Sunteți pe pagina 1din 78

DIRECIA DE MUNC, FAMILIE I

SOLIDARITATE SOCIAL

CUPRINS:

CAPITOLUL I: PREZENTAREA INSTITUIEI........................................................................................................3


CAPITOLUL II: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT.............................................................................................7
ORDIN DE SERVICIU......................................................................................................................................................7
DECLARAIE DE INDEPENDEN.............................................................................................................................8
NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN..............................................10
COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMAIILOR...............................................................................................................11
ANALIZA RISCURILOR................................................................................................................................................17
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile...........................................................................................................17
Identificarea riscurilor.............................................................................................................................................20
Stabilirea factorilor de risc, ponderile acestora i aprecierea nivelului riscurilor.................................................25
Stabilirea nivelului riscului i a puctajului total al riscului....................................................................................27
Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor...............................................................................................33
Tabelul punctelor tari si punctelor slabe.................................................................................................................39
Tematica n detaliu a operaiilor auditabile............................................................................................................44
ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN..............................................................................................45
Program de audit intern...........................................................................................................................................45
Programul interveniei la faa locului......................................................................................................................50
EDINA DE DESCHIDERE.........................................................................................................................................51
Minuta edinei de deschidere..................................................................................................................................52
CAPITOLUL III: INTERVENIA LA FAA LOCULUI.........................................................................................54
COLECTAREA INFORMAIILOR..........................................................................................................................................55
Chestionar lista de verificare...................................................................................................................................57
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 1..............................................................................63
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 2..............................................................................64
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 3..............................................................................66
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR ...................................................................................67
NCHIDEREA EDINEI.......................................................................................................................................................69
Minuta edinei de nchidere....................................................................................................................................69
CAPITOLUL IV: RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN................................................................................71
ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT ...........................................................................................................71
RAPORT DE AUDIT INTERN.................................................................................................................................72
CAPITOLUL V: URMRIREA RECOMANDRILOR...........................................................................................79
FI DE URMRIRE A RECOMANDRILOR.........................................................................................................................79
CAPITOLUL VI: SUPERVIZAREA............................................................................................................................80
FI DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN.............................................................................................................80

CAPITOLUL I: PREZENTAREA INSTITUIEI

Direcia pentru Dialog, Familie i Solidaritate Social, denumit n continuare DDFSS, este
organizat i funcioneaz n baza Hotrrii Guvernului nr 737/2003 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei.
DDFSS este instituie public cu personalitate juridic finanat de la bugetul de stat.
DDFSS este serviciu public descentralizat al miniterului asigur n teritoriu aplicarea
unitar a legislaiei muncii, proteciei sociale, asistenei sociale i familiei.
DDFSS i exercit atribuiile, n principal, n urmtoarele domenii:
Dialog social, legislaie, salarizare, conflicte i contracte colective de munc;
Audit public intern;
Asisten social;
Resurse umane;
Financiar contabilitate;
Informatic.
n exercitarea atribuiilor DDFSS are dreptul s cear, iar agenii economici, celelalte
persoane fizice i juridice care ncadreaz personal, au obligaia s prezinte documentele necesare
verificrii i controlului asupra modului n care se aplic legislaia n domeniul de activitate al
DDFSS.
DDFSS Botoani ndeplinete urmtoarele atribuii:
Atribuii privind auditul intern n conformitate cu prevederile Legii nr 672/2002, privind auditul
intern;
Organizeaz i coordoneaz activitile de asisten social de ocrotire a minorilor i familiei, a
btrnilor pensionari i nepensionari, precum i a altor categorii de persoane vulnerabile;
Colaboreaz cu organizaiile non-profit care au ca obiect de activitatea protecia social;
Sprijin agenii economici i unitile bugetare n vederea aplicrii corecte i concrete a
legislaiei n domeniul salarizrii, normrii muncii, ncheierii contractelor colective de munc;

Solicit agenilor economici i instituiilor publice ca n aplicarea legislaiei s ia msuri pentru


nlaturarea deficienelor constatate;
Aplic msuri de sancionare contravenional, a celor care ncalc dispoziiile legale din
domeniul muncii i solidaritii sociale;
Sprijin aciunea de negociere a contractelor colective de munc, nregistreaz i organizeaz
evidena acestora;
Asigur aplicarea prevederilor Ordonanei de Guvern nr 129/2000 privind formarea profesional
a adulilor, republicat i a Hotrrii de Guvern nr 522/2003 pentru aprobarea Normelor de aplicare
a ordonanei;
Exercit n condiiile prevzute de lege, concilierea i arbitrajul n cazul conflictelor de interese;
Colaboreaz cu celelalte instituii i uniti n vederea ndeplinirii atribuiilor proprii;
Desfoar acticiti n domeniul respectrii drepturilor femeii i politicilor familiale;
Distribuie bilete de odihn i tratament persoanelor ndreptite, pe baza solicitrilor acestora, n
cotele stabilite prin ordin al miniterului muncii i solidaritii sociale.
DDFSS Botoani asigur secretariatul comisiilor care ii desfoar activitatea pe unele
domenii de activitate ale acesteia, pe baza propriilor regulamente de organizare i funionare.
Structura organizatoric a DDFSS Botoani:
1.

Directorul executiv, conduce ntreaga activitate a direciei i este preedintele colegiului de

conducere.
Directorul executiv are n coordonare direct urmtoarele compartimente:
a) dialog social legislaie, salarizare, conflicte i contracte colective de munc;
b) audit public intern;
c) compartimentul relaii cu publicul;
d) informatica.
2.

Director executiv adjunct economic, coordoneaz activitatea urmtoarelor compartimente:

a) resurse umane;
b) financiar, contabiliate.
3.

Director executiv adjunct asisten social, coordoneaz activitatea urmtoarelor

compartimente:
a) monitorizare prestaii i servicii sociale;
b) monitorizare programe pentru familie;
4

c) finanare asisten social.


Compartimentele din structura organizatoric a direciei se pot organiza, potrivit legii, la
nivel de serviciu sau birou, n funcie de importana i complexitatea activitii i potrivit structurii
organizatorice aprobate prin Ordinul nr 231/2003 al ministerului muncii, solidaritii sociale i
familiei.
Director executiv al DDFSS Botoani rspunde de buna desfurare a activitii direciei i
este numit prin ordin de ctre ministerul muncii, solidaritii sociale i familiei, conform legii, cu
avizul consultativ al prefectului. Pe lng directorul executiv al direciei funcioneaz colegiul de
conducere al direciei, ca organ consultativ.
Directorul executiv conduce ntreaga activitate a direciei i o reprezint n raporturile cu
Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei, cu organele administraiei publice locale,
celelalte instituii publice uniti economice i cu alte persoane fizice i juridice.
Colegiul de conducere al direciei organ consultativ al directorului general al DDFSS
Botoani, compune din:
director executiv preedinte;
directorii executivi adjuncti;
responsabili ai principalelor compartimente ale direciei sau reprezentani ai salariailor dup
caz.

STRUCTURA ORGANIZATORIC A DDFSS BOTOANI

DIRECTOR EXECUTIV

MONITORIZAREA I COMBATEREA

COMPORTAMENT DE EGALITATE

VIOLENTEI IN FAMILIE

NTRE FEMEI I BRBAI

AUDIT INTERN
DIALOG SOCIAL, LEGISLAIE,
SALARIZARE, CONFLICTE I
CONTRACTE COLECTIVE DE
MUNC
COMPARTIMENT RELAII CU
PUBLICUL

DIRECTOR EXECUTIV ADJUNCT

DIRECTOR EXECUTIV ADJUNCT

MONITORIZARE

MONITORIZARE

FINANTARE

FINANCIAR

FINANTARE

PRESTAII I

PROGRAMARE

ASISTEN

CONTABILITATE

ASISTEN

SERVICII SOCIALE

PENTRU FAMILIE

SOCIALA

SOCIALA

CAPITOLUL II: PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT


Etapa de pregtire a misiunii este foarte important, deoarece necesit din partea auditorilor o
informare complet despre activitatea ce urmeaz a fi auditat. Aceast informare se refer la
cunoaterea reglementrilor n domeniu, dar i la cunoaterea particularitilor legate de activitatea
ce urmeaz a se audita. De asemenea, n aceast etap este necesar urmrirea unor proceduri
precum:

Primul pas al procedurii este Ordinul de serviciu. Acesta este ntocmit de ctre conductorul

compartimentului de audit, care repartizeaz sarcinile de serviciu pentru fiecare auditor n parte.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


NR. 218 /14.03.2009

ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile Legii nr 672/2002 privind auditul public intern, ale O.M.F.P.
nr 38/2003 de aprobare a normelor metodologice privind exercitarea activitii de audit public
intern, ale Normelor metodologice proprii de audit public intern aprobate prin Ordinul M.M.S.S.F.
nr 400/2003 i ale Planului de audit public intern pe anul 2009 se va efectua misiunea de audit
public

intern

,,ACTIVITATEA

DE

INVENTARIERE

VALORIFICAREA

REZULTATULUI ACESTEIA la serviciul financiar contabilitate administrativ, n perioada


14.03.2009-15.04.2009.
Scopul misiunii de audit este de a asigura c inventarierea anuala a patrimoniului DDFSS
Botoani pe anul 2008 a fost efectuat n conformitate cu prevederile legale (Ordin 1753/2004
pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ si
pasiv, Ordin 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si

conducerea contabilitatii institutiilor publice, Legea contabilitatii nr.

82/1991) i casarea i

amortizarea imobilizrilor respect cerinele stabilite prin Ordinul Ministerului Finanelor Publice.
Obiectivele misiunii de audit sunt urmtoarele :
1. Pregtirea inventarierii.
2. Inventarierea patrimoniului.
3. Valorificarea inventarierii.
4. Completarea registrului inventar.
Menionam c se va efectua un audit de regularitate.
Misiunea de audit va fi realizata de auditorul public intern
Dup informarea auditorilor despre misiunea ce urmeaz a o efectua acetia trebuie s dea
o Declaraie de independen prin care declar dac au relaii cu instituia sau activitatea auditat,
dac au avut sau au relaii oficiale, personale sau financiare cu persoane angajate n activitatea
auditat sau dac sunt implicai n vre-un fel n activitatea respectiv. Scopul acestei declaraii este
de a verifica eventuale incompatibiliti personale ale auditorilor desemnai n misiune.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


Compartiment audit public intern
Nr. 7353/15.05.2008
Se aprob,
DIRECTOR EXECUTIV

DECLARAIE DE INDEPENDEN

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Data : 14.03.2009

Incompatibiliti n legtur cu structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu

Da

Nu

cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v

interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n


orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau
obiective, care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3

ani, ntr-un mod, n activitatea structurii ce va fi auditat?


Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor

finanate integral sau parial de Uniunea European?


Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de

control ale structurii ce urmeaz a fi auditat?


Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv

cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu

membrii organului de conducere colectiv?


Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost
angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau

organizaie sau nivel guvernamental?


Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de
plat pentru structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la

X
X

structura ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate

personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze

abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale,


notificai eful Serviciului Audit Intern de urgen?

Auditor public intern,

Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern are ca scop informarea
entitii sau a structurii ce urmeaz s fie auditat de declanarea misiunii. Informarea structurii ce
se va audita are drept scop de a asigura desfurarea normal a activitii de audit.
n acest sens, auditorii pregtesc o adres de notificare pe care o transmit entitii sau
structurii ce urmeaz a fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii. Adresa de notificare
este verificat de conductorul compartimentului de audit si este semnat de acesta, dup care i se
9

d un numr de nregistrare de secretariat i este trimis instituiei sau structurii ce urmeaz a se


studia, iar auditorii vor ataa la dosar o copie a acestei adrese.
DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN
NR. 91 /14.03.2008

NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN


Ctre, SERVICIUL FINANCIAR CONTABILITATE ADMINISTRATIV
De la: auditor public intern
Referitor la misiunea de audit intern: ACTIVITATEA DE INVENTARIERE I
VALORIFICAREA REZULTATELOR ACESTEIA.
In conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009 n baza ordinului de serviciu nr.
218/14.03.2009, urmeaza ca n perioada 14.03.2009-15.04.2009 s efectuez o misiune de audit
public intern

cu tema ACTIVITATEA DE INVENTARIERE I VALORIFICAREA

REZULTATELOR ACESTEIA n cadrul Serviciului financiar contabilitate administrativ.


