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Na obra de Carvalho
(1994) aparece a grafia
wasseria, cuja edio
original data de 1911 e foi
republicada pela Escola
de Comrcio lvares Penteado em 1994. Consideramos a grafia masseria,
entendendo um provvel
erro de grafia na obra de
1911.
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Paciolo no foi, portanto, o inventor das partidas dobradas, mas to somente o seu
primeiro e grande expositor. (CARVALHO, 1994, p. 25)
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(MARION, 2005)
Conselho de
Administrao
Presidente
(CEO)
Comercial
Administrao
Gerncia de
Crdito e
Cobrana
Oramento
de Capital
Manufatura
Adm./Finanas
Tesoureiro
Contas a
Pagar
Controller
Contabilidade
de Custos
Contabilidade
Financeira
Depto.
Fiscal
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O capitalista sinnimo
de empresrio, comerciante, negociante, enfim,
todos aqueles que usufruem do capitalismo.
funcionrios.
R$10.000,00
R$10.000,00
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
Razonete
Ttulo da Conta
Dbito
Crdito
(MARION, 2005)
Semelhanas
As variaes patrimoniais
As variaes patrimoniais que podem ocorrer numa empresa decorrero
da forma como os ativos, em geral, so financiados. H trs formas de se
financiar um ativo:
100% de capital prprio;
100% de capital de terceiros;
uma combinao de ambos.
A seguir ser mostrada uma srie de movimentos que uma empresa realizou para suas operaes:
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Passivo
R$1.000,00
Capital
R$1.000,00
R$1.000,00
R$800,00
Computador
R$800,00
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
e PL
Contas do Ativo
Balano Patrimonial
Ativo
Passivo
e PL
(MARION, 2005)
Como se pode observar pela figura 3 a seguir, as contas do Ativo so debitadas quando aumentam de saldo e creditadas quando h uma diminuio.
No Passivo e Patrimnio Lquido (PL) ocorre o contrrio.
Razonetes
Contas de Passivo e PL
Aumenta
Diminui
Diminui
Aumenta
Operaes
A prazo
vista
Receita
+ Dupl. a Receber
Ativo
+ Caixa (Encaixe)
Ativo
Despesa
+ Contas a Pagar
Passivo
() Caixa (desembolso)
Ativo
DRE
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Balano Patrimonial
(MARION, 2005)
As contas de compensao
Conta de compensao um artifcio contbil que visa mais especificamente ao controle do que ao registro. Pela sua prpria natureza, ela no
acarreta modificao patrimonial, apenas uma compensao.
Um bom exemplo o controle que se faz de duplicatas caucionadas3. Tais
duplicatas no deixam de ser ativo, mas, por outro lado, esto garantindo um
emprstimo. O controle do montante dia a dia pela contabilidade fundamental, pois duplicatas vo chegando ao vencimento. Algumas so liquidadas, outras so inadimplentes e, ainda, novas duplicatas so emitidas a fim de
garantir o emprstimo. Portanto, a conta de compensao um mero instrumento de controle da contabilidade, mas que no interfere no resultado.
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Duplicatas caucionadas
ou em cauo vem a ser
o montante de duplicatas
que a empresa deixa em
garantia no banco para
receber um emprstimo.
Cauo um tipo de
garantia.
Ativo Circulante (AC) itens com alta liquidez (caixa, bancos, contas a
receber e estoques, normalmente);
Ativo No Circulante (ANC) contemplar o realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. Note que a lei extinguiu o
subgrupo diferido.
Por outro lado, o passivo composto por obrigaes com terceiros (passivo) e capital prprio (Patrimnio Lquido). De modo geral, h os seguintes
cortes no passivo (de acordo com a Lei 11.638/2007):
Passivo Circulante (PC) itens com alta exigibilidade (emprstimos
bancrios, fornecedores, impostos a recolher, salrios e encargos a pagar e provises);
Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) itens cuja liquidao dar-se-
num prazo superior a um ano;
Patrimnio Lquido (PL) a dvida que a empresa tem com seus scios. A composio dada pelo capital social, lucros ou prejuzos acumulados e reservas.
Da mesma forma que mudou o ativo, a Lei 11.941/2009, precedida pela
MP 449/2008, deixou assim disposto o passivo4 das empresas:
No h mais o grupo
Resultados de Exerccios
Futuros, extinto pela Lei
11.941/2009.
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Reservas de Capital
+ Ajustes de Avaliao
Patrimonial + Reservas
de Lucros + Aes em
Tesouraria + Prejuzos
Acumulados.
