

ANEXA 7
Studiu privind nivelul i evoluia economiei subterane n Romnia
de Adrian CUCU
Introducere:
Economia subteran poate fi definit, ntr-un cadru general, drept o grupare
eterogen de activiti economice desfurate ilicit i componente economice ale unor
activiti criminale, toate avnd drept scop obinerea unor venituri importante, sustrase
controlului autoritilor statului.
Spre deosebire de sintagma economie subteran care are o origine relativ
recent, ca de altfel i cteva sinonime precum: economie ascuns, informal, umbr
etc. activitile componente: frauda, contrabanda, munca la negru, producia
clandestin, traficul de carne vie, traficul de droguri, care sunt considerate nucleul dur al
activitilor subterane, au origini vechi, nsoind, n forme de manifestare adaptate
diverselor etape istorice, evoluia societii omeneti.
Activitile economice subterane au, n mod evident, un caracter transfrontalier i,
n contextul problemelor complexe ce caracterizeaz perioada actual, exist pericolul
radicalizrii lor, asocierii cu diferite forme de manifestare a terorismului i implicit a
amplificrii volumului de fonduri ilicite pe care le furnizeaz circuitelor de splare a
banilor.
Dup ce o perioad ndelungat combaterea activitilor componente ale
economiei subterane a fost tratat strict juridic, prin aciuni menite s identifice i s
sancioneze nclcarea legislaiei din sfera penal, n ultimii ani s-a conturat, pe plan
internaional, o nou abordare care presupune n principal:
identificarea legturilor dintre diferitele activiti ilicite i
evidenierea caracterului lor organizat;
evidenierea scopului lor economic i n acest context evaluarea
dimensiunilor economiei subterane;
amplificarea colaborrii internaionale pentru combaterea
fenomenului economiei subterane.
n prezent, site-urile principalelor instituii financiare internaionale, precum i
prestigioase publicaii financiare, gzduiesc n mod frecvent n paginile lor studii care
identific cauzele economiei subterane, propun metode de msurare a dimensiunilor
acestui fenomen, prezint statistici ale acestuia, etc.
Studiul ctorva asemenea documente evideniaz, n principal, c economia
subteran este o prezen cu o for semnificativ n peisajul economic mondial.
Argumentele cele mai concludente pentru susinerea acestor afirmaii sunt cifrele
reprezentnd nivelul economiei subterane prezentate n tabelul1 urmtor:
Nivelul economiei subterane n perioada 1988 2000
Grupul de ri
Procente din PIB
n curs de dezvoltare
35 44
1

Datele au fost preluate din site-ul www.imf.org/external/, studiul The Growth of the Underground
Economy elaborat n anul 2002 de ctre Friedrich Schneider i Dominic Enste.

n tranziie
membre OECD

21 30
14 16

Estimarea nivelului economiei subterane se realizeaz prin tehnici diverse

bazndu-se pe utilizarea unor modele econometrice, metode statistice sau chiar pe
observaia liber realizat de anumii specialiti. Aplicarea n practic a oricrei metode
de estimare trebuie s in seama de particularitile economice i sociale ale rii
supuse studiului, recomandndu-se, de ctre diveri autori, ca interpretarea rezultatelor
obinute s se realizeze cu pruden.
Economia subteran n Romnia
Primele referiri la sintagma economie subteran au aprut n presa romneasc
n anii 1995 1996, termenul fiind utilizat ntr-o accepiune destul de larg, n principal,
pentru fapte din sfera fraudei financiare, corupiei i a unor privatizri frauduloase.
Desigur, n consens cu realitatea internaional, manifestrile economiei
subterane, au i n ara noastr origini mult mai vechi i, n opinia noastr, reelele de
distribuie clandestin a cafelei, igrilor, textilelor i a altor produse din import, ce au
acionat nainte de 1989, au reprezentat activiti specifice economiei subterane.
Nivelul economiei subterane n Romnia
Estimarea nivelului economiei subterane n Romnia a constituit n ultimii
ani subiectul mai multor studii ntreprinse n special de specialiti strini
referirea la ara noastr fcndu-se de obicei grupat, alturi de alte state, dar
exist cteva documente ce analizeaz evoluia acestui fenomen exclusiv n ara
noastr.
Anii
Sursa
Procent n PIB
1990 - 1995 Era Dabla-Norris, Andrew Feltenstei, An 13,7 19,1
Analysis if the Underground Economy and
its Macroeconomic Consequences
1994 - 1995

M. Alexeev, W. Pyle, A Note on Measuring

the Unofficial Economy ...

