Coordenao de Extenso

PLANO ORAMENTRIO
EMPRESARIAL
(GERENCIANDO O CRESCIMENTO)

UNIFENAS
MODELO ADAPTADO PARA MICROS E PEQUENAS EMPRESAS

IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva

UNIFENAS

FACECA FUMESC - UNIFENAS

Obs:

PLANO ORAMENTRIO
EMPRESARIAL
(GERENCIANDO O CRESCIMENTO)

MODELO ADAPTADO PARA MICROS E PEQUENAS EMPRESAS

IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva
FACECA FUMESC - UNIFENAS

UNIVERSIDADE JOS DO ROSRIO VELLANO - UNIFENAS

Reitor:
Prof. Edson Antnio Velano

Vice-reitora:
Prof Maria do Rosrio Velano

Supervisor de Cmpus e Coordenador do Colegiado de Supervisores:

Prof. Joo Batista Magalhes

Supervisor de Pesquisa e Ps-Graduao:

Prof. Mrio Srgio de Oliveira Swerts

Supervisor Administrativo:
Prof. Osvaldo Luiz Mariano

Supervisor de Textos e Publicaes:

Prof. Vincius Vieira Vignoli

Coordenadora De Graduao:
Prof Marlene Leite Godoy Vieira de Souza

Assessora Pedaggica:
Prof Daisy Fbis de Almeida Singi

Coordenador de Extenso e do Curso de Administrao::

Prof. Rogrio Ramos Prado

Gerente Financeiro:
Paulo Tadeu Barroso de Salles

Gerente de Administrao Escolar:

Helaine Faria Pinto

Obs:

Obs:

Prof. Veslaine A. Silva

Mestre em Administrao, pela UNIVERSIDADE DE ALFENAS UNIFENAS, ps-graduado com especializao em Gerncia de Empresas, com
formao em Contabilidade pela Fundao lvares Penteado e em Administrao
pela FMU - Faculdades Metropolitanas Unidas, ambas em So Paulo - capital.
Ex-gerente administrativo-financeiro da FME - grupo PIRELLI do Brasil,
ex-gerente administrativo da INOX S/A, ex-assessor financeiro da KIBON S/A,
GRADIENTE S/A e SINTARYC do Brasil S/A, todas em So Paulo - capital.
Participante ativo de vrios encontros, palestras, seminrios e congressos em
Belo Horizonte, Braslia, Rio de Janeiro, So Paulo, Salvador e Vitria, tendo
ministrado cursos de Anlise Financeira para empresrios e proferido palestras a
convite de diversas entidades.
Professor de ps-graduao e de graduao em Administrao na
UNIVERSIDADE DE ALFENAS - UNIFENAS e ex-diretor por trs mandatos da
Faculdade de Cincias Econmicas, Contbeis e de Administrao de Varginha MG, onde tambm leciona.
Consultor empresarial especializado em diagnose econmico-financeira, implantao de sistema de controles financeiros e custos, criador do
mtodo de consultoria: PERSONAL GERENTIAL TRAINING, um modelo de
treinamento individual diretamente ao elemento indicado para assessorar a
direo da empresa, autor de vrios artigos publicados e de um livro em reviso
para ser editado sob o ttulo: DINHEIRO, COMO ANDA A SITUAO
FINANCEIRA. DA SUA EMPRESA. Autor de recente, artigo publicado em revista
cientfica tendo como ttulo: A VIDA NA EMPRESA OU A EMPRESA NA VIDA.

SALDO DE CAIXA NO FINAL DO PERODO ORAMENTRIO

- CONTAS A PAGAR FORNECEDORES (03)

- MO DE OBRA DIRETA (04)
- DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (05)
- DESPESAS DE VENDA (06)
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (07)
- ATIVOS FIXOS (08)
- DIVIDENDOS (09)
- IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR (10)
TOTAL DAS SADAS

- COBRANA DE DUPLICATAS (01)

- OUTRAS RECEITAS (02)
TOTAL DAS ENTRADAS

CONTAS

SADAS

ENTRADAS

16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA

2,4
31,4
2,6
0,9
7,1
6,4
1,8
7,2
38,4
5,8
2,5
0,4
26,4

(19)
*188)
74
26
(24)
84
7
4
36
277

2.150
2.852
1.087
1.457
359
135
113
159
(8.312)
773

2.131
2.664
1.661
1.483
335
246
120
163
(8.803)
523

%
225
16
241

VAR.
9.050
35
9.085

REALIZ.
9.275
51
9.326

ORADA

38

- MVEIS E UTENSLIOS
TOTAL

- FERRAMENTAS

- AMPLIAO DO PRDIO
- MAQUINRIOS

- LUCROS RETIDOS ANTERIOR

- LUCRO ESTIMADO NESSE ORAMENTO (01)
TOTAL
- DIVIDENDOS A DISTRIBUIR (02)
LUCROS RETIDOS NESTE ORAMENTO

3
(8)
84
35
135
27
219

-o136
136
(7)
129

-o-

VAR.

VAR.

REALIZ.

783
1.286
2.069
(113)
1.956

REALIZ.

(86)
3

ORADA
783
1.422
2.205
(120)
2.085

46.7
100,0
0
100,0
0
29,6
38,4

%
-o9,6
6,2
(5,8)
6,2

%
(60) (0,6)
(66) (1,1)
(126) (3,7)
26
1,8
(24) (7,2)
(124) (8,1)
(16) (31,4)
140
9,4
(4) (2,5)
136
9,6

VAR.

100
-o-

14 - - ORAMENTO DOS LUCROS RETIDOS

REALIZ.
9.254
(6.028)
3.226
(1.457)
359
1.410
35
1445
(150)
1.286

15 - ORAMENTO DE APROPRIAO DE CAPITAL

ORADA
CONTAS
PREVISO DE COMPRA DE ATIVOS FIXOS
180
3

CONTAS

13 - ORAMENTO DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

ORADA
CONTAS
9.314
- VENDAS (01)
(5.962)
- CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (02)
3.352
LUCRO BRUTO
(1.483)
- DESPESAS COM VENDAS (030)
(335)
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (04)
1.534
LUCRO OPERACIONAL
51
- OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (05)
1.585
LUCRO LQUIDO ANTES DO I.R.
163
- IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR
1.422
LUCRO LQUIDO

37

- OUTRAS DESPESAS

(20)
35

7
16

25,0
(31,4

(26) (46,4)
5
25,0
(23) (29,5)
30
25
55
56
20
78

(27)
51

920

(100,0
)

%
-o-

VAR.
2

REALIZ.

Os resultados dos oramentos at esse ponto, comparados com o que realmente aconteceu, apontaram
variaes a maior ou a menor (positivas e/ou negativas) que acabaram por exercer influncia nos resultados
esperados conforme os oramentos que se seguem. A ttulo de exemplo o lucro esperado de $1.422 no
aconteceu devido variao de $136 a menor, que corresponde a 9,6 % com relao ao planejado. Aqui, a
direo determina aes corretivas na elaborao do prximo perodo oramentrio e analisa juntamente
com o(s) responsvel(veis) do(s) setor(es) (centros de responsabilidade) a(s) causa(s) da(s) variao(es), o
que passvel de medidas administrativas disciplinarias. O mesmo deve ocorrer com todas demais variaes
sejam elas positivas ou negativas.

JUROS SOBRE EMPRSTIMOS

TOTAL

- VENDA DE REFUGOS
- OUTRAS RECEITAS
- SUBTOTAL

- JUROS SOBRE APLICAES

12 - ORAMENTO DE OUTRA RECEITAS E DESPESAS

ORADA
CONTAS
OUTRAS RECEITAS

36

%
7
5,1
2
5,1
-o-o6 31,18
-o-o2
20,0
(3) (23,1)
3
13,6
(2) (33,5)
3
42,8
(18) (6,2)
6
13,3
(24) (7,2)
REALIZ.
11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
ORADA
CONTAS
138
- SALRIOS, ORDENADOS E COMISSES
39
- ENCARGOS SOCIAIS
25
- DESPESAS DE VIAGEM
19
- TELEFONES
11
- DEPRECIAO
10
- SEGUROS
13
- IMPOSTOS E TAXAS
22
- MATERIAL DE EXPEDIENTE
6
- MANUTENO E REPAROS
7
- DESPESAS DIVERSAS
290
SUBTOTAL
45
- RATEI DE DESPESAS GERAIS DO ESCRITRIO
335
TOTAL

230
370
65
1.406
51
359
201
377
58
1.438
45
1.483
- FRETES E CARRETOS
- COMISSES(OUTRAS)
- DESPESAS DIVERSAS
SUBTOTAL
- RATEIO DE DESPESAS GERAIS DO ESCRITRIO
TOTAL

145
41
25
25
11
12
10
25
4
19
308
51
359

VAR.