Auditorul va evalua modul n care s-a stabilit situaia real a elementelor de activ i pasiv
ce alctuiesc patrimoniul aflat n administrarea DDFSS Botoani.
Ulterior v voi contacta pentru a stabili de comun acord sedina de deschidere n vederea
discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit cuprinznd:
- prezentarea auditorului;
- principalele obiective ale misiunii de audit intern;
- modul de desfurare a interveniei la faa locului;
- scopul misiunii de audit intern;
- alte aspecte.
Pentru o bun auditare a activitii dumneavoastr, n etapa de intervenie la faa locului mi
vor fi necesare urmtoarele documente:

10

Dosarul cuprinznd inventarierea anual (decizia de numire a comisiei de inventariere, listele


de inventariere, procesul verbal al inventarierii, listele de casare, aprobrile privind scoaterea din
functiune a imobilizrilor i casarea obiectelor de inventar, extrase de cont debite );
Registrul inventar;
Balanele de verificare la 31.12.2008;
Balanele analitice la active fixe, materiale, obiecte de inventar, furnizori, debitori i creditori
diveri; (Pentru imobilizri i stocuri balanele analitice vor fi ntocmite pe conturi i gestionari);
Alte documente vor fi solicitate n timpul controlului.
Daca intervin ntrebri privind misiunea de audit intern v rog s m contactai.

Auditor public intern,

Data
14.03.2009

Colectarea si prelucrarea informaiilor


O alt procedur n etapa pregtirii misiunii este colectarea i prelucrarea informaiilor.
Acest pas este poate cel mai important ntr-o misiune de audit deoarece i permite auditorului s se
familiarizeze cu domeniul ce urmeaz sa l auditeze, iar informaiile colectate i faciliteaz
procedurile de analiz a riscului i de verificare.
n cazul nostru echipa de auditori se informeaz asupra modului cum au fost tratate,
anterior, aspectele care fac obiectul misiunii de audit care urmeaz s se efectueze.
n aceast situaie auditorii trebuie s ntocmeasc un chestionar, i aplicnd acest
chestionar ei trebuie s obin suficiente informaii pentru a putea stabili daca inventarierea
patrimoniului de care dispune DDFSS Botoani s-a efectuat cu respectarea normelor i
procedurilor prevzute de lege.

11

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

CHESTIONAR

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Inventarierea patrimoniului
1. A fost constituit comisia pentru efectuarea lucrrilor de
inventariere a patrimoniului prin decizia scris a conducerii?

NU OBSERVAII
Decizia

165/08.11.2008

2. n decizia de numire a comisiei de inventariere au fost


menionate datele obligatorii privind :
- componena comisiei;
- numele responsabilului comisiei;

- modul de efectuare a inventarierii;


- gestiunea supus inventarierii;
- data de ncepere i terminare a operaiunilor.
3. Membrii comisiei de inventariere au pregtire economic sau
juridic, de natura s asigure efectuarea corect i la timp a

inventarierii?
4. nlocuirea membrilor comisiei de inventariere s-a efectuat

Nu a fost cazul

prin decizia scris a conducerii ?


5. nainte de nceperea lucrrilor de inventariere comisia a luat

S-a luat

declaraii de la gestionarul- responsabilul cu gestionarea


bunurilor?

declaraie de la
X

gestionarul
Aparaschive
Iulian

12

6. Declaraiile luate de la gestionarul rspunzator au fost datate


i semnate de ctre gestionarul rspunzator de gestiunea

bunurilor i de ctre comisia de inventariere care atest c a fost


dat n prezena sa?
7. Au fost inventariate imobilizrile necorporale aflate n
evidena DDFSS?
8. Imobilizrile corporale aflate n afara instituiei au fost
inventariate?
9. Au fost inventariate imobilizrile necorporale aflate n curs de

X
X
Nu a fost cazul

execuie pe baza devizelor pe stadii de execuie?


10. Au fost ntocmite liste de inventariere separate pentru
investiii sistate sau abandonate, cu indicarea aprobrilor de

Nu a fost cazul

sistare, abandonare i cauzelor acestora?


11. Bunurile inventariate au fost nscrise n listele de
inventariere pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii

de bunuri?
12. Listele de inventariere cuprinznd bunurile apartinnd
terilor au fost trimise i persoanelor fizice i juridice crora le

Nu a fost cazul

aparin n termen de 15 zile de la terminarea inventarierii?


14. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile, deteriorate, fr
micare, au fost ntocmite liste de inventariere separate sau

situaii analitice separate?


15. Bunurile aflate n curs de aprovizionare au fost nscrise n

Nu a fost cazul

liste de inventariere separate?


16. Au fost inventariate lucrrile de modernizare, reparaii prin
verificarea la faa locului a stadiului realizrii lucrrilor

Nu a fost cazul

consemnndu-se n liste separate denumirea obiectului reparaiei


sau lucrrii costul de deviz i cel efectiv al lucrrilor executate ?
17. Creanele au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de
creane i debitori care dein ponderea valoric n totalul
soldurilor acestor conturi potrivit Extrasului de cont, sau pe baza
punctajelor reciproce?

13

18. Au fost inventariate valorile din casierie i alte valori


deinute?
19. Disponibilitile aflate n conturi la bnci au fost
inventariate prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont cu
cele din contabilitatea instituiei la data de 31 dec. 2008?
20. Mrcile potale, BCF urile au fost nscrise n listele de
inventariere la valoarea lor nominal?
21. Pentru celelalte elemente de activ i pasiv inventariate s-a
verificat realitatea soldurilor conturilor respective?
22. Listele de inventariere sunt semnate pe fiecare fil de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionari sau
responsabili pe locuri de folosin?
23. Bunurile inventariate sunt nscrise n listele de inventariere
fr spaii libere i fr tersturi?
24. Elementele de activ i pasiv inventariate, care nu reprezint
bunuri au fost prezentate n situaii analitice distincte, totalizate,

X
X

X
X

care justific soldul conturilor sintetice?


25. Elementele de activ i pasiv inventariate au fost nscrise n
Registrul inventar pe baza listelor de inventariere, proceselor
verbale de inventariere i situaiilor analitice care justific

coninutul fiecrui post de bilan?


26. Datele rezultate din operaiunile de inventariere au fost
actualizate cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data
inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, pentru a

reflecta situaia real a elementelor de activ i pasiv?


27. Evaluarea elementelor de activ i pasiv s-a efectuat la
valoarea de inventar a bunurilor, starea acestora i valoarea cu
care acestea sunt evideniate n contabilitate?
28. Rezultatele inventarierii au fost nscrise de ctre comisia de
inventariere ntr-un proces verbal?

14

29. Procesul verbal privind rezultatele inventarierii cuprinde


urmtoarele elemente:
- data ntocmirii
-

numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere

gestiunea inventariat

data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere

rezultatele inventarierii

concluziile i propunerile comisiei de inventariere

cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate

persoanele vinovate

propuneri de msuri n legatura cu plusurile i lipsurile

volumul stocurilor fr micare, cu micare lent

propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar

declasarea, casarea unor bunuri

constatri privind pstrarea, depozitarea i conservarea,

asigurarea integritii bunurilor?


Pentru plusurile, lipsurile sau deprecierile constatate la

Nu s-au

bunuri comisia de inventariere a primit explicaii scrise de la

constatat

30.

persoanele care au rspunderea gestionarii acestora?

diferene cu
ocazia

31. Comisia de inventariere a stabilit caracterul lipsurilor,

inventarierii
Nu s-au

pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, al plusurilor,

constatat

propunnd modul de regularizare a diferenelor dintre datele din

diferene cu

contabilitate i cele faptice rezultate n urma inventarierii?

ocazia
inventarierii

32. Propunerile cuprinse n procesul verbal al comisiei de


inventariere au fost prezentate n termen de 3 zile de la
ncheierea operatiunilor de inventariere conducatorului
instituiei?

15

33. Au fost aprobate propunerile comisiei de inventariere cu


avizul compartimentului financiar contabil i juridic n termen

Nu a fost cazul

de 5 zile de la primirea procesului verbal ntocmit la finalizarea


inventarierii pentru solutionarea propunerilor?
34. Rezultatele inventarierii au fost nregistrate n evidena
tehnico - operativ n termen de trei zile de la data aprobrii
procesului verbal de inventariere de ctre ordonatorul de

credite?
35. Rezultatele inventarierii au fost nregistrate n contabilitate

Nu s-au

conform Legii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i

constatat

completrile ulterioare i reglementrile contabile aplicabile?

diferene cu
ocazia
inventarierii
Nu s-au

36. Exist concordan ntre datele din Registrul inventar,


balana de verificare la 31.12.2008 i posturile nregistrate n

constatat

bilanul contabil cu privire la elementele de activ i pasiv

diferene cu

stabilite pe baza inventarului?

ocazia
inventarierii

NTOCMIT,
Dup colectarea informaiilor necesare misiunii de audit, acestea trebuie prelucrate.
Prelucrarea informaiilor const n:
- analiza structurii sau a instituiei auditate i a activitii sale;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea instituiei sau structurii auditate;
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public
intern;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.

16

ANALIZA RISCURILOR
DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

NR

OBIECTIVE

CRT
1.
Pregatirea
inventarierii

OBIECTE AUDITABILE
Decizia de numire a comisiei de inventariere.
Componenta comisiei de inventariere.
Elaborarea si transmiterea comisiei de inventariere a
procedurilor scrise adaptate la specificul institutiei.
Operarea la zi a evidentei tehnico-operative.
Operarea la zi a evidentei contabile.
Efectuarea punctajului dintre evidenta contabila si evidenta
tehnico-operativa.

2.

Inventarierea
patrimoniului

Declaratia de inceput de inventar.


Bararea si semnarea fiselor de magazie la ultima operatiune.
Vizarea documentelor care privesc intrari sau iesiri de
bunuri existente in gestiune dar neinregistrate .
Intocmirea listelor de inventariere.
Participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de
inventariere.
Semnarea listelor de inventar .
Inventarierea imobilizarilor necorporale.

17

OBS.

Inventarierea imobilizarilor corporale.


Inventarierea stocurilor.
Inventarierea combustibilului din rezervorul autoturismelor
si a B.C.F.-urilor
Inventarierea documentelor cu regim special.
Fisa de magazie a imprimatelor cu regim special.
Inventarierea timbrelor.
Inventarierea creantelor.
Inventarierea obligatiilor fata de terti.
Inventarierea creantelor si datoriilor cu termene de incasare
sau de plata prescrise.
Scaderea din evidenta a creantelor si datoriilor cu termene de
incasare sau de plata prescrise.
Inventarierea numerarului.
Inventarierea disponibilitatilor banesti aflate in conturi la
banci.
Inventarierea bunurilor apartinand altor unitati.
Declaratia de sfarsit de inventar.
3.

Valorificarea
inventarierii

Stabilirea rezultatelor inventarierii.


Inscrierea rezultatelor inventarierii intr-un proces verbal.
Intocmirea corecta a procesului verbal privind rezultatele
inventarierii.
Prezentarea spre aprobare a propunerilor cuprinse in procesul
verbal al comisiei de inventariere in termen de 3 zile de la
data incheierii operatiunilor de inventariere.
Existenta explicatiilor scrise pentru plusurile, lipsurile si
pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie
a creantelor.
Compensarea plusurilor cu minusurile in gestiune.
Imputarea lipsurilor stabilite in urma inventarierii.
Casarea bunurilor deteriorate.
Operarea in evidenta tehnico-operativa a rezultatelor
inventarierii.
Operarea in evidenta contabila a rezultatelor inventarierii.

18

4.

5.

Completarea

Conducerea registrului inventar.

registrului

Concordanta dintre inventar si datele cuprinse in registrul

inventar

inventar.

Auditarea

Componenta situatiilor financiare la 31.12.2007conform

situatiilor
financiare

modelelor aprobate prin O.M.F.P. 616/2006 .


Respectarea intangibilitatii bilantului de deschidere a

anuale

exercitiului bugetar.
Concordanta sumelor inscrise in bilant cu cele din balantele
de verificare.
Semnarea Situatiilor financiare anuale de conducatorul
instituiei publice si de conducatorul compartimentului
financiar-contabil.

Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii


Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiilor stabilite n Lista
centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din
propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri analiza
acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Identificarea riscurilor
Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

19

NR OBIECTIVE
CRT
1.
Pregatirea
inventarierii

OBIECTE AUDITABILE

IDENTIFICAREA

Decizia de numire a comisiei

RISCURILOR
Neluarea masurilor de inventariere

de inventariere.
Componenta comisiei de

In comisia de inventariere s-a

inventariere

numit gestionarul sau/si contabilii


care tin evidenta gestiunilor

Elaborarea si transmiterea

inventariate
Inventariere necorespunzatoare din

comisiei de inventariere a

cauza necunoasterii

procedurilor scrise adaptate la

responsabilitatilor.

specificul institutiei.

2.

Operarea la zi a evidentei

Neoperarea la zi a evidentei

tehnico-operative .
Operarea la zi a evidentei

tehnico-operative.
Evidenta contabila nu este operata

contabile.
Efectuarea punctajului dintre

la zi.
Neefectuarea punctajului intre

evidenta contabila si evidenta

evidenta contabila si evidenta

tehnico-operativa.

tehnico-operativa.

Inventarierea Declaratia de inceput de

Completarea eronata a declaratiei

patrimoniului inventar.

de inceput de inventar.

Bararea si semnarea fiselor de

Nesemnarea si nebararea fiselor de

magazie la ultima operatiune.