17,4 19,1

1989 - 1995

S. Johnson, D. Kaufmann, A. Shleifer, The

unofficial economy in tranzaction
Friedrich Schneider, The Size and
Development of the Shadow Economies
of ... and 9 other East European
Transformation Countries: A First and
Preliminary Attempt
Studiu al Trezoreriei Americane

19,1 - 22,3

2000/2001
2002/2003
1993 - 1998

1995 - 2002

Lucian-Liviu Albu, Estimating the Size of

Underground Economy in Romania

33,4
33,9
22,6 medie pentru
ntreaga perioad; cu
un maxim de 49,1 n
1998
18 21; cu un maxim
de 22 n 1999, 2000

Estimrile prezentate n tabelul alturat au fost selecionate innd cont de

reprezentativitatea autorilor, de faptul c datele sunt prezentate pentru mai muli ani
consecutivi, pe baza unor metode de estimare descrise n studiile respective. Facem
precizarea c sunt utilizate n mod frecvent dou moduri de exprimare, respectiv

economie subteran din total PIB, context n care valoarea acesteia va fi mai sczut i
economie subteran raportat la economie real, situaie n care valoarea acesteia va fi
mai ridicat. Pentru exemplificare: studiul Trezoreriei americane susine, la nivelul anului
1998, un nivel de 49,1 procente economie subteran raportat la economia real, ceea
ce reprezint 32,7 % economie subteran din ansamblul activitii economice a
perioadei respective.
Estimarea nivelului economiei ascunse de ctre Institutul Naional de Statistic (I.N.S)
Preocuprile I.N.S. n acest domeniu dateaz nc din anul 1993, metodologia
mbuntindu-se permanent, n funcie de sursele de date existente. Din anul 1996
exist o stabilitate n sursele de date utilizate, metodologia fiind aceeai i asigurnd
compatibilitatea datelor.
Economia ascuns reprezint, potrivit definiiei formulat n lucrarea
Contabilitatea Naional2, activitile produse legal, dar care sunt ascunse intenionat
de autoritile publice pentru motive cum ar fi neplata impozitelor pe venit, a taxei pe
valoare adugat sau alte impozite, neplata contribuiilor la asigurrile sociale, evitarea
procedurilor administrative, cum ar fi completarea chestionarelor statistice i a altor
documente administrative.
Astfel, n structura economiei ascunse sunt incluse activitile economice
realizate n sectorul formal i n cel informal avnd drept principal caracteristic
comun faptul c sunt ascunse observaiilor statistice.
n detaliu, economia ascuns este compus la rndul su, conform studiilor I.N.S,
din munca la negru, principala component, urmat de frauda TVA i activitile casnice
nenregistrate.
Rezultatele oficiale ale estimrilor realizate n intervalul 1996 2002 de ctre
I.N.S cu privire la evoluia economiei ascunse sunt urmtoarele:
Economia ascuns n perioada 1996 2003
Munca
la Activiti casnice
PIB mld. Ec. ascuns Frauda (TVA) n
negru n ec. n ec. ascuns
lei
n PIB (%)
ec. ascuns (%)
ascuns (%)
(%)
1996
108.919,9
18,4
17,3
67,7
15,0
1997
252.925,7
18,6
32,9
56,6
10,5
1998
371.193,8
23,3
37,7
55,2
7,1
1999
545.730,2
20,2
26,1
66,5
7,4
2000
803.773,1
18,2
29,4
62,7
7,9
2001
1.167.687,0 18,1
25,0
67,6
7,4
2002* 1.512.256,6 17,7
22,8
69,4
7,8
2003* 1.890.778,3 18,0
22,4
69,6
8,0
* facem precizarea c pentru anul 2002 datele sunt semidefinitive, iar pentru anul 2003
datele sunt provizorii.
An