29
(7)
7
(32)
6
26

(2) (28,6)
(11) (100,0

10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTES

REALIZ.
ORADA
CONTAS
350
392
- SALRIOS, ORDENADOS E COMISSES
175
196
- ENCARGOS SOCIAIS
90
101
- DESPESAS DE VIAGEM
95
70
- TELEFONES
8
8
- DEPRECIAO
10
7
- SEGUROS
8
10
- IMPOSTOS E TAXAS
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTES (CONT.)
5
7
- MATERIAL DE EXPEDIENTE
-o11
- MANUTENO E REPAROS

VAR.

(42)
(21)
(11)
25
-o3
(2)

14,4
(1,9)
12,1
(2,2)
13,3
1,8

1
%
(10,7)
(10,7)
(10,9)
35,7
-o42,8
(20,0)

35

INTRODUO

Na busca de uma constante integrao com o Meio Ambiente Geral

e em particular com o Meio Ambiente Operacional, as organizaes tem
sentido um forte impacto diante da velocidade das mudanas que hoje se
operam no mundo, fervilhante de inovaes.
Principalmente no Brasil, as empresas, dado necessidade de
sobrevivncia, sofreram e vem sofrendo profundas transformaes sem o
que no estaro habilitadas e sensveis s influncias externas, Dai, a
necessidade de se comprometer com as alteraes que se verificam na
Economia, na Poltica, nas Legislaes, mudanas climticas,
geogrficas, demogrficas, mudanas comportamentais por parte dos
consumidores e muitas outras.
Diante dessas contingncias, a prpria administrao como um
todo tem tido como imprescindvel a constante busca na melhora de seus
processos. Dai, cercar-se de recursos tcnicos e humanos de forma
adequada e racional, objetivando a sobrevivncia com obteno de lucros
e satisfao.
Com o objetivo de crescimento o planejamento especialmente
importante. Segundo a prpria etimologia da palavra, planejamento vem
de planus, do latim, que quer dizer liso, que deu origem a palavra
cho. E necessrio estar com os ps no cho, no sentido de se
organizar com propostas e metas renovveis segundo a dinmica do
conhecimento e das operaes.
A proposta deste trabalho, no oferecer nenhum tratado geral
sobre o assunto. Tem como objetivo delinear alguns conceitos bsicos
sobre organizao, mercado e planejamento, de uma forma pragmtica,
para atender necessidade e objetivo de crescimento das micro e
pequenas empresas

8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)

REALIZ.
ORADA
PRODUTOS ACABADOS
ESTOQUE FINAL
A
190
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA)
2,77
CUSTO UNITRIO
526
TOTAL
B
160
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA)
2,57
CUSTO UNITRIO
408
TOTAL

360
2969
(357)
2.272

9 - ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

ORADA
CONTAS
355
- ESTOQUE INICIAL DE MATRIUAS-PRIMAS (01)
2.189
- COMPRAS DE MATRIAS-PRIMAS (02)
(378)
- ESTOQUE FINAL DE MATRIAS-PRIMAS (01)
2.166
CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS
2.664
1.161
5.991
- MO DE OBRA DIRETA (03)
- DESPESAS INDIRETAS (04)
SUB-TOTAL
- ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM PROCESSO (01)
- ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM PROCESSO (01)
SUB-TOTAL
- ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01)
- ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

VAR.

(8,9)

(83)
851
934

%
1,4
3,6
5,6
4,9
6,6
6,4
3,7
17,2
9,7
3,7
26,0
8,6
6,9

5
80
21
106
188
(74)
220
5
(3)
222
(236)
(90
66

2.852
1.087
6.211
34
(34)
6.211
671
(854)
6.028

29
(31)
5.989
907
(934)
5.962

REALIZ.

-o-o-o-

-o-o-o160
2,57
408
TOTAL

15,8
-o15,8

30
2,77
83

VAR.

160
2,77
443

CONTAS

34

(9.1)
-O(0,1)

8,3
-O8,3

13,0
-O13,1

13,4
-O14,6

5,6

17,
-O17,6

11,1
-o11,3

16,7
-o16,7

37,5
-o37,5

(300
0,27
(8)

20
0,50
10

(30)
0,38
(11)

(30)
0,39
70

(21)

3
1,71
5

2
1,71
34

30
2,77
83

60
2,55
153

260
0,50
130

200
0,38
76

180
0,39
70

357

20
1,71
34

20
1,71
34

150
2,77
416

100
2,55
255
160
2,57
411

180
2,77
499

18
1,71
31

17
1,71
29

378

Basicamente um plano oramentrio se constitui de um

planejamento estratgico de conformidade com os objetivos da alta
administrao, de planejamentos tticos dos grandes setores da
organizao e sub-planejamentos de cada um deles, que se constitui no
planejamento operacional.

O PLANO ORAMENTRIO
ADMINISTRATIVO.

VISTO DENTRO DO CICLO

Planejar elaborar um plano de ao, isto , fixar um objetivo e

definir os meios mais eficazes para atingi-lo. Assim falamos em planejar as
atividades do semestre ou do ano. O termo hoje mais empregado em
economia. Fazer planejamento econmico planejar no setor da
economia, seja em escala microeconmica, por exemplo, no mbito de
uma empresa, seja em escala macroeconmica, no mbito da economia
global de uma nao.
Ao planejar pode-se falar em diagnsticos, objetivando obter
informaes sobre causas e problemas e sobre mudanas que devem
ocorrer, na expectativa esperada. Pode-se falar em um plano de ao
compreendendo o estabelecimento de estratgias incluindo o
envolvimento de pessoas-chave no processo e nos mtodos a serem
aplicados.
ORGANIZAO

UNIDADES
CUSTO UNITRIO
TOTAL

UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA)

CUSTO UNITRIO
TOTAL

PRODUTOS ACABADOS
ESTOQUE INICIAL
A

ESTOQUE FINAL

UNIDADES
CUSTO UNITRIO
TOTAL

UNIDADES
CUSTO UNITRIO
TOTAL

MATERIAL EM PROCESSO
ESTOQUE INICIAL

210
0,39
82

230
0,38
87

240
0,50
120

PLANO ORAMENTRIO

PLANEJAMENTO

TOTAL (W+X+Y+Z)

CONTAS

8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)

ORADA
MATRIAS-PRIMAS
ESTOQUE FINAL
-W
UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)
CUSTO UNITRIO
TOTAL
-X
UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)
CUSTO UNITRIO
TOTAL
-Y
UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)
CUSTO UNITRIO
TOTAL
-Z
UNIDADES0 (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)
CUSTO UNIT8222RIO
TOTAL

330
0,27
89

REALIZ.

VAR.

330
70,27
81

2
%

33

Organizar significa criar rgos, dividir os trabalhos atendendo ao

quanto diz respeito aos princpios bsicos de uma administrao cientfica.
Organizar, portanto, as intenes, criar setores, criar centros de
responsabilidade. Na empresa, se faz referncia criao de centros de
receitas e centros de despesas, cada qual com seu gerente, respondendo
pela eficincia e eficcia do seu setor. Para isso necessrio que o homem
certo seja colocado no lugar certo e na hora certa, sem paternalismos,
visando o zelo pela harmonia atravs da coordenao dos trabalhos.

(25) (11,1)
0,50
-o(13)
11,5

3,3
-o3,2

16,2
-o16,93

1,4

10
0,27
2

7
0,38
3

32
0,39
13

320
0,27
86

200
0,50
100

220
0,38
84

230
0,39
90

360

310
0,27
84

225
0,50
113

213
0,38
81

198
0,39
77

355
TOTAL (W+X+Y+Z)

-Z
UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)
CUSTO UNITRIO
TOTAL

-Y

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

CUSTO UNITRIO
TOTAL

-X

MATRIAS-PRIMAS
ESTOQUE INICIAL
-W

ORADA

REALIZ.

