Índice

1. Ingresos del estado

I Introducción 11
II ¿Por qué necesita ingresos el Estado? 12
III ¿De dónde vienen los ingresos del Estado
utilizados para satisfacer necesidades
colectivas? 14
IV ¿Cómo se llega de la obtención de ingresos
a la satisfacción de las necesidades públicas? 18
V Conclusión 20

2. La facultad del Estado para crear impuestos

I Introducción 23
II ¿Quién tiene la facultad para crear
impuestos? 24
III Procedimiento para crear impuestos 26
IV Límites a la facultad para crear impuestos 28
V Creado el impuesto en ley… ¿Qué sigue? 30
VI Conclusión 32

3. El sistema de impuestos en México

I Introducción 37
II El sistema de impuestos: Concepto y
principios generales que lo rigen 38
III Clasificación de los impuestos 42
IV Estructura del sistema de impuestos en
México y la coordinación fiscal 46
V Conclusión 49

4. La relación del Estado con los pagadores

de impuestos
I Introducción 53
II Relación entre el Estado y el contribuyente 54
III Objeto de la obligación tributaria 57
IV Sujetos de la relación jurídico-tributaria 60
V Conclusión 62
5. Los impuestos federales
I Introducción 65
II Elementos esenciales de los impuestos 66
III Impuesto sobre la Renta (ISR) 69
IV El Impuesto al Valor Agregado (IVA) 73
V Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS) 75
VI Impuesto sobre Automóviles Nuevos (ISAN) 80
VII Conclusiones 82

6. La facultad del Estado para cobrar

contribuciones
I Introducción 87
II Órganos y organismos con facultad
recaudatoria 88
III La determinación de los impuestos 93
IV ¿Qué pasa cuando no se cumple la
obligación fiscal? 96
V La facultad de sancionar a contribuyentes 99
VI Conclusiones 101

7. Contribuyente, ¿conoces tus derechos

y obligaciones?
I Introducción 105
II Derechos fundamentales del contribuyente 106
III Derechos de los contribuyentes (Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente) 108
IV Obligaciones del contribuyente 116
V A modo de conclusión 121

8. La defensa del contribuyente

I Introducción 125
II La defensa administrativa del contribuyente
(recursos administrativos) 126
III La defensa jurisdiccional del contribuyente 132
IV La defensa no jurisdiccional del
contribuyente 137
V Conclusión 141
9. ¿Cómo se interpretan las leyes fiscales?
I Introducción 145
II Interpretación de normas jurídicas 146
III Métodos de interpretación 148
IV Interpretación de normas fiscales 151
V Conclusiones 155

10. El pago del Impuesto sobre la Renta de

los asalariados
I Introducción 159
II ¿Quiénes son considerados asalariados para
efectos del ISR? 160
III El patrón en el pago de ISR de asalariados 162
IV Determinación de ISR por el trabajador y
deducciones personales 165
V Conclusiones 168

11. El pago del Impuesto sobre la Renta por

actividades profesionales
I Introducción 171
II Ingresos por actividades profesionales 172
III Régimen de actividades profesionales:
actividades 174
IV Deducciones autorizadas 176
V Cálculo de pagos profesionales
y del ISR anual 179
VI Conclusión 180

12. El pago del Impuesto sobre la Renta en el

Régimen de Incorporación Fiscal
I Introducción 183
II ¿Quiénes pueden tributar en el RIF? 184
III Declaraciones de ISR en el RIF 186
IV Cálculo del ISR 188
V ¿Cuáles son las principales obligaciones
de contribuyentes en el RIF? 190
VI Conclusiones 192
 1

Ingresos del Estado

 I. Introducción

Como parte de las acciones para la promoción de la

Cultura Contributiva, la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente presenta la serie: Lo que todo contribuyente
debe saber, que aborda temas de derecho tributario en un
lenguaje digerible, amable y asequible al entendimiento de
la sociedad en general. El objetivo de la serie es presentar
algunos aspectos básicos de las contribuciones y el pago de
impuestos para reforzar la cultura contributiva en nuestro
país.

Este primer número se dedica a los ingresos del Estado,

exponiendo cómo el Estado obtiene los medios económicos
para ejercer sus funciones y satisfacer las necesidades
colectivas.

Así, este número responde, entre otras preguntas: ¿Por qué

necesita ingresos el Estado? y ¿De dónde vienen los ingresos
del Estado utilizados para satisfacer las necesidades colectivas?

11
 II. ¿Por qué necesita ingresos el Estado?

Desde sus orígenes, el Estado fue concebido como un

instrumento para proteger al hombre, defenderlo y
proporcionarle ciertos bienes y servicios que por sí solo no
podría alcanzar. Así, una de las actividades primordiales del
Estado es la satisfacción de las necesidades colectivas de
interés general.1

El hombre al no poder vivir aislado, se une a otros

constituyendo sociedades. Además de las necesidades
básicas como comer, dormir y refugiarse de las inclemencias
del tiempo, vivir en sociedad, genera otras necesidades
comunes a la población.

En efecto, la interacción entre seres humanos produce

necesidades que llamamos colectivas. Éstas consisten en
bienes y servicios que ayudan a la población a vivir en paz y
armonía y corresponde al Estado proveerlas.2

En un principio, los bienes y servicios proveídos por el Estado

eran pocos:

Proteger la vida de sus miembros.

Mantener la seguridad y la impartición de justicia.
Reducir el miedo y la incertidumbre.
Crear la paz civil.
Asegurar el derecho de la propiedad.
Facilitar el comercio.

1. Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, 21ª ed., México, Themis, 2012, p. 89.
2. Dorantes Chávez, Luis Felipe, Gómez Marín, Mónica Ekateri, Derecho Fiscal, México, Grupo Editorial Patria,
2012, p. 10.

12
Luego, estos bienes y servicios fueron aumentando en la
medida en que el Estado adquirió la función de regular las
desigualdades sociales. El Estado se vio obligado a proveer
servicios hospitalarios, asistenciales, de vivienda, educativos,
de agua potable, de transporte, entre otros.

Sin embargo, en la actualidad, la prestación de bienes y

servicios públicos se ha convertido en una tarea de enorme
magnitud, debido a la explosión del crecimiento demográfico
y al avance vertiginoso de la ciencia y la tecnología. Ahora, es
necesario agregar actividades complejas como la construcción
y administración de ejes viales y autopistas, comunicaciones
aéreas, radiotelegráficas, telefónicas, satelitales, digitales, entre
otras.3

El Estado, a través de diversas acciones y órganos que lo

componen, realiza actos que le proveen ingresos para pagar
todos estos bienes y servicios para la satisfacción de las
necesidades colectivas.

3. Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, op. cit., nota 1, pp. 89 y 90.

13
 III. ¿De dónde vienen los ingresos del
Estado utilizados para satisfacer
necesidades colectivas?

1. Ingresos tributarios
El Estado necesita de ingresos para satisfacer las muy variadas
y complejas necesidades colectivas. A esto se llama gasto
público. Los ingresos que costean el gasto público se obtienen
de dos fuentes: tributarios y no tributarios.

Los ingresos tributarios son aquellos que el Estado obtiene

de los mismos miembros de la sociedad; es decir, se trata de
recursos económicos que las personas aportan al Estado.

De acuerdo con el artículo 31, fracción IV, de nuestra

Constitución, todos estamos obligados a sufragar los gastos
públicos; por ello, debemos contribuir una parte proporcional
de nuestros ingresos individuales para que conformen los
ingresos del Estado.

Las personas aportamos a los ingresos del Estado, y por ende

sufragamos el gasto público a través del pago de impuestos,
derechos, aportaciones a la seguridad social, contribuciones
de mejoras y accesorias.

Estas últimas se explicarán con más detalle en el tercer número

de esta serie.

2. Ingresos no tributarios
Los ingresos no tributarios son un tema muy importante para
entender las fuentes de recursos del Estado. Por ello se abordan
de manera breve, no obstante esta serie está enfocada a los
ingresos tributarios.

14
Aunque lo ideal es que la mayor parte del gasto público
para satisfacer las necesidades colectivas provenga de las
contribuciones que hace la sociedad, el Estado tiene otras
fuentes de ingresos denominados no tributarios.

Los ingresos no tributarios son aquellos que el Estado obtiene

por sí mismo, a través de: 1) la propia actividad del Estado; es
decir, de sus diferentes ramas de desarrollo; o 2) por medio de
préstamos o financiamientos internacionales.4

A. Ingresos por la propia actividad del Estado

Los ingresos que provienen de la propia actividad del
Estado son resultado del aprovechamiento y explotación
de sus bienes y recursos originarios (por ejemplo, el
petróleo, los minerales del subsuelo, los bosques, la
plataforma continental, el mar territorial, etc.).

Estos ingresos son producidos por la Administración

Pública descentralizada y paraestatal, puesto que
a través del desarrollo de sus funciones generan
recursos económicos que constituyen ingresos para
el Estado.5

Así por ejemplo, Petróleos Mexicanos (PEMEX) explota

un recurso natural, el petróleo, y a través de esa
explotación intenta incrementar su patrimonio. Es
decir, se trata de un organismo del Estado que participa
en el cumplimiento de su objetivo de satisfacer las
necesidades colectivas, pero a su vez, actúa como
empresa privada buscando ganancias.

4. Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, op. cit., nota 1, pp. 89 y 90.
5. Ibidem, p. 19.

15
B. Ingresos financieros
Por otro lado, los ingresos financieros se refieren a los
recursos que obtiene el Estado como resultado de
créditos internos y externos y del manejo de su política
monetaria.

Algunos ejemplos de este tipo de ingresos son:

Empréstitos. Se refiere a préstamos de

organismos financieros internacionales como el
Fondo Monetario Internacional o de otros Estados.
Aunque de manera temporal los empréstitos son
un ingreso que ayuda a hacer frente a los gastos
públicos, debe tenerse cuidado pues, en realidad,
son una deuda que el Estado tiene que pagar.

Emisión de moneda. A través de los bancos

centrales, los Estados emiten dinero que se
pone en circulación, a veces para cubrir las
necesidades que se originan cuando el Estado
realiza gastos mayores a sus ingresos. Al igual que
los empréstitos, la emisión de moneda constituye
un ingreso en el corto plazo, pero puede causar
problemas en el mediano y largo plazo. Por ello,
la emisión de moneda debe ser proporcional a las
reservas del Estado.

Productos. Son los ingresos que percibe el

Estado por prestar servicios cuando actúa como
particular, por ejemplo, por enajenar o arrendar
bienes.

16
 Ingresos del Estado

Impuestos

Aportaciones
de Seguridad
Social

Tributarios

Derechos

Contribuciones
Ingresos especiales
del Estado

Ingresos por la
propia actividad
del Estado
No
Tributarios
Ingresos
financieros

17
 IV. ¿Cómo se llega de la obtención de
ingresos a la satisfacción de las
necesidades públicas?

Los ingresos que obtiene el Estado deben transformarse en

la satisfacción de las necesidades públicas. Esto se explica a
través de la actividad financiera del Estado que se puede dividir
en tres partes cíclicas, primera, la obtención de los ingresos de
las distintas formas que ya hemos visto. Aunque, como hemos
dicho, el Estado también tiene recursos originarios, tales como
el petróleo, los minerales en el subsuelo, el mar territorial, entre
otros.