Analiznd structura economiei ascunse n corelaie cu cea a economiei

subterane, constatm c ne aflm n faa unui raport de genul parte ntreg, ntruct
toate aceste activiti cuprinse n economia ascuns, se regsesc, alturi de alte
activiti economice ilicite i de componentele economice ale activitilor criminale i n
structura, mai larg, a economiei subterane. n mod concret, n opinia noastr, pot fi
adugate activitile economice desfurate n spaii clandestine avnd drept rezultat
2

Ivan Ungureanu, Clementina Contabilitatea naional, Ed. Irecson 2003, pag. 311

produsele contrafcute, prestrile de servicii efectuate de ctre persoane neautorizate,

contrabanda, precum i veniturile realizate din comercializarea sau prestarea unor
activiti interzise precum corupia, drogurile, prostituia, etc.
n acest context, innd seama de: experiena, metodele tiinifice utilizate pentru
realizarea sondajelor, precum i de consecvena cu care sunt realizate estimrile,
considerm c nivelul economiei ascunse determinat de I.N.S. poate constitui un
barometru sensibil al nivelului i evoluiei economiei subterane i poate reprezenta o
baz concludent pentru realizarea unor estimri cu privire la celelalte activiti din
structura economiei subterane.
Cauzele economiei subterane n Romnia.
n mod obiectiv, cauzele generale ale economiei subterane se regsesc i n
cazul rii noastre.
Astfel, intensitatea reglementrilor fiscale respectiv numrul mare de acte
normative, modificrile frecvente, formulrile de tip birocratic, suprapunerile legislative
etc., constituie o realitate, motivat n oarecare msur de necesitatea de perfecionare
a cadrului legislativ i organizatoric, dar n acelai timp a constituit i motivul pentru care
unii contribuabili au renunat la eforturile ntreprinse pentru desfurarea n cadrul legal
a afacerilor. n acelai timp, repetatele modificri legislative au permis specularea
neconcordanelor, au generat interpretri particulare, contrare spiritului legii, favorabile
nsuirii necuvenite a unor venituri sustrase impozitrii.
Fr a ne transforma n susintori necondiionai ai acestor motivri a cauzelor
economiei subterane precizm, pentru exemplificare, c actele normative care au
reglementat taxa pe valoarea adugat (TVA), impozit ce asigur anual cca. 40% din
veniturile bugetare a suferit n cei 10 ani de aplicare un numr de cel puin 26 de
modificri legislative semnificative, de trei ori adoptndu-se acte normative noi pentru
ca, n final, s fie adoptat Codul Fiscal ce se aplic ncepnd cu anul 2004.
Presiunea fiscal, la rndul su, este o cauz invocat frecvent att de ctre
contribuabili, ct i de ctre cei care studiaz economia subteran. n opinia noastr,
studiul acestui indicator, pentru a fi cu adevrat relevant, trebuie realizat inndu-se
seama de:
nivelul economiei reale, respectiv calculul su s se realizeze dup
deducerea din PIB-ul oficial a procentelor reprezentnd economia
ascuns, innd seama tocmai de trstura principal a respectivelor
venituri, respectiv sustragerea lor de la impozitare;
existena, pe tot parcursul perioadei analizate, a unui volum
semnificativ de activiti scutite de la plata unor categorii importante de
impozite. Astfel, scutirile la plata impozitului pe profit pentru firmele cu
capital strin, regimul fiscal favorabil pentru zonele libere, dutyfreeurile, zonele defavorizate precum i reglementrile privind scutirile i
amnrile la plata unor obligaii fiscale au constituit serioase motive de
dezechilibru a presiunii fiscale pentru anumite segmente de
contribuabili i au determinat, n unele cazuri, procedee frauduloase
de sustragere a unor contribuabili de la plata obligaiilor fiscale,
amplificnd volumul economiei subterane;
parafiscalitatea, respectiv, existena unui numr semnificativ, circa
450 de impozite i taxe n plus care nu se regsesc n bugetul de stat
ci n bugetele unor agenii ...3.
3