VAR.

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

CUSTO UNITRIO
TOTAL

H um provrbio romano que diz: initium dimidium facti, ou seja,

o comeo a metade da faanha. Depois de um planejamento bem
estruturado, seja estratgico, seja ttico, seja operacional, depois de um
fluxo de operaes bem definido e coordenado em nveis verticais e
horizontais, depois das tarefas bem identificadas e delineadas para cada
centro de responsabilidade e aclaradas as necessidades de um
sincronismo entre elas, tambm em nveis verticais e horizontais, a
metade do trabalho j est feita.
Aps, portanto, a importante fase conceitual e intelectual, parte-se
para a fase pragmtica do campo empresarial. Na execuo ocorrem os
fatos reais da atividade a que se props dentro do planejamento.
evidente que a execuo gera toda uma movimentao de
pessoas e materiais, segundo um cronograma pr-estabelecido. No

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

CUSTO UNITRIO
TOTAL

EXECUO

8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL

Coordenao significa ao de ordenar conjuntamente. a

disposio ordenada e metdica de elementos que se constituem num
todo base de critrios bem definidos, em vista da consecuo de um
objetivo.
Na empresa, atendendo um processo disciplinar, deve existir uma
interdependncia de trabalhos e, portanto tambm de setores. Dai, a
necessidade de um racional fluxo de informaes e documentos, de
transmisso de tecnologia, etc., sem se pecar por excessos de vaidades
ou extremismos, em face de posies hierrquicas. Assim que muitas
discordncias e discusses funestas podem ser evitadas com mais
moderao e menor suscetibilidade. Da ainda, nenhum centro julgar o
seu setor como de prioridade em detrimento dos demais, respeitados os
graus de complexidade dentro do processo. Isso coordenao. Alis, a
falta de coordenao que gerou um processo antagnico que chegou a
dividir a civilizao, ficando entre a democracia e os extremismos de todo
gnero, entre as posies que geram equilbrio, dando origem aos
excessos, ao descontrole e ao desborde, que pe em risco a execuo de
qualquer plano.

CONTAS

COORDENAO

3,2
-o2,4

32
%

7,6
7,5
100,0
100,0
100,0
100,0
33,3
100,0
66,7
13,8

13,2
14,8
-o-o-o38,9

6
3
(5)
(8)
(7)
(5)
3
(15)
4
(24)

7
4
-o-o-o7
3
-o4
25

(1)
9,1
(1) (16,7)
-o-o-o-o(3)
-o2
25,0

85
43
-o-o-o-o12
-o10
150

60
31
-o-o9
25
8
7
20
160

10
5
-o-o-o10

VAR.

-o25,0
18,5

(68) (21,4)
(34) (21,6)
-o-o-o-o-o-o-o-o6
17.7
7
17.1
10
50,0
79
11,0
250
123
-o-o28
80
40
48
30
599

4
%

31

REALIZ.

CONTROLE

- SALRIOS E ORDENADOS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DE VIAGEM
- TELEFONES
- DEPRECIAO
- MANUTENO E REPAROS

- SALRIOS E ORDENADOS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DE VIAGEM
- TELEFONES
- DEPRECIAO
- MANUTENO E REPAROS
- SEGUROS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DESPESAS DIVERSAS
TOTAL

- SALRIOS E ORDENADOS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DE VIAGEM
- TELEFONES
- DEPRECIAO
- MANUTENO E REPAROS
- SEGUROS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DESPESAS DIVERSAS
TOTAL

7 - ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS - FBRICA

ORADA
CONTAS
DEPARTAMENTO DE PRODUO
318
157
28
80
34
41
20
678
SERVIOS GERAIS
79
40
5
8
7
5
9
15
6
174
TRANSPORTE
53
27
----9
18
5
7
16
135
MANUTENO
11
6
----3
8
- SALRIOS E ORDENADOS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DE VIAGEM
- TELEFONES
- DEPRECIAO
- MANUTENO E REPAROS
- SEGUROS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DESPESAS DIVERSAS
TOTAL

decorrer das atividades de toda ordem, os fatos so registrados seguindose as coordenadas do planejamento, ou seja: as contas integrantes do
plano correspondem s mesmas do registro contbil. A comparao
peridica e sistemtica entre ambos , pode-se dizer, o instrumento de
controle.

Em termos peridicos e sistemticos, o controle pode ser feito

atravs da comparao do planejado com o que foi efetivamente
realizado, tomando-se como base os demonstrativos de ambos os lados. A
partir da so estabelecidas as variaes por centro de responsabilidade,
para se tomar conhecimento at que ponto o planejamento est sendo
seguido e, nesse contexto, se as posies encontradas so positivas ou
negativas.
Se negativas, deve entrar aqui as argumentaes dos
responsveis, para que no prximo e curto perodo subseqente as falhas
sejam corrigidas no prprio planejamento e nos meios propostos para se
atingir os objetivos, sempre em tempo hbil.
Percebe-se que deve existir permanentemente uma preocupao
com o aprimoramento e o conhecimento das causas e efeitos, para que no
ciclo administrativo, o novo planejamento seja mais ajustado.
Falamos em centros de responsabilidade para o sucesso das
operaes. Subentende-se portanto, que em todo o mecanismo existe o
ser humano. ele o esteio de tudo desde o mais alto nvel dentro da
organizao, at o mais modesto dos servidores. E todos eles so
importantes nessa integrao.

SERVIOS

ADM. FBRICA
ALMOXARIFADO
DEPTO.ENERGIA
FERRAMENTARIA
MANUTENO
ETC.

1 REA
2 REA
3 REA
4 REA
A
B
C
D

*
*
*
*
*
*
*
*

1
2
3
4
5
6
7
8

FABRICAO

LINHA DE
PRODUO 1
LINHA DE
PRODUO 2
LINHA DE
PRODUO 3
ETC.

5
6
7
8
TESOURARIA
CONTROLADORIA
CONTABILIDADE
PLANEJAMENTO
- SALRIOS E ORDENADOS
- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DE VIAGEM
- DEPRECIAO
- MATERIAL DE ESCRITRIO
- MANUTENO E REPAROS
- IMPOSTOS E TAXAS
- DESPESAS DIVERSAS
TOTAL
- RATEAR PARA O SETOR DE VENDAS 20%
- RATEAR PARA ADMINISTRAO 20%
- RATEAR PARA O SETOR DE PRODUO 60%
TOTAL

95
48
8
15
5
30
7
20
228
45
45
138
228

REALIZ.

95
48
10
15
10
40
10
25
253
51
51
151
253

VAR.

-o-o2
-o5
10
3
5
25
6
6
13
25

%
-o-o25,0
-o50,0
33,3
42,9
25,0
11,0
13,3
13,3
9,4
11,0

20,0
-o20,0
-o20,0
7,1

200
0,7000
140
1,80
252
188
1.200
0.7000
840
1,80
252
2.852
1.000
0,7000
700
1,80
1.260
2.664

%
(4,6)
-o(4,6)
-o(4,6

VAR.
(60)
0,5954
(36)
1,80
252

6 - ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS ESCRITRIO

ORADA
CONTAS

PRODUTO B

ADM./FIN.

- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC.

- HORAS PADRO POR UNIDADE
- TOTAL HORAS
- CUSTO MDIO HORRIO
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA
- CUSTO TOTAL MO DE OBRA DIRETA (A + B)

PRODUO

1.250
0,5954
744
1,80
1.340

que configuram os centros de responsabilidade:

1.310
0,5954
780
1,80
1.404

REALIZ

(CENTROS DE RECEITAS E CENTROS DE CUSTOS E DESPESAS)

- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC.

- HORAS PADRO POR UNIDADE
- TOTAL HORAS
- CUSTO MDIO HORRIO
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA

VENDAS
ORADA

DIREO

PRODUTO A

A ttulo de exemplo um modelo de organograma, com as subdivises

5 - ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA

CENTROS DE RESPONSABILIDADE

PRODUTOS

5
30

2,9
14,3
-o16,2
3,1
-o(3,2)

3,7
80
2.269

RALIZ.

VAR.