Segunda, el Estado mediante sus órganos administra y maneja

esos recursos para sacarles el mayor provecho; tercera, viene
la erogación de esos recursos, que es la etapa en donde los
ingresos se traducen en bienes y servicios para satisfacer
necesidades públicas.

Obtención de ingreso

+
=
Actividad
Administración de financiera
los ingresos del

+ Estado

Aplicación de los ingresos

para satisfacer las
necesidades de la sociedad

18
Se advierte entonces que la actividad financiera del Estado
carece de un fin o propósito propio, más bien es el medio
o instrumento para que el Estado cumpla con su objetivo
fundamental: otorgar a las personas los bienes y servicios para
satisfacer sus necesidades colectivas.

19
 V. Conclusión

El Estado necesita de ingresos para darnos los bienes y

servicios que por nosotros mismos no podemos obtener.

Estos ingresos los obtiene de fuentes tributarias y no

tributarias. No obstante, los ingresos tributarios tienen un
carácter decisivo para que el Estado cumpla su fin y pueda
satisfacer las necesidades colectivas. Por ello es importante
que todos aportemos.

20
 2

La facultad del Estado para

crear impuestos
 I. Introducción

En el número anterior de esta serie abordamos el tema de

los ingresos del Estado. Vimos que el Estado necesita de
ingresos para proporcionar los bienes y servicios públicos
que las personas por sí mismas no podrían suministrarse.
También que una de las fuentes de estos ingresos son
los tributarios; esto es, los recursos económicos que las
personas aportan al Estado a través de los impuestos y
demás contribuciones.

En este número hablaremos sobre la facultad del Estado

para crear impuestos, y así obtener ingresos tributarios.
Por tanto, nos referimos al Poder Legislativo como órgano
del Estado que tiene la facultad de creación de impuestos,
y mencionamos el procedimiento para su elaboración.
Asimismo, aludimos a los límites de esta facultad y a las
demás actividades que realiza el Estado en esta materia,
como la recaudación, fiscalización y resolución de conflictos,
en donde participan los Poderes Ejecutivo y Judicial.

23
 II. ¿Quién tiene la facultad para crear
impuestos?

El Estado, a través del Poder Legislativo, es el único que

puede crear, modificar o suprimir impuestos destinados a
cubrir el gasto público. A está facultad se le conoce como
soberanía fiscal, potestad tributaria, poder tributario, poder
fiscal, facultad potestativa o poder de imposición.1

La facultad del Estado para crear impuestos se origina en la

voluntad del pueblo. El artículo 40 de la Constitución señala la
voluntad del pueblo de constituirse en Estado, mientras que el
41 establece que el pueblo ejerce su soberanía por medio de
los Poderes de la Unión, entre estos el Poder Legislativo, que se
integra por representantes del pueblo (diputados y senadores).

Por ello “cuando el pueblo expresa su voluntad para formar el

Estado, plasma en su Constitución la existencia, organización
y funcionamiento de sus órganos. De esta manera la fuerza
del Estado se transforma en poder público. A través del
establecimiento de los órganos del Estado se precisan
las funciones que debe realizar cada uno de ellos para la
consecución de los fines pre-establecidos. Estos órganos,
sometidos al poder general de la organización estatal
al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que
les fueron atribuidas para la realización de sus funciones,
pero siempre actuando dentro del orden jurídico que les dio
origen, nunca al margen ni contra él”.2

1
Carrasco Iriarte, Hugo, Diccionario de derecho fiscal, 3ª ed., México, Oxford, 2007, col. Diccionarios Juridicos, p. 601.
Algunas definiciones de la potestad tributaria son: “la facultad o la posibilidad jurídica del Estado, de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción”, Giuliani Fonrouge, Carlos
M., Derecho Financiero, 8ª ed., Buenos Aires, Depalma, 2003, vol. I, p. 296; “la facultad del Estado por virtud de la
cual puede imponer a los particulares la obligación de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las
atribuciones que le están encomendadas”, De la Garza, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, 28ª ed.,
México, Porrúa, 2010, p. 207; “la potestad tributaria, o poder tributario, se define como la posibilidad jurídica del
Estado de establecer y exigir contribuciones”, Venegas Álvarez, Sonia, Derecho Fiscal, México, Oxford, 2011, Col.
Textos Jurídicos Universitarios, p. 7; entre otros.

2
Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, México, Limusa, 2003, pp. 38 y 39.

24
Esto es, el pueblo o sociedad tiene el poder máximo dentro del
país y actúa mediante sus representantes para crear impuestos.

Por otra parte, la Constitución, además de señalar que es

obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos,
establece en el artículo 73, fracción VII, que el Congreso tiene
facultad para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el
Presupuesto.

Entonces, la facultad de creación de impuestos se materializa

cuando el Congreso de la Unión, después de seguir el proceso
legislativo correspondiente, establece impuestos en ley, que
obligarán a las personas a su pago.3

La doctrina advierte ciertas características de esta facultad

del Estado para crear impuestos, que se pueden resumir de la
siguiente manera:

Es propio del Estado, le pertenece sólo a él.

Emana de la Constitución, que la fundamenta y establece

sus límites.

Se ejerce por el Poder Legislativo, quien es el encargado

de crear impuestos.

Autoriza la creación de impuestos y demás contribuciones

mediante leyes.

Fundamenta la actuación de las autoridades, pues la

creación y cobro se realiza según se disponga en las
leyes.

3
Al respecto, Humberto Delgadillo habla de un poder que ejerce el órgano legislativo que se concretiza y
concluye con la emisión de la ley, en la cual, los sujetos destinatarios quedan supeditados para su debido
cumplimiento. Cfr. Delgadillo, Humberto, op. cit., nota 2, pp. 39 y 40.

25
 III. Procedimiento para crear impuestos

Para la creación de los impuestos, se tienen que seguir

ciertos pasos:

1. Iniciativa de ley. Son las propuestas de ley

para establecer impuestos. Pueden provenir del
Presidente de la República, de los diputados o
senadores, y de las legislaturas de los Estados, y
deben presentarse ante la Cámara de Diputados.

2. Debate y discusión. La propuesta de ley

se discute primero por los diputados y si es
aprobada, pasa a la Cámara de Senadores para
ser discutida allí también. Entonces, durante
estas discusiones la propuesta original puede ser
modificada, según los legisladores consideren
prudente. La iniciativa, con sus modificaciones,
debe ser aprobada por ambas cámaras, si no, el
proceso termina sin que se vuelva ley.

3. Publicación. Cuando ambas Cámaras

aprueban la iniciativa, se turna al Presidente
de la República para su publicación. Sin
embargo, el Presidente puede vetar la ley; es
decir, rechazarla y, por tanto, no publicarla. Si
esto sucede, se envía nuevamente al Congreso
con las observaciones para que se discuta
nuevamente. Si el Congreso la aprueba, se turna
nuevamente al Presidente para su publicación.

26
Como vemos, la facultad del Estado para crear impuestos
inicia con el proceso legislativo de la ley que establece
impuestos a cargo de las personas, y termina cuando dicha
ley entra en vigor.

Cabe mencionar que es necesario que la ley establezca los

elementos esenciales del impuesto: objeto, sujeto, base,
tasa y época de pago.

Acto, actividad o cosa motivo del impuesto;

Objeto
por ejemplo, recibir utilidades de un negocio.

Personas obligadas al pago del impuesto; por

Sujeto ejemplo, personas que perciban ingresos por
su trabajo.

Cantidad sobre la que se determina el

Base impuesto; por ejemplo, la totalidad de las
utilidades de un negocio.

El porcentaje que se aplica a la base para llegar

Tasa al impuesto que se debe pagar; por ejemplo, la
tasa del 16% de IVA.

Plazo o momento para pagar el impuesto; por

ejemplo, los personas físicas con actividades
Época
de profesionales deben presentar pagos
pago provisionales del ISR a más tardar el día 17 del
mes siguiente a aquel en que realizaron las
actividades.

27
IV. Límites a la facultad para crear impuestos

Hemos observado que el Estado, a través del poder

legislativo, tiene la facultad de crear impuestos. No obstante,
de ninguna manera se trata de una facultad absoluta
o ilimitada que pueda ejercerse de forma caprichosa y
arbitraria, pues los impuestos deben crearse dentro de los
límites que establece la propia Constitución.

Estos límites se configuran como derechos constitucionales

a favor de los pagadores de impuestos. Así, los derechos
que deben satisfacer los impuestos se encuentran en el
artículo 31, fracción IV, constitucional. Estos son: reserva
de ley (legalidad tributaria), capacidad contributiva
(proporcionalidad tributaria), igualdad tributaria (equidad)
y destino al gasto público de los impuestos.

Reserva El Poder Legislativo sólo puede crear impuestos

de ley mediante ley.
Al crear los impuestos, el legislador debe respetar
la capacidad de las personas de pagar, por lo que
Capacidad
contributiva los impuestos deben establecerse en relación a los
ingresos de tal manera que, quien tenga más ingresos,
pague más.
El legislador debe crear impuestos sin otorgar
beneficios o privilegios especiales, de tal manera
Igualdad
tributaria que todos los que se encuentran en igualdad de
circunstancias, estén obligados de igual manera al
pago de impuestos.
Los impuestos deben crearse para cubrir los gastos
Destino
al gasto públicos; esto es, para que el Estado cumpla sus fines y
satisfaga necesidades colectivas.

28
De esta manera, la facultad del Estado para crear impuestos
termina con la emisión de la ley, en la cual se concretizan los
impuestos que deben ser proporcionales y equitativos, así
como los obligados a pagarlos, su objeto, base, tasa y época
de pago.

Publicada la ley y en vigor, los destinatarios; es decir, las

personas obligadas al pago de impuestos, así como las
autoridades, quedan sometidas a su mandamiento. Esto
implica otras actividades del Estado para asegurar el efectivo
cumplimiento de la ley que establece el impuesto.

29
 V. Creado el impuesto en ley… ¿Qué sigue?

Como se ha expuesto, el Estado crea impuestos a través del

Poder Legislativo. Una vez creados, intervienen los Poderes
Ejecutivo y Judicial en otras actividades relacionadas con
los impuestos.

Mientras que el Legislativo crea los impuestos, el Ejecutivo

los cobra y administra, es decir, concretiza la relación
tributaria (relación entre el Estado y las personas obligadas
a pagar impuestos), al determinar y exigir el impuesto. Por
su parte, el Poder Judicial interpreta las leyes y resuelve los
conflictos que surgen entre particulares y Estado a causa de
los impuestos.