Ministrul Finanelor Publice, Mihai Tnsescu, ziarul Adevrul, mari 09 noiembrie 2004

n opinia noastr, se poate determina, alturi de rata presiunii fiscale, comunicat

oficial prin intermediul Anuarului Statistic elaborat de I.N.S., i presiunea fiscal aferent
strict economiei reale (raportnd valoarea veniturilor fiscale oficiale declarate, la PIB-ul
oficial, diminuat cu valoarea comunicat de I.N.S. pentru activitile economiei ascunse).

Rpf rec. = VF / PIB rec. * 100, unde:

Rpf rec. = rata presiunii fiscale recalculate;
VF = venituri fiscale (buget de stat, buget local, buget asigurri sociale);
PIB rec. = PIB oficial val. activitii economice ascunse.
Rata presiunii fiscale oficial preluat din Anuarul Statistic - n corelaie cu rata
presiunii fiscale recalculate
An
1996 1997
1998
1999
2000
2001 2002* 2003*
Rata presiunii fiscale
* nu deinem
19,4 19,5
21,4
21,2
22,7
17,9 date
Rata presiunii fiscale
recalculate
27
25,9
30,4
28,5
26,1
27,7 27,2
28,4
Pornind de la valorile astfel determinate constatm existena unor diferene
procentuale sensibile, ce trebuie corelate i cu celelalte argumente aduse de noi cu
privire la anumite privilegii fiscale i la parafiscalitate, pe care nu le putem transpune n
valori direct cuantificabile, dar care, la rndul lor, amplific nivelul real al fiscalitii,
considerm c aceast problem, a presiunii fiscale, are o complexitate i o semnificaie
deosebit n motivarea anumitor activiti proprii economiei subterane.
O alt cauz a economiei subterane este corupia care i gsete n sfera de
aciune a economiei subterane un teren propice de dezvoltare, n opinia noastr cele
dou fenomene motivndu-se, n mare msur, reciproc. Semnalm n acest context
efectul multiplicator pe care corupia l determin asupra nivelului fraudelor ntruct, n
mod obiectiv, fiecare unitate monetar pltit n sfera corupiei presupune recuperarea
ei nsoit de un avantaj ilicit, superior veniturilor ce puteau fi obinute n mod legal.
La rndul su, nivelul de srcie i rata omajului influeneaz economia
subteran deoarece o for de munc dispus la concesii majore att n ce privete
nivelul veniturilor, condiiilor de munc ct i asigurrilor sociale, este mediul principal de
recrutare pentru munca la negru sau diferite activiti din sfera criminalitii.
De asemenea, procesele complexe de formare a capitalului autohton, urmate de
nceputul consolidrii acestuia, care au caracterizat ultimii 15 ani, la fel ca i dorina de
navuire, proprie naturii umane, factor de progres economic i social, au antrenat i
anumite forme de manifestare a economiei subterane.
Principalele forme de manifestare a economiei subterane n Romnia
Exist tendina de a asocia economia subteran, n mod exclusiv, cu frauda
financiar, situaie care contravine matricii structurale a acestui fenomen nociv dar,
raportndu-ne la formele de manifestare cele mai frecvente ale economiei subterane n
ara noastr, se constat c n fapt evaziunea fiscal, dar i munca la negru prin
sustragerea de la plata asigurrilor sociale, a impozitelor pe venit i implicit pe valoarea
adugat creat, reprezint, analizate din punct de vedere criminologic, forme de
manifestare ale fraudei, context n care asocierea amintit mai sus este, n bun
msur, justificat.
Bilanurile de activitate i sintezele rapoartelor ntocmite de organele de control
evideniaz c domeniile predilecte ale evazionitilor sunt cele n care nivelul fiscalitii
este ridicat, centrul de greutate n acest domeniu mutndu-se de la frauda cu tutun i