Vizarea documentelor care

magazie.
Necunoasterea declararii si

privesc intrari sau iesiri de

inregistrarii tuturor documentelor la

bunuri existente in gestiune dar timp si cronologic.


neinregistrate .
Intocmirea listelor de

Necuprinderea in liste a tuturor

inventariere.

bunurilor inventariate.

20

OBS

Completarea listelor de

Existenta spatiilor libere si a

inventariere.

stersaturilor in listele de

Participarea intregii comisii de

inventariere.
Neparticiparea tuturor membrilor

inventariere la lucrarile de

comisiei la lucrarile de inventariere.

inventariere.
Semnarea listelor de inventar.

Nesemnarea listelor de inventariere


pe fiecare pagina de catre membrii
comisiei de inventariere si de catre

Inventarierea imobilizarilor

gestionar.
Neinventarierea imobilizarilor

necorporale.
Inventarierea imobilizarilor

necorporale.
Inventarierea necorespunzatoarea a

corporale.
Inventarierea stocurilor.
Inventarierea combustibilului

imobilizarilor corporale.
Neinventarierea tuturor bunurilor.
Neinventarierea combustibilului si

din rezervorul autoturismelor

a B.C.F.-urilor.

si a B.C.F.-urilor
Inventarierea documentelor cu

Neinventarierea documentelor cu

regim special.
Fisa de magazie a

regim special.
Gestionarea necorespunzatoare a

imprimatelor cu regim special.

documentelor cu regim special.

Inventarierea timbrelor.
Inventarierea creantelor .

Neinventarierea timbrelor.
Neanalizarea soldurilor conturilor
ce reflecta creantele

Inventarierea obligatiilor fata

fata de terti.
Neanalizarea soldurilor conturilor

de terti.

ce reflecta obligatiile fata de terti.

Inventarierea creantelor si

Necunoasterea creantelor si

datoriilor cu termene de

datoriilor cu termene de incasare

incasare sau de plata prescrise.

sau de plata prescrise.

21

Scaderea din evidenta a

Nescaderea din evidenta a

creantelor si datoriilor cu

creantelor si datoriilor cu termene

termene de incasare sau de

de incasare sau de plata prescrise.

plata prescrise.
Inventarierea numerarului.

Neinventarierea numerarului in
ultima zi lucratoare a exercitiului

Inventarierea disponibilitatilor

financiar.
Neconfruntarea soldurilor din

banesti aflate in conturi la

extrasele de cont cu cele din

banci.

contabilitatea unitatii.

Inventarierea bunurilor

Listele de inventariere nu contin

apartinand altor unitati.

informatii cu privire la numarul si


data actului e predare -primire si

3.

Valorificarea
inventarierii

Declaratia de sfarsit de

ale documentului de livrare.


Nu exista declaratia de sfarsit de

inventar.
Stabilirea rezultatelor

inventar.
Erori in stabilirea stocurilor faptice

inventarierii.
Inscrierea rezultatelor

si scriptice.
Lipsa procesului verbal privind

inventarierii intr-un proces

rezultatele inventarierii.

verbal.
Intocmirea corecta a procesului Procesul verbal nu contine
verbal privind rezultatele

elementele de baza prevazute de

inventarierii.
Prezentarea spre aprobare a

Ordinul 1753/2004.
Nesupunerea spre aprobare a

propunerilor cuprinse in

propunerilor cuprinse in Procesul

procesul verbal al comisiei de

verbal privind inventarierea.

inventariere in termen de 3 zile


de la data incheierii
operatiunilor de inventariere.

22

Existenta explicatiilor scrise

Nesolicitarea explicatiilor scrise

pentru plusurile, lipsurile si

pentru diferentele si pagubele

pagubele determinate de

constatate cu ocazia inventarierii.

expirarea termenelor de

4.

Completarea
registrului
inventar

prescriptie a creantelor.
Compensarea plusurilor cu

Compensarea eronata a minusurilor

minusurile in gestiune.

cu plusurile in gestiune.

Imputarea lipsurilor stabilite in

Imputarea eronata a lipsurilor

urma inventarierii.
Operarea in evidenta tehnico-

stabilite in urma inventarierii.


Neoperarea rezultatelor

operativa a rezultatelor

inventarierii in evidenta tehnico-

inventarierii.
Operarea in evidenta contabila

operativa.
Neoperarea rezultatelor

a rezultatelor inventarierii.
Casarea bunurilor deteriorate.

inventarierii in evidenta contabila.


Lipsa aprobarilor privind casarea

Conducerea registrului

bunurilor deteriorate.
Neconducerea registrului inventar.

inventar.
Concordanta dintre inventar si

Completarea necorespunzatoare a

datele cuprinse in registrul

registrului inventar.

inventar.
5.

Auditarea

Componenta situatiilor

Situatiile financiare nu corespund

situatiilor

financiare la 31.12.2007

cerintelor Ordinului Ministerului de

financiare

conform modelelor aprobate

Finante.

anuale

prin O.M.F.P. 616/2006.


Respectarea intangibilitatii

Bilantul de deschidere al anului

bilantului de deschidere a

2007 nu corespunde cu bilantul de

exercitiului bugetar.
Concordanta sumelor inscrise

inchidere al anului 2006.


Neconcordanta sumelor inscrise in

in bilant cu cele din balantele

bilant cu cele din balantele de

de verificare.

verificare.

23

Semnarea Situatiilor financiare

Situatiile financiare anuale nu sunt

anuale de conducatorul

semnate de persoanele abilitate.

instituiei publice si de
conducatorul compartimentului
financiar-contabil.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Stabilirea factorilor de risc, ponderile acestora i aprecierea nivelului riscurilor

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

24

Factori de risc

Ponderea

Nivelul de apreciere a riscului

factorilor de risc
(Fi)
F1 -Aprecierea

(Pi)
P1-60%

N1
Exista

Exista

N3
Nu exista

proceduri si se

proceduri dar

proceduri

aplica
Impact

nu se aplica
Impact

Impact

cantitativa

financiar

financiar

financiar ridicat

F3-Aprecierea calitativa

scazut
moderat
Vulnerabilitate Vulnerabilitate

Vulnerabilitate

scazuta

mare

controlului intern
F2- Aprecierea

P2-30%

P3-10%

N2

medie

Prin acest document se stabilesc, n funcie de importana i greutatea factorilor de risc,


ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.
Cei trei factori de risc sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori pentru entitate,
ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare,
trebuie s se aib n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este document ul din procedura
de Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza documentelor n posesia crora a
intrat pn n acest moment, dar i a expertizei personale n domeniu.
Auditorii interni au stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei
riscurilor, dar i n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.) i
pentru continuarea analizei, au mprit riscurile, n urmtoarele trei categorii.

Riscuri mici

1,0 - 1,7

Riscuri medii

1,8 - 2,2

Riscuri mari

2,3 - 3,0

Elaborarea acestui document au un oarecare grad de subiectivitate i din aceste motive


auditorii interni aduc mbuntiri acestei lucrri pe toat durata misiunii de auditpe toat perioada
interveniei la faa locului n funcie de informaiile privind activitile auditate i a riscurilor
ataate acestora, pe care le constat.

25

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Stabilirea nivelului riscului i a puctajului total al riscului

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

NR
CRT
1

Criterii de analiz a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
OBIECTIVE

Pregatirea

OBIECTE AUDITABILE

Decizia de numire a comisiei de

inventarierii inventariere.
Componenta comisiei de inventariere.

IDENTIFICAREA RISCURILOR

Neluarea masurilor de inventariere.

contrulului

cantitativ

calitativ

intern (F1)

(F2)

(F3)

Pct.
total

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,7

In comisia de inventariere s-a numit


gestionarul sau/si contabilii care tin

Elaborarea si transmiterea comisiei de

evidenta gestiunilor inventariate.


Inventariere necorespunzatoare din

inventariere a procedurilor scrise

cauza necunoasterii responsabilitatilor.

adaptate la specificul institutiei.


Operarea la zi a evidentei tehnico-

Neoperarea la zi a evidentei tehnico-

operative.
Operarea la zi a evidentei contabile.

operative.
Evidenta contabila nu este operata la
zi.

26

Efectuarea punctajului dintre evidenta

Neefectuarea punctajului intre

contabila si evidenta tehnico-

evidenta contabila si evidenta

operativa.
Inventarierea Declaratia de inceput de inventar.

tehnico-operativa.
Completarea eronata a declaratiei de

patrimoniului

Bararea si semnarea fiselor de

inceput de inventar.
Nesemnarea si nebararea fiselor de

magazie la ultima operatiune.


Vizarea documentelor care privesc

magazie.
Necunoasterea declararii si

intrari sau iesiri de bunuri existente in

inregistrarii tuturor documentelor la

gestiune dar neinregistrate.


Intocmirea listelor de inventariere.

timp si cronologic.
Necuprinderea in liste a tuturor

Completarea listelor de inventariere.

bunurilor inventariate.
Existenta spatiilor libere si a

Participarea intregii comisii de

stersaturilor in listele de inventariere.


Neparticiparea tuturor membrilor

inventariere la lucrarile de

comisiei la lucrarile de inventariere.

inventariere.
Semnarea listelor de inventar.

Nesemnarea listelor de inventariere


pe fiecare pagina de catre membrii
comisiei de inventariere si de catre

Inventarierea imobilizarilor

gestionar.
Neinventarierea imobilizarilor

necorporale.
Inventarierea imobilizarilor corporale.

necorporale.
Inventarierea necorespunzatoarea a

Inventarierea stocurilor.
Inventarierea combustibilului din

imobilizarilor corporale.
Neinventarierea tuturor bunurilor.
Neinventarierea combustibilului si a

rezervorul autoturismelor si a B.C.F.-

B.C.F.-urilor.

27

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,0

urilor
Inventarierea documentelor cu regim

Neinventarierea documentelor cu

special.
Fisa de magazie a imprimatelor cu

regim special
Gestionarea necorespunzatoare a

regim special.
Inventarierea timbrelor.
Inventarierea creantelor .

documentelor cu regim special.


Neinventarierea timbrelor.
Neanalizarea soldurilor conturilor ce

Inventarierea obligatiilor fata de terti.

reflecta creantele fata de terti.


Neanalizarea soldurilor conturilor ce

Inventarierea creantelor si datoriilor

reflecta obligatiile fata de terti.


Necunoasterea creantelor si datoriilor

cu termene de incasare sau de plata

cu termene de incasare sau de plata

prescrise.

prescrise.

Scaderea din evidenta a creantelor si

Nescaderea din evidenta a creantelor

datoriilor cu termene de incasare sau

si datoriilor cu termene de incasare

de plata prescrise.

sau de

Inventarierea numerarului.

plata prescrise.
Neinventarierea numerarului in ultima

Inventarierea disponibilitatilor banesti

zi lucratoare a exercitiului financiar.


Neconfruntarea soldurilor din

aflate in conturi la banci.

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

extrasele de cont cu cele din

0,5

0,3

0,2

2,5

Inventarierea bunurilor apartinand

contabilitatea unitatii.
Listele de inventariere nu contin

0,5

0,3

0,2

2,0

altor unitati.

informatii cu privire la numarul si


data actului e predare -primire si ale
documentului de livrare.

28

Declaratia de sfarsit de inventar.

Nu exista declaratia de sfarsit de

Valorificarea Stabilirea rezultatelor inventarierii.

inventar.
Erori in stabilirea stocurilor faptice si

inventarierii

scriptice.

Inscrierea rezultatelor inventarierii

Lipsa procesului verbal privind

intr-un proces verbal.


Intocmirea corecta a procesului verbal

rezultatele inventarierii.
Procesul verbal nu contine elementele

privind rezultatele inventarierii.

de baza prevazute de Ordinul

Prezentarea spre aprobare a

1753/2004
Nesupunerea spre aprobare a

propunerilor cuprinse in procesul

propunerilor cuprinse in Procesul

verbal al comisiei de inventariere in

verbal privind inventarierea.

termen de 3 zile de la data incheierii


operatiunilor de inventariere.

Existenta explicatiilor scrise pentru

Nesolicitarea explicatiilor scrise

plusurile, lipsurile si pagubele

pentru diferentele si pagubele

determinate de expirarea termenelor

constatate cu ocazia inventarierii.

de prescriptie a creantelor.
Compensarea plusurilor cu minusurile

Compensarea eronata a minusurilor

in gestiune.

cu plusurile in gestiune.

29

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

Imputarea lipsurilor stabilite in urma

Imputarea eronata a lipsurilor

inventarierii.
Operarea in evidenta tehnico-

stabilite in urma inventarierii.


Neoperarea rezultatelor inventarierii

operativa a rezultatelor inventarierii.


Operarea in evidenta contabila a

in evidenta tehnico-operativa.
Neoperarea rezultatelor inventarierii

rezultatelor inventarierii.
Casarea bunurilor deteriorate.

in evidenta contabila.
Lipsa aprobarilor privind casarea
bunurilor deteriorate.

Completarea Conducerea registrului inventar.

Neconducerea registrului inventar.

registrului

Concordanta dintre inventar si datele

Completarea necorespunzatoare a

inventar

cuprinse in registrul inventar.

registrului inventar.

Auditarea

Componenta situatiilor financiare la

Situatiile financiare nu corespund

situatiilor

31.12.2007conform modelelor

cerintelor Ordinului Ministerului de

financiare

aprobate prin O.M.F.P. 616/2006 .


Respectarea intangibilitatii bilantului

Finante.
Bilantul de deschidere al anului 2007

de deschidere a exercitiului bugetar.

nu corespunde cu bilantul de

Concordanta sumelor inscrise in

inchidere al anului 2006.


Neconcordanta sumelor inscrise in

bilant cu cele din balantele de

bilant cu cele din balantele de

verificare.
Semnarea Situatiilor financiare anuale

verificare.
Situatiile financiare anuale nu sunt

de conducatorul instituiei publice si

semnate de persoanele abilitate.

anuale

de conducatorul compartimentului
financiar-contabil.

30

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,8

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

Nr
crt
1

OBIECTIVE
Pregatirea

OBIECTE AUDITABILE
Decizia de numire a comisiei de

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Neluarea masurilor de inventariere.

inventarierii inventariere.

31

Pct.
total
2,5

Clasare
Ridicat

Obs.

Componenta comisiei de inventariere.

In comisia de inventariere s-a numit


gestionarul sau/si contabilii care tin

Elaborarea si transmiterea comisiei de


la specificul institutiei.
Operarea la zi a evidentei tehnico-

Neoperarea la zi a evidentei tehnico-

operative.
Operarea la zi a evidentei contabile.
Efectuarea punctajului dintre evidenta

operative.
Evidenta contabila nu este operata la zi.
Neefectuarea punctajului intre evidenta

contabila si evidenta tehnico-operativa.


Declaratia de inceput de inventar.

contabila si evidenta tehnico-operativa.


Completarea eronata a declaratiei de

Bararea si semnarea fiselor de magazie la

inceput de inventar.
Nesemnarea si nebararea fiselor de

ultima operatiune.
Vizarea documentelor care privesc intrari

magazie.
Necunoasterea declararii si inregistrarii

sau iesiri de bunuri existente in gestiune

tuturor documentelor la timp si

dar neinregistrate.
Intocmirea listelor de inventariere.

cronologic.
Necuprinderea in liste a tuturor

Completarea listelor de inventariere.

bunurilor inventariate.
Existenta spatiilor libere si a

Participarea intregii comisii de

stersaturilor in listele de inventariere.


Neparticiparea tuturor membrilor

inventariere la lucrarile de inventariere.


Semnarea listelor de inventar.

comisiei la lucrarile de inventariere.


Nesemnarea listelor de inventariere pe

Inventarierea
patrimoniului

Sczut

2,2

Mediu

1,8

Mediu

1,7

Sczut

2,0

Mediu

1,8

Mediu

1,7

Sczut

1,8

Mediu

2,2

Mediu

2,0

Mediu

1,8

Mediu

2,2

Mediu

evidenta gestiunilor inventariate.


Inventariere necorespunzatoare din cauza

inventariere a procedurilor scrise adaptate necunoasterii responsabilitatilor.

1,7

fiecare pagina de catre membrii comisiei

32

de inventariere si de catre gestionar.


Inventarierea imobilizarilor necorporale.

Neinventarierea imobilizarilor

Inventarierea imobilizarilor corporale.

necorporale.
Inventarierea necorespunzatoarea a

Inventarierea stocurilor.
Inventarierea combustibilului din

imobilizarilor corporale.
Neinventarierea tuturor bunurilor.
Neinventarierea combustibilului si a

rezervorul autoturismelor si a B.C.F.-

B.C.F.-urilor.

urilor
Inventarierea documentelor cu regim

Neinventarierea documentelor cu regim

special.
Fisa de magazie a imprimatelor cu regim

special
Gestionarea necorespunzatoare a

special.
Inventarierea timbrelor.
Inventarierea creantelor .

documentelor cu regim special.


Neinventarierea timbrelor.
Neanalizarea soldurilor conturilor ce

Inventarierea obligatiilor fata de terti.

reflecta creantele fata de terti.


Neanalizarea soldurilor conturilor ce

Inventarierea creantelor si datoriilor cu

reflecta obligatiile fata de terti.


Necunoasterea creantelor si datoriilor cu

termene de incasare sau de plata

termene de incasare sau de plata

prescrise.

prescrise.

Scaderea din evidenta a creantelor si

Nescaderea din evidenta a creantelor si

datoriilor cu termene de incasare sau

datoriilor cu termene de incasare sau de

33

1,7

Sczut

1,8

Mediu

1,8

Mediu

2,0

Mediu

1,8

Mediu

1,7

Mediu

2,2

Mediu

2,2

Mediu

2,0

Mediu

1,7

Sczut

2,2

Mediu

de plata prescrise.

plata prescrise.

Inventarierea numerarului.

Neinventarierea numerarului in ultima zi

Inventarierea disponibilitatilor banesti

lucratoare a exercitiului financiar.


Neconfruntarea soldurilor din extrasele

aflate in conturi la banci.

de cont cu cele din contabilitatea

Inventarierea bunurilor apartinand altor

unitatii.
Listele de inventariere nu contin

unitati.

informatii cu privire la numarul si data


actului e predare -primire si ale

Declaratia de sfarsit de inventar.


3

documentului de livrare.
Nu exista declaratia de sfarsit de

Valorificarea Stabilirea rezultatelor inventarierii.

inventar.
Erori in stabilirea stocurilor faptice si

inventarierii

scriptice.

Inscrierea rezultatelor inventarierii intr-

Lipsa procesului verbal privind

un proces verbal.
Intocmirea corecta a procesului verbal

rezultatele inventarierii.
Procesul verbal nu contine elementele

privind rezultatele inventarierii.

de baza prevazute de Ordinul 1753/2004

34

1,8

Mediu

2,5

Ridicat

1,8

Mediu

1,7

Sczut

2,0

Mediu

2,0

Mediu

2,2

Mediu

Prezentarea spre aprobare a propunerilor

Nesupunerea spre aprobare a propunerilor

cuprinse in procesul verbal al comisiei de

cuprinse in Procesul verbal privind

inventariere in termen de 3 zile de la data

inventarierea.

1,8

Mediu

incheierii operatiunilor de inventariere.

Existenta explicatiilor scrise pentru plusurile,

Nesolicitarea explicatiilor scrise pentru

lipsurile si pagubele determinate de expirarea

diferentele si pagubele constatate cu ocazia

termenelor de prescriptie a creantelor.


Compensarea plusurilor cu minusurile in

inventarierii.
Compensarea eronata a minusurilor cu

gestiune.
Imputarea lipsurilor stabilite in urma

plusurile in gestiune.
Imputarea eronata a lipsurilor stabilite in

inventarierii.
Operarea in evidenta tehnico-operativa a

urma inventarierii.
Neoperarea rezultatelor inventarierii in

rezultatelor inventarierii.
Operarea in evidenta contabila a rezultatelor

evidenta tehnico-operativa.
Neoperarea rezultatelor inventarierii in

inventarierii.
Casarea bunurilor deteriorate.

evidenta contabila.
Lipsa aprobarilor privind casarea bunurilor

Completarea Conducerea registrului inventar.

1,5

Sczut

2,2

Mediu

1,8

Mediu

1,7

Sczut

2,0

Mediu

deteriorate.

1,8

Mediu

Neconducerea registrului inventar.

1,5

Sczut

1,8

Mediu

registrului

Concordanta dintre inventar si datele

Completarea necorespunzatoare a

inventar

cuprinse in registrul inventar.

registrului inventar.

Auditarea

Componenta situatiilor financiare la

Situatiile financiare nu corespund cerintelor

situatiilor

31.12.2007conform modelelor aprobate prin

Ordinului Ministerului de Finante.

2,2

Mediu

financiare

O.M.F.P. 616/2006 .
Respectarea intangibilitatii bilantului de

Bilantul de deschidere al anului 2007 nu

2,5

Ridicat

deschidere a exercitiului bugetar.

corespunde cu bilantul de inchidere al

anuale

35

anului 2006.
Concordanta sumelor inscrise in bilant cu

Neconcordanta sumelor inscrise in bilant cu

cele din balantele de verificare.


Semnarea Situatiilor financiare anuale de

cele din balantele de verificare.


Situatiile financiare anuale nu sunt semnate

conducatorul instituiei publice si de

de persoanele abilitate.

conducatorul compartimentului financiar-

2,0

Mediu

1,8

Mediu

contabil.

Documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor cuprinde 44 de obiecte auditabile i 44 riscuri ataate
acestora, care au fost grupate pe cele trei categorii (mari, medii i mic).
n continuare, riscurile mici nu vor mai fi avute n vedere pentru auditare, iar riscurile semnificative (mari i medii) vor intra n
auditare i vor fi preluate pentru ierarhizare n documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe.
n baza acestui document au rezultat 9 obiecte auditabile care nu vor mai fi luate n considerare n vederea auditrii, fiind
constituite numai din operaii ale cror riscuri au fost apreciate ca fiind mici, i n consecin, documentul Tabelul puncte tari i
puncte slabe cuprinde 35 de obiecte auditabile i 35 riscuri asociate acestora.
Ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se efectueaz pe baza documentaiei efectuate n etapele anterioare
i se concretizeaz n elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe, document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei
operaii analizate.
Documentul conine opinia auditorului public intern cu privire la nivelul impactului riscului asupra activitii auditate i a
gradului de ncredere n funcionarea controlului intern, care conduce la minimizarea riscului cnd gradul de ncredere este mare
i la maximizarea riscului, cnd gradul de ncredere este mic, aa cum rezult din tabelul de mai jos:

36

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN
Tabelul punctelor tari si punctelor slabe
Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

NR

OBIECTIVE

CRT
1
Pregatirea
inventarierii

OBIECTE AUDITABILE
Decizia de numire a comisiei de

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Neluarea masurilor de inventariere.

Punct

Consecinta

Grad de

T/S
incredere
T Exist sistem

inventariere.

de control

Ridicat

eficient

2
Inventarierea

Elaborarea si transmiterea comisiei

Inventariere necorespunzatoare din

de inventariere a procedurilor scrise

cauza necunoasterii responsabilitatilor.

adaptate la specificul institutiei.


Operarea la zi a evidentei tehnico-

Neoperarea la zi a evidentei tehnico-

operative.
Efectuarea punctajului dintre

operative.
Neefectuarea punctajului intre evidenta

evidenta contabila si evidenta

contabila si evidenta tehnico-operativa.

tehnico-operativa.
Declaratia de inceput de inventar.

Completarea eronata a declaratiei de


inceput de inventar.

37

S
Sczut

Mediu

Mediu
S

Mediu

Obs.

patrimoniului Vizarea documentelor care privesc

Necunoasterea declararii si inregistrarii

intrari sau iesiri de bunuri existente

tuturor documentelor la timp si

Mediu

in gestiune dar neinregistrate.


Intocmirea listelor de inventariere.

cronologic.
Necuprinderea in liste a tuturor

Completarea listelor de inventariere.

bunurilor inventariate.
Existenta spatiilor libere si a

Participarea intregii comisii de

stersaturilor in listele de inventariere.


Neparticiparea tuturor membrilor

inventariere la lucrarile de

comisiei la lucrarile de inventariere.

inventariere.
Semnarea listelor de inventar.

Nesemnarea listelor de inventariere pe

Mediu

Sczut
S

fiecare pagina de catre membrii

Mediu

comisiei de inventariere si de catre


Inventarierea imobilizarilor

gestionar.
Inventarierea necorespunzatoarea a

corporale.
Inventarierea stocurilor.
Inventarierea combustibilului din

imobilizarilor corporale.
Neinventarierea tuturor bunurilor.
Neinventarierea combustibilului si a

S
S

rezervorul autoturismelor si a

B.C.F.-urilor.

Mediu
Mediu
Mediu

B.C.F.-urilor
Inventarierea documentelor cu regim Neinventarierea documentelor cu

special.
Fisa de magazie a imprimatelor cu

regim special
Gestionarea necorespunzatoare a

regim special.
Inventarierea timbrelor.
Inventarierea creantelor .

documentelor cu regim special.


Neinventarierea timbrelor.
Neanalizarea soldurilor conturilor ce

S
S

38

Mediu

Mediu
Sczut
Mediu
Mediu

Inventarierea obligatiilor fata de

reflecta creantele fata de terti.


Neanalizarea soldurilor conturilor ce

terti.

reflecta obligatiile fata de terti.

Scaderea din evidenta a creantelor si

Nescaderea din evidenta a creantelor si

datoriilor cu termene de incasare sau

datoriilor cu termene de incasare sau

de plata prescrise.

de

Inventarierea numerarului.

plata prescrise.
Neinventarierea numerarului in ultima

Inventarierea disponibilitatilor

zi lucratoare a exercitiului financiar.