En efecto, el Poder Ejecutivo, a través de la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público (SHCP) tiene a su cargo la
recaudación de impuestos, la administración financiera,
el control de recursos del gasto público, y la regulación y
vigilancia de las instituciones bancarias y de valores del país.
En particular, la recaudación se realiza a través de un órgano
desconcentrado de la SHCP, el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).

El SAT tiene la responsabilidad de aplicar la legislación

fiscal y aduanera, a fin de que las personas físicas y morales
contribuyan proporcional y equitativamente al gasto
público. También se encarga de comprobar que los
contribuyentes cumplan con las leyes que establecen
impuestos (fiscalizar), y facilitar e incentivar el pago
voluntario de impuestos.

30
Así como en el proceso de creación de impuestos se deben
respetar los derechos de los contribuyentes (capacidad
contributiva, equidad tributaria, reserva de ley y destino
al gasto público), en todo este proceso de recaudación y
fiscalización se debe de respetar la ley y los derechos de las
personas como pagadores de impuestos. Así, las actividades
de recaudación y fiscalización se deben ajustar a las leyes y
a los derechos.

Cuando surgen conflictos, en virtud de la creación de

las leyes que establecen impuestos o de la recaudación y
fiscalización, interviene el Poder Judicial. A través de éste,
el Estado interpreta las leyes, resuelve conflictos, protege
los derechos de los contribuyentes y hace cumplir las
obligaciones fiscales. Aunque debemos aclarar que una
parte de la resolución de los conflictos se realiza dentro del
Poder Ejecutivo. Sobre esto abundaremos en otro número
de esta serie dedicado a la defensa del contribuyente.

Debemos mencionar también, que la Procuraduría de

la Defensa del Contribuyente, organismo especializado
en materia tributaria, garantiza el derecho de los
contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden
federal, a través de la prestación de los servicios gratuitos
de Asesoría, Representación y Defensa; la tramitación de
Quejas y Reclamaciones, y de Acuerdos Conclusivos. Ello,
para velar por el cumplimiento efectivo de los derechos de
los pagadores de impuestos.

31
 VI. Conclusiones

1. El Estado, a través del Poder Legislativo, crea impuestos

encaminados a cubrir el gasto público. A está facultad se le
conoce como potestad tributaria.

2. La facultad de creación de impuestos se materializa

cuando el Congreso de la Unión, después de seguir un
proceso (iniciativa, debate y discusión y publicación),
establece impuestos mediante ley.

3. Las leyes que contienen impuestos obligan a las personas

a su pago; y deben establecer los elementos esenciales del
impuesto de que se trate: a) el objeto o motivo del impuesto;
b) el sujeto o personas obligadas a su pago; c) la base o
cantidad sobre la que se determina el impuesto; d) la tasa
o porcentaje que se aplica a la base para llegar al impuesto
que se debe pagar; y e) la época de pago.

4. La facultad para crear impuestos no es absoluta o

ilimitada, pues los impuestos deben crearse respetando los
límites que establece la propia Constitución. Estos límites
son los derechos de: reserva de ley, capacidad contributiva,
igualdad tributaria y destino al gasto público.

5. Mientras que el Poder Legislativo crea los impuestos,

el Ejecutivo los cobra y administra; por su parte, el Poder
Judicial interpreta las leyes y resuelve los conflictos que
surgen entre particulares y Estado.

32
6. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente participa
garantizando el derecho de los contribuyentes a recibir
justicia en materia fiscal en el orden federal, a través de la
prestación de sus servicios gratuitos.

33
 3

El sistema de impuestos
en México
 I. Introducción

En este tercer número de la serie: Lo que todo contribuyente

debe saber, hablaremos un poco sobre el sistema de
impuestos en México, destacando que se compone de
una serie de impuestos con ciertos fines que coexisten en
determinado tiempo. Asimismo, haremos referencia a los
principios que deben nutrir a estos impuestos.

Para poder entender mejor a los impuestos, haremos

referencia a las clasificaciones más importantes que la
doctrina establece. Por último, también veremos que el
sistema mexicano de impuestos se integra con impuestos
de los tres órdenes de gobierno: municipal, estatal y
federal.

Le advertimos al lector que este número no pretende

abarcar en su totalidad las características de los impuestos:
el objetivo es acercarnos al sistema de impuestos en nuestro
país; para posteriormente tratar el tema de los impuestos
federales con más detalle.

37
 II. El sistema de impuestos:
Concepto y principios generales que lo rigen

El sistema impositivo o de recaudación tributaria es el

conjunto de medidas que ordenan la obtención de ingresos
tributarios para financiar el gasto público; esto es, se
compone del conjunto de contribuciones establecidas
mediante ley y que se aplican en un país en un momento
determinado.

En México, como en la mayoría de los países, el sistema

de recaudación tributaria se compone de un conjunto de
contribuciones, entre éstos, los impuestos.
Sistema de recaudación tributaria

Aportaciones Contribuciones
de seguridad de Mejoras
social

Derechos Impuestos

Las aportaciones de seguridad social son cuotas obrero-

patronales que tienen como fin cubrir los gastos necesarios
para el otorgamiento de beneficios de seguridad social,
como asistencia médica, quirúrgica, hospitalaria, seguro
de maternidad, indemnización, jubilación, derechos de
vivienda, créditos hipotecarios, centros vacacionales, y
apoyos para capacitación, entre otros.1
1
Delgadillo, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, 5a ed., México, Limusa, 2006, pp. 55 y 56.

38
Las contribuciones de mejoras son contribuciones que
establece el Estado a cargo de algunas personas para
costear una obra pública o un servicio que brinda ventajas
económicas o bienestar social a aquellas personas, a su
familia o su comunidad, tales como carreteras, mercados,
escuelas, etc.2

Los derechos son contribuciones establecidas por el uso o

aprovechamiento de los bienes de dominio público de la
Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado
en funciones de derecho público,3 tales como expedición
de pasaportes, copias certificadas, servicios migratorios,
servicios de publicación en el Diario Oficial de la Federación,
servicios de apostilla y legalización de documentos, entre
otros.

Por último, los impuestos, las contribuciones más comunes,

son contribuciones por exclusión; es decir, son las
contribuciones distintas a las ya referidas.4 Los impuestos
se pueden definir como un pago obligatorio que las
personas deben realizar al Estado como consecuencia de la
realización de un hecho previsto en una ley (hecho
imponible)5 que es gravado. De esta manera, son las
prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el Estado
a quienes se ubican en las situaciones consideradas por la
ley como hechos imponibles.6

Ahora bien, como se advierte, el sistema de impuestos es

una parte del sistema de recaudación tributaria, que consiste

2
Ibidem, p. 60.
3
Ibidem, p. 61.
4
Cfr. Código Fiscal de la Federación, artículo 2.
5
Ríos Granados, Gabriela, “Los tributos”, en Alvarado Esquivel, Miguel de Jesús (coord.), Manual de Derecho
Tributario, México, Porrúa, 2008, p. 154.
6
Giuliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, 8a ed., Buenos Aires, Depalma, 2003, p. 323. Además, agrega
como característica principal que el impuesto es “el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente”.

39
en el conjunto de impuestos vigentes y que coexisten en
un país, ordenados y coordinados entre ellos según unos
principios generales y que persiguen unos determinados fines.7

De esta manera, los elementos de un sistema de impuestos son:

Los principios rectores que lo fundamentan

El conjunto de impuestos vigentes en un

momento histórico concreto

Los fines de la tributación: recaudatorios

o extrafiscales

En efecto, en cada país existe una serie de impuestos que

de manera conjunta financian los gastos públicos. Sin
embargo, los impuestos también pueden tener otros fines,
como por ejemplo, la redistribución de la riqueza, incentivar
o desalentar el consumo de ciertos bienes o servicios, así
como promover o disuadir determinadas actividades
económicas.

Los principios generales de los impuestos son los elementos

mínimos con los que éstos deben cumplir. Según Adam
Smith,8 cuya doctrina ha sido reproducida ampliamente y
con vigencia en nuestros días, los principios que deben regir
los impuestos son: principio de proporcionalidad, principio

7
Hernandez Trillo, Fausto, Para entender. Los impuestos en México, México, Nostra 2009, p. 12.
8
Smith, Adam, An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (Edwin Canna ed.), 5a ed.,
Book V, London, Mathuen & Co. Ltd., 1904, Chapter II, Part II, v. 225-228,
http://www.econlib.org/library/ Smith/smWN21.html#B.V. Fecha de consulta: 19 de marzo de 2015.

40
de certidumbre, principio de comodidad y principio de
economía.

El principio de proporcionalidad, establece que todo

ciudadano debe contribuir al sostenimiento del Estado
en que reside, en una proporción lo más cercana posible
a su verdadera capacidad económica.9 Esto es, quien más
recursos obtiene debe contribuir en mayor proporción.
Además de ser un principio, en el caso mexicano también es
un derecho que se encuentra en el artículo 31, fracción IV,
de nuestra Constitución.

Conforme al principio de certidumbre, toda contribución

debe poseer fijeza en sus elementos constitutivos10 (sujeto
pasivo, objeto, tasa, cuota o tarifa, base gravable, fecha de
pago; de estos elementos nos ocuparemos en otro número
de esta serie). De esta manera, las personas obligadas a
pagar determinado impuesto deben conocer con certeza
esta obligación, asimismo, deben saber con exactitud
cuándo, cómo y cuánto pagar, así como las consecuencias
en caso de no cumplir con su obligación.

El principio de comodidad atiende a los plazos y fechas

para el pago de los impuestos, que deben ser prácticos y lo
menos gravosos para los contribuyentes.11 Así, cumplir con
la obligación de pagar impuestos debe ser una tarea fácil y
sencilla que necesite poco esfuerzo, tiempo y dinero.

Por último, el principio de economía significa que la

diferencia entre el monto total de los impuestos que se
recaudan y lo que efectivamente ingresa como recursos para
el Estado debe ser lo menos posible.12 Es decir, recaudar los
impuestos debe ser barato o costar lo menos posible.
9
Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, México, Themis, 2012, p. 231.
10
Ibidem, 237.
11
Ibidem, 241.
12
Ibidem, 245.

41
 III. Clasificación de los impuestos

Hemos mencionado que el sistema de impuestos se

compone del conjunto de impuestos vigentes en un
determinado momento. Estos impuestos pueden ser
de distintos tipos, enseguida mencionaremos algunas
clasificaciones.

La clasificación más común distingue entre impuestos

directos e indirectos. Los directos son aquellos que no
pueden ser trasladados de modo que alcanzan
inmediatamente al contribuyente o pagador, ya que no
existe intermediario entre el pagador y la Administración
Tributaria.

Por su parte, los indirectos son impuestos que pueden

trasladarse, por lo que no gravan de manera directa a quien
absorbe el costo del tributo, pues hay un intermediario
entre éste y la Administración Tributaria.