30
(30)
-o(32)
(32)
-o(13)

2,3
13,0
-o3,4
0,5
-o0,6
30
(30)
-o(7)
(7)
-o(3)
1.310
200
1.510
(220)
1.290
0,39
503

1.050
180
1.230
(230)
1.000
0,40
400

7,9
8,3
8.0
11,1
11,4
-o11,3
100
20
120
(25)
145
-o72
1.360
260
1.620
(200)
1.420
0,50
710

5,6
9,1
3,8
3,2
3,8
-o3,8
130
(30)
100
(10)
90
-o24

4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS- PRIMAS

ORADA
MATRIAS-PRIMAS
MATRIA-PRIMA W
2.320
- NECESSRIA PARA A PRODUO
330
- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)
2650
- TOTAL
(310)
- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)
2.340
- TOTAL
0,27
- CUSTO UNITRIO
632
- CUSTO
MATRIA-PRIMA X
1.260
- NECESSRIA PARA A PRODUO
240
- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)
1500
- TOTAL
(225)
- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)
1.275
- TOTAL
0,50
- CUSTO UNITRIO
638
- CUSTO
MATRIA-PRIMA Y
1.280
- NECESSRIA PARA A PRODUO
230
- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)
1.510
- TOTAL
(213)
- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)
1.297
- TOTAL
0,39
- CUSTO UNITRIO
506
- CUSTO
4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS-PRIMAS (CONT.)
ORADA
MATRIAS-PRIMAS
MATRIA-PRIMA Z
1.020
- NECESSRIA PARA A PRODUO
210
- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)
1.230
- TOTAL
(198)
- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)
1.032
- TOTAL
0,40
- PREO UNITRIO
413
- CUSTO
TOTAL
2.189
80 - CUSTO TOTAL MATRIA-PRIMAS (W+X+Y+Z)

REALIZ.

VAR.
2.450
300
2.750
(320)
2.430
0,27
656

6
%

29

MERCADO
A definio de determinados negcios muitas vezes leva em conta
o mercado atendido. H cadeias varejistas, por exemplo, que se
especializam em atender classe mdia, outras classe alta e outras
ainda que se especializam em atendimento as classes de baixo poder
aquisitivo. Desse maneiro, a definio de mercado deve considerar o
escalpo do negcio e a dimenso do segmento. O escalpo de mercado
refere-se identificao do grupo de consumidores atendidos e os no
atendidos. Assim, comum as empresas estabelecerem os limites
geogrficos das reas de atendimento a consumidores e clientes.
Assim, pode uma empresa delinear o escalpo de seu negcio em
funo das restries de recursos disponveis e, quando possvel, dirigir
seus esforos para satisfazer aos benefcios buscados por seus
consumidores.
Com base nas diversas opes tecnolgicas, um produto pode ser
adequado ao mercado e com isso a empresa pode definir as bases de seu
negcio: alta, mdia ou baixa tecnologia.
Uma das maneiras para uma empresa fazer crescer o seu negcio
obter vantagens competitivas ou possuir uma competncia distinta da
concorrncia. A competncia pode ser obtida pelo desempenho ou pela
capacidade de atender s necessidades especficas de consumo, e as
vantagens competitivas advm do conhecimento e acesso tecnologias
diferenciadas ou de custo operacionais mais baixos. H, no entanto,
empresa com maior competncia para atender s necessidades do
mercado que outras. E essas competncias podem ser de diversas
origens: capacidade gerencial, capacidade financeira, capacidade
produtiva, capacidade de marketing, capacidade de distribuio, imagem
de marca, etc.
Sem um claro direcionamento de crescimento todos os esforos
estratgicos podero estar perseguindo metas inviveis ou irrealizveis.
Uma organizao pode definir o escalpo de seu negcio para os produtos
atuais e no mercado atual, para novos produtos no mercado atual, para os
produtos atuais em novos mercados e para novos mercado com novos
produtos.
Dessa maneira, uma organizao pode optar por um

(60) (4,6)
(30) (5,1)
(60) (7,4)
(70) (10,5)

18,8
19,4
19,2
20,0

5,6
7,9
2,3
2,9

190
130
90
70

130
100
30
30

1.250
560
750
600

1.200
800
560
420

2.450
1.360
1.310
1.050

REALIZ.

-W
-X
-Y
- Z

-W
-X
-Y
- Z

-W
-X
-Y
- Z

3 - ORAMENTO DA MATRIA PRIMA NECESSRIA

ORADA
MATRIAS-PRIMAS
PRODUTO - A
1.310
590
810
670
PRODUTO B
1.010
670
470
350
TOTAL (A+B)
2.320
1.260
1.280
1.020

VENDAS PREVISTAS
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (31/01/X1)
TOTAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01/01/X1)
UNIDADES A PRODUZIR

PRODUTO B

VAR.

(200)
20,0
-O-O200
17,2
(60) (37,5)
140
14,0
1.200
160
1.360
100
1.260
1.000
160
1.160
( 160)
1.000

(15,4)
(15,8)
(15,4)
(16,7)
(15,3)
(200)
(30)
(230)
(30)
(200)
1.100
160
1.260
150
1.110
1.300
190
1.490
( 180)
1.310

VAR.
REALIZ.
PLANEJ.

PRODUTO A

2 - ORAMENTO DA PRODUO NECESSRIA

CONTAS

VENDAS PREVISTAS
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (31/01/X1)
TOTAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01/01/X1)
UNIDADES A PRODUZIR

O planejamento estratgico ou institucional um instrumento

elaborado pelas empresas com o objetivo de enfrentar adequadamente o
meio ambiente, procurando aumentar o conhecimento sobre os fatores

A
B
TOTAL

PLANEJAMENTO ESTRATGICO OU INSTITUCIONAL,

PLANEJAMENTO TTICO, INTERMEDIRIO OU GERENCIAL E
PLANEJAMENTO OPERACIONAL.

UNIDS.

A palavra projeto vem do latim, de projectum de pro= diante de

+ jactum = aquilo que lanado na frente e programa, cuja etimologia
grega de pro = diante de + gramma = letra, escrito, para ser lido e
observado por todos, Ambos tem de comum a idia de plano, ou norma,
para a ao, isto , a fixao de uma meta e a previso dos meios mais
eficazes para atingi-la. O projeto, porm, evoca mais a idia de uma certa
figurao visvel do objetivo que se pretende alcanar. Assim se fala no
projeto de um edifcio ou de uma ponte a ser construda. Enquanto que
programa designa mais o detalhamento de um plano em suas diversas
etapas e a previso de sua cronometragem. O projeto como o programa,
forma de disciplina mental e de estmulos ao desejo de criar, de realizar
alguma coisa. Firma-se aos poucos entre ns uma outra distino entre
programa e projeto. O primeiro designa uma ordenao racional de meios
ou metas para a realizao de um objetivo, elaborada por uma equipe
tcnica. Procede das cpulas para as bases. O projeto uma deciso
engendrada nas bases, buscando empiricamente a racionalidade de seus
esforos para realiz-la. .
Numa escala descendente, pode-se ter um planejamento em nvel
estadual, regional, municipal e,
objeto deste trabalho, em nvel
empresarial onde, sem divergir dos princpios universais, tem
caractersticas peculiares.

PRODUTO

PLANOS PROJETADOS E PROGRAMADOS

1 - ORAMENTO DE VENDAS - CONSOLIDADO

REALIZADO
PLANEJADO
$TOTAL
$UNIT.
UNIDS.
$TOTAL
$UNIT.
4,18
1.100
5.434
4,18
1.300
3,88
1.200
3.880
3,88
1.000
2.300
9.314

direcionamento estratgico que leve em conta os recursos disponveis e

as oportunidades de mercado existentes, atuando tanto com os produtos
atuais ou novos nos mercados existentes, como em novos mercados com
novos produtos ou ainda com os produtos atuais.