cafea, care a caracterizat prima jumtate a deceniului trecut, la frauda din sfera
produciei i comercializrii alcoolului i a carburanilor, care sunt, n prezent, domeniile
cele mai expuse.
Indiferent de domeniul n care frauda s-a manifestat, au existat cteva tehnici
continuu perfecionate, prin intermediul crora s-a ascuns nivelul veniturilor realizate, sa diminuat fraudulos nivelul impozitelor, s-a justificat formal originea unor mrfuri de
contraband, etc.
Un rol semnificativ n majoritatea lanurilor infracionale din domeniul fiscal l-au
avut firmele fantom entiti fictive n numele crora:
- s-au emis documente care au justificat formal originea unor importante
cantiti de mrfuri de contraband sau din producia clandestin
intern;
- s-au amplificat valorile unor tranzacii i s-au acumulat n mod formal
obligaii fiscale semnificative, generatoare de deductibiliti pentru
diveri parteneri de tranzacii;
- s-au deschis conturi bancare i s-au tranzacionat sume mari de bani ctre
diferite destinaii necontrolabile;
- s-au achiziionat cantiti mari de documente fiscale cu regim special care
au fost ulterior plasate pe pia.
Subevaluarea tranzaciilor a fost o metod de fraud frecvent utilizat n special
pentru:
- diminuarea nivelului obligaiilor vamale taxe vamale i TVA pltibil n
vam, aferente operaiunilor de import realizate;
- ascunderea adevratei valori a unor exporturi realizate, astfel n contul
exporturilor fiind pltite sume reduse, cel mult la nivelul costurilor,
iar profitul fiind transferat ctre alte destinaii;
- nsuirea la valori modice a unor active, materiale refolosibile, reciclabile,
etc. rezultate din dezmembrarea unor ntreprinderi industriale, n
special aflate n proprietate public.
O form particular a fenomenului de subevaluare const n declararea unor
venituri salariale mici, n multe cazuri la nivelul salariului minim pe economie, urmrind
ca angajatorii s plteasc din alte surse, evident frauduloase, diferenele.
Supraevaluarea unor operaiuni a fost de asemeni o tehnic frauduloas utilizat
pentru:
- justificarea plii la extern a unor valori foarte mari, ascunzndu-se astfel
transferul ilegal de valut;
- diminuarea profiturilor realizate prin amplificarea preurilor i tarifelor unor
servicii utilizate de diferite entiti;
- amplificarea ilicit a valorii unor operaiuni deductibile, mai ales n relaia
cu bugetul statului urmat de solicitarea i nsuirea unor sume n
valori foarte mari;
- amplificarea valorii patrimoniului unor entiti, n scopul obinerii unor
mijloace pentru garantarea unor credite, pentru a spori
credibilitatea unor companii, etc.
Cesionarea frauduloas a capitalului unor societi comerciale care au acumulat
un volum important de obligaii fiscale restante, ctre asociai/acionari neindentificai,
aciune premeditat, uneori urmat de exploatarea firmei n continuare, de ctre acelai
grup de interese, a fost la rndul su o alt metod de realizare a fraudei.
Aplicarea n practic a oricruia dintre tehnicile frauduloase prezentate s-a
realizat n complexe forme de asociere, urmrindu-se disimularea caracterului fraudulos
al operaiunilor, crearea unor aparene economice i juridice care s motiveze aciunile,

dovedindu-se astfel c n sfera economiei subterane sunt atrai un numr semnificativ