Otra clasificación de los impuestos es en consideración a

las personas o a las cosas. Esta clasificación distingue entre
impuestos reales e impuestos personales. Los reales son
aquellos que prescinden de las condiciones personales del
contribuyente y se preocupan de los bienes o cosas que
gravan.13 Afectan a los bienes sin tomar en cuenta a su dueño.

Por otro lado, los personales recaen sobre el total de

la capacidad contributiva de la persona, teniendo en
consideración la especial situación de los contribuyentes.14

13
Carrasco Iriarte, Hugo, Diccionario de derecho fiscal, 3a ed., México, Oxford, 2007, p. 378.
14
Garza, Sergio Francisco de la, Derecho Financiero Mexicano, México, Porrúa, 1985, p. 389.

42
Es en estos impuestos donde el principio y también derecho
de capacidad contributiva puede encontrar su máxima
expresión.

Otra clasificación de los impuestos es en razón de la actividad

o cosa gravada. Así, hay impuestos generales e impuestos
especiales. Los generales gravan a distintas actividades
o bienes pero de la misma naturaleza. Por su parte, los
impuestos específicos (también denominados analíticos,
parciales o particulares)15 gravan sólo a determinadas
actividades o bienes16 con tasas o cuotas diferentes para
cada especie individualizada. Este tipo de impuestos es de
los más antiguos, y por lo general tienen un fin extra fiscal.

Por último, está la clasificación de impuestos según los fines

que persiguen. Los impuestos con fines fiscales son aquellos
que se establecen con el fin de recaudar los ingresos que el
Estado requiere para satisfacer el gasto público. En cambio,
los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que se
establecen con una finalidad de carácter social o económico
o de otra índole,17 por ejemplo disuadir cierto consumo o
actividad.

Las clasificaciones no son excluyentes entre sí, de modo

que un impuesto puede tener, al mismo tiempo, varias
características y ubicarse en más de una clasificación. Como
ejemplo, veamos la clasificación de los tres impuestos
federales: Impuesto sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor
Agregado (IVA) e Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS).

15
Ibidem, p. 387.
16
Margáin Manautou, Emilio, Introducción al estudio del derecho tributario mexicano, 13a ed., México, Porrúa,
1997, p. 71.
17
Ibidem, p. 71.

43
El ISR grava los ingresos netos de todo tipo que perciben
las personas físicas y morales. Esto es, grava el resultado
de los ingresos brutos menos los gastos que ayudaron
al contribuyente a obtener dichos ingresos. En el caso de
las personas físicas, la tasa es progresiva, mientras que las
morales, es fija.

En cuanto a la clasificación, el ISR es general en virtud de que

grava todo tipo de ingresos; es directo porque el impuesto
no puede ser trasladado a otra persona; es personal
porque tiene en consideración la especial situación de los
contribuyentes, de tal manera que el impuesto pretende
recaer sobre la capacidad contributiva de la persona; y por
último, tiene un fiscal pues con este impuesto el Estado
busca obtener ingresos para satisfacer el gasto público.

Por su parte, el IVA es un impuesto que recae sobre el

consumo de bienes y servicios, por lo que el impuesto
repercute sobre el consumidor final, pese a no ser él, el
sujeto obligado del impuesto. Es decir, quien vende el bien
o servicio (sujeto obligado) actúa como intermediario entre
la Administración Tributaria y el consumidor final.

En este sentido, el IVA se causa en todas las etapas

económicas pero sin generar un incremento de los precios
en cascada, ya que permite el acreditamiento del impuesto
pagado en cada una de las etapas de producción.

Conforme a lo anterior, el IVA puede ser clasificado como

un impuesto general en virtud de que aplica de manera
genérica al consumo de bienes y servicios; es un impuesto
indirecto porque es trasladado al consumidor final; es real
porque grava el consumo de bienes y servicios sin tomar en

44
cuenta a la persona que los consume; y tiene un fin fiscal,
ya que se instituye para obtener ingresos para los gastos
públicos.

Por último, el IEPS es un impuesto que se establece con

el propósito de ser pagado solamente por una parte de la
población y sólo grava determinados consumos18 (bebidas
alcohólicas y cerveza, tabacos labrados, gasolinas, diésel,
refrescos, comida chatarra, etc.). Además, es un impuesto
que puede ser trasladado, pues está dirigido al consumo de
ciertos bienes.

Respecto de su clasificación, es especial pues sólo grava

determinados consumos; es indirecto al poder ser trasladado
al consumidor final; es real al no tomar en cuenta a la situación
especial del consumidor final; y por lo general, tiene un fin
extra fiscal, pues persigue fines sociales o económicos, por
ejemplo disuadir el consumo de bebidas alcohólicas, tabaco
y alimentos con alto contenido energético.

18
Carrasco Iriarte, Hugo, op. cit., nota 13, p. 400.

45
 IV. Estructura del sistema de impuestos en
México y la coordinación fiscal

Hasta ahora hemos referido en su mayoría a los impuestos

federales; sin embargo, no debemos olvidar que el artículo
31, fracción IV, constitucional establece la obligación de
contribuir a los gastos públicos, así de la Federación, como
del Distrito Federal o del estado y municipios en que las
personas residan. Así, en el sistema de impuestos mexicano
podemos encontrar otra clasificación de impuestos en
función de la autoridad que los cobra: impuestos federales,
impuestos estatales e impuestos municipales.

De esta manera, los tres niveles de gobierno pueden definir

los rubros de ingresos necesarios para atender su necesidad
de gasto19 y establecer impuestos.20 Los impuestos estatales
y municipales son creados por los congresos locales, así
como los impuestos federales son establecidos por el
legislador federal.

Por lo que se refiere a los impuestos estatales, la facultad

para establecer los impuestos deriva del artículo 124
constitucional del cual se desprende que todas las facultades
en materia tributaria que no estén expresamente concedidas
a la federación se entienden reservadas a los estados.21
Por otra parte, el artículo 117, constitucional establece
prohibiciones para los Estados en materia tributaria.22

19
Centro de Estudios de las Finanzas Pública, El Ingreso Tributario en México, México, Cámara de Diputados,
2005, http://www.cefp.gob.mx/intr/edocume. Fecha de consulta 20 de marzo de 2015.
20
Aunque nos estamos enfocando en los impuestos, debemos señalar que de manera general existen
contribuciones estatales y municipales, no sólo impuestos.
21
Buenrostro Ceballos, Alfredo Félix, Estudios de derecho comparado en materia tributaria internacional, México,
Universidad Autónoma de Baja California, 2007, p. 31.
22
Gravar el tránsito de personas o cosas que atraviesen su territorio; gravar directa ni indirectamente la
entrada a su territorio, ni la salida de él, a ninguna mercancía nacional o extranjera; gravar la circulación
ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exención se efectúe
por aduanas locales, requiera inspección o registro de bultos o exija documentación que acompañe la
mercancía; gravar la producción, el acopio o la venta del tabaco en rama, en forma distinta o con cuotas
mayores de las que el Congreso de la Unión autorice.

46
Con respecto los municipios, el artículo 115 de la
Constitución dispone en su fracción IV, inciso a), que
“los municipios administrarán libremente su hacienda,
la cual se formará de los rendimientos de los bienes que
les pertenezcan, así como de las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en
todo caso: Percibirán las contribuciones, incluyendo tasas
adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad
inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,
traslación y mejora así como las que tengan por base el
cambio de valor de los inmuebles”. Esto quiere que decir
que los municipios tienen facultad tributaria únicamente
para el cobro de impuestos, no así para su establecimiento,
cuestión que está reservada a las legislaturas locales.
Sistema de impuestos23

Federales Estatales (ejemplos) Municipales (ejemplos)

Impuesto sobre la Impuesto sobre nóminas Impuesto predial

Renta (ISR)

Impuesto al Valor Impuesto sobre actividades Impuesto sobre adquisición

Agregado (IVA) mercantiles e industriales de inmuebles y transmisión
de dominio
Impuesto Especial sobre Impuesto por la prestación de Impuesto para el fomento
Producción y Servicios servicios de hospedaje deportivo y educacional
(IEPS)
Impuesto sobre Impuesto para el fomento
Automóviles Nuevos Impuesto sobre remuneraciones turístico, desarrollo integral
(ISAN) al trabajo personal de la familia y promoción de
la cultura
Impuesto sobre loterías, rifas,
sorteos y concursos/ Impuesto Impuesto sobre asistencia
a juegos permitidos y
sobre diversiones y espectáculos espectaculares públicos
públicos

Impuesto sobre actos, contratos Impuesto para el

e instrumentos notariales mantenimiento y
conservación de las vías

Impuesto sobre compraventa y Impuesto por alumbrado

operaciones similares público

23
Los impuestos estatales y municipales aplican únicamente dentro de las fronteras de cada estado o munici-
pio, sin tener incidencia en los demás estados o municipios, por lo anterior, los impuestos estatales que se
mencionan sólo son ejemplos de impuestos que se cobran en algunos estados y municipios.

47
Como se advierte, se trata de una serie de impuestos que
corresponden a los distintos niveles de gobierno, y que
puede resultar caótica. Por ello se rigen a partir de un
Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF).

El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal se conforma

de un conjunto de disposiciones y órganos que regulan la
cooperación entre la Federación y las entidades federativas,
incluyendo el Distrito Federal, para armonizar el sistema
de impuestos y de contribuciones en general, mediante la
coordinación y colaboración intergubernamental.24

La esencia del SNCF consiste en que Federación y estados

puedan firmar convenios de coordinación fiscal, por medio
de los cuales los estados se comprometan a limitar su
potestad tributaria a favor de la Federación, a cambio de
una participación en los ingresos fiscales federales.25

Actualmente, todos los estados han signado este tipo

de convenios, con lo que se ha logrado que los dos
impuestos más importantes, ISR e IVA, sean establecidos y
administrados por la Federación, a pesar de que no se hayan
asignado de manera expresa al Congreso de la Unión.26

24
Cfr. Página del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, “Acerca del N.C.F.”, http://sncf.gob.mx/organisims/
default.aspx. Fecha de consulta: 20 de marzo de 2015.
25
Serna de la Garza, José María, Las convenciones nacionales fiscales y el federalismo en México, Universi-
dad Nacional Autónoma de México, Instituto de Investigaciones Jurídicas, México, 2004, pp. 21 y 22,
http://biblio.juridicas.unam.mx/libros/3/1325/5.pdf
26
Ibidem.

48
 V. Conclusión

El sistema de impuestos es el conjunto de impuestos

vigentes en un país en determinado momento, ordenados
y coordinados según unos principios generales y que
persiguen unos determinados fines.

Los principios generales de los impuestos, son los

elementos mínimos con los que éstos deben cumplir, para
Adam Smith, son: principio de proporcionalidad, principio
de certidumbre, principio de comodidad y principio de
economía.

Los impuestos tienen ciertas características, según estén

clasificados como: directos o indirectos, generales o especiales,
personales o reales, y con fines fiscales o extra fiscales.