28
VARIAO
%
$TOTAL
(836) (15,4)
4.598
776
4.656
20,0
(600 (0,6)
9.254

27

CLCULO DAS VARIAES PARA CORREO

ORAMENTRIA
(CONTROLE)

Encerrado o plano oramentrio, ele submetido aprovao da

diretoria. Aprovado, no dia 02 de janeiro do prximo ano a empresa estar
operando em regime oramentrio. O plano de contas usado na sua
elaborao o mesmo utilizado pela contabilidade. No final de cada ms, ou
bimestre ou trimestre, conforme o caso, depois de levantado os dados
contbeis ele comparado com o plano oramentrio para se calcular as
variaes em valores e percentuais. Estabelecidas as variaes, estas sero
levadas ao conhecimento da direo, que tomar providncia no sentido de
se fazer as correes oramentrias e medidas administrativas conforme as
causas das variaes, por parte de cada centro de responsabilidade, seja
centro de receitas , seja centro de despesas.
Na seqncia, os demonstrativos referentes a cada plano
oramentrio, j com os valores orados em paralelo aos valores apuradas
pela contabilidade. (Quantidades e/ou valores entre parntesis, significam
deduzir ou menor)

externos que as afetam e estabelecer um direcionamento para futuras

operaes. O processo se inicia com a anlise do ambiente onde se
identificam as coaes, as ameaas, restries e oportunidades
oferecidas e em seguida com a anlise interna em face dos recursos
existentes e anlise externa relacionada com o mercado, fornecedores,
escoamento da produo etc., a partir da, os objetivos so estabelecidos.
Na formulao de estratgias, alguns pontos so considerados.
Entre eles podem ser citados em forma de questionamento: Quais os
pontos fortes e pontos fracos da empresa? Quais os pontos fortes e
pontos fracos dos concorrentes? Que pontos fortes podem ser
desenvolvidos e que pontos fracos podem ser minimizados? Quais as
ameaas do ambiente? Que mudanas significativas podero ocorrer?
O planejamento estratgico naturalmente, de responsabilidade
dos nveis mais altos da empresa e diz respeito tanto formulao de
objetivos quanto seleo dos cursos de ao a serem seguidos para a
sua consecuo, levando em conta as condies externas e internas
empresa e sua evoluo esperada. Tambm considera as premissas
bsicas que a empresa como um todo, deve respeitar para que o processo
estratgico tenha coerncia e sustentao decisria.
O Planejamento Ttico ou intermedirio ou ainda gerencial est
entre o estratgico e o operacional, cuidando da articulao entre ambos.
Esto entre suas responsabilidades a captao e alocao dos recursos
bem como a distribuio dos produtos aos diversos segmentos do
mercado. Neste nvel so tomadas as diversas decises visando adequar
os objetivos estabelecidos no nvel estratgico. Aps as definies da
cpula empresarial, o oramento empresarial, atravs da determinao
dos centros de Receitas e de Despesas exemplificam bem o Planejamento
Ttico.
O Planejamento Ttico desenvolvido em nveis organizacionais
inferiores tendo como principal finalidade a utilizao eficiente dos
recursos disponveis para a consecuo de objetivos previamente fixados,
segundo uma estratgia predeterminada bem como as polticas
orientativas para o processo decisrio da empresa.
O planejamento operacional totalmente voltado para a empresa em si,
geralmente de curto e mdio prazo, e se refere a como conduzir cada
explorao escolhida atravs do planejamento estratgico, ou seja, quais

26

as tarefas a serem executadas, como execut-las e quem as executar.

Esse planejamento constitudo de planos operacionais das diversas
exploraes selecionadas, que devem ser bem detalhadas e ter como
base o planejamento gerencial. Os planos operacionais podem estar
relacionados com mtodos ( como fazer), dinheiro (quais os recursos
financeiros a serem usados), tempo (quando fazer) e ao ( quem fazer).

PLANEJAMENTO E CONTROLE DOS RESULTADOS

O conceito de planejamento e controle de resultados implica
elementos de realismo, flexibilidade e ateno permanente s funes de
planejamento e controle da administrao. Esta definio identifica a
administrao como o principal fator do xito da empresa a longo prazo.
Tambm est implcita a crena de que uma administrao competente
pode planejar, manipular e controlar as variveis relevantes vida da
empresa.
Embora o planejamento e controle de resultados estejam
relacionados contabilidade - bem como a outras funes da empresa eles no podem ser satisfatoriamente classificados como uma tcnica
contbil; em vez disso, trata-se de um sistema administrativo. O
planejamento e controle de resultados realmente possuem uma relao
especial com o sistema contbil da empresa, o que ocorre nos seguintes
sentidos:
1. A contabilidade e os registros fornecem os dados histricos
particularmente relevantes para fins analticos
no
desenvolvimento dos planos da empresa;
2. O componente financeiro de um plano de resultados geralmente
estruturado de acordo com um formato contbil;
3. Os dados efetivamente utilizados na avaliao de desempenho
( comparao de dados reais e planejados) so fornecidos
em grande parte pelo sistema contbil.

PROCESSO E SISTEMA ORAMENTRIO

O processo oramentrio em si, refere-se a tudo quanto diz
respeito ao planejamento, coordenao, preparao, controle, relatrios,
utilizao dos mesmos e qualquer outro aspecto que esteja ligado com o

VARIAES
ORAMENTRAS

25

10

01 Itens a receber desse oramento mais saldo a cobrar, dado estimado,

fornecido pelo setor. de cobrana
(02) Dado extrado do oramento12, de outra receitas e despesas
(03) Contas a pagar desse oramento mais saldo a pagar, dado
estimado, fornecido pelo depto. de contas a pagar
(04) Dado extrado do Oramento 5, de mo de obra direta
(05) Dado extrado do Oramento 7, de despesas indiretas de fbrica
(06) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas,
promoo e transporte
(07) Dado extrado do Oramento 11, de despesas administrativas
(08) Dado extrado do Oramento 15 de apropriao de capital
(09) Dado extrado do Oramento 14 de lucros retidos
(10) Imposto de Renda do exerccio anterior, dado fornecido pela
contabilidade

oramento global, sendo, pois visto como um procedimento

administrativo. Assim, podemos afirmar que o oramento nada mais que
um plano escrito e detalhado que mostra os prprios planos de uma
empresa para o perodo de tempo abrangido pelo oramento e os
provveis efeitos que o mesmo ter sobre a firma.
Em um sistema oramentrio completo, os oramentos so
preparados para cada aspecto significativo das operaes de uma
empresa tais como:
a) - Volume de vendas a ser atingido;
b) - Um programa para obter o volume de vendas desejado;
c) - Um planejamento da produo a fim de atender s vendas
previstas;
d) - Tabelas, relatrios e/ou grficos que mostrem como cada
departamento ou
Centro de responsabilidade estar funcionando a fim de
atender s necessidades no s das
vendas como tambm da
produo;
e) - O planejamento dos recursos operacionais e financeiros para
tornarem possveis as vendas,
produo e atividades auxiliares,
indicando a fonte desses recursos e, finalmente,
f) - O efeito desses planos sobre os lucros da empresa e sua
situao econmica e financeira.
g) - Outros que se julgarem necessrios

EXPOSIO PRATICA
As abordagens a seguir tm o objetivo de proporcionar a oportunidade de
se familiarizar com a sistemtica do oramento empresarial, exemplificado com
um modelo bem simplificado e de ordem prtica. Entendendo a essncia, os
princpios podero ser aplicados a qualquer porte de empresa ou ramo de
atividade. Havendo interesse em se aprofundar no assunto, existem dezenas de
livros que abordam o assunto.

COMPOSIO DE UM PLANO ORAMENTRIO EMPRESARIAL

ADOTADO PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
1
2

- Oramento de Vendas
- Oramento da Produo Necessria

11

24

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

- Oramento da Matria-prima Necessria

- Oramento de Compra de Matrias-primas
- Oramento da Mo de Obra Direta
- Oramento de Despesas Gerais de Escritrio
- Oramento de Despesas Indiretas da Fbrica
- Oramento do Estoque Inicial e Final
- Oramento do Custo dos Produtos Vendidos
- Oramento de Despesas com Vendas, Promoo e Transporte
- Oramento de Despesas Administrativas
- Oramento de Outra Receita
- Oramento da Demonstrao de Resultados
- Oramento de Lucros Retidos
- Oramento de Apropriao de Capital
- Oramento do Fluxo de Caixa

DESENVOLVIMENTO PRTICO DE UM PLANO

ORAMENTRIO
A Empresa, Conhecimento Indstria e Comrcio Ltda., uma empresa
pequena tendo seu organograma definido, com responsabilidade departamental
dividida em trs grandes centros, como segue: Gerncia de Vendas, Gerncia de
Produo, e Gerncia Financeira com os correspondentes centros subordinados.
Os responsveis por cada um dos centros e subcentros, prestam contas aos
superiores imediatos. A empresa fabrica dois produtos, ou seja: A e B.