de experi, cunosctori ai legislaiei, capabili s contracareze, uneori cu succes, aciunile
ntreprinse de instituiile statului pentru prevenirea i combaterea economiei subterane.
Estimarea nivelului economiei subterane n Romnia
Estimarea nivelului economiei subterane este o operaiune dificil ntruct
componentele sale au drept principal trstur tocmai caracterul ascuns, iar proieciile
sale n economia real sunt, la rndul lor, denaturate, generatoare de confuzii care pot
determina deopotriv amplificarea artificial a dimensiunilor economiei subterane sau
neglijarea unor componente ale acesteia.
Pornind de la nivelul economiei ascunse determinate de I.N.S , pe baza datelor
cuprinse n documentele statistice oficiale cu privire la conturile naionale i principalii
indicatori financiari privind execuia bugetului de stat, pe deoparte dar i pe baza
studiilor i estimrilor unor autoriti privind dimensiunile activitilor infracionale, ce se
regsesc n structura economiei subterane i a propriei experiene dobndite n controlul
specific pentru combaterea fraudelor financiare, pe de alt parte, considerm c pot fi
determinate urmtoarele situaii:
- estimarea nivelului fraudei fiscale pe baza unor indicatori statistici;
- aproximarea dimensiunilor economice a unor activiti din sfera
infracional.
Estimarea nivelului fraudei fiscale
n structura economiei ascunse, calculat de I.N.S., este cuprins frauda pentru
TVA determinat ca diferen ntre: TVA aferent consumului final al gospodriilor
populaiei, consumului final al administraiei i a formrii brute a capitalului fix i TVA
ncasat la bugetul statului.
Avnd n vedere c, n mod obiectiv, n practic, frauda nu se limiteaz doar la
TVA, cu alte cuvinte entitile implicate n activiti ilicite, n momentul n care produc
i/sau import mrfuri, le transfer, le distribuie n reele de desfacere i, n final, le
comercializeaz ctre consumatori, se sustrag deopotriv i de la plata TVA ct i a
celorlalte impozite aferente activitii desfurate.
Pornind de la acest raionament, pe baza nivelului fraudei TVA determinat de
I.N.S. i a raportului dintre TVA i total venituri fiscale mai puin impozitele aferente
salariilor, calculat pe baza indicatorilor din execuia bugetului de stat, s-au obinut pentru
perioada 1996 2003 urmtoarele valori a fraudei fiscale:
- mld. lei An
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002*
2003*
Ponderea
TVA
n
venituri
fiscale
(%)
41,74
37,99
44,47
41,73
44,73
37,84
43,38
40,41
Frauda
TVA
3.467,1 15.477,5 32.606,0 28.772,0 43.008,3 52.837,8 58.959,9 76.068,0
Frauda
alte
impozite
4.839,4 25.263,5 40.715,4 40.176,0 53.142,6 86.797,0 76.955,0 112.219,2
Total
fraud
fiscal
8.306,5 40.741,1 73.321,4 68.948,0 96.150,9 139.634,9 135.914,8 188.287,2