Otra clasificación que existe en el sistema de impuestos

mexicano es en función de la autoridad que los percibe:
impuestos federales, impuestos estatales e impuestos
municipales.

Así, el sistema de impuestos mexicano se conforma de

una serie de impuestos que corresponden a los distintos
niveles de gobierno, coordinados por el Sistema Nacional
de Coordinación Fiscal.

El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal se encarga

de la cooperación entre la Federación y las entidades
federativas, incluyendo el Distrito Federal, para armonizar el
sistema tributario mediante la coordinación y colaboración
intergubernamental.

49
 4

La relación del Estado con los

pagadores de impuestos
 I. Introducción

En este cuarto número de la serie: “Lo que todo contribuyente

debe saber”, hablaremos sobre la relación ente el Estado y el
contribuyente, estableciendo en qué consiste y cómo nace.

Asimismo, haremos referencia a las consecuencias de esta

relación (derechos y obligaciones de las partes), haciendo
énfasis en el surgimiento de la obligación del pago de
contribuciones.

Seguidamente, haremos referencia a los distintos tipos

de obligaciones tributarias que surgen de esta relación,
estableciendo de manera general en qué consiste cada una.

Por último, expondremos cuáles son los sujetos de la

relación, identificando al sujeto activo y al sujeto pasivo.

53
 II. Relación entre el Estado y el contribuyente

Cuando hablamos de relación nos referimos a una conexión

o correspondencia de algo con otra cosa,1 en el caso
particular, al vínculo entre el Estado y los gobernados en
su carácter de pagadores de impuestos. Esto es, se trata de
una relación que tiene como eje principal los impuestos y
demás contribuciones.

Antes de hablar de la relación entre el Estado y el

contribuyente, debemos recordar, como vimos en el número
pasado de esta serie, que los impuestos se crean mediante
el proceso legislativo y se establecen en ley.

En este sentido, la relación entre Estado y contribuyente

tiene su origen en una ley y es regida por normas tributarias.
Por tanto, a esta relación se le denomina relación jurídico-
tributaria.

Ahora, veamos cómo surge esta relación jurídico-

tributaria. La norma fiscal establece hechos hipotéticos
que constituyen los hechos por los cuales, de ocurrir en la
realidad, los gobernados tendrían que pagar impuestos o
demás contribuciones. A estos hechos hipotéticos se les
denomina hechos imponibles.

Así, el hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley

para configurar cada contribución y cuya realización origina
el nacimiento de la obligación tributaria principal:2 el pago
de contribuciones; así como la facultad del Estado de
percibir, y en su caso, exigir dichos pagos.
1
Real Academia Española, Diccionario de la lengua española, 23a ed; RAE, 2014, http://www.rae.es/. Fecha de
consulta: 22 de abril de 2015.
2
Así se define el hecho imponible en la Ley 58/2003 (Ley General Tributaria) de España, que utilizamos para
efectos de este trabajo por ser muy directa y clara en explicar el hecho imponible.

54
Como se trata de hechos hipotéticos, pueden ocurrir o no. Si
no ocurren, no hay relación jurídico-tributaria; pero cuando
se realiza el hecho imponible en la realidad, entonces surge
una relación entre el Estado y los contribuyentes, cuyo
resultado es un conjunto de derechos y obligaciones para
ambos. Como hemos mencionado, la obligación principal
que surge de esta relación es la obligación del pago de
impuestos u otras contribuciones, aunque esta no es la
única obligación, como veremos más adelante.

Hechos hipotéticos establecidos

en ley (Hechos imponibles)

CAUSA EFECTO
Ocurre el supuesto
Derechos y
establecido en una
obligaciones para
norma fiscal (ej.
contribuyente y
La obtención de
Estado (vínculo
ingresos por salarios
jurídico)
o por actividades
empresariales)

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA

Tomando en cuenta lo anterior, esta relación puede

definirse como el vínculo jurídico que se establece entre un
sujeto llamado activo (Estado) y otro sujeto llamado pasivo
(el contribuyente), que surge en virtud de la ley, por cuya
realización el contribuyente se encuentra en la necesidad
jurídica de cumplir con ciertas obligaciones formales y de

55
entregar al Estado cierta cantidad de bienes, generalmente
dinero, que éste debe destinar a la satisfacción del gasto
público.3 Aunque, no debemos olvidar, que también surgen
otras obligaciones, como veremos con mayor detalle en el
apartado siguiente.

En resumen, la relación jurídico-tributaria tiene las

siguientes características:

• Es un vínculo personal entre Estado y contribuyente.

• Tiene su origen en la ley, como acto emanado del poder

legislativo (sin ella no puede existir relación jurídico-
tributaria).

• Nace al producirse el presupuesto de hecho (hecho

imponible) previsto en ley.

• Trae como consecuencia una serie de derechos y

obligaciones.

• La obligación principal a cargo del contribuyente

consiste en pagar impuestos o demás contribuciones.

3
Carrasco Iriarte, Hugo, Diccionario de derecho fiscal, 3a ed., México, Oxford, 2007, p. 675.

56
 III. Objeto de la obligación tributaria

Hemos dicho que cuando la actividad o actividades que

realizan los contribuyentes encuadran en los supuestos
hipotéticos contemplados en ley, la consecuencia es una
relación entre contribuyente y Estado compuesta de una
serie de derechos y obligaciones. En este número vamos
a enfocarnos únicamente a conocer de manera general las
obligaciones del contribuyente.

El objeto principal de la obligación tributaria es el pago

de impuestos. No obstante, existen otras obligaciones
tributarias accesorias o independientes, con contenidos
diferentes. Al respecto, Sergio de la Garza señala que hay
relaciones tributarias cuyo contenido no es el pago de un
impuesto o contribución; son relaciones con obligaciones
de hacer, no hacer y tolerar que, sin embargo son tributarias
porque están vinculadas con la obligación tributaria
principal.4

Así, el objeto de la obligación del contribuyente que resulta

de la relación jurídico-tributaria es de cuatro tipos: dar,
hacer, no hacer y tolerar.5

La primera, de dar, es la obligación tributaria principal o

sustantiva. Se refiere a la obligación de pagar (dar dinero)
impuestos u otras contribuciones al Estado, quien tiene la
facultad de percibirlos y, en su caso, exigirlos.

Por su parte, las demás obligaciones denominadas

formales, son obligaciones accesorias que giran en torno a
la obligación principal y que surgen de la interrelación entre
4
Garza, Sergio Francisco De la, Derecho financiero mexicano, 28a ed., México, Porrúa, 2008, p. 451.
5
Delgadillo Gutiérrez, Luis Humberto, Principios de Derecho Tributario, 4a ed., México, Limusa Noriega Editores,
1993, p. 90.

57
Estado y contribuyente como consecuencia de la obligación
principal; por lo general, tienen la finalidad de facilitar el
cumplimiento de la obligación principal de dar. Se trata de
obligaciones de tipo administrativo o de política tributaria
cuyo objeto no es un pago,6 sino un hacer, no hacer o tolerar
algo.

Las obligaciones de hacer se refieren a la presentación de

declaraciones, manifestaciones, avisos, llevar contabilidad,
entre otros. Estas obligaciones sirven para determinar
correctamente la cantidad de impuestos a pagar.

Las obligaciones de no hacer se refieren a prohibiciones

establecidas en ley, por ejemplo, hacer uso de documentos
falsos o en los que se hagan constar operaciones
inexistentes; llevar dos o más sistemas de contabilidad con
distinto contenido; introducir ciertas mercancías por sitios
no autorizados. Por lo general, estas obligaciones buscan
prevenir la evasión fiscal.

Por último, las obligaciones de tolerar implican permitir

a la autoridad verificar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias, por ejemplo, a través de las
visitas domiciliarias. Estas obligaciones se relacionan
con la comprobación por parte de la autoridad de que el
contribuyente efectivamente pagó los impuestos que debía
pagar.

6
Saldaña Magallanes, Alejandro A. Curso elemental sobre derecho tributario. Lecciones básicas sobre sus aspectos
esenciales, México, 2005, ISEF, p. 68.

58
 Dar: pagar los impuestos y Obligación
sustantiva
demás contribuciones

Hacer: presentar informes,

avisos y declaraciones
Objeto de la
obligación
tributaria No hacer: abstenerse de Obligaciones
realizar las prohibiciones formales

Tolerar: permitir auditorías

59
 IV. Sujetos de la relación jurídico-tributaria

Hemos visto que la relación jurídico-tributaria se compone

de una serie de derechos y obligaciones de dos partes: Estado
y contribuyente, quienes son los sujetos de la relación. En
la relación jurídica principal, el Estado es el acreedor de los
impuestos y demás contribuciones, por ello, se le denomina
sujeto activo. Por otra parte, la persona obligada al pago
por realizar el hecho imponible es el deudor, a quien se le
denomina sujeto pasivo.7

SUJETO PASIVO

SUJETO ACTIVO Estado

Contribuyente que realiza
hecho imponible

El sujeto activo se entiende como el Estado, en sus tres

órdenes de gobierno, a través de sus dependencias y demás
organismos fiscales autónomos a los que la ley les otorga la
facultad de percibir los impuestos y demás contribuciones,
y en su caso, de exigirlos8 en los términos que establezca la
ley.
7
Al respecto, Dino Jarach establece que el sujeto pasivo es “el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza
de los hechos imponibles, que de acuerdo con la ley resultan atribuibles a dicho sujeto, por ser el que los
realiza”, Cfr. Jarach, Dino, Curso Superior de Derecho Tributario, Argentina, Liceo Profesional CIMA, 1969, p. 194.
8
Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho Fiscal, 2a ed., México, Oxford, 2001, p. 131–134.

60
Así, son sujetos activos: el Servicio de Administración
Tributaria (SAT), las administraciones tributarias de las
entidades federativas y de los municipios, así como diversos
organismos, por ejemplo, el Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (INFONAVIT), y la Comisión Nacional
del Agua (CONAGUA).

En cuanto al sujeto pasivo, por regla general comprende

al contribuyente quien realiza el hecho imponible, pero en
ocasiones, también comprende a contribuyentes sustitutos
o solidarios. Estos últimos son aquellos que por imposición
de la ley, y sin haber realizado el hecho imponible, están
obligados a pagar el impuesto o demás contribuciones en
lugar del contribuyente.

Así, los sujetos pasivos pueden clasificarse de la siguiente

manera:

• Directo, persona que tiene la obligación tributaria

por haber realizado el hecho imponible.

• Sustituto, persona que tiene la responsabilidad de

retener el impuesto del contribuyente directo, y luego
entregarlo al acreedor, por ejemplo los patrones que
tienen la obligación de retener el Impuesto sobre la
Renta de sus trabajadores, con el objeto de facilitar la
recaudación al SAT.

• Solidario, persona que soporta la obligación de pago

a título de garantía; es decir, para asegurar el pago
del impuesto u otra contribución, por ejemplo, los
representantes de empresas.