Como o modelo para autodidatismo, para evitar valores

altos,
optou-se baixa quantidade nos exemplos numricos
(quantidade e valores) para um perodo pequeno, deixando claro que
a sistemtica igual para perodos maiores

ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total

anual dessas aquisies atinge valores vultuosos, exigindo que o
desembolso de caixa seja planejado com antecedncia. A previso de
apropriao de capital, segundo a direo da empresa fica:
15 - ORAMENTO DE APROPRIAO DE CAPITAL
PREVISO DE COMPRAS DE ATIVOS FIXOS
AMPLIAO DO PRDIO
MAQUINRIOS
FERRAMENTAS
MOVEIS E UTENSLIOS
TOTAL

186
3
3
27
219

16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA

A receita e o desembolso de caixa precisam estar bem equilibrados
na vida de uma empresa. Caso contrrio, graves distrbios podero
sobrevir, razo pela qual uma das peas fundamentais do planejamento
financeiro o fluxo de caixa. Na tabela que se segue, o saldo de caixa no
incio do ano oramentrio fornecido, pois representa o saldo de caixa
orado no ano anterior. As cobranas de duplicatas constituem, em geral,
o item mais importante da receita de uma empresa, proveniente dos
recebimentos de venda. O desembolso de caixa integrado por muitos
itens. A maior parte retirada dos oramentos setoriais apresentados, com
exceo dos itens Contas a Pagar (fornecedores), impostos de renda
referente ao perodo anterior e desembolsos diversos, que so fornecidos.
16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
CONTAS
ENTRADAS

1 - ORAMENTO DE VENDAS (RECEITAS OPERACIONAIS)

COBRANA DE DUPLICATAS (1)

OUTRAS RECEITAS )2)
TOTAL DAS ENTRADAS (2)

O oramento de vendas representa o plano de receitas operacionais,

resultante da atividade principal da empresa e envolve as vendas tanto em termos
de quantidade (unidades vendidas) e como valor (monetrio). Abrange
normalmente o perodo de um ano. Algumas empresas de maiores porte
elaboram-no tambm para perodos mais longos.

SADAS
CONTAS A PAGAR)3) (3)
MO DE OBRA DIRETA (4)
DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (5)
DESPESAS DE VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (6)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (7)
ATIVOS FIXOS (8)
A DISTRIBUIR(9)
IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR (10)
TOTAL DAS SADAS
SALDO DE CAIXA NO FINAL DO ANO ORAMENTRIO

A finalidade do oramento de vendas no a de estimar ou

adivinhar o nvel real de vendas. Mas sim desenvolver um plano com
objetivos claramente definidos.

VALORES
9.325
51
9.326
2.131
2.664
1.161
1.483
335
219
120
163
(8.276)
1.050

23

12

tributrio, antes de se chegar ao lucro lquido final. Analisando-se os dados

da 3 coluna do demonstrativo abaixo, observa-se que o lucro lquido
estimado representa 10,8% das vendas, sendo que o custo dos produtos
vendidos representa 65,7% e o total das despesas, 19,5% das vendas.
13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS
CONTAS
VENDAS (1)
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (2)
LUCRO BRUTO
DESPESAS COM VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (3)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (4)
LUCRO OPERACIONAL
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (5)
LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDAS
IMPOSTO DE RENDAS
LUCRO LQUIDO

VALORES
9.314
(5.962)
3.352
(1.483)
(335)
1.534
51
1.585
(163)
1.422

(01) Dado extrado do do Oramento 1, de vendas

(02) Dado extrado do Oramento 9, do custo dos produtos produzido
vendidos
(03) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas,
promoo e transportes
(05) Dado extrado do Oramento 12, de outras receitas e despesas
14 - ORAMENTO DE LUCROS RETIDOS
O demonstrativo abaixo indica a posio dos lucros retidos, no fim
do perodo oramentrio, ou seja, $921 correspondente ao lucro
estimado para o exerccio, mais o os lucros retidos, no incio do ano (no
final do exerccio anterior), menos os dividendos a serem distribudos de
acordo com as decises da alta administrao:

14 - ORAMENTO DOS LUCROS RETIDOS

LUCROS RETIDOS ( ANTERIOR)
783
LUCROS ESTIMADO NESSE ORAMENTO
1.433
TOTAL
2.205
A DISTRIBUIR
(1200
LUCROS
RETIDOSextrado
NESSE ORAMENTO
2.085
(01)
Dado
do Oramento 13, de demonstrao de resultados

15 - ORAMENTO APROPRIAO DE CAPITAL

A empresa precisa constantemente de novos itens de ativos fixos para
ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total

Tendo sido aprovado o plano de vendas, a alta administrao deve

esperar que o departamento de vendas tome medidas para alcanar ou
ultrapassar as metas predeterminadas. A elaborao de um oramento de
vendas a curto prazo, envolve detalhes relativos a produtos, perodos de
tempo e responsabilidades. Alm do aspecto quantitativo e monetrio.
Para ser completo, dependendo do porte da empresa ele deve indicar:
Vendas subdivididas por reas (zonas de vendas)
Vendas mensais e/ou trimestrais
Vendas por produto
A elaborao do oramento de vendas deve ser uma
responsabilidade do setor de vendas. Em alguns casos pode-se reunir um
grupo especial de assessores para estudar e avaliar a situao econmica
relacionada com posies administrativas e potencialidade de vendas. O
Departamento de Contabilidade deve ser o encarregado do fornecimento
dos dados histricos necessrios como base para a atividade de
planejamento.
O controle administrativo das vendas pode ser alcanado em todos
os nveis em face de um sistema de relatrios por responsabilidades, que
reflete o desempenho do setor de vendas. A responsabilidade pela
realizao dos objetivos fixados no oramento est ligada diretamente ao
executivo encarregado do setor de vendas. Por sua vez responsabilidades
semelhantes so atribudas aos executivos das diversas reas,
supervisores e at vendedores. Os relatrios mostram de forma
comparativa os resultados reais com o plano de vendas, atravs de
variaes que apontaro as posies superiores ou inferiores ao orado.
N.B. O oramento de vendas o ponto fundamental, bsico para
todos os demais planejamentos. Para que as metas sejam atingidas, so
analisados:

- Mercado consumidor
- Capacidade de produo
- Capital de giro
- Volume anterior das vendas (dados histricos)
- Propaganda e publicidade
- Pesquisa de mercado

13

22

- Concorrentes
- Plano de expanso e investimentos
- Estimativa de vendedores
- Distribuio sazonal
- reas de vendas
- Preos

11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS

CONTAS

Contando com as pesquisas junto ao mercado consumidor,

levando em considerao os tpicos acima chegou-se a quantidade
aglomerada das vendas do produto A de 1.300 unidades a serem
vendidas ao preo de $4,18 e a quantidade aglomerada das vendas do
produto B de 1.000 unidades a serem vendidas ao preo de $3,88.
Ficaria assim o demonstrativo do planejamento de vendas:
1 - ORAMENTO DE VENDAS CONSOLIDADO
PRODUTO A - $4,18
UNIDADES
VALOR
1.300
5.434

PRODUTO B - $3,88
UNIDADES
VALOR
1.000
3.880

TOTAL
VALOR
9.314

Evidentemente, trata-se de um resumo de todas as projees, por produto,

por rea de vendas etc. A partitr dele, com base nas condies normais de
venda, para fins de tesouraria e fluxos de caixa, possvel determinar o
plano de faturamento e plano de recebimentos (como planos auxiliares)
conforme modelos abaixo:
CONDIES DE PAGAMENTOS
HISTRICO
A vista
Sinal + 30 dias
60 dias
90 dias

JAN

FEV

...