Neconfruntarea soldurilor din extrasele

banesti aflate in conturi la banci.

de cont cu cele din contabilitatea

de control
eficient

Inventarierea bunurilor apartinand

unitatii.
Listele de inventariere nu contin

altor unitati.

informatii cu privire la numarul si data

S
Sczut
S
Mediu

Valorificarea

Stabilirea rezultatelor inventarierii.

Inscrierea rezultatelor inventarierii

scriptice.
Lipsa procesului verbal privind

intr-un proces verbal.


Intocmirea corecta a procesului

rezultatele inventarierii.
Procesul verbal nu contine elementele

verbal privind rezultatele

de baza prevazute de Ordinul

inventarierii.

1753/2004

39

Ridicat

Sczut

documentului de livrare.
Erori in stabilirea stocurilor faptice si

inventarierii

Exist sistem

actului e predare -primire si ale


3

Mediu

Mediu
Mediu
Mediu

Prezentarea spre aprobare a

Nesupunerea spre aprobare a

propunerilor cuprinse in procesul

propunerilor cuprinse in Procesul

verbal al comisiei de inventariere in

verbal privind inventarierea.

Mediu

termen de 3 zile de la data incheierii


operatiunilor de inventariere.

Compensarea plusurilor cu

Compensarea eronata a minusurilor cu

minusurile in gestiune.
Imputarea lipsurilor stabilite in urma

plusurile in gestiune.
Imputarea eronata a lipsurilor stabilite

inventarierii.
Operarea in evidenta contabila a

in urma inventarierii.
Neoperarea rezultatelor inventarierii

rezultatelor inventarierii.
Casarea bunurilor deteriorate.

in evidenta contabila.
Lipsa aprobarilor privind casarea

Completarea

Concordanta dintre inventar si datele

bunurilor deteriorate.
Completarea necorespunzatoare a

registrului

cuprinse in registrul inventar.

registrului inventar.

Auditarea

Componenta situatiilor financiare la

Situatiile financiare nu corespund

situatiilor

31.12.2007conform modelelor

cerintelor Ordinului Ministerului de

financiare

aprobate prin O.M.F.P. 616/2006 .


Finante.
Respectarea intangibilitatii bilantului Bilantul de deschidere al anului 2007

Sczut
Mediu
Sczut
Mediu

Mediu

inventar
5

anuale

de deschidere a exercitiului bugetar.

nu corespunde cu bilantul de inchidere

Concordanta sumelor inscrise in

al anului 2006.
Neconcordanta sumelor inscrise in

40

S
Mediu
T

Exist sistem
de control

Ridicat

eficient
S

Mediu

bilant cu cele din balantele de

bilant cu cele din balantele de

verificare.
Semnarea Situatiilor financiare

verificare.
Situatiile financiare anuale nu sunt

anuale de conducatorul instituiei

semnate de persoanele abilitate.

publice si de conducatorul
compartimentului financiar-contabil.

41

S
Sczut

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Tematica n detaliu a operaiilor auditabile


Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

OBIECTE AUDITABILE

NR LIST

Decizia de numire a comisiei de inventariere.


Componenta comisiei de inventariere.
Elaborarea si transmiterea comisiei de inventariere a procedurilor scrise

1
2
3

adaptate la specificul institutiei.


Operarea la zi a evidentei tehnico-operative.

Operarea la zi a evidentei contabile.


Efectuarea punctajului dintre evidenta contabila si evidenta tehnico-

5
6

operativa.
Declaratia de inceput de inventar.

Se inventariaza activele corporale, activele necorporale, investitiile in

26

curs, materialele aflate in folosinta personalului, investitiile in curs


valorile materiale aflate in curs de modernizare, valorile matariele aflate
in unitate de la terti valorile materiale aflate in custodie, disponibilititile
banesti in numerar si in cont, regimul special, timbrele.
Procedura analiza riscurilor a nceput cu elaborarea documentului Lista centralizatoare a
obiectelor auditabile, care a curpins 44 de operaii auditabile, i s-a finalizat cu Tematica n detaliu
a misiunii de audit, in care au fost selectate numai 6 obiecte de auditat.

42

ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN

Programul de audit
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului
de audit public intern i se ntocmete pe baza tematicii detaliate elaborat n prealabil. Elaborarea
acestui program are ca scop asigurarea conducerii departamentului de audit public intern c au fost
luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern i
asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.
Acest program cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de
efectuat necesare atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Pe baza Programului de audit public intern se ntocmete programul interveniei la faa
locului care prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i le propun a le efectua. n acest
program sunt prezentate testele, studiile, cuantificrile, materiale probante pentru validarea
acestora, precum i perioadele n care se efectueaz verificrile la faa locului.
DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN
Program de audit intern
Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

Obiectivele

Activitati

Auditului

Durata

Persoane

333 h

Implicare Desfasurarii

A. Pregatirea

TOTAL

37

misiunii de audit

1. Tiprirea i procesarea Ordinului de

auditor

serviciu

Locul

comp. audit
intern

2.Tiprirea i procesarea Declaraiei de

43

auditor

comp. audit

independen
3.Pregtirea i transmiterea Notificrii

auditor

privind declanarea misiunii de audit


intern ctre Sructura auditata
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

intern
comp. audit
intern

auditor

comp. audit
intern si
financiar-

5.ntocmirea Listei centralizatoare a


obiectelor auditabile
6.Elaborarea Situaiei puncte tari i

3
5

auditor

contabilitate
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

puncte slabe
7. ntocmirea programului de audit

auditor

intern
comp. audit

intern
8. Intocmirea Programului interveniei la

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

faa locului.
9. Planificarea i organizarea Sedinei de

deschidere cu comp financiar-

intern si

contabilitate.

financiar-

10. Redactarea Minutei edinei de

B. Interventia la

deschidere
TOTAL

162

fata locului
OBIECTIV I

TOTAL

38

Pregatirea

1.1 Efectuarea testrilor

10

auditor

contabilitate
comp. audit
intern

auditor

comp.
financiar-

inventarierii
1.2 Discutarea constatrilor cu auditatul

auditor

contabiliate
comp. audit

1.3 Elaborarea F.I.A.P. - urilor

10

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp.

1.4 Colectarea dovezilor

11

financiarcontabilitate

44

1.5 Revizuirea documentelor de lucru

OBIECTIV II
Inventarierea

auditor

comp. audit

din punct de vedere al continutului i al

intern si

formei i ntocmirea Notei

financiar-

centralizatoare a documentelor de lucru


TOTAL
2.1 Efectuarea testrilor

contabilitate
48
30

auditor

comp.
financiar-

patrimoniului
2.2 Discutarea constatrilor cu auditatul
2.3 Elaborarea F.I.A.P. - urilor
2.4 Colectarea dovezilor

2
10
4

auditor

contabilitate
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp.
financiar-

2.5 Revizuirea documentelor de lucru

OBIECTIV III
Valorificarea
inventarierii

OBIECTIV IV
Completarea

auditor

contabilitate
comp. audit

din punct de vedere al continutului i al

intern si

formei i ntocmirea Notei

financiar-

centralizatoare a documentelor de lucru


TOTAL
3.1 Efectuarea testrilor

contabilitate

3.2 Discutarea constatrilor cu auditatul

51
10
2

auditor

comp. audit

auditor

intern
comp. audit

3.3 Elaborarea F.I.A.P. - urilor

10

auditor

intern
comp. audit

3.4 Colectarea dovezilor

auditor

intern
comp. audit

3.5 Revizuirea documentelor de lucru

23

auditor

intern
comp. audit

din punct de vedere al continutului i al

intern si

formei i ntocmirea Notei

financiar-

centralizatoare a documentelor de lucru


TOTAL
4.1 Efectuarea testrilor

contabilitate
22
6

auditor

comp.
financiar-

45

registrului inventar
4.2 Discutarea constatrilor cu auditatul
4.3 Elaborarea F.I.A.P. - urilor
4.4 Colectarea dovezilor

2
2
2

auditor

contabilitate
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp.
financiar-

4.5 Revizuirea documentelor de lucru

auditor

contabilitate
comp.

din punct de vedere al continutului i al

financiar-

formei i ntocmirea Notei

contabilitate

centralizatoare a documentelor de lucru


4.6 Planificarea i organizarea edintei

auditor

de nchidere

comp.
financiar-

4.7 Discutarea constatarilor cu

auditor

salariaIIcompartimentului financiarcontabilitate
4.8 Concluzii

contabilitate
comp.
financiar-

auditor

contabilitate
comp.
financiarcontabilitate

C. Raportul de
audit intern

TOTAL
1. Redactarea proiectului Raportului de

110
30

auditor

comp. audit

audit intern
2. Revizuirea Raportului de audit intern

16

auditor

intern
comp. audit

3. Transmiterea Proiectului Raportului

auditor

intern
comp.

de audit intern la auditat i solicitarea de


rspuns n 15 zile
4. Planificarea i organizarea Reuniunii

financiar6

auditor

de conciliere, dac este cazul


5. Includerea n Raportul de audit intern
a aspectelor reinute din punct de vedere
al auditatului

46

contabilitate
comp.
financiar-

15

auditor

contabilitate
comp. audit
intern

6. Finalizarea Raportului de audit intern

27

auditor

comp. audit

7. Obinerea Raportului de audit intern

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

auditor

intern
comp. audit

aprobat de conducerea instituiei


8. Transmiterea recomandrilor aprobate
D. Urmrirea

10

ctre auditat
Iniierea procesului de urmrire

24

recomandrilor

intern

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Programul interveniei la faa locului


Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

OBIECTIVE
Pregatirea
inventarierii

TIPUL TESTARII

LOCUL

DURATA

TESTARII

TESTARII

Verificarea existentei si continutului


procedurilor, examinarea deciziei,
verificarea incompatibilitatilor, lista de
verificare, observarea fizica a completarii

Inventarierea

documentelor.
Verificarea existentei si continutului

patrimoniului

procedurilor, compararea datelor din


47

comp.audit
intern

comp.audit
intern

AUDITOR

balanta analitica cu cea sintetica si cu


listele de inventariere, situatii analitica
probante, lista de verificare, observarea
Valorificarea

fizica a completarii documentelor.


Verificarea existentei si continutului

inventarierii

procedurilor, verificarea compensarilor si


a imputatiilor, verificarea evaluarii si
inregistrarii plusurilor, compararea
plusurilor si minusurilor stabilite in urma
inventarierii cu cele inregistrate in

comp.audit
intern

evidenta operativa si contabila,verificarea


notelor contabile intocmite ca urmare a
valorificarii inventarului si inregistrarea
acestora in evidenta contabila, observarea
Completarea

fizica a completarii documentelor.


Verificarea existentei si continutului

registrului

procedurilor, examinarea registrului

inventar

inventar, observarea fizica a completarii


documentelor, compararea rezultatelor
inventarierii cu cele consemnate in

comp.audit
intern

registrul inventar, compararea datelor


consemnate in registrul inventar cu cele
din balanta de verificare sintetica
intocmita la 31.12.2008.

EDINA DE DESCHIDERE

edina de deschidere a interveniei la faa locului are loc la instituia auditat, cu


participarea auditorilor interni i a personalului instituiei sau structurii auditate. Scopul organizrii
48

acestei edine de deschidere este acela de a informa despre scopul auditului, obiectivele urmrite
i modalitile de lucru necesare derulrii misiunii n bune condiii. De aceea, pe ordinea de zi a
edinei de deschidere sunt cuprinse informri legate de auditorii ce vor forma echipa, informri
despre obiectivele misiunii, stabilirea termenelor de raportare, prezentarea n detaliu a tematicii,
acceptarea calendarului ntlnirilor, asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de
audit public intern.
Pentru desfurarea acestei proceduri, auditorii contacteaz telefonic instituia sau structura
auditat pentru a stabili data ntlnirii. La edina de deschidere particip i conductorul
compartimentului de audit.
n timpul edinei de deschidere, auditorii ntocmesc Minuta edinei care se desfoar pe
dou mari grupe de probleme i anume:
- meniuni generale n care sunt prezentate tema misiunii de audit, echipa de auditori,
persoanele care particip la edin etc.
- stenograma edinei de deschidere care cuprinde redactarea n detaliu a discuiilor.
Dup ntocmirea minutei edinei, aceasta se ndosariaz n dosarul permanent al misiunii
de audit.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Minuta edinei de deschidere


Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

A. Lista participanilor:

49

Numele si prenumele
Anitei Felicia
Gafencu Camelia
Bertea Elena
Barzoies Emanuela
Aparaschive Iulian

Functia
Director economic
Auditor intern
Referent sup
Inspector asist
Referent

Directia/

Nr de

Compartiment
Comp audit int

telefon

Adresa Semnatura

Comp fin-contab

Comp fin-contab
Comp fin-contab
Comp fin-contab

B. Stenograma edinei de deschidere:


n cadrul edinei s-a procedat la:
prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit;
prezentarea obiectivelor generale i semnificaia auditului intern;
prezentarea tematicii n detaliu;
prezentarea programului interveniei la faa locului, obiectivele auditabile care se intenioneaz a
fi realizate dup analizele de risc efectuate;
a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective;
stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea misiunii de audit
(spaiu de lucru, calculator, posibiliti de imprimare);
stabilirea persoanelor pe care auditorul le poate contacta n vederea colectrii informaiilor,
efectuarea de teste asupra muncii lor i pentru a lua interviuri;
convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n cursul
auditului, informarea sistematic asupra constatrilor;
stabilirea Reuniunii de nchidere, inclusiv a participanilor.
Auditorul intern a prezentat principalele aspecte legate de misiunea de audit ce urmeaza a
fi efectuata:
I . Tema misiunii de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
II. Obiectivele misiunii de audit :
1. Pregatirea inventarierii
2. Inventarierea patrimoniului
3. Valorificarea inventarierii
4. Completarea registrului inventar.
III. Perioada supusa verificarii: 01.01.2008-31.12.2008.

50

IV Durata interventiei la fata locului: 14.03.2009-15.04.2009.


V Data sedintei de deschidere: 18.03.2009
Auditorul a inmanat dnei Director economic Carta auditului public intern.
S-a stabilit ca orice problema constatata pe parcursul misiunii care necesita precizari si
discutii suplimentare se va lamuri la momentul respectiv fara a fi necesar sa se stabileasca cu
anticipatie un calendar al intalnirilor.
In vederea realizarii misiunii de audit auditorul a solicitat sa i se puna la dispozitie
urmatoarele documente :
- Dosarul cuprinzand inventarierea anuala si casarea mijloacelor fixe si a obiectelor de
inventar (decizia de numire a comisiei de inventariere, listele de inventariere, procesul verbal al
inventarierii, listele de casare, aprobarile privind scoaterea din functiune a imobilizarilor si casarea
obiectelor de inventar, extrase de cont debite);
- Registrul inventar;
- Balantele de verificare la 31.12.2008;
- Balantele analitice la 31.12.2008 la active fixe, materiale, obiecte de inventar,
furnizori, debitori si creditori diversi; (Pentru imobilizari si stocuri balantele analitice vor fi
intocmite pe conturi si gestionari).

AUDITOR,

DIRECTOR ECONOMIC,

CAPITOLUL III: Intervenia la faa locului


Intervenia la faa locului este etapa n care se realizeaz efectiv activitatea de audit i
const n colectarea informaiilor din documente, analiza i evaluarea acestora. n cadrul acestei
etape se urmresc mai multe proceduri:
Colectarea dovezilor n care se intervieveaz personalul din departamentele supuse
auditrii, se verific nregistrrile contabile, se face analiza datelor i informaiilor, se evalueaz
eficiena i eficacitatea controalelor interne etc.;
Constatarea i raportarea iregularitilor;

51

Revizuirea documentelor de lucru;


ncheierea edinei.
Intervenia la faa locului permite echipei de auditori parcurgerea unor etape logice n
activitatea de audit. Mai nti, auditorii i stabilesc logica efecturii operaiilor n vederea
identificrii riscurilor, dup care acetia i stabilesc obiectivele i un Program de lucru. Pentru
fiecare problem cuprins n programul de lucru, acetia elaboreaz un Chestionar de control
intern n care i pun ntrebri de forma ce, cine, unde, cnd i cum. Rspunsul la aceste ntrebri l
primete prin testele efectuate. n cazul n care se constat anomalii sau disfuncii, se va ntocmi
cte o Fi de identificare i analiz a problemelor.

Colectarea informaiilor
Acest procedeu permite colectarea unor informaii suplimentare fa de cele colectate n
perioada de pregtire, pentru asigurarea unei evidene suficiente, complete i relevante, care s
ofere o baz solid pentru formularea constatrilor i a concluziilor auditorilor.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea
unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n
evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii. Nu se ateapt ca
auditorii s abordeze toate informaiile care exist. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur,
includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot
include probe de audit obinute din alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i
procedurile unei firme de control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor
cu clienii deja existeni.
Evidenele contabile includ, n general: evidenele nregistrrilor iniiale i evidenele
justificative, cum ar fi verificri i nregistrri ale transferurilor electronice de fonduri; facturi;
contracte; registrul jurnal i registrul inventar, nregistrri contabile i alte ajustri ale situaiilor
financiare care nu sunt reflectate n nregistrrile contabile oficiale; alte evidene cum ar fi
documente de lucru i foi de calcul care justific alocrile costurilor, calculele, reconcilierile i

52

prezentrile de informaii. nregistrrile din evidenele contabile sunt adesea iniiate, nregistrate,
procesate i raportate n form electronic. n plus, evidenele contabile pot face parte din sisteme
integrate care distribuie date i asigur suport pentru toate aspectele legate de raportarea financiar,
operaiunile i obiectivele de conformitate ale unei entiti.
Conducerea este responsabil de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor
contabile ale entitii. Auditorul obine unele probe de audit testnd evidenele contabile, de
exemplu, prin intermediul analizei i revizie, reefectund procedurile urmate n procesul de
raportare financiar i reconciliind categoriile i aplicaiile aferente ale acelorai informaii. prin
efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili c evidenele contabile sunt
consecvente la nivel intern i poate fi de acord cu situaiile financiare. Totui, datorit faptului c
evidenele contabile de sine stttoare nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care s se
fundamenteze o opinie de audit asupra situaiilor financiare, auditorul obine i alte probe de audit.
Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de audit includ procese verbale
ale edinelor; confirmri de la tere pri, rapoarte ale analitilor, date comparabile cu privire la
concureni (etalonare), manuale de control, informaii obinute de auditor din proceduri de audit de
genul investigaiilor, observrii i inspeciei, precum i alte informaii constatate de auditor sau
disponibile acestuia care i permit s emit concluzii n urma unor analize valide.
Aceasta este faza n care se colecteaz dovezile n vederea formulrii constatrilor,
concluziilor i recomandrilor.
n cursul acestei proceduri, auditorii parcurg mai multe faze n activitatea de audit:
efectueaz testele i procedurile stabilite n programul de audit i stabilesc dac dovezile
obinute sunt suficiente, relevante i folositoare, pe baza crora ntocmesc Chestionarul list de
verificare;
colecteaz documentele pentru ntreaga misiune de audit, le eticheteaz i le numeroteaz;

n cazul constatrii unor anomalii sau disfuncii n activitatea auditat, pentru fiecare din

problemele constatate ntocmesc fie de identificare i analiz a problemelor (FIAP-uri), pe care le


transmit conductorului compartimentului de audit public intern;
ndosariaz documentele utilizate n cadrul misiunii.
Conductorul compartimentului de audit public intern va analiza i va aproba testele i
fiele de identificare i analiz a problemelor.

53

n vederea realizrii n bune condiii a activitii de audit, auditorii utilizeaz o serie de


tehnici i instrumente de audit.
Principalele tehnici de audit sunt:
-

Verificarea;

Observarea fizic;

Interviul;

Analiza.

Cu ajutorul acestor tehnici auditorul colecteaz informaiile necesare n vederea ndeplinirii


obiectivelor misiunii de audit. Aceste informaii trebuie ns consemnate n documentele care
reprezint instrumente cu care auditul intern i realizeaz scopul.
DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Chestionar lista de verificare


Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Inventarierea patrimoniului
1. A fost constituit comisia pentru efectuarea lucrrilor de
inventariere a patrimoniului prin decizia scris a conducerii?

54

NU

OBSERVAII
Decizia

165/08.11.2008

2. n decizia de numire a comisiei de inventariere au fost


menionate datele obligatorii privind :
- componena comisiei;
- numele responsabilului comisiei;

- modul de efectuare a inventarierii;


- gestiunea supus inventarierii;
- data de ncepere i terminare a operaiunilor.
3. Membrii comisiei de inventariere au pregtire economic sau
juridic, de natura s asigure efectuarea corect i la timp a

inventarierii?
4. nlocuirea membrilor comisiei de inventariere s-a efectuat

Nu a fost cazul

prin decizia scris a conducerii ?


5. nainte de nceperea lucrrilor de inventariere comisia a luat

S-a luat

declaraii de la gestionarul- responsabilul cu gestionarea


bunurilor?

declaraie de la
X

gestionarul
Aparaschive
Iulian

6. Declaraiile luate de la gestionarul rspunzator au fost datate


i semnate de ctre gestionarul rspunzator de gestiunea

bunurilor i de ctre comisia de inventariere care atest c a fost


dat n prezena sa?
7. Au fost inventariate imobilizrile necorporale aflate n
evidena DDFSS?
8. Imobilizrile corporale aflate n afara instituiei au fost
inventariate?
9. Au fost inventariate imobilizrile necorporale aflate n curs de

X
X
Nu a fost cazul

execuie pe baza devizelor pe stadii de execuie?


10. Au fost ntocmite liste de inventariere separate pentru
investiii sistate sau abandonate, cu indicarea aprobrilor de

Nu a fost cazul

sistare, abandonare i cauzelor acestora?


11. Bunurile inventariate au fost nscrise n listele de
inventariere pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii
de bunuri?

55

12. Listele de inventariere cuprinznd bunurile apartinnd


terilor au fost trimise i persoanelor fizice i juridice crora le

Nu a fost cazul

aparin n termen de 15 zile de la terminarea inventarierii?


14. Pentru bunurile depreciate, inutilizabile, deteriorate, fr
micare, au fost ntocmite liste de inventariere separate sau

situaii analitice separate?


15. Bunurile aflate n curs de aprovizionare au fost nscrise n

Nu a fost cazul

liste de inventariere separate?


16. Au fost inventariate lucrrile de modernizare, reparaii prin
verificarea la faa locului a stadiului realizrii lucrrilor

Nu a fost cazul

consemnndu-se n liste separate denumirea obiectului reparaiei


sau lucrrii costul de deviz i cel efectiv al lucrrilor executate ?
17. Creanele au fost supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de
creane i debitori care dein ponderea valoric n totalul

soldurilor acestor conturi potrivit Extrasului de cont, sau pe baza


punctajelor reciproce?
18. Au fost inventariate valorile din casierie i alte valori
deinute?
19. Disponibilitile aflate n conturi la bnci au fost
inventariate prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont cu
cele din contabilitatea instituiei la data de 31 dec. 2008?
20. Mrcile potale, BCF urile au fost nscrise n listele de
inventariere la valoarea lor nominal?
21. Pentru celelalte elemente de activ i pasiv inventariate s-a
verificat realitatea soldurilor conturilor respective?
22. Listele de inventariere sunt semnate pe fiecare fil de ctre
membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionari sau
responsabili pe locuri de folosin?
23. Bunurile inventariate sunt nscrise n listele de inventariere
fr spaii libere i fr tersturi?
24. Elementele de activ i pasiv inventariate, care nu reprezint
bunuri au fost prezentate n situaii analitice distincte, totalizate,
care justific soldul conturilor sintetice?

56

X
X

X
X

25. Elementele de activ i pasiv inventariate au fost nscrise n


Registrul inventar pe baza listelor de inventariere, proceselor
verbale de inventariere i situaiilor analitice care justific
coninutul fiecrui post de bilan?
26. Datele rezultate din operaiunile de inventariere au fost
actualizate cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data
inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, pentru a

reflecta situaia real a elementelor de activ i pasiv?


27. Evaluarea elementelor de activ i pasiv s-a efectuat la
valoarea de inventar a bunurilor, starea acestora i valoarea cu
care acestea sunt evideniate n contabilitate?
28. Rezultatele inventarierii au fost nscrise de ctre comisia de
inventariere ntr-un proces verbal?
29. Procesul verbal privind rezultatele inventarierii cuprinde

urmtoarele elemente:
- data ntocmirii
-

numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere

gestiunea inventariat

data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere

rezultatele inventarierii

concluziile i propunerile comisiei de inventariere

cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate

persoanele vinovate

propuneri de msuri n legatura cu plusurile i lipsurile

volumul stocurilor fr micare, cu micare lent

propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar

declasarea, casarea unor bunuri

constatri privind pstrarea, depozitarea i conservarea,

asigurarea integritii bunurilor?