61
 V. Conclusiones

La relación entre Estado y contribuyente es conocida como

relación jurídico-tributaria, por tener su origen en una ley.
La ley fiscal establece hechos hipotéticos denominados
hechos imponibles que, de ocurrir, hacen surgir esta
relación que comprende a un conjunto de derechos y
obligaciones, siendo la obligación tributaria principal el
pago de impuestos.

La obligación tributaria puede ser de cuatro tipos: dar,

hacer, no hacer y tolerar. La obligación tributaria de dar
o pagar es de carácter sustantiva; mientras que las otras
son obligaciones formales cuya finalidad es facilitar el
cumplimiento de la obligación principal.

Asimismo, hay dos sujetos en la relación jurídico-tributaria:

el sujeto activo y el sujeto pasivo. El primero es el Estado a
través de sus dependencias y demás organismos públicos
fiscales autónomos a los que la ley otorga facultad para
cobrar impuestos y demás contribuciones.

Por otro lado, el sujeto pasivo es por excelencia el

contribuyente que realiza el hecho imponible, pero a veces,
es un sustituto o solidario que tiene la obligación de pago
por así disponerlo la ley fiscal, aunque no haya realizado el
hecho imponible.

62
 5

Los impuestos federales

I. Introducción

El quinto número de la serie: “Lo que todo contribuyente

debe saber”, se dedica a los impuestos federales. En
este número se dará un panorama general de los cuatro
impuestos federales: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto
al Valor Agregado, Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios e Impuesto Sobre Automóviles Nuevos, con base
en la respectiva ley que los regula.

Para lo anterior, nos referiremos primero a los elementos

esenciales de todo impuesto, y posteriormente, daremos
cuenta de los elementos esenciales de cada uno de
los impuestos federales. Advertimos al lector que por
cuestiones de espacio, no trataremos aspectos como
exenciones, deducciones o cualquier tratamiento especial.

Por último, como conclusión, mediante un cuadro

comparativo se mostrarán a manera de resumen los
elementos esenciales de los impuestos tratados en este
trabajo.

65
II. Elementos esenciales de los impuestos

El principio de legalidad o reserva de ley tributaria exige

que todos los impuestos se establezcan en ley. Sin embargo,
como se señaló en el número 2 de esta serie, no basta
con que la ley determine cuáles impuestos deben pagar
los contribuyentes, sino que también es necesario que
especifique claramente los elementos esenciales de cada
impuesto.

Estos elementos esenciales nos ayudan a entender quiénes

son las personas que deben de pagar determinado
impuesto, cuánto tienen que pagar, cuándo lo tienen que
pagar, y por qué hecho o acto lo tienen que pagar. Es decir,
el contribuyente debe conocer con suficiente precisión el
alcance de sus obligaciones fiscales.1

Pero, ¿cuáles son los elementos esenciales de los impuestos?

En concordancia con el principio de reserva de ley tributaria,
el Código Fiscal de la Federación (CFF) señala:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares

y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que
fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se
considera que establecen cargas a los particulares las normas
que refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.2

1
Cfr. Tesis P. CXLVIII/97, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. VI, noviembre de
1997, p. 78, de rubro: “LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY”, en donde se
establece: “Conforme con dicho principio, es necesaria una ley formal para el establecimiento de los tributos,
lo que satisface la exigencia de que sean los propios gobernados, a través de sus representantes, los que
determinen las cargas fiscales que deben soportar, así como que el contribuyente pueda conocer con sufi-
ciente precisión el alcance de sus obligaciones fiscales, de manera que no quede margen a la arbitrariedad”.
2
Artículo 5, Código Fiscal de la Federación.

66
Conforme a este artículo, la norma jurídica tributaria debe
advertir:

Quiénes se encuentran sujetos al pago

Cuál es el objeto de gravamen
Sobre qué base se determinará el impuesto
La tasa aplicable o la tarifa, según sea el caso

El establecimiento de todos estos elementos es

indispensable. De faltar alguno, se vulnera el principio de
reserva de ley tributaria, y por tanto, se estaría ante un caso
de una norma jurídica inconstitucional.

Por otro lado, el Poder Judicial de la Federación, en una

tesis estableció que la validez constitucional de un tributo:
“…también exige que los elementos esenciales del mismo,
como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y época de
pago, estén consignados de manera expresa en la ley,
para que así no quede margen para la arbitrariedad de
las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos
imprevisibles o a título particular”.3

Como se advierte, la tesis señala otro elemento esencial

además de los establecidos por el CFF: la época de pago.
Entonces, podemos concluir que los elementos esenciales de
los impuestos son: sujeto, objeto, base, tasa y época de pago.

Respecto del sujeto, como hemos visto en números

anteriores de esta serie, hay dos tipos, los activos y los
pasivos que son las personas obligadas al pago del
impuesto, y que son los que nos interesan en este número.

3
Cfr. Tesis del Pleno, Semanario Judicial de la Federación, Séptima Época, vol. 91-96, primera parte, p. 172, de ru-
bro: “IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY”.

67
El objeto, en cambio, es el acto, actividad o motivo del
impuesto; mientras que la base se refiere a la cantidad sobre
la que se determina el impuesto. La tasa es el porcentaje
que se aplica a la base para llegar al impuesto. La doctrina
habla de cuotas, tasas y tarifas, en donde las cuotas son
cantidades absolutas; las tasas son porcentajes y las tarifas,
el agrupamiento ordenado de cuotas o tasas de un impuesto.

Por último, la época de pago refiere al plazo o momento en

que se debe de pagar el impuesto.

A continuación veremos los elementos esenciales de cada

uno de los impuestos federales.

68
III. Impuesto sobre la Renta (ISR)

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto general, personal

y directo que grava los ingresos de las personas físicas y
morales. Fue introducido en México en 1925 y se rige por la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

Sujetos
Los sujetos del ISR son todas las personas físicas y morales,
en los siguientes casos:

Residentes en México cualquiera que sea la ubicación

de la fuente de riqueza, respecto de todos sus ingresos

Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento

permanente en el país, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento

Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos

procedentes de fuentes de riqueza situadas en
territorio nacional

Como se advierte, los sujetos son las personas que perciben

ingresos, ya sea que se trate de residentes en México; o de
residentes en el extranjero pero con fuente de riqueza en el
país, a través de un establecimiento permanente o no.

Objeto
El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas
en efectivo, en especie o en crédito. En el caso de las
personas morales, se trata de los ingresos provenientes

69
de la realización de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas o de pesca.4

En el caso de las personas físicas, son los ingresos

provenientes de: salarios y en general por la prestación de
un servicio personal subordinado; actividades empresariales
y profesionales; arrendamiento y en general por otorgar
el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenación
de bienes; enajenación de acciones en bolsa de valores;
adquisición de bienes; obtención de premios; dividendos
y en general por las ganancias distribuidas por personas
morales; y demás ingresos que obtengan las personas físicas.

Base
La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos
percibidos objeto del impuesto, menos las deducciones,
o cualquier otra figura sustractiva que establezca la ley.5
Es decir, la base del ISR no se constituye por los ingresos
brutos, sino que se disminuye con las deducciones que
correspondan.

Estas deducciones dependen del régimen fiscal (conjunto

de derechos y obligaciones que surgen del desarrollo de una
determinada actividad económica) al que se pertenezca.
Así por ejemplo, las personas físicas tienen distintas
deducciones que las personas morales. De igual forma, las
personas físicas que pagan impuestos bajo el régimen de
actividades profesionales tienen distintas deducciones que
las que pagan bajo el régimen de sueldos y salarios.

4
Chapoy Bonifaz, Dolores Beatriz y Gil Valdivia, Gerardo, Introducción al Derecho Mexicano. Derecho Fiscal,
México, UNAM, 1981, p. 375.
5
Cfr. Tesis 1ª. LXVII/2009, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XXIX, mayo de 2009,
p. 92, de rubro: “RENTA. EN EL DISEÑO NORMATIVO DEL PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA CANTIDAD
LÍQUIDA DEL IMPUESTO RELATIVO CONCURREN FIGURAS JURÍDICAS DE DISTINTA NATURALEZA”, en donde se
establece que: (...) “En efecto, en el diseño normativo del procedimiento para determinar la cantidad líquida
a cargo del contribuyente del impuesto sobre la renta concurren figuras jurídicas de distinta naturaleza: a)
sustractivas -deducciones, créditos, amortizaciones, los supuestos de exención o no sujeción, coeficientes de
decremento, entre otras” (...).

70
Tasa
La tasa de ISR para las personas morales es de 30%, mientras
que para las personas físicas, varía dependiendo del límite
inferior en que se ubique la base, que puede ir desde el
1.92 % al 35%. Así, la tasa de ISR para las personas físicas es
conforme a la siguiente tabla:

Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija % sobre excedente

de límite inferior
$0,01 $5.952,84 $0,00 1.92
$5.952,85 $50.524,92 $114,29 6.40
$50.524,93 $88.793,04 $2.966,91 10.88
$88.793,05 $103.218,00 $7.130,48 16.00
$103.218,01 $123.580,20 $9.438,47 17.92
$123.580,21 $249.243,48 $13.087,37 21.36
$249.243,49 $392.841,96 $39.929,05 23.52
$392.841,97 $750.000,00 $73.703,41 30.00
$750.000,01 $1.000.000,00 $180.850,82 32.00
$750.000,01 $3.000.000,00 $260.850,81 34.00
$3.000.000,01 En adelante $940,850,81 35.00

Algunas excepciones son la obtención de ingresos de

premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, en donde la
tasa es del 1% sobre el valor del premio, o de 21% en aquellas
entidades federativas que apliquen un impuesto local a una
tasa de más de 6% sobre los premios; y de enajenación de
acciones en bolsa, que tiene una tasa del 10%.

Época de pago
El ISR es un impuesto anual, por lo que se paga por cada
ejercicio fiscal. En el caso de las personas físicas, deben
pagar el impuesto mediante declaración anual a más tardar

71
en el mes de abril siguiente al ejercicio fiscal que se reporta;
mientras que en el caso de las personas morales, deben
pagar mediante declaración a más tardar en marzo del año
siguiente al ejercicio fiscal que se reporta.

Lo anterior sin perjuicio de la obligación de realizar pagos

provisionales mensuales a más tardar el día 17 del mes
siguiente al periodo al que corresponda el pago.

72
IV. El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es un impuesto general e indirecto que se genera

cada vez que se compra algún bien o servicio (con algunas
excepciones), y grava todo valor que se agrega a la
mercancía en su proceso de producción.6 Esto se hace
mediante la figura de la traslación, por la cual el sujeto
del impuesto no sufre pérdida económica en virtud del
impuesto, pues lo traslada a quien le presta un servicio o
le vende un bien. Así, quien carga con el impuesto es el
consumidor final.

El IVA se estableció en México en 1980 y se rige por la Ley

del Impuesto al Valor Agregado.