DEZ

PLANO DE FATURAMENTO
MS
PRODUTO - A
JAN
FEV.
...
DEZ
TOTAL

PRODUTOS
PRODUTO B

TOTAIS

SALRIOS E ORDENADOS
ENCARGOS SOCIAIS
DESPESAS DE VIAGENS
TELEFONES
DEPRECIAO
SEGUROS
IMPOSTOS E TAXAS
MATERIAL DE EXPEDIENTE
MANUTENO E REPAROS
DESPESAS DIVERSAS
TOTAL
RATEIO DE DESPESAS GERAIS DE ESCRITRIO (1)
TOTAL

VALORES
138
39
25
19
11
10
13
22
6
7
290
45
335

12 - ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS

Alm das operaes normais do perodo, existem alguns tipos de
receitas e despesas que, por sua natureza, no esto diretamente ligadas
a tais operaes, por exemplo: O aluguem temporrio de um espao vazio
da fbrica a terceiros, as comisses de vendas diretas dos produtos
importados, a reverso dos impostos provisionados, a mais ou a menos,
dos anos anteriores, as despesas financeiras que, em geral, no
pertencem a perodos definidos de operaes etc. Enfim, a segregao
dos itens de receitas e despesas extra-operacionais visa permitir
empresa a avaliao correta do resultado obtido exclusivamente das suas
operaes normais durante o perodo. Sntese:
12 ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
OUTRAS RECEITAS
JUROS SOBRE APLICAES
VENDA DE REFUGOS
OUTRAS
SUBTOTAL
OUTRAS DESPESAS
JUROS SOBRE EMPRSTIMOS
TOTAL

2
56
20
78
(27)
51

13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS

TOTAIS

Com os dados retirados dos oramentos setoriais possvel projetar a

Demonstrao de Resultados para o perodo oramentrio. A diferena
entre o total das despesas e custos d origem ao lucro antes do Imposto de
Renda. A faixa de 30% do imposto federal sobre a renda aplicada ao lucro

21

14

(01) Dados extrados do

(02)

(03)

(04)

fbrica

Oramento 8, do estoque inicial/final

Oramento 4, de compra de matrias-prima
Oramento 5, de mo de obra direta
Oramento 7 de despesas indiretas da

10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E

TRANSPORTE
Cada escritrio regional se for o caso, prepara as respectivas
estatsticas de despesas diretas, tais como: salrios do pessoal
burocrtico e dos vendedores, despesas de viagens, de telefones,
comisses, etc. Alm das despesas regionais, em sua maior parte de
natureza direta, existem ainda itens de despesas referentes
administrao central (rateio), A soma de todas essas despesas constitui
o oramento de despesas de vendas, promoo e embarque que pode ser
sintetizadas da seguinte forma:
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTE
CONTAS
SALRIOS E ORDENADOS
ENCARGOS SOCIAIS
DESPESAS DE VIAGENS
TELEFONES
DEPRECIAO
SEGUROS
IMPOSTOS E TAXAS
MATERIAL DE EXPEDIENTE
MANUTENO E REPAROS
FRETES E CARRETOS
COMISSES
DESPESAS DIVERSAS
TOTAL
RATEIO DE DESPESAS GERAIS DE ESCRITRIO (1)
TOTAL

VALORES
392
196
101
70
8
7
10
7
11
201
377
58
1.438
45
1.483

(1)Parcela de rateio do oramento 6, de despesas gerais do escritrio

11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Essas despesas igualmente baseadas em experincias anteriores
pertencem aos departamentos administrativos, tais como: Presidncia,
Controladoria, Tesouraria, etc. somadas s despesas rateadas de sua
competncia. Eventualmente cada uma das divises podem ser
desdobradas em departamentos, por exemplo: A controladoria pode ser
desdobrada em Depto. de Contabilidade, Depto. de Planejamento, Depto.
de Sistemas e Mtodos, etc.

PLANO DE RECEBIMENTOS
MS
PRODUTO - A

PRODUTOS
PRODUTO B

TOTAIS

JAN
FEV.
...
DEZ
TOTAL

2 ORAMENTO DE PRODUO
Dimensionado o volume das vendas de cada produto, parte-se
para o dimensionamento dos estoques de produtos acabados
necessrios, com os quais se contar existentes no incio do perodo
oramentrio bem como os previsveis necessrios de estoque final no
ano oramentrio.
O planejamento de estoques atinge diferentes graus de
importncia, conforme estabilidade das vendas do produto.
Se a demanda de certo produto for constante, o estoque poder e
dever ser pequeno. No caso de demandas no muito variveis ou
sazonais, os estoques tendero a aumentar e obedecer a uma
programao mais rgida e controlada seja para atender racionalmente o
ritmo da produo seja em benefcio do capital de giro da empresa.
sempre interessante manter um nvel de produtos acabados em
estoque, a no ser que o produto tenha alto valor comercial e a empresa s
produza sob encomenda.
Em funo da demanda de cada produto dimensiona-se um nvel
mnimo de estoques, levando-se em considerao sempre a
disponibilidade de capital de giro da empresa.
preciso determinar uma poltica de estocagem, em funo dos
produtos e das demandas individuais. Quando uma empresa trabalha
apenas com um produto, e este, de demanda sazonal, interessante
manter um determinado ritmo de produo, durante todo o perodo,
lanando-se mo de uma estocagem grande em pocas de demanda
baixa, reduzindo-a gradativamente medida que a demanda aumentar.
Essa poltica visa, principalmente, a diminuir a mo-de-obra
ociosa, nas pocas de pequena procura do produto.

15

20

Quando a empresa produz vrios produtos, esta tcnica no

aconselhvel, pois a mo de obra ociosa poder ser utilizada para a
fabricao de outros produtos, devendo ser mantido apenas o estoque
suficiente para atender a demanda.
Tendo conhecimento do volume das vendas e caracterizados os
estoques necessrios de produtos acabados, possvel calcular a
produo necessria. Ou seja:
PRODUO = VENDAS + ESTOQUE FINAL ESTOQUE INICIAL

J se sabe pelo planejamento anterior, que a quantidade a ser

vendida do produto A de 1300 e do produto B de 1.000

entre o estoque inicial e o final do perodo, mais as compras realizadas

durante esse perodo de tempo, permite determinar o custo do estoque
usado durante o perodo. Observe-se que os valores de estoques inicial e
final so diferentes ( $910 mil contra $ 935 mil)
CONTAS
MATRIAS PRIMAS (1)
W
X
Y
Z
TOTAL
MATER. EM PROCESSO (2)
PRODUTOS ACABADOS (3)
A
B
TOTAL

8 ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL

ESTOQUE INICIAL
ESTOQUE FINAL
UNIDS.
$ UNIT.
$ TOTAL
UNIDS.
$ UNIT.
$ TOTAIS
310
0,27
84
330
0,27
89
225
0,50
113
240
0,50
120
213
0,38
81
230
0,38
87
198
0,39
77
210
0,39
82
355
378
17
1,71
29
18
1,71
31
180
160

2,77
2,55

499
408
907

190
160

2,77
2,57

526
408
934

Estimou-se tambm um estoque inicial (com o qual se poder

contar) de 180 unidades do produto A e de 160 do produto B.

(1) - Dados extrados do oramento 4 de compra de matrias-primas

(Est. Inicial e final)
(2) - Dados fornecidos pelo Depto. de Custos, baseado em experincias
anteriores
(3)
Dados fornecidos pelo oramento 2 da produo necessria
(estoque inicial e final)

Da, o Oramento da Produo Necessria pode ser resumido da

seguinte forma:

9 - ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS PRODUZIDOS

VENDIDOS

Foi previsto um estoque final (de segurana, para se evitar a falta

no atendimento ao mercado) de 190 unidades do produto A e de 160
unidades do produto B.