Pentru plusurile, lipsurile sau deprecierile constatate la

Nu s-au

bunuri comisia de inventariere a primit explicaii scrise de la

constatat

30.

persoanele care au rspunderea gestionarii acestora?

diferene cu
ocazia
inventarierii

57

31. Comisia de inventariere a stabilit caracterul lipsurilor,

Nu s-au

pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, al plusurilor,

constatat

propunnd modul de regularizare a diferenelor dintre datele din

diferene cu

contabilitate i cele faptice rezultate n urma inventarierii?

ocazia
inventarierii

32. Propunerile cuprinse n procesul verbal al comisiei de


inventariere au fost prezentate n termen de 3 zile de la
ncheierea operatiunilor de inventariere conducatorului

instituiei?
33. Au fost aprobate propunerile comisiei de inventariere cu
avizul compartimentului financiar contabil i juridic n termen

Nu a fost cazul

de 5 zile de la primirea procesului verbal ntocmit la finalizarea


inventarierii pentru solutionarea propunerilor?
34. Rezultatele inventarierii au fost nregistrate n evidena
tehnico - operativ n termen de trei zile de la data aprobrii
procesului verbal de inventariere de ctre ordonatorul de

credite?
35. Rezultatele inventarierii au fost nregistrate n contabilitate

Nu s-au

conform Legii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i

constatat

completrile ulterioare i reglementrile contabile aplicabile?

diferene cu
ocazia

36. Exist concordan ntre datele din Registrul inventar,


balana de verificare la 31.12.2008 i posturile nregistrate n
bilanul contabil cu privire la elementele de activ i pasiv
stabilite pe baza inventarului?

inventarierii
Nu s-au
constatat
diferene cu
ocazia
inventarierii

Constatarea i raportarea iregularitilor

58

Aceast procedur presupune consemnarea n documente a disfuncionalitilor i


iregularitilor constatate n urma culegerii dovezilor i analizrii lor. Pentru fiecare
disfuncionalitate sau neregul se ntocmete cte o fi care prezint n rezumat cauzele apariiei
acesteia, consecinele asupra activitii, i recomandrile pentru rezolvare.
Fiele de identificare i analiz a problemelor sunt transmise conductorului
compartimentului de audit public intern, care la rndul su informeaz conducerea instituiei sau a
structurii auditate. FIAP-ul este un document ntocmit n baza cerinei Normei 2.320, care arat c
auditorii interni trebuie s-i fondeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri
adecvate. Acesta are cinci pri, i anume: problema, constatarea, cauzele, consecinele i
recomandrile.
Dei problema este trecut prima n document, aceasta este lsat la urm, deoarece pe
parcurs mai pot aprea completri.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN
59

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:
FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 1
1. PROBLEMA:
Programul i perioada inventarierii la Direcia pentru Dialog, Familie i Solidaritate Social
Botoani.
2. CONSTATRI:
Pe toat perioada inventarierii nu au fost afiate la loc vizibil programul i perioada supus
inventarierii. Comisia de inventariere nu a transmis ctre personalul instituiei o not privind
programul i perioada supus inventarierii.
3. CAUZE:
Nerespectarea prevederilor OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de active i de pasiv care precizeaz n art. 11:
Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii vor fi afiate la loc vizibil.
4. CONSECINE:
Personalul instituiei nu a fost corect informat cu privire la programul i perioada supus
inventarieii, n scopul susinerii operative a comisiei
de inventariere.
5. RECOMANDRI:
Preedintele comisiei de inventariere va ntocmi o not privind realizarea efectiv a
inventarierii patrimoniului, la care va ataa programul i perioada supus inventarierii. Aceast
not va fi adus la cunotin personalului instituiei. Pe viitor se va urmri efectuarea inventarierii
conform normelor legale n vigoare la termenele i condiiile prevzute de normele metodologice
de aplicare a OMFP nr. 1753/22 noiembrie 2004 pentru aplicarea Normelor privind organizarea e
efectuarea inventarierii elementelor de active i de pasiv.
DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN

60

FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 2

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

1. PROBLEMA:
Modul de organizare i de efectuare a inventarierii ntregului patrimoniu la Direcia pentru
Dialog, Familie i Solidaritate Social Botoani.
2. CONSTATRI:
La verificarea modului de organizare i de efectuare a inventarierii ntregului patrimoniu
(inventarierea elementelor de active i de pasiv) la Direcia pentru Dialog, Familie i Solidaritate
Social Botoani s-au constatat urmtoarele:
nu este ntocmit referatul contabilului ef;
nu exist temei legal nscris n decizia de inventariere;
nu este ntocmit declaraia de sfrit de inventar;
pe declaraia de nceput de inventar nu sunt trecute ultimile documente de intrare i ieire.
3. CAUZE:
Nerespectarea prevederilor art 7 din Legea contabilitii nr 82/1991 cu completrile i
modificrile ulterioare, OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de active i de pasiv.
4. CONSECINE:
Inexistena unei evidene clare a valorilor materiale existente n cadrul instituiei din cauza
faptului c, contabilul ef nu a valorificat n timp util informaiile obinute n urma inventarierii,
ceea ce a dus la o denaturare a rezultatelor. De asemenea declaraiile de nceput i de sfrit de
inventar incomplete.

61

5. RECOMANDRI:
Declaraiile de nceput i de sfrit de inventar vor fi completate cu elementele lips, iar
contabilul ef va verifica dac rezultatele stabilite n urma inventarierii sunt conforme cu realitatea.
Pe viitor se va urmri efectuarea inventarierii conform normelor legale n vigoare la termenele i
condiiile prevzute de normele metodologice de aplicare a OMFP nr. 1753/22 noiembrie 2004
pentru aplicarea Normelor privind organizarea e efectuarea inventarierii elementelor de active i
de pasiv.

NTOCMIT,

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

62

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI NR. 3


1. PROBLEMA:
Modul de organizare i de efectuare a inventarierii ntregului patrimoniu la Direcia pentru
Dialog, Familie i Solidaritate Social Botoani.
2. CONSTATRI:
La verificarea modului de organizare i de efectuare a inventarierii s-a constatat c
mijloacele fixe dintr-un birou nu au fost trecute n listele de inventariere. Astfel, n urma misiunii
de audit desfurate la aceast instituie, s-a stabilit c cele dou calculatoare, considerate lips
sunt n unitate.
3. CAUZE:
Nerespectarea prevederilor art 7 din Legea contabilitii nr 82/1991 cu completrile i
modificrile ulterioare, OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de active i de pasiv, care prevede n art. 9 pct. b ca s se
identifice toate locurile (ncaperile) n care exist bunuri ce urmeaz a fi inventariate.
4. CONSECINE:
Inexistena unei evidene clare a valorilor materiale existente n cadrul Direciei pentru
Dialog, Familie i Solidaritate Social Botoani.
5. RECOMANDRI:
Pe viitor se va urmri efectuarea inventarierii conform normelor legale n vigoare la
termenele i condiiile prevzute de normele metodologice de aplicare a OMFP nr. 1753/22
noiembrie 2004 pentru aplicarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de active i de pasiv. De asemenea listele de inventariere vor fi completate i se va
trece i mijloacele fixe gsite n urma misiunii de audit.

63

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Formular de constatare i raportare a iregularitilor


Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:
Nr

Constatarea

Actele normative nclcate

Recomandri

crt
1
Programul i perioada inventarierii la OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea Preedintele
Direcia pentru Dialog, Familie i Normelor
Solidaritate Social Botoani.

privind

organizarea

privind

active i de pasiv care precizeaz n art. efectiv


Pe

toat

durata

de FIAP 1

i inventariere va ntocmi o

efectuarea inventarierii elementelor de not


11:

comisiei

FIAP

realizarea
inventarierii

inventarierii, patrimoniului, la care va

programul i perioada inventarierii vor ataa programul i perioada


fi afiate la loc vizibil.

supus inventarierii. Aceast


not va fi adus la cunotin

personalului instituiei.
Modul de organizare i de efectuare a OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea Declaraiile de nceput i de FIAP 2
inventarierii ntregului patrimoniu la Normelor

privind

organizarea

i sfrit de inventar vor fi

Direcia pentru Dialog, Familie i efectuarea inventarierii elementelor de completate

64

cu

elementele

Solidaritate Social Botoani

active i de pasiv care precizeaz n art. lips, iar contabilul ef va


11:

Pe

toat

durata

inventarierii, verifica

dac

rezultatele

programul i perioada inventarierii vor stabilite n urma inventarierii


3

Modul de organizare i de efectuare a

fi afiate la loc vizibil.


- Legea contabilitii nr 82/1991 cu

sunt conforme cu realitatea.


Listele de inventariere vor fi FIAP 3

inventarierii ntregului patrimoniu la

completrile i modificrile ulterioare

completate i se va trece i

Direcia pentru Dialog, Familie i

- OMFP nr 1753/2004 pentru aprobarea

mijloacele

Solidaritate Social Botoani

Normelor privind organizarea i

urma misiunii de audit

efectuarea inventarierii elementelor de


active i de pasiv

65

fixe

gsite

nchiderea edinei
n edina de nchidere, auditorii interni i prezint opinia ctre conductorii instituiei sau
structurii auditate, precum i recomandrile finale din Proiectul raportului de audit public intern.
n aceast faz, auditorii se asigur c Raportul de audit este clar, obiectiv sau prtinitor,
fundamentat i relevant.
edina de nchidere este planificat de ctre secretariatul structurii de audit. La edina de
nchidere particip conductorul compartimentului de audit, conductorul instituiei sau structurii
auditate i auditorii din echipa care a efectuat misiunea de audit. Conductorul instituiei sau al
structurii auditate i va spune prerea n legtur cu constatrile auditorilor, cu recomandrile
acestora i i exprim eventual dorina de a se face unele corecii. n cazul n care se cer
modificri ale raportului, conductorul structurii de audit i auditorii se pun de acord cu
modificrile ce trebuie fcute. Pentru eventualele modificri ale raportului, auditorii pregtesc
documente doveditoare suplimentare, ndosariaz aceste documente i modific Raportul de audit.
edina de nchidere este rezumat de auditori ntr-un document numit Minuta edinei de
nchidere.

DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI


COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Minuta edinei de nchidere

Misiunea de audit: Activitatea de inventariere i valorificarea rezultatului acesteia


Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:
A. Lista participanilor:

66

Numele si prenumele

Functia

Anitei Felicia
Gafencu Camelia
Bertea Elena
Barzoies Emanuela
Aparaschive Iulian

Director economic
Auditor intern
Referent sup
Inspector asist
Referent

Directia/

Nr de

Compartiment
Comp audit int

telefon

Adresa Semnatura

Comp fin-contab

Comp fin-contab
Comp fin-contab
Comp fin-contab

B. Stenograma edinei de nchidere:


- auditorul a prezentat n cadrul edinei concluziile privind desfurarea misiunii de audit i
constatrile care au fost cuprinde n proiectul de raport de audit intern ntocmit;
- s-au prezentat aciunile desfurate n cadrul misiunii de audit public intern;
- s-au prezentat FIAP-urile ntocmite cu ocazia efecturii misiunii de audit public;
- s-au prezentat recomandrile fcute de auditori i termenul de ducere la ndeplinire
- s-a prezentat Raportul de audit intern spre studio i pentru naintarea eventualelor puncte de
vedere a reprezentanilor unitii;
- n cadrul edinei de nchidere, dup studierea Raportului de audit intern, conductorul unitii i
declar poziia cu privire la constatrile fcute de auditorul public intern, menionnd c nu sunt
obiecii asupra raportului de audit i ca urmare nu sunt necesare modifcri i nu este necesar i o
edint de conciliere.

NTOCMIT,

67

CAPITOLUL IV: Raportul de audit public intern


A alt etap a misiunii de audit public intern o constituie elaborarea raportului de audit
public intern. Elaborarea raportului de audit public intern este o etap important i necesar n
acelai timp, deoarece constatrile culese de auditori n etapele anterioare trebuie materializate,
astfel nct activitatea acestora s aib o finalitate i s-i ndeplineasc obiectivul de informare al
conducerii n legtur cu activitatea auditat.
Elaborarea proiectului de raport de audit
n prealabil, nainte de ntocmirea raportului propriu-zis de audit, se ntocmete un proiect.
Aceast procedur este necesar deoarece observaiile cuprinse n acest proiect nu au fost nc
obiectul aprobrii i, deci, nu pot fi considerate definitive. Dei acest document conine
recomandrile auditorilor, nu conine ns punctul de vedere al instituiilor sau sectoarelor auditate
n legtur cu aceste recomandri. De asemenea, proiectul raportului de audit nu conine planul de
aciune. Planul de aciune este documentul anexat la raportul definitiv i cuprinde informaii cu
privire la momentul i persoanele care pun n aplicare recomandrile propuse n raport.
Pentru elaborarea proiectului de audit public intern, normele romneti prevd respectarea
anumitor cerine, astfel:
- constatrile din proiect trebuie s fie nsoite de documente i s fie legate strict de
misiunea de audit;
- pe baza constatrilor trebuie fcute recomandrile, care trebuie s aib rolul de a reduce
pierderile poteniale;
- n raport trebuie exprimat opinia auditorului intern n legtur cu constatrile auditului;
- proiectul se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
Proiectul raportului de audit public intern trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
- scopul i obiectivele misiunii;
- date de identificare n care sunt prezentate baza legal, ordinul de serviciu, echipa de
auditare, durata i perioada auditrii etc.;
- prezentarea procedurilor, metodelor i tehnicilor folosite, documentelor i materialelor
examinate, materialele ntocmite n cursul misiunii de audit public intern;
- prezentarea constatrilor determinate de auditori n urma efecturii misiunii de audit;
- prezentarea concluziilor i recomandrilor stabilite n urma efecturii misiunii;
68

- prezentarea n anexe a documentelor i materialelor care justific concluziile din raport.


DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL

Directia de Munca si Protectie Sociala a Judetului


Str. Calea Nationala, nr.85, Tel./Fax: + 0231 53 67 26/ + 0231 51 32 47
e-mail: dgmss_bt@hotmail.com, dmbt_af@yahoo.com

Nr.11027/12.04.2009
AVIZAT,

DIRECTOR EXECUTIV,

RAPORT DE AUDIT INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN:


ACTIVITATEA DE INTENTARIERE I VALORIFICAREA
REZULTATELOR ACESTEIA

Structura auditat:
Compartimentul financiar-contabilitate
2009

69

I INTRODUCERE :
Tipul de audit: Auditorul a efectuat un audit de conformitate pentru a evalua modul in care
s-a stabilit situatia reala a elementelor de activ si pasiv ce alcatuiesc patrimoniul Directiei pentru
Dialog, Familie i Solidaritate Sociala .
Baza legala a misiunii de audit: Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, OMFP
38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern,
Normele metodologice proprii de audit public intern aprobate prin Ordinul M.M.S.S.F. nr.
400/2003, Planul de audit public intern pe anul 2008.
Datele de identificare a misiunii de audit
Ordinul de serviciu nr. 218 /14.03.2009
Auditor public intern:
Structura auditata : Compartimentul financiar-contabilitate
Durata misiunii de auditare: 14.03.2009-15.04.2009
Perioada supusa auditarii: 01.01.2008-31.12.2008
Obiectivele misiunii de audit intern :
1.Pregatirea inventarierii.
2.Inventarierea patrimoniului.
3.Valorificarea inventarierii.
4.Completarea registrului inventar.
Scopul misiunii de audit este de a asigura ca inventarierea anuala a patrimoniului DDFSS
pe anul 2008 corespunde prevederilor legale.
Entitatea auditata :
Compartimentul financiar -ontabilitate a functionat in perioada supusa auditarii cu un
numar de cinci salariati, din care, trei salariati fac parte din randul personalului contractual.
Organizarea

si

functionarea

compartimentului

se

desfasoara

conform

Organigramei,

Regulamentului de ordine interioara aprobat prin Ordin al Ministrului Muncii, Solidaritatii Sociale
si Familiei.
Relaiile ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu sunt
stabilite prin fisele posturilor.

70

II. MODUL DE DESFASURARE A MISIUNII DE AUDIT :


Auditarea activitatii compartimentului financiar-contabilitate s-a declansat in baza
Ordinului de Serviciu nr. 218 /14.03.2009 aprobat de directorul executiv al institutiei.
In timpul misiunii, auditorul a urmarit respectarea principiilor auditarii stabilite prin Legea
672/2002 privind auditul public intern si Normele metodologice proprii de audit public intern
aprobate prin Ordinul M.M.S.S.F. nr. 400/2003.
In vederea cunoasterii mediului de audit si a colectarii informatiilor necesare au fost
examinate urmatoarele documente:
organigrama serviciului;
atributiunile stabilite prin fisele posturilor ;
dosarul cuprinzand inventarierea anuala ; decizia de numire a comisiei de inventariere, listele de
inventariere.
procesul verbal al inventarierii, extrase de cont debite.
balantele de verificare la 31.12.2008
Registrul inventar ;
Fisele de magazie ;
Alte documente financiar contabile ce au legatura cu obiectivele misiunii de audit.
Au fost intocmite urmatoarele materiale:
Tabel puncte tari si puncte slabe;
Tematica in detaliu ;
Programul de audit;
Programul interventiei la fata locului;
Minutele edinelor de deschidere, de nchidere;
Rapoartele preliminare si finale de audit.
Metode i tehnici utilizate:
Verificarea: n vederea stabilirii realiti operatiunii de inventariere.
Ca tehnici de verificare au fost utilizate:
- examinarea: pentru detectarea erorilor de inregistrare;

71

- urmrirea: pentru a se constata dac toate operaiunile au fost efectuate;


- recalcularea: verificarea calculelor matematice;
- comparatia soldului registrului de casa, soldurilor extraselor de cont, valorii de inregistrare in
contabilitate cu sumele trecute in listele de inventariere;
- observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de organizare si
desfasurare a activitatii de inventariere.
Ca instrument de audit s-a utilizat chestionarul-lista de verificare pentru a stabili conditiile
pe care trebuie sa le indeplineasca fiecare obiectiv auditabil.
III. CONSTATRI
1.Pregatirea inventarierii.
Organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului s-a efectuat potrivit prevederilor Legii
Contabilitatii nr. 82/1991cu modificarile si completarile ulterioare, a Regulamentului de aplicare a
Legii Contabilitatii, a Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ
si pasiv aprobate prin Ordinul M.F.P. 1753/2004.
In conformitate cu articolul 30 din Regulamentul propriu de organizare si functionare a
Directiei pentru Dialog, Familie i Solidaritate Sociala si a fisei postului raspunderea pentru buna
organizare a lucrarilor de inventariere revine compartimentului financiar -contabilitate.
Comisia de inventariere a fost numita prin Decizia Directorului executiv numarul
165/08.11.2008, avand in vedere Referatul 7220/08.11.2008 intocmit de.................., director
adjunct economic.
Nu exista incompatibilitati in ceea ce priveste constituirea comisiei de inventariere, din
aceasta nefacand parte gestionarii sau contabilii ce tin evidenta gestiunilor inventariate.
Instruirea comisiei de inventariere s-a efectuat de catre Directorul adjunct economic
intocmindu-se procesul verbal nr. 7240/08.11.2008.
Evidenta tehnico-operativa si cea contabila sunt tinute la zi, sunt efectuate punctaje
periodice intre gestionar si reprezentantii compartimentului Contabilitate in vederea eliminarii
deficientelor .

72

Evidenta cantitativa a materialelor este realizata pe baza fiselor de magazie, unde au fost
evidentiate operatiunile de intrare si iesire a acestora si stocul faptic existent. Intrarile de materiale
s-au inregistrat pe baza cantitatilor evidentiate in notele de receptie, iar iesirile de materiale sunt
inregistrate pe baza bonurilor de consum.
S-au luat declaratii de inceput si sfarsit de inventar gestionarului Aparaschive Iulian.
2.Inventarierea patrimoniului.
Actiunea de auditare a inventarierii s-a realizat prin verificarea de fond, forma si continut
prin sondaj a documentelor existente in dosarul intocmit in urma inventarierii.
Stabilirea stocurilor faptice s-a facut prin numarare si masurare.
Bunurile inventariate sunt inscrise in liste de inventariere intocmite pe gestiuni, conturi de
valori materiale.
Listele de inventariere respecta modelul stabilit prin Ordinul 1753/22.11.2004, sunt
completate citet, fara stersaturi si spatii libere, sunt datate si semnate pe fiecare pagina de gestionar
si de membrii comisiei de inventariere.
Pentru o inventariere corecta a elementelor de activ si pasiv ce reprezinta bunuri s-au
intocmit liste centralizatoare cuprinzand totalul gestiunilor inventariate pe utilizatori si conturi.
Elementele de activ si pasiv ce nu reprezinta bunuri s-au inventariat prin prezentarea lor in
situatii analitice distincte care justifica soldurile sintetice.
Comparand prin sondaj soldurile din contabilitate cu cele din fisa angajatorului, auditorul a
observat respectarea principiul contabilitatii pe baza de angajamente potrivit caruia recunoasterea
creantei are loc in momentul declararii pe baza declaratiei fiscale si nu pe masura ce numerarul sau
echivalentul de numerar este incasat. Principiul contabilitatii pe baza de angajamente urmareste
independenta exercitiului potrivit caruia toate veniturile si toate cheltuielile se raporteaza la
exercitiul la care se refera fara a se tine seama de data incasarii.
3.Valorificarea inventarierii
Dupa terminarea inventarierii faptice a mijloacelor fixe, obiectelor de inventar si
materialelor s-a procedat la stabilirea rezultatelor inventarierii .

73

Determinarea rezultatelor inventarierii s-a efectuat direct pe listele de inventariere prin


compararea datelor constatate si inscrise in listele de inventariere cu cele din din contabilitate.
Listele de inventariere sunt semnate de reprezentantul compartimentului Contabilitate care
a efectuat valorificarea inventarierii.
Evaluarea stocurilor si soldurilor la data inventarierii s-a facut la valoarea de inventar.
Nu au fost necesare compensari cantitative intre minusurile si plusurile de inventar si nici
nu a fost necesara acordarea de scazaminte.
Rezultatele inventarierii au fost inscrise de catre comisia de inventariere intr-un proces
verbal inregistrat la DDFSS

care cuprinde: data intocmirii, numele si prenumele membrilor

comisiei de inventariere, numarul si data actului de numire a comisiei de inventariere, rezultatele


inventarierii, materialele propuse la casare precum si alte aspecte legate de inventariere.
Procesul verbal cuprinzand rezultatele inventarierii

este aprobat de catre Directorul

executiv al institutiei.
4.Completarea registrului inventar
Rezultatele inventarierii faptice a conturilor de activ si pasiv sunt inscrise in Registrul
inventar, infiintat si condus la nivelul compartimentului financiar-contabilitate.
Elementele de activ si pasiv inregistrate in Registrul inventar sunt grupate in functie de
natura lor si justifica continutul fiecarui post din bilantul contabil.
Datele rezultate din operatiunile de inventariere au fost actualizate cu intrarile si iesirile din
perioada cuprinsa intre data inventarierii si data incheierii exercitiului financiar pentru a reflecta
situatia reala a elementelor de activ si de pasiv.
IV CONCLUZII SI RECOMANDARI
Avand in vedere constatarile efectuate urmare auditarii documentatiei aferente inventarierii
patrimoniului, apreciez ca n ceea ce privete activitatea de inventariere a patrimoniului DDFSS
la data de 31.12.2008, sistemul este funcional i daca se duc la ndeplinire recomandarile
auditorilor activitatea institutiei se va imbunatati.
Se recomanda:

74

revizuirea procedurilor scrise privind activitatile auditate si aplicarea corespunzatoare a


acestora;

intarirea rolului controlului intern la fiecare nivel al activitatilor auditate;

efectuarea inventarierii conform normelor legale n vigoare la termenele i condiiile


prevzute de normele metodologice de aplicare a OMFP nr. 1753/22 noiembrie 2004 pentru
aplicarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de active i
de pasiv.
Incheiere
Structura auditata are obligatia sa intocmeasca Programul de actiune in vederea

implementarii recomandarilor si sa raporateze stadiul de implementare al acestora pana la data de


30.05.2009.
Prezentul raport de audit public intern s-a intocmit in baza listei centralizatoare a obiectelor
auditabile, a programului de audit si a celor de interventie la fata locului, a constatarilor efectuate
in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor. Constatarile efectuate au la baza documente de
lucru intocmite pe care se sprijina sustinerile.
Raportul de audit public intern s-a intocmit intr-un singur exemplar restituindu-se
compartimentului auditat, toate documentele verificate.

AUDITOR,

DIRECTOR,

CONTABIL SEF,

75

CAPITOLUL V: Urmrirea recomandrilor


DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Fi de urmrire a recomandrilor
Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor inventarierii
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:
Nr
crt

Imple- Partial Neimple- Data planificata/


Recomandarea

mentat Imple- mentat

data implementarii

mentat
1.

- reviruirea procedurilor scrise


privind activitatile auditate si

pana la 30.05.2009

aplicarea corespunzatoare acestora;


2.

- intarirea rolului controlului intern la


permanent

fiecare nivel al activitatilor auditate;


3.

- efectuarea inventarierii conform


normelor legale n vigoare la
termenele i condiiile prevzute de
normele metodologice de aplicare a

permanent

OMFP nr. 1753/22 noiembrie 2004


pentru aplicarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de active i de pasiv.

76

CAPITOLUL VI: Supervizarea


DIRECIA PENTRU DIALOG, FAMILIE I SOLIDARITATE SOCIAL BOTOANI
COMPARTIMENT AUDIT INTERN

Fi de evaluare a misiunii de audit intern


Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului i valorificarea rezultatelor inventarierii
Perioada auditat 14.03.2009-15.04.2009
ntocmit:

Bugetul de timp efectiv: 333 ore


n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i
controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit
i a estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii
obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate
n mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de
audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,

77

Bugetul de timp planificat: 333


1 2 3 4 5 Observaii
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Bugetul de timp efectiv: 333 ore

Bugetul de timp planificat: 333


2 3 4 5 Observaii

competente, relevante i folositoare


Documentele au fost completate n mod corespunztor i n
conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:

1 pentru nesatisfctor

2 pentru slab

3 pentru satisfctor

4 pentru bine

5 pentru foarte bine

78

X
X
X