Sujetos
Los sujetos del IVA son las personas físicas y las morales que
realicen los actos o actividades siguientes:

Enajenación de bienes
Prestación de servicios independientes
Arrendamiento de bienes
Importación de bienes y servicios

Objeto
El objeto del IVA es gravar los actos o actividades arriba
señalados; es decir, la enajenación de bienes, la prestación
de servicios independientes, el arrendamiento de bienes y
la importación de bienes y servicios. El objeto material es el
valor que se va agregando a los bienes o servicios en cada
etapa de la cadena productiva.

6
Hernandez Trillo, Para entender los impuestos en México, México, Nostra Ediciones, 2009, p. 37.

73
Base
La base del IVA es el valor que la Ley señala para las cuatro
clases de actos o actividades que grava. De manera general,
la base del IVA es el valor de la operación.

Tasa
La tasa general del IVA es de 16%; asimismo, hay una tasa
especial de 0% que se aplica mayormente a alimentos y
medicinas.7

Época de pago
El IVA se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al
que corresponda el impuesto. El contribuyente debe pagar
la diferencia entre el IVA por él retenido y trasladado (el que
él cobró) y el IVA que él pagó al adquirir bienes y servicios
necesarios para el desarrollo de su actividad.

7
El artículo 2 de la Ley del IVA señala los bienes y servicios que son gravados a tasa de 0%.

74
V. Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS)

Como su nombre lo indica, el IEPS es un impuesto

especial que se aplica a la producción de ciertos bienes y
a determinados servicios. Estos bienes y servicios, por lo
general, causan un perjuicio social o su consumo no es
deseado. Además, al igual que el IVA, es un impuesto que
puede ser trasladado.

El IEPS entró en vigor en México en 1980 y se rige por la Ley

del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.

Sujetos
Los sujetos del IEPS son las personas físicas y morales que
realicen los actos o actividades siguientes:

La enajenación en territorio nacional o, en su caso,

la importación de los bienes señalados en la Ley del
IEPS.

La prestación de los servicios señalados en la Ley del

IEPS.

Objeto
El objeto del IEPS es gravar la enajenación e importación
de los siguientes bienes: bebidas alcohólicas y cerveza,
alcoholes, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables;
tabacos labrados, gasolinas y diésel, bebidas energizantes,
bebidas con azúcares añadidos, combustibles fósiles,
plaguicidas y alimentos con alto contenido calórico
(densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada
100 gramos: botanas, productos de confitería, chocolate

75
y demás productos derivados del cacao, flanes y pudines,
dulces de frutas y hortalizas, cremas de cacahuate y
avellanas, dulces de leche, alimentos preparados a base de
cereales, y helados, nieves y paletas de hielo).

El IEPS también tiene como objeto gravar los servicios por

comisión, mediación, agencia, representación, correduría,
consignación y distribución, con motivo de la enajenación
de: bebidas alcohólicas y cervezas, alcoholes y mieles,
tabacos labrados, bebidas energizantes, plaguicidas y
alimentos con alto contenido calórico. También se gravan
los servicios de juegos de apuestas y sorteos, y los de
telecomunicaciones.

Base
La base del IEPS es el valor del bien que se enajena o importa;
o el valor del servicio que se presta. Por lo general, la base
es la contraprestación, salvo en el caso de los cigarros, cuya
base será el precio de venta al detallista (comerciante que
vende al por menor).

También puede constituir la base, en su caso, la cantidad de

litros y la graduación alcohólica.

Tasa
En el caso del IEPS, se establecen distintas tasas y/o cuotas
para cada bien o servicio, como se muestra en la siguiente
tabla:

76
 Bien o servicio Tasa o cuota

• Hasta 14°G.L. – 26.5%

Bebidas alcohólicas y
cerveza • Más de 14° y hasta 20°G.L. – 30%
• Más de 20°G.L. – 53%

Alcoholes, alcohol
desnaturalizado y mieles 50%

• Cigarros – 160%
• Puros y otros tabacos labrados – 160%
Tabacos labrados • Puros y otros tabacos labrados hechos
enteramente a mano– 0.4%
• Adicionalmente se establece una cuota
de $0.35 por cigarro (0.75 gramos de
tabaco) enajenado o importado

• Tasa: es el resultado de la siguiente

operación:

Precio neto de venta

- Precio productor
- Costo de distribución y
comercialización
= Resultado
/ Precio neto de venta
= Tasa de impuesto
Gasolinas y diésel
• Cuota:
- Gasolina Magna – 36.00 centavos por
litro.
- Gasolina Premium UBA – 43.92
centavos por litro.
- Diésel – 29.88 centavos por litro.

• Cuota combustibles fósiles

- Gasolinas – 10.38 centavos por litro
- Diésel- 12.59 centavos por litro

77
 Bien o servicio
Combustibles fósiles
Bebidas energizantes
Bebidas con azúcares
Plaguicidas centavos por
litro.
Alimentos con alto
contenido calórico
Servicios por comisión,
mediación, agencia,
representación,
correduría, consignación
y distribución, con motivo
de la enajenación de:
bebidas alcohólicas y
cerveza, alcoholes y mieles,
tabacos labrados, bebidas
energizantes, plaguicidas,
alimentos con alto
contenido calórico.
Juegos de apuestas
y sorteos
Telecomunicaciones
Tasa o cuota
• Propano – 5.91 centavos por litro.
• Butano – 7.66 centavos por litro.
• Gasolinas y gasavión – 10.38 centavos
por litro.
• Turbosina y otros kerosenos – 12.4
centavos por litro.
• Diésel – 12.59 centavos por litro.
• Combustóleo – 13.45 centavos por litro.
• Coque de petróleo – 15.6 pesos por
tonelada.
• Coque de carbón – 36.57 pesos por
tonelada.
• Carbón mineral – 27.54 pesos por
tonelada.
• Otros combustibles fósiles – 39.8 pesos
por tonelada de carbono que contenga
el combustible.
25%
$1 peso por litro
• Categorías 1 y 2 – 9%
• Categoría 3 – 7%
• Categoría 4– 6%
8%
El impuesto se causa a la misma tasa
que corresponde a los bienes. La base
es el monto de la contraprestación.
30%
3%
78
Época de pago
El IEPS se paga a más tardar el día 17 del mes siguiente al que
corresponda el impuesto, excepto en caso de importación
de bienes, que se paga conjuntamente con el impuesto
general de importación.

79
VI. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos
(ISAN)

El ISAN es un impuesto especial al consumo que grava la

enajenación de automóviles nuevos de producción nacional,
así como la importación definitiva de automóviles cuyo año
modelo corresponde al año modelo en que se efectúa la
importación, o a los 10 años modelo inmediatos anteriores.
El ISAN fue introducido en México en 2005 y se regula por la
Ley Federal del Impuesto Sobre Automóviles Nuevos.

Sujetos
Los sujetos del ISAN son aquellos que:

Enajenen automóviles nuevos (enajenación al

consumidor por el fabricante, ensamblador,
distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de
vehículos).
Importen en definitiva al país automóviles, siempre
que se trate de personas distintas al fabricante,
ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante
en el ramo de vehículos.

Objeto
El objeto del ISAN es gravar la enajenación e importación de
automóviles nuevos.

Base
La base del ISAN es el precio de venta, incluyendo el
equipo opcional común o de lujo, cobrado al consumidor
por el fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciante
autorizado en el ramo de vehículos, sin tomar en cuenta los
descuentos, rebajas y bonificaciones.

80
En el caso de importación definitiva de automóviles, la
base es el precio de venta más el impuesto general de
importación y demás contribuciones. El IVA no forma parte
de la base.

Tasa
La tasa del ISAN es conforme a la siguiente tabla:

Límite Inferior Límite Superior Cuota Fija % sobre excedente

de límite inferior
$233,343.41 $233,343.40 $0,00 2.0
$233,343.41 $280,012.02 $4,666.79 5.0
$280,012.03 $326,680.83 $7,000.33 10.0
$326,680.84 $420,017.94 $11,667.19 15.0
$420,017.95 En adelante $25,667.73 17.0

Época de pago
El ISAN se calcula por ejercicios fiscales, excepto en el caso
de las importaciones. Los contribuyentes realizan pagos
provisionales a más tardar el día 17 de cada uno de los
meses del ejercicio, mediante declaración que presentan
en las oficinas autorizadas, respecto de las enajenaciones
realizadas en el mes inmediato anterior.

El ISAN es un impuesto anual por lo que se paga mediante

declaración, los tres meses siguientes al cierre del ejercicio
fiscal, excepto en el caso de las importaciones, que se paga
en la aduana conjuntamente con el impuesto general de
importación.

Lo anterior sin perjuicio de que se tengan que realizar

pagos provisionales a más tardar el día 17 de cada mes,
respecto de las enajenaciones del mes anterior. Los pagos
provisionales se deducen del pago anual definitivo.

81
VII. Conclusiones

Como hemos visto, los elementos esenciales de los

impuestos son: sujeto, objeto, base, tasa y época de pago.
Los elementos esenciales de los impuestos federales se
resumen en la siguiente tabla:

ISR IVA IEPS ISAN

Personas Personas físicas Personas físicas y Personas físicas

que perciban y morales morales que en y morales
ingresos: que: enajenen territorio nacional que enajenen
residentes bienes, presten enajenen o o importen
en México o servicios importen ciertos vehículos nuevos.
Sujeto residentes en bienes o presten
el extranjero, determinados
pero con servicios.
fuente de
riqueza en el
país.

Gravar la
enajenación e
importación de:
bebidas alcohólicas
y cerveza,
alcoholes, alcohol
desnaturalizado
y mieles
incristalizables,
tabacos labrados,
Los ingresos Gravar los gasolinas y Gravar la
que perciben actos o diésel, bebidas enajenación e
Objeto las personas actividades energizantes, importación
en efectivo, en señalados. bebidas con de automóviles
especie o en azúcares añadidos, nuevos.
crédito. combustibles
fósiles, plaguicidas
y alimentos con alto
contenido calórico.
Gravar los servicios
por comisión,
mediación, agencia,
representación,
correduría,
consignación
y distribución,

82
 ISR IVA IEPS ISAN

con motivo de
la enajenación
de: bebidas
alcohólicas y
cervezas, alcoholes
y mieles, tabacos
labrados, bebidas
energizantes,
plaguicidas y
alimentos con alto
contenido calórico.
También se gravan
los servicios de
juegos de apuestas
y sorteos, y los de
telecomunicaciones.

El precio de venta
Ingresos El valor de la De manera general, del automóvil,
percibidos operación. el valor del bien incluyendo el
objeto de que se enajena o equipo opcional
Base impuesto, menos importa. También común o de lujo.
deducciones. pueden constituir En el caso de
la base, en su caso, importación,
la cantidad de litros incluye las
y la graduación contribuciones
alcohólica. pagadas, salvo IVA.

Dependiendo Tasa general:

del límite inferior 16%
en que se Dependiendo del
ubique la base, Tasa especial: Se establecen límite inferior en
esta puede ir 0% distintas tasas y/o que se ubique la
Tasa desde el 1.92% cuotas, para cada base, ésta puede ir
al 35% para bien o servicio. desde el 2% al 17%.
personas físicas.
Para personas
morales es del
30%.
Impuesto Impuesto anual: a
anual: abril para más tardar en abril
personas físicas del año siguiente.
y marzo para Pagos
Época morales, del año A más tardar A más tardar el 17 provisionales: a
de pago siguiente. el 17 del mes del mes siguiente. más tardar el 17 del
Pagos siguiente. mes siguiente.
provisionales: Importación:
a más tardar cuando se paga el
el 17 del mes impuesto general
siguiente. de importación.

83
 6

La facultad del Estado

para cobrar contribuciones
I. Introducción

El sexto número de la serie: “Lo que todo contribuyente

debe saber”, aborda la facultad del Estado para cobrar
impuestos. Para ello, primero se expondrá cuáles son los
órganos y organismos federales del Estado que pueden
recaudar contribuciones y qué contribuciones federales
pueden recaudar.

Se explicará en qué consiste la determinación, se distinguirá

entre la auto determinación (cuando el contribuyente por
sí mismo calcula los impuestos u otras contribuciones a
pagar) y la determinación realizada por la autoridad fiscal.
Establecido lo anterior, veremos qué sucede cuando los
contribuyentes no cumplen con su obligación fiscal de pago
de contribuciones.

Finalmente, se describirá la facultad sancionadora de las

autoridades tributarias. Esto es, la facultad de sancionar
al contribuyente ante el incumplimiento del pago de
impuestos o demás contribuciones.

87
II. Órganos y organismos con facultad
recaudatoria

Como vimos en el número 2 de ésta Serie, el órgano

legislativo tiene la facultad de crear impuestos y demás
contribuciones. Una vez creadas mediante ley, el Estado, a
través de la Administración Tributaria, tiene la facultad de
recaudar. Así, la facultad recaudadora es la acción de realizar
el cobro de las diversas obligaciones tributarias conforme a
las leyes fiscales.

Originariamente, la Secretaria de Hacienda y Crédito Público

(SHCP) es la encargada de cobrar las contribuciones en los
términos de las leyes aplicables, y de vigilar y asegurar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.1 Esto lo realiza,
en gran medida, por medio del órgano desconcentrado
denominado Servicio de Administración Tributaria (SAT).

El SAT tiene por objeto “la realización de una actividad

del Estado consistente en la determinación, liquidación
y recaudación de impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos federales”.2

Sin embargo, otros órganos y organismos que no forman

parte para de la SHCP también tienen el carácter de
autoridad fiscal con función recaudadora. Por tanto, de
igual forma puedan realizar acciones fiscales como el cobro
de contribuciones.

En el ámbito federal, los principales organismos con facultad

recaudadora; es decir, encargados del cobro de impuestos son:

1
Artículo 31, fracción XI, Ley Orgánica de la Administración Pública Federal.
2
Artículo 2, Ley Orgánica del Servicio de Administración Tributaria.

88
 El Servicio de Administración Tributaria (SAT)

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)

El Instituto Nacional para el Fondo de la Vivienda de

los Trabajadores (INFONAVIT)

Comisión Nacional del Agua (CONAGUA)

El IMSS y el INFONAVIT son denominados organismos

fiscales autónomos, pues son organismos públicos
descentralizados que tienen el carácter de autoridades
fiscales. La principal función de estos organismos es ayudar
al Estado en el ejercicio de la recaudación y administración
de determinados ingresos, específicamente, aportaciones
de seguridad social.

El otro órgano con función recaudadora, la Comisión

Nacional del Agua (CONAGUA), también ayuda al Estado
en la recaudación y administración de impuestos, aunque
en este caso, se trata de un órgano desconcentrado de la
Secretaria de Medio Ambiente y Recursos Naturales, que
cobra y administra derechos relativos al agua.

Ahora conozcamos un poco más sobre los órganos y

organismos con facultades recaudadoras.

Servicio de Administración Tributaria

Como hemos mencionado, el SAT es un órgano
desconcentrado de la SHCP, tiene la responsabilidad de
aplicar la legislación fiscal y aduanera a fin de que las personas
físicas y morales contribuyan de forma proporcional
y equitativa al gasto público. Además, también es el

89
encargado de asegurar que los contribuyentes realicen
la tarea de cumplir con las disposiciones tributarias y
aduaneras. Por ello, puede realizar auditorías, inspecciones,
revisiones, etc., a los contribuyentes, como veremos más
adelante. Asimismo, el SAT tiene la obligación de facilitar,
incentivar, generar y proporcionar la información necesaria
para que los contribuyentes cumplan voluntariamente con
el pago de impuestos y demás contribuciones.

De este modo, las principales atribuciones del SAT son:

recaudar, determinar y liquidar en su caso, los impuestos,
contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo
a la legislación aplicable y conforme a los tratados
internacionales de los que México sea parte.3 Como se
advierte, el SAT ostenta la parte medular de las funciones
fiscales de la SHCP.

Instituto Mexicano del Seguro Social

El IMSS es un organismo público descentralizado, con
personalidad jurídica y patrimonio propios, cuya misión
es “ser el instrumento básico de la seguridad social,
establecido como un servicio público de carácter nacional,
para todos los trabajadores y sus familias”.4 Así, el IMSS es
el organismo encargado de la seguridad social en México;
esto es, debe garantizar el derecho a la salud, la asistencia
médica, la protección de los medios de subsistencia y los
servicios sociales necesarios para el bienestar individual y
colectivo, así como el otorgamiento de una pensión previo
cumplimiento de los requisitos legales.5 Sin embargo, como
hemos mencionado, también tiene el carácter de organismo
fiscal autónomo.6

3
Artículo 7, fracciones I y IV, Ley del Servicio de Administración Tributaria.
4
Página electrónica del IMSS, http://www.imss.gob.mx/mision. Fecha de consulta, 23 de junio de 2015.
5
Artículo 2, Ley del Seguro Social.
6
Artículo 5, Ley del Seguro Social.

90
Estas funciones del IMSS (como encargado de la seguridad
social y como organismo fiscal autónomo) están vinculadas,
pues la seguridad social se financia mediante aportaciones
tripartitas de los trabajadores, patrones y el gobierno (cuota
social), de las cuales es responsable el IMSS. Conforme
al artículo 271 de la Ley del Seguro Social, las cuotas que
corresponden al IMSS son aportaciones de seguridad social,
es decir, las conceptualizadas por la facción II del artículo 2o
del Código Fiscal de la Federación. En este sentido, como
vimos en el número 3 de esta Serie, las cuotas que financian
la seguridad social son un tipo de contribuciones.

Dentro de las funciones fiscales del IMSS están: recaudar,

administrar, determinar, liquidar y cobrar las mencionadas
cuotas, y como resultado de estas funciones, es calificado
como un organismo fiscal autónomo.

Instituto Nacional para el Fondo de la Vivienda de los

Trabajadores
Es un organismo de servicio social con personalidad
jurídica y patrimonio propios, además de ser también un
organismo fiscal autónomo.7 El INFONAVIT se encarga de dar
cumplimiento al derecho a la vivienda de los trabajadores
establecido en la Constitución. Se trata de un fondo nacional
que se integra con aportaciones patronales por cada uno
de los trabajadores. Estas cuotas, al igual que en el caso del
IMSS, son contribuciones del tipo aportaciones de seguridad
social.

Es por lo anterior que el INFONAVIT tiene el carácter de

organismo fiscal autónomo y en ese sentido se encuentra
facultado para determinar, liquidar, requerir pagos, recibir
pagos, cobrar y, en su caso, ejecutar las aportaciones

7
Artículo 2, Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
8
Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, 28 ed., México, Porrúa, pp. 87 y 88.

91
patronales y los descuentos omitidos, entre otras funciones
fiscales.8

Comisión Nacional del Agua

Como se ha referido, CONAGUA es un órgano desconcentrado
de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales; es
responsable de administrar, regular, controlar y proteger las
aguas nacionales en el país.

Su Reglamento Interior le atribuye la facultad de ser autoridad

fiscal9 y ejercer el cobro, determinación, recaudación
y fiscalización de contribuciones y aprovechamientos,
específicamente derechos sobre aguas nacionales y bienes
públicos inherentes, conforme a lo dispuesto en el Código
Fiscal de la Federación, la Ley Federal de Derechos, y demás
disposiciones fiscales aplicables.

9
Artículos 222, Ley Federal de Derechos y 73, fracción XXXII, Reglamento Interior de la Comisión Nacional
del Agua.

92
III. La determinación de los impuestos

En el número 2 de esta Serie advertimos que el legislador tiene

la facultad de crear contribuciones mediante leyes; asimismo,
en el número 4 notamos que hay leyes fiscales que establecen
hechos hipotéticos (hechos imponibles) que de ocurrir en la
realidad, provocan el nacimiento de la obligación tributaria.

Esta obligación consiste en entregar una cantidad de dinero

al Estado a través de los distintos órganos u organismos
fiscales con facultad de recaudación (SAT, IMSS, INFONAVIT,
CONAGUA) que corresponda. Dicho pago debe realizarse
oportunamente en las fechas que indica la ley.

Pero, ¿cuánto debe pagar el contribuyente? Antes de

realizar el pago del impuesto u otra contribución, se
tiene que fijar la cantidad o importe exacto de dinero
que el contribuyente debe entregar al Estado. A esto se le
denomina “determinación de la obligación fiscal”, operación
matemática encaminada a establecer dicha cantidad
mediante la aplicación de las tasas establecidas en ley para
ese propósito a la base imponible (monto sobre el cual se
aplica la tasa).

Por regla general, corresponde a cada contribuyente

realizar la determinación de las contribuciones a su cargo,
en estos casos se habla de “autodeterminación”. En la
autodeterminación, el contribuyente reconoce que realizó el
hecho imponible y hará el cálculo para determinar la cantidad
de su obligación fiscal. Posteriormente lo comunicará a la
autoridad fiscal por medio de una declaración, para luego
pagar la cantidad correspondiente.

93
De este modo, advertimos que el cumplimiento de la
obligación fiscal es llevado a cabo por el propio contribuyente,
pues, partiendo del principio de buena fe,10 la ley fiscal le
permite calcular y declarar voluntariamente el monto de
sus obligaciones tributarias. Si los contribuyentes pagan
su adeudo, se cumple con el ciclo tributario (nacimiento,
determinación, pago y extinción de la obligación fiscal), sin
interferencia de la autoridad.

No obstante, de manera excepcional, la autoridad fiscal

se encarga de determinar la contribución; en este caso, el
contribuyente debe proporcionar la información necesaria
dentro de los 15 días siguientes a la fecha de causación
(fecha en que se realizó el hecho imponible).11

Por otra parte, existen casos en donde la autoridad efectúa

la determinación de la obligación tributaria, principalmente
