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Sommaire :
A)
B)
C)
D)
E)
F)
G)
H)
Prambule ;
Obligations comptables ;
Obligations fiscales ;
Limpt des personnes morales : principes lmentaires ;
Le rgime fiscal des indemnits verses aux bnvoles ;
Lassujettissement des ASBL la TVA & prcisions importantes ;
Les dons et libralits verss aux ASBL ;
Conclusions.
A) Prambule :
Le tissu des ASBL (associations sans but lucratif) dans notre pays est extrmement dvelopp et de
nombreuses personnes, bnvoles ou autres y contribuent (Il y aurait en Belgique +/- 110.000 ASBL,
associations de fait ou fondations).
Par le pass, nombre dASBL taient en dfaut de remplir leurs obligations comptables et fiscales. Leur
comptabilit tait souvent sommaire ou inexistante et ne permettait pas un rel contrle des comptes.
De plus, certains abus taient manifestes : le but non lucratif et/ou labsence denrichissement
personnel des membres ntaient pas toujours respects.
La loi qui rglementait les ASBL datait de 1921, et nonobstant diverses modifications, savrait
obsolte.
Le lgislateur a donc voulu y mettre bon ordre.
Divers textes lgislatifs sont donc apparus :
Les obligations comptables diffrent maintenant suivant la taille de lassociation ;
Le rgime fiscal des indemnits verses aux bnvoles ;
La protection des bnvoles dans le cadre de leurs prestations ;
Diverses adaptations du statut juridique (qualit des membres, mode de liquidation, etc.).
Pour rappel, les associations sont tenues de rdiger des statuts (qui doivent obligatoirement reprendre
certaines mentions comme le nom, ladresse, les activits prvues, la date de lassemble gnrale, les
coordonnes des administrateurs, le mode dadmission et dexclusion des membres, etc.).
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Depuis 17/09/2012
idem
1.249.500
312.500
Depuis 17/09/2012
idem
3.650.000
7.300.000
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1. C) Obligations fiscales :
A) Prcisions essentielles :
Limpt des personnes morales :
Malgr de nombreuses ides reues, les ASBL sont soumises limpt..
Alors que les socits commerciales sont soumises limpt des socits
(ISoc), les ASBL sont soumises limpt des personnes morales (IPM).
Les socits soumises lISoc paient un impt sur tous leurs revenus (mobiliers, immobiliers,
professionnels, divers). A contrario, les associations soumises lIPM ne sont taxes que sur certains
revenus (voir ci-aprs) gnralement par le biais de cotisations distinctes.
Danger :
Bien quayant opt pour la forme juridique dune ASBL, lassociation pourrait tre soumise lISoc si
elle ne respecte pas certains principes lmentaires :
Une ASBL est une association qui poursuit un but dsintress, elle na pas pour vocation de
raliser des bnfices (bien que cela soit permis) ;
Elle peut exercer une activit commerciale, industrielle, etc. ds lors que celle-ci a pour seul
but de gnrer des fonds destins la ralisation de son objet social.
Elle doit tre accessoire lactivit dsintresse et les revenus perus doivent y tre affects.
Elle ne peut en aucun cas procurer un avantage patrimonial (= enrichissement) ses membres.
Mais bien entendu, une ASBL peut rmunrer ses dirigeants, salaris pour les prestations en
rapport avec un mandat ou un contrat de travail.
Il nest donc pas permis de distribuer aux membres un ventuel bnfice..
Il existe une trs nombreuse jurisprudence (= dcisions des tribunaux) sur le sujet. Certains
contribuables ont tent dluder limpt des socits en crant une ASBL qui ne respectait pas ces
rgles lmentaires. Et donc le fisc veille
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Ceci concerne les btiments, les terrains (sans construction donc) suivent la mme logique ;
mais dans ce cas, les frais forfaitaires sont alors limits 10%.
B) Les immeubles ltranger :
Bien videmment, le prcompte immobilier (notion belge) nest pas du.
Sous rserve des exonrations en A-a2), le revenu sera tax comme suit :
(Mme si limmeuble nest pas lou)
Comme limpt des personnes physiques, il faut dterminer la valeur locative estime (la valeur
des loyers qui auraient ts perus si limmeuble aurait t lou toute lanne) et la diminuer des
impts exposs ltranger. Le rsultat forme la base taxable.
C) Les sommes obtenues loccasion de la constitution ou de la cession dun droit demphytose, de
superficie ou de droits immobiliers similaires :
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Il existe dautres revenus taxs lIPM que nous naborderons pas ici au vu de leur
complexit et la raret des cas rencontrs dans la pratique.
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par jour
30,82
31,44
32,71
32,71
32,71
32.71
par an
1232,92
1257,51
1308,38
1308,38 (inchang)
1308,38 (inchang)
1308,38 (inchang)
Lindemnit forfaitaire octroye ne peut dpasser le montant journalier de 32,71 (pour 2016) et
un plafond annuel de 1.308,38 par an.
Nul besoin pour le bnvole de produire des documents attestant des frais encourus (puisque
forfaitaires).
Ces montants sont une limitation par bnvole, ci celui-ci uvre dans diffrentes ASBL, les
indemnits forfaitaires sont plafonnes sur un montant annuel toutes associations confondues (1)
Si le bnvole bnficie dun montant suprieur
considre comme un revenu professionnel.
(1) Depuis 2009 : il est possible de cumuler ces forfaits avec une intervention dans les frais de dplacement pour un
maximum de 2.000 km.
Les chiffres avancs ne visent que les indemnits forfaitaires. Il est bien videmment possible au
bnvole de se faire rembourser les frais rels en produisant alors des pices justificatives pour les
dpenses rellement exposes (nous pensons ici aux voyages ltranger).
Bien videmment, une association ne peut savoir si le bnvole est actif (et bnficiaire
dindemnits forfaitaires) dans diffrentes ASBL.
Il convient alors de reprendre dans la note dinformation (voir supra), ou dans une convention de
volontariat, les obligations lgales de chacun et dans laquelle le bnvole soblige ne pas
dpasser les montants forfaitaires. En cas de dpassement dans son chef (ou de cumul non
dclar), il sera seul responsable et lASBL ne pourra tre soumise la cotisation spciale de 309
% (absence la production de fiches fiscales).
Comme prcis ci-avant, ceci ne vise en aucun cas la rmunration des travailleurs salaris (=
contrat de travail soumis la lgislation sociale)
Rappel utile : (loi du 3 juillet 2005 e.a. note dinformation)
Avant tout dbut dactivit du volontaire, lASBL doit l'informer au moins :
du statut juridique et du but dsintress de l'organisation ;
du contrat d'assurance que lorganisation a contract couvrant la responsabilit civile de
lorganisation et du volontaire, lexclusion de la responsabilit contractuelle ;
de la couverture ventuelle, au moyen d'un contrat d'assurance, d'autres risques lis au
volontariat;
des indemnits verses aux volontaires et, le cas chant, des modalits pour ce versement ;
Si applicable (domaine mdical principalement) : lobligation pour le volontaire de respecter le
secret professionnel, auquel cas le texte de larticle 458 du Code pnal est entirement reproduit.
La loi ne prvoit pas de quelle faon la note d'information doit tre communique au bnvole. Cest
lassociation quil revient de prouver que l'information a bien t communique au volontaire, il est donc
conseill dtablir un crit et dobtenir un accus de rception de cette note.
Il est galement possible lassociation de conclure avec le volontaire une convention
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H) Conclusions
Nombre dASBL sont toujours en dfaut par rapport la lgislation en vigueur. Nous rappellerons
utilement que les administrateurs sont responsables de son application : accepter des
responsabilits dans une association implique le respect strict de ces obligations et ne doit pas tre
pris la lgre.
Un projet de loi a t dpos au parlement et vise rendre obligatoire deux assembles
gnrales : une premire assemble tenue avant la fin de lexercice en cours et qui approuverait le
budget et la seconde qui approuverait les comptes. Les motivations de ce changement sont nes
de la constatation, quactuellement, le budget est vot lors de lAG et donc lexercice sur lequel il
porte est dj trs avanc.
Rappelons galement que la loi sur les marchs publics est aussi applicable, dans certains cas,
aux ASBL.
Le non respect dobligation de dclaration (voir notre commentaire sur les fiches fiscales) constitue
un rel danger. La tolrance administrative a vcu : le fisc veille au grain.
Enfin, la lgislation TVA est devenue plus complexe pour les associations : les oprations avec
dautres pays de la CEE doivent faire lobjet dune attention particulire.
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Lien vers le SPF Finances : liste des institutions agres pouvant recevoir des dons
http://fiscus.fgov.be/interfaoiffr/giften/instellingen/inleiding.htm
Le rgime fiscal des clubs de sport, des sportifs et des bnvoles dans les clubs sportifs
http://minfin.fgov.be/portail2/fr/spotlight/regime-fiscal-clubs-sport.htm
Ouvrages de rfrence :
Guide ASBL, AISBL et fondations
Editions EDIPRO - Auteurs : Christophe Boeraeve, Robert Dasnois, Vronique Mlotte
La fiscalit des ASBL
Editions ANTHEMIS Auteurs : Laurence Debart, Thibault Denotte, Xavier Grard, Renaud Hendric,
Emmanuel Rivera, Aurlie Soldai
Lessentiel ASBL AISBL et fondations
Editions EDIPRO Auteurs : Christophe Boerave, Michel Davagle
Le droit des Asbl aspects civils et commerciaux
Editions LARCIER Auteur : Philippe TKint
Cette contribution est destine vous informer de faon ponctuelle : elle nengage en aucun cas la responsabilit de
Filo-Fisc pour toute erreur dinterprtation, de comprhension, de rdaction de texte ou changements lgislatifs,
jurisprudentiels qui pourraient intervenir.
Pour un cas pratique : une consultation personnelle reste la meilleure solution
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