2 ORAMENTO DA PRODUO NECESSRIA

PRODUTOS
A
VENDAS PREVISTAS (1)
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 31/12/X1
TOTAL
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 01/01/X1
UNIDADES A PRODUZIR

B
1.300
190
1.490
(180)
1.310

1.000
160
1.160
(160)
1000

3 - ORAMENTO DA MATRIA PRIMA NECESSRIA

Sabendo-se o volume de produo necessria pode-se ento partir
para oramento da matria-prima necessria bem como da mo de
obra direta e dos gastos gerais de fabricao.
Para se estimar quantidade de matria-prima e mo de obra necessria
produo preciso, antes, saber quais so os ndices unitrios de
produo.
Entende-se por ndices unitrios de produo a quantidade de matrias

Com dados constantes dos demonstrativos a indstria, est em

condies de determinar o custo dos produtos a serem vendidos durante o
ano oramentrio.
9 ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
CONTAS
ESTOQUE INICIAL DE MATRIAS -PRIMAS (1)
COMPRA DE MATRIAS -PRIMAS (2)
ESTOQUE FINAL DE MATRIAS -PRIMAS (1)
CUSTO DAS MATRIAS -PRIMAS
MO DE OBRA DIRETA (3)
DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (4)
SUBTOTAL
PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE INICIAL (1)
PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE FINAL (1)
SUBTOTAL
PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE INICIAL (1)
PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE FINAL (1)
TOTAL

VALORES
355
2.189
(378)
2.166
2.664
1.161
5.991
29
(31)
5.989
907
934
5.962

19

16
6 ORAMENTO DE DESPESAS DO ESCRITRIO

CONTAS

VALORES

SALRIOS E ORDENADOS
ENCARGOS SOCIAIS
DESPESAS DE VIAGEM
DEPRECIAO
MATERIAL DE EXPEDIENTE
MANUTENO E REPAROS
IMPOSTOS E TAXAS
DESPESAS DIVERSAS
TOTAL

95
48
8
15
5
30
7
20
228

RATEIO (DISTRIBUIO)
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO 20%
DEPARTAMENTO DE PRODUO 60%
DEPARTAMENTO DE VENDAS 20%
TOTAL
TOTAL

45
138
45
228

primas e mo de obra direta por unidade, os quais j so do conhecimento

da engenharia de produto e/ou da engenharia de processo e/ou do
Departamento de Custo Industrial que tem a frmula de cada produto,
baseado em padres ou dados histricos.
Na fabricao dos produtos A e B so consumidas as matriasprimas W, X, Y e Z. Tendo-se o conhecimento do volume de produo e
sabendo-se as quantidades de uso para cada produto, simples a
elaborao do oramento da quantidade de matrias-primas necessrias
que pode ser resumido da seguinte forma:

7 - ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA

Realizados os oramentos de matrias-primas e mo de obra direta,
passa-se ao oramento dos gastos indiretos da fabrica tais como,

produo, servios gerais, transporte e manuteno. Os

empregados so registrados por departamento assim como as
despesas, que so debitadas diretamente cada rea. Aqui tambm,
baseado nas experincias anteriores o planejamento de Despesas
Indiretas da Fbrica pode ser resumido da forma abaixo:
7 ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA
PRODUO SERVIOS
TRANSP.
GERAIS
SALRIOS E ORDENADOS
318
79
53
ENCARGOS SOCIAIS
157
40
27
DESPESAS DE VIAGEM
5
TELEFONE
8
DEPRECIAO
28
7
9
MANUTENO E REPAROS
80
5
18
SEGUROS
34
9
5
IMPOSTOS E TAXAS
41
15
7
DESPESAS DIVERSAS
20
6
16
TOTAL
670
174
135
RATEIO DE DESP. GER. DO ESCRITRIO (1)
TOTAL

MANUT.
11
6
3
8
2
4
2
135

TOTAIS
461
230
5
8
47
111
50
67
44
1.023
138
1.161

(1) Dado extrado do oramento 6 despesas gerais do escritrio

8 - ORAMENTO ESTOQUE INICIAL/FINAL

Cada empresa tem sua poltica sobre o nvel de estoque considerado
desejvel geralmente baseado em experincias anteriores. A diferena

PRODUTO A
PRODUTO B
TOTAL

3 ORAMENTO DA MATRIA -PRIMA NECESSRIA

MATRIAS-PRIMAS
W
X
Y
1.310
590
1.010
670
2.320
1.260

Z
810
470
1.280

670
350
1.020

4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS-PRIMAS

Sabendo-se a quantidade de matrias-primas necessrias produo,
preciso estabelecer os preos unitrios das mesmas e seu
comportamento atravs do tempo. Para tal, deve-se montar um
planejamento de aquisies e estocagem, que depende basicamente do
tamanho de cada compra. Isto feito em funo de trs itens bsicos tais
como:
Consumo de matria-prima
Espao disponvel para estocagem
Capital de giro disponvel segundo o departamento financeiro
Para determinao das aquisies, algumas empresas utilizam a
tcnica do lote econmico objetivando minimizar as despesas em
benefcio do capital de giro
Estimou-se um estoque final para cada uma das matrias-prima da
seguinte forma: W 330, X 240, Y 230 e Z 210

17

18

Da mesma forma, espera-se contar com as seguintes quantidades de

estoque inicial: W 310, X 225, Y 213 e Z 198.
O custo unitrio de cada matria-prima foi tambm estimado : W $0,27, X - $0,50, Y - $0,39 e Z - $0,40.

para a produo planejada, baseado em dados dos estudos de tempo

elaborados pela Engenharia de Produo. O nmero total de horas
diretas, multiplicado pelo custo mdio por hora, permite determinar o custo
de mo de obra direta para a produo planejada.

MATRIA-PRIMA A SER COMPRADA = MATRIAPRIMA NECESSRIA + ESTOQUE FINAL ESTIMADO

ESTOQUE INICIAL ESTIMADO

As taxas para horas extraordinrias se for o caso, devero levar em

conta o acrscimo previsto em lei. O custo da mo de obra deve exprimir
sempre os salrios a serem pagos mais os encargos sociais inerentes.
Abaixo de forma resumida, o Oramento de Mo de Obra Direta:

Tendo-se em mos a relao das matrias-primas necessria para

a produo, sabendo-se a poltica de estoque a ser adotada e o custo
unitrio das matrias-primas, possvel ento elaborar o oramento de
compras de matrias primas que pode ser resumido da forma abaixo:
4 ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIA S-PRIMAS
CONTAS
HISTRICO
NECESSIDADE PARA A PRODUO (1)
ESTOQUE FINAL EM 31/12/X1
SUB-TOTAL
ESTOQUE INICIAL EM 01/01/X1
TOTAL
CUSTO UNITRIO
CUSTO TOTAL

W
2.320
330
2.650
(310)
2.340
0,27
632

MATRIAS-PRIMAS
X
Y
1.260
1.280
240
230
1.500
1.510
(225)
(213)
1.275
1.297
0,50
0,39
638
506

Z
1.020
210
1.230
(198)
1.032
0,40
413

TOTAIS
5.880
1.010
6.890
(946)
5.944
2.189

PRODUTO

A
B
TOTAL

5 ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA

(1) UNIDADES
HS. PADRO
TOTAL
CUSTO
A SEREM
HORAS
UNITRIO
PRODUZIDAS (
1.310
0,5954
7780
1,80
1.000
0,7000
700
1,90
1.480

CUSTO DA
MO DE OBRA
1.404
1.260
2.664

(1) Dados extrados do oramento 2 da produo necessria

6 - ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS ESCRITRIO

(1) Dados extrados do oramento 3 de matrias- primas necessrias

5 - ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA

Os custos de mo de obra abrangem todas as despesas relativas aos
empregados da empresa: diretores, gerentes, supervisores, operrios
qualificados, operrios no qualificados, etc. Para alcanar um
planejamento e um controle dos custos de mo de obra, necessrio
analisar separadamente os diversos custos de mo de obra. Neste caso
especfico o interesse pela mo de obra direta.
Os custos de mo de obra direta consistem em ordenados pagos aos
operrios que esto diretamente ligados s operaes especficas de
produo, a exemplo das matrias-primas. O oramento de mo de obra
direta abrange as estimativas das necessidades de mo de obra direta
para produzir os tipos e as quantidades dos produtos que se programou
fazer, de acordo com o planejamento de produo
O Departamento de Custo Industrial, tendo conhecimento dos
padres de tempo por unidade, calcula o nmero de horas necessrias

Antes de se elaborar o oramento dos gastos gerais de fabricao

necessrio calcular o oramento de despesas gerais do escritrio
porque uma parcela dele ser direcionada a ele a ttulo de rateio assim
como uma parcela para administrao e outra para vendas. A base de
distribuio por rea, ou por nmero de empregados ou outro critrio de
rateio a seguinte: Vendas 20%, Administrao 20% e produo 60%.
Considerando-se dados histricos. O Planejamento de Despesas
Gerais do escritrio pode ser resumido como segue: