PRONUNCIAMENTO CONCEITUAL BSICO

ESTRUTURA CONCEITUAL PARA A ELABORAO E APRESENTAO DAS

DEMONSTRAES CONTBEIS

RELATRIO DA AUDINCIA PBLICA

1. A minuta do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a

Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis esteve em audincia
pblica conjunta com a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) at 15/10/2007.
2. Foram recebidas 28 manifestaes, incluindo: Associaes de Classe, Faculdades,
Companhias Abertas, Professores, Profissionais e Alunos.
3. Houve sugestes quanto forma e quanto ao contedo. As relativas forma no
sero destacadas neste relatrio. A maioria das sugestes de natureza redacional foi
acatada.
4. Quanto ao contedo, recebemos comentrios os mais diversos, como costuma
ocorrer com documentos puramente conceituais e que lidam com Teoria Contbil.
Tendo em vista essas diferentes vises, o CPC optou basicamente por uma traduo
do documento original Framework for the Preparation and Presentation of
Financial Statements do International Accounting Standards Board (IASB),
praticamente sem adaptaes e sem considerar os documentos hoje existentes no
Brasil; portanto com as mnimas alteraes possveis. Fez parte esse
encaminhamento da deciso de revogao dos documentos hoje em vigncia por
parte do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM) e do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). E
tudo isso fica agora reforado com a promulgao da Lei n. 11.638/2007, que
alterou a Lei das Sociedades por Aes em linha com as normas contbeis
internacionais, alm de estabelecer para a CVM o poder/dever de emitir normas
para as companhias abertas em consonncia com essas normas internacionais, e
fundamental que isso seja seguido por todas as demais sociedades, de forma a
termos Demonstraes Contbeis uniformes no Brasil. No h como se falar em
convergncia se o documento bsico, Estrutura Conceitual, no for basicamente o
mesmo entre ns e o IASB.

5. A Estrutura adotada mais abrangente do que as estruturas compostas apenas pelos

denominados Princpios Fundamentais de Contabilidade ou Princpios Contbeis
Geralmente Aceitos, pois alm de os abarcar (sob a titulao genrica de
Pressupostos Bsicos e Caractersticas Qualitativas das Demonstraes
Contbeis), inclui as definies dos elementos bsicos das Demonstraes
Contbeis (ativo, passivo, receita e despesa) e os diferentes conceitos de capital a
ser mantido que guiam a formao do resultado (capital financeiro ou capital fsico,
nominais ou atualizados monetariamente).
6. Por ser mais ampla, a Estrutura adotada , em muitos aspectos, mais completa do
que o contedo dos textos sobre Estrutura Conceitual que vm sendo utilizados no
Brasil, que so a Deliberao CVM n. 29/86, que aprovou pronunciamento do
IBRACON denominado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, e as
Resolues CFC n. 750/93 e 774/94, que dispem sobre os Princpios
Fundamentais da Contabilidade, e n. 785/95, que dispe sobre as Caractersticas da
Informao Contbil.
7. Em outros aspectos o Pronunciamento ora emitido mais parcimonioso do que tais
textos. Por esse motivo, este Comit emitir Pronunciamentos Conceituais
Complementares de forma a ter um conjunto conceitual o mais completo possvel. E
por isso est propondo que a entrada em vigncia desta Estrutura Conceitual, com a
revogao das hoje em vigor, se d aps a emisso desses Pronunciamentos
Complementares. Mas sugere a imediata aprovao desta Estrutura Bsica para
conhecimento geral.
8. As sugestes no acatadas na emisso deste Pronunciamento e os motivos da noaceitao por parte do CPC esto a seguir apresentados:
a. Sugesto de adoo dos Princpios Fundamentais de Contabilidade como
hoje estabelecidos no Brasil pelo CFC ou pelo IBRACON e CVM. No
mnimo, mant-los.
Razo: Como j atrs explicado, o CPC deliberou adotar a Estrutura
Conceitual como hoje utilizada pelo IASB, e ir emitir Pronunciamentos
Conceituais Complementares aproveitando o que h de diferente nesses
documentos que seja convergente com a Estrutura adotada. Ampliaes
talvez sejam inclusive efetuadas.
b. Sugesto de elaborao de um projeto de estrutura de normas.
Razo: O CPC concorda que isso seria uma forma possvel; mas lembra
que os rgos normatizadores mais conhecidos no mundo, o IASB e o

FASB (norte-americano), no possuem essa estrutura pr-definida, o que,

por outro lado, amplia a flexibilidade. Assim, reelaboraes dessa
estrutura no so necessrias.
c. Sugesto de utilizao da palavra Norma.
Razo: Essa resposta se aplica aos Pronunciamentos Tcnicos j emitidos
por este CPC e aos futuros, que so, esses sim, verdadeiras normas. Ocorre
que a legislao brasileira veda, completamente, que rgos
governamentais deleguem os poderes que legalmente lhe tenham sido
dados. Assim, a CVM, o BACEN, a SUSEP e outros rgos no podem
delegar o poder de normatizar ao CPC. Com isso, somente eles podem
emitir as genunas Normas. Por isso a soluo encontrada, tendo em vista
o objetivo de um nico rgo emissor de regras contbeis no Brasil, foi a
de o Comit de Pronunciamentos Contbeis emitir Pronunciamentos que
se tornam Normas quando de sua adoo pelos rgos que, legalmente,
tm poder normatizador. No caso especfico desta Estrutura Conceitual,
ela, por sua natureza, no tambm, genuinamente, uma norma, e sim
um guia para a gerao de normas.
d. A Estrutura Conceitual adotada no providencia todas as definies
necessrias ao seu pleno entendimento, como prticas contbeis e outras.
Razo: O CPC preferiu seguir exatamente a norma do IASB pelas razes
expostas, mas tambm considera que expresses como essas so de pleno
e generalizado conhecimento e no precisam de definio para poderem
ser utilizadas.
e. Sugesto de definio de resultado operacional, resultado no operacional
e itens extraordinrios na Demonstrao do Resultado e de Ativos
Correntes (ou Circulantes) ou No Correntes no Balano Patrimonial.
Razo: Essa classificao na Demonstrao do Resultado no existe no
IASB e est praticamente em extino no mundo. O relevante , nas
Demonstraes Contbeis, a indicao do que recorrente e do que no
recorrente. Essa segregao do que tende a no vir a ocorrer no futuro o
que de fato ajuda nas anlises e projees. A classificao do Balano
deixada pela Estrutura Conceitual para normas especficas, j que podem
existir variaes conforme a natureza da entidade que reporta.
f. Sugesto de meno especfica a determinadas informaes e
demonstraes, tais como: aspectos socioeconmicos, meio ambiente,
balano social, demonstrao do valor adicionado etc.

Razo: O CPC preferiu, conforme j expresso e explicado, adotar a

Estrutura Conceitual como hoje est no IASB. O que no impede
aperfeioamentos futuros ou a emisso de documentos complementares.
g. Sugesto de especificao de qual a alternativa a ser adotada quando duas
ou mais so apresentadas
Razo: O documento conceitual e abrangente. Conforme ele mesmo
menciona, conceitual e no resolve, por si s, as situaes especficas
quando estas esto previstas em documentos prprios. Ele se destina a
servir de fundamento elaborao dos Pronunciamentos Tcnicos, sua
constante reviso, elaborao e anlise e utilizao das Demonstraes
Contbeis. Sozinho, somente pode ser utilizado para soluo de casos
prticos na inexistncia de Pronunciamentos especficos. Muitas vezes ele
amplo exatamente para permitir que alternativas especficas sejam
utilizadas em Pronunciamentos prprios. Com isso, certas regras tambm
podem ser mudadas, desde que a substituda e a substituta estejam
abarcadas pela Estrutura Conceitual. o caso da reavaliao espontnea
de ativos, que acaba de ser vedada pela Lei n. 11.638/2007; a Estrutura
no a considera a prtica mais adequada, mas a aceita. Assim, estvamos
dentro da Estrutura e continuamos com a extino dessa figura. O mesmo
ocorre com outra novidade dessa Lei: substituio da Demonstrao das
Origens e Aplicaes de Recursos pela Demonstrao dos Fluxos de
Caixa. Nesse caso, veja-se que a Estrutura adotada exige uma
demonstrao que mostre as modificaes na posio financeira da
empresa, sem especificar qual. Estvamos e estamos dentro das regras.
h. Sugesto de meno finalidade do processo normativo de reduo de
assimetria de informao entre a entidade e seus gestores com os usurios
externos e outras.
Razo: O CPC reconhece a validade de muitas sugestes dessa natureza e
semelhantes, mas, pelas razes expostas, decidiu no adaptar o atual
Framework emitido pelo IASB.
i. Crticas a determinadas afirmaes sobre o que conseguem e o que no
conseguem as Demonstraes Contbeis propiciar de informao.
Razo: O CPC reconhece que podem ser sempre discutidos esses aspectos,
sem que provavelmente se chegue a qualquer forte consenso. Expe ento
o ponto de vista do IASB, que endossa, muito mais no sentido de tomar

tais idias como guias e objetivos a serem alcanados com o

aperfeioamento da Contabilidade.
j. O documento original fala em eventuais divergncias entre o Framework
e normas especficas. Por que no foi introduzido isso na nossa Estrutura
Conceitual?
Razo: O documento conceitual do IASB foi emitido pelo seu organismo
precedente, o IASC, mas posteriormente emisso de inmeras normas
por esse Comit (IASs, poca). Por isso a existncia de alguns conflitos
que esto sendo sanados por eles nas revises dessas normas. Como o
CPC, anteriormente emisso da Estrutura Conceitual, emitiu apenas dois
Pronunciamentos, os CPC-01 e CPC-02, e eles esto totalmente abrigados
pela Estrutura Conceitual, est convencido o Comit de que no h
quaisquer divergncias a mencionar. E, obviamente, no dever admitir
quaisquer divergncias em seus pronunciamentos futuros.
k. No h meno ao Princpio ou Postulado da Entidade e outros.
Razo: Como j exposto, para fins de convergncia inclusive entre os
rgos brasileiros, optou-se pela adoo da forma utilizada pelo IASB. O
importante que a essncia , basicamente, a mesma, com raras
discrepncias. Da a deciso de emitir Pronunciamentos Complementares a
seguir. O uso da prpria palavra Princpio evitado pelo IASB tendo em
vista a enorme dificuldade de sua definio e generalizada aceitao.
l. Por que no ampliar o conceito de Primazia da Essncia Sobre a Forma,
to vital, ou do Confronto Entre Receitas e Despesas?
Razo: Como j dito, o CPC ir emitir Pronunciamentos Complementares
nos quais esses aspectos e outros (como especificamente o do
Reconhecimento da Receita), de fato to importantes, sero abordados.
m. Por que adotar essa Estrutura Conceitual, sabendo-se que o IASB est em
processo de sua modificao?
Razo: verdade que o IASB est em processo de aperfeioamento de seu
Framework, inclusive num trabalho conjunto de convergncia com o
rgo normatizador norte-americano, o FASB. Porm, conforme
declaraes reiteradamente divulgadas, esse processo dever levar vrios
anos ainda. Por isso a deciso de adotar agora o que existe, sem prejuzo,
claro, dos aperfeioamentos futuros.

9. Diversos outros comentrios e sugestes de natureza geral ou especfica foram

recebidos, mas sem oferecer alternativas, ou referir-se a dvidas que no so
tratveis num Pronunciamento Conceitual.
10. O CPC agradece por todas as sugestes recebidas.

Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)

Coordenadoria Tcnica