Precizm c n determinarea raportului dintre nivelul fraudei la TVA i cel al

fraudei din celelalte impozite aveam posibilitatea de a ne raporta la valorile fraudelor
depistate de organele de control clasificate pe cele dou categorii sau, aa cum am
procedat, la raportul dintre TVA i celelalte impozite stabilit pe baza execuiei bugetare.
Am optat pentru cea de-a doua variant ntruct rezultatele activitii de control sunt
determinate de accentul pus ntr-o anumit perioad pe anumite segmente de activitate
i, n acest cadru, considerm c valorile astfel obinute nu ar permite o extrapolare la
nivelul ansamblului veniturilor bugetare.
Aproximarea dimensiunilor economice ale unor activiti din sfera infracional
Analiza cu metode economice a sferei infracionale, n scopul extragerii
componentei economice din o serie de activiti precum traficul de droguri, comerul cu
fiine umane, prostituia, traficul de armament, substane interzise, etc. este o activitate
anevoioas, deoarece pe lng lipsa de cunoatere a adevratelor dimensiuni ale
respectivelor activiti, intervine i dificultatea aprecierii valorii adugate realizate astfel.
La rndul su, tendina de transferare i concomitent de amplificare a
dimensiunilor pericolului social, generat de infraciunile respective, n dimensiuni
economice, distorsioneaz percepia social genernd nencredere n valori care nu
satisfac ateptrile.
Pornind de la datele obinute prin consultarea autoritilor specializate dar i din
monitorizarea mijloacelor de informare, considerm c activitile infracionale care
implic valori semnificative raportndu-ne la dimensiunile PIB - i care, prin modul de
realizare, pot fi comparate cu activiti economice sunt, n principiu, prostituia i traficul
de droguri.
Cu privire la prostituie, din monitorizarea presei scrise singura care a lansat,
citnd unele persoane oficiale, anumite cifre referindu-se la persoane implicate, valori
tranzacionate, etc. - am constatat c sunt vehiculate, ca rezultate economice ale unei
asemenea activiti, valori semnificative cuprinse ntre 300 milioane i 2 miliarde euro
anual4. n opinia noastr limita superioar este, n mod evident, exagerat i nu poate fi
luat n considerare, dar apreciem, n acelai timp, c o valoare n jurul a 300 milioane
euro anual, transpus n 0,5 procente PIB reprezint, din pcate, un rezultat ce nu poate
fi contestat.
Cu privire la traficul i consumul de droguri, Raportul Punctului Naional Focal5
evideniaz un numr maxim de circa 50 mii de consumatori de heroin - dimensiune
privit de ali specialiti cu rezerve dar pornind de la acest nivel, rezult o valoare de
circa 150 - 200 milioane euro rulai anual pe aceast pia. Piaa celorlalte droguri este
mai puin stabil i chiar mai puin cunoscut dar apreciem, c nu poate dect, n cel
mai grav caz, s dubleze valoarea iniial.
Transpunnd n procente PIB apreciem c piaa drogurilor n ara noastr nu
depete, la rndul su, 0,5 0,6% din PIB.
Estimrile prezentate pentru aceste tipuri de activiti trebuie privite cu rezerva
cuvenit oricrei ncercri de a msura, de la distan, fenomene distorsionate dar, n
acelai timp, n opinia noastr, se ncadreaz n parametrii acceptai pentru acest gen
de activiti. Valorile cumulate ale activitilor infracionale se cifreaz, n mod
convenional, la circa 1,0 procente din PIB i propunem pentru perioada analizat s fie

Articol Blnculescu a ochit banii prostituatelor, Ziarul Evenimentul Zilei, 15 aprilie 2004;
Articol Prostituatele romnce ctig anual 300 milioane de euro, Ziarul Libertatea, 26 aprilie 2004
Articol Bordelurile se aliniaz la start, Ziarul Evenimentul Zilei, 22 iunie 2004
5
Raportul Punctului Naional focal privind drogurile din Romnia, 2002