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Postulados, princpios
e convenes da Contabilidade
Postulados
Postulados ou axiomas so verdades incontestveis. Toda a Contabilidade
est apoiada em dois grandes postulados. Sem eles no h como se estudar
e praticar essa cincia. So eles:
Estornar Fiorentina
(traduo livre).
vidades, uma empresa conceituada em descontinuidade e a forma e princpios que a regero sero distintos.
Princpios
Princpios so os fundamentos da Contabilidade. So as bases que do
carter cientfico Contabilidade. Tambm conhecidos como convenes
geralmente aceitas, foram elevados categoria de princpios com o advento
da Contabilidade Cientfica, por ser constatada sua praticidade e sua utilidade. De acordo com a Resoluo 750/93 do CFC, h sete princpios:
1) Princpio da entidade
O patrimnio de uma entidade jamais pode confundir-se com aqueles de seus scios. Deve haver uma separao entre a organizao e seus
scios ou associados. No permite mistura ou interferncia entre patrimnios diferentes.
2) Princpio da continuidade
Se no houver indicao quanto ao tempo de durao de uma empresa,
presume-se que ela continuar trabalhando por prazo indeterminado, a no
ser que surjam evidncias fortes em contrrio risco eminente de paralisao de suas atividades. Na situao de ter continuidade de vida, a empresa deve ser vista como um organismo que faz investimentos, usa insumos,
produz, vende, obtm lucros.
3) Princpio da oportunidade
Por esse princpio, os registros devem primar pelos aspectos qualitativos e quantitativos e ser oportunamente registrados visando tomada
de deciso.
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podero ser expressos pelo seu valor de mercado ou qualquer outra mecnica que se queira colocar em funcionamento.
5) Atualizao monetria
Visa no descaracterizar o Patrimnio Lquido das empresas em face de
ocorrncia da inflao.
6) Princpio da competncia
Por competncia, entende-se o reconhecimento de um determinado
valor, quer seja receita ou despesa, no exato momento de sua incorrncia ou
acontecimento. Portanto, jamais se reconhecer um valor sem que o mesmo
tenha ocorrido: As despesas e receitas devem ser lanadas to logo aconteam, sendo datadas de acordo com os fatos gerados independentemente do
seu efetivo recebimento de pagamento.
7) Princpio da prudncia
Por prudncia, entende-se valorar o ativo pelo menor valor e o passivo
pelo maior. Dessa forma, resultar no menor Patrimnio Lquido possvel.
Entretanto, outros autores destacam outros princpios, a saber:
Convenes
Enquanto os princpios so de carter geral, as convenes esto associadas s normas de procedimento, muitas vezes limitando ou restringindo a
plena aplicao dos princpios. So quatro as convenes, conforme a Deliberao 29/86 da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), a saber:
1) Conveno da objetividade
Preconiza que a atribuio de valor dos componentes patrimoniais
sempre deve ser objetiva. Tem a finalidade de restringir reas de liberdade
na aplicao dos princpios contbeis. Deve ser o resultado de um consenso
profissional, no se valendo de critrios dbios ou subjetivos.
2) Conveno da materialidade
Devem ser registrados apenas fatos relevantes e na ocasio oportuna,
evitando desperdcio de tempo e dinheiro e sempre apoiado em documento hbil.
3) Conveno do conservadorismo
Apesar de ser criticada pelos leigos, essa conveno indica que em caso
de dvida a escriturao de uma determinada operao deve ser realizada
de forma cautelosa. O caso tpico o registro de despesas, ainda que no se
tenham todos os elementos necessrios, porm jamais lanar receitas sem o
conjunto pleno de documentos e demais evidncias empricas.
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Conveno da evidenciao
Caber ao contador a plena evidenciao das operaes para os chamados stakeholders (interessados em geral). Evidenciar provar de todas as
formas possveis que tal fato contbil ocorreu. Um evento de importncia
extrema a auditoria das demonstraes financeiras. Nessa situao, caber
ao contador deixar todos os lanamentos e saldos de forma autoevidente, de
forma que profissionais experientes ou at mesmo leigos em Contabilidade
possam compreender de forma clara e evidente os nmeros apresentados.
Antes da Idade Mdia perodo histrico em que se assistiu a um retrocesso e estagnao de todos os aspectos da sociedade europeia a Contabilidade atingiu a sua mais alta expresso no Imprio Romano, sendo que o seu
desenvolvimento, nessa civilizao, foi paralelo ao da administrao pblica e
das empresas agrcolas.
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A comprovar a importncia da Contabilidade nessa civilizao temos o elevado nmero de livros contabilsticos existentes constituindo estes um sistema ordenado bem como a existncia de alguns conceitos contabilsticos.
Sinteticamente, podemos considerar que este artigo pretende obter uma
resposta seguinte questo: o mtodo da partida dobrada (ou mtodo digrfico) foi ou no utilizado pelos romanos, em qualquer momento da sua
longa histria?
No entanto, realizar uma anlise pormenorizada do quo avanada se encontrava a contabilidade na civilizao romana resulta, na atualidade, num
exerccio bastante complexo devido escassa informao disponvel nesse
campo. Portanto, s possvel inferir sobre a utilizao ou no do mtodo
digrfico atravs do estudo dos (poucos) documentos que resistiram passagem do tempo e chegaram at ns.
Deve-se aos romanos a primeira grande contribuio para o desenvolvimento da Contabilidade, pois no apogeu dessa civilizao j eram utilizados
uma srie de livros contabilsticos, constituindo estes um sistema ordenado.
Para alm disso, eram tambm utilizados alguns conceitos contabilsticos
como, por exemplo, e de acordo com Lamarr8, citado por Hendriksen (1970,
p. 26), um arquiteto romano afirmava que a valorizao de uma parede no
podia ser s determinada pelo seu custo, mas sim aps deduo a este de um
oitavo para cada ano em que a parede havia estado de p, isto , nessas palavras est patente a utilizao de uma taxa de amortizao de 12,5%.
Mas convm retroceder um pouco e indicar que o objetivo da contabilidade romana era similar ao dos perodos histricos anteriores, pretendendo
apenas medir o grau de eficcia dos responsveis da administrao dos bens
e propriedades privadas ou pblicas atravs de registros exatos e minuciosos. Por outras palavras, esses registros encontravam-se ligados, inicialmente,
ao controle da prosperidade das famlias e da respectiva comunidade. Depois,
com a expanso do seu territrio e o desenvolvimento da atividade econmica da civilizao romana, alargou-se a aplicao dos registros contabilsticos
atividade pblica e atividade comercial.
Contudo, podemos afirmar que nos tempos da Repblica, a contabilidade
romana atingiu um enorme grau de perfeio, continuando a evoluir no per-
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MOST, K. The account
of Ancient Roma in Academy of Historians. [S.l.]:
M. Coffman Edward, 1979
(Working paper series).
Arquivos de Zenon
Os famosos arquivos de Zenon, que datam da poca de Tolomeo II (309247 a.C.), mostram o tipo de contabilidade implantada debaixo do domnio
romano. Trata-se de um conjunto nico de contas privadas pertencendo a
Apolonio, secretrio das finanas de Tolomeo II, com grandes propriedades e
bens no Egito administrados pelo seu agente Zenon. Esses arquivos continham
as muitas cartas trocadas entre os diversos indivduos mencionados anterior-
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Na contabilidade, todo
o desembolso e toda a
recepo se registravam e
se incluam em ambas as
pginas do livro de contas
de todo o mortal.
Assim, esse texto levou a que alguns conclussem que os custos se incluam numa pgina e os ganhos noutra, quando o que realmente diz que se
registram em ambas as pginas.
Oratio pro fonteio
Uma boa fonte literria a pea oratria de Ccero intitulada Oratio pro
Fonteio, destinada defesa de Fonteio, que fora contabilista do Tesouro Pblico e governador da provncia de Narbone e que, investido nas funes de
questor13, fora acusado de dilapidar os fundos pblicos. A celebridade dessa
pea oratria deve-se, essencialmente, a muitos autores verem nela referncias que sustentariam a possibilidade da existncia da tcnica digrfica. No
entanto, embora esse texto seja interessante, nada se encontra, com efeito,
que direta ou indiretamente legitime a suspeita de que a digrafia j era conhecida na poca ciceroniana (GONALVES DA SILVA, 1970, p. 67).
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De Re Rustica
Dentro dos textos clssicos que incluem aspectos contabilsticos, tambm
ocupa um lugar de destaque, para Sarmento (1997, p. 606), um manual de administrao agrcola intitulado De Re Rustica, de Cato, o Censor, que se refere
contabilidade, no seu Captulo II, do seguinte modo: Far-se- conta de caixa,
a do gro em armazm, a do vinho, a do azeite, a das forragens; tomar-se-
nota do que for vendido, do que for pago, do que ficar por receber, do que
ainda estiver por vender.
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Atividades de aplicao
1. Na histria da Contabilidade h uma espcie de lenda que sugere que
o frade toscano Luca Pacioli foi o inventor da Contabilidade. Comente essa afirmao com as informaes culturais e historiogrficas que
voc possui.
2. Qual a razo de o extrato bancrio possuir uma lgica distinta da
Contabilidade das empresas?
3. Para que servem as contas de compensao?
4. H alguma explicao para que apontemos os itens do ativo esquerda e os do passivo do lado direito como num razonete, por exemplo?
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