luat n considerare acest nivel din PIB drept rezultat economic al activitilor infracionale
de genul celor care au fcut obiectul analizei noastre succinte.
Rezultatul final, ce poate fi considerat o estimare a nivelului economiei subterane ,
realizat prin adiionarea la nivelul economiei ascunse a valorii fraudei cu alte impozite
dect TVA i a valorii produse n sfera unei activiti infracionale, aa cum am prezentat
mai sus, conduce la urmtoarea situaie:
valoare economie subteran / total valoare a activitii economice * 100
An
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002* 2003*
Economia subteran
21,9 26,0 30,9
25,7 23,3 23,8 21,8
22,6
n acelai timp pentru a asigura comparabilitatea cu alte estimri, prezentm i
raportul dintre valoarea economiei subterane i valoarea economiei reale, supuse
efectiv impozitrii.
valoare economie subteran / total activitate economic legal * 100
An
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002* 2003*
Economia subteran
28,0 35,1 44,7
34,5 30,3 31,2 27,9
29,2
Valorile determinate sunt semnificative i evideniaz efectele negative pe care
economia subteran le genereaz pentru bugetul statului. n acelai timp, avnd n
vedere c principalele surse de alimentare ale economiei subterane i au originea n
diverse forme de manifestare a fraudei fiscale, se impun msuri pentru combaterea
consecvent a acestui fenomen.
Combaterea economiei subterane
Combaterea economiei subterane beneficiaz n prezent de o serie de factori
favorabili precum:
nregistrarea n ultimii ani a unui ritm de cretere economic
semnificativ, nsoit de reducerea inflaiei;
reducerea, n ultimul timp, chiar dac nu intr-un volum
semnificativ, a presiunii fiscale;
tendina de stabilizare legislativ i simplificare a unor formaliti
birocratice.
Acestor factori interni li se altur, cu o contribuie semnificativ, factorii externi,
n primul rnd perspectiva integrrii europene cu laturile sale foarte concrete, n parte
deja n curs de implementare, precum armonizarea legislativ, libera circulaie a
capitalurilor, a forei de munc, etc.
Pe de alt parte, trebuie identificai i unii factori negativi care vor putea s
favorizeze economia subteran n perioada urmtoare, mai ales activitile violente,
infracionale din compunerea acesteia.
Astfel, migraia clandestin avnd drept destinaie Uniunea European,
contrabanda avnd aceeai int i, n corelaie cu acestea, traficul de stupefiante sunt
activiti care, n perspectiva imediat, de stat component al Uniunii Europene, grani a
acesteia, pot s amenine ara noastr.
Pe plan intern va exista, probabil, un numr semnificativ de societi comerciale
implicate n activiti diverse, care nu au perspectiv de funcionare legal ntr-un mediu
concurenial la standardele de calitate europene. Acest segment comercial poate s
devin o component a economiei subterane deoarece produsele mai ieftine, uneori sub
motivaia unui aspect tradiional, etc. vor avea, n mod obiectiv, pia de desfacere.

O problem deosebit, cu implicaii puternice att economice ct i mai ales

sociale poate s o constituie n perspectiv imediat consumul de stupefiante prin
atragerea de noi consumatori i prin alinierea la preurile practicate pe piaa
internaional de specialitate.
Concluzii
Studiul nostru i-a propus delimitarea sferei de aciune a economiei subterane n
scopul evitrii unor confuzii i interpretri extensive, dincolo de limitele economice ale
fenomenului.
n perioada6 2000 2003, economia subteran a reprezentat circa 22,7% din
totalul PIB, valoarea fiind superioar cu 5 procente economiei ascunse stabilite de I.N.S.
Diferena se datoreaz, n principal, valorii fraudei fiscale, precum i valorii rezultate din
unele activiti criminale, aa cum au fost determinate n studiul nostru.
Propunem ateniei specialitilor implicai n elaborarea studiilor privind economia
ascuns extinderea estimrilor referitoare la frauda TVA, la ansamblul fraudei din
domeniul fiscal.
De asemenea, supunem ateniei problematica determinrii nivelului presiunii
fiscale reale, prin raportarea veniturilor fiscale la PIB- ul corectat cu valoarea activitilor
economice ascunse, indicatorul respectiv conducnd la o nelegere mai nuanat a unor
realiti economice.
Nivelul de 1% din PIB propus pentru evaluarea veniturilor realizate dintr-o serie
de activiti criminale, constituie exclusiv, o valoare cu care se pot ntregi unele procese
de estimare i care poate corespunde unor realiti prezente, iar nu o minimalizare a
pericolului social deosebit pe care respectivele activiti l reprezint.
n ce privete combaterea economiei subterane, pe lng msurile de natur
coercitiv, adoptate mpotriva unor activiti infracionale, inclusiv mpotriva corupiei,
innd cont de faptul c frauda fiscal, sub diversele sale forme de manifestare, inclusiv
prin sustragerea de la impozitarea veniturilor salariale, constituie, pentru perioada
supus analizei, principala component a economiei subterane, propunem accentuarea
rolului pe care msurile de natur economic, respectiv, creterea economic,
reducerea presiunii fiscale, asociate cu stabilitatea legislativ, l exercit asupra acestui
fenomen.

Avnd n vedere valorile dispersate nregistrate de economia subteran n perioada 1996-1999, la

calculul mediei a fost selecionat numai intervalul 2000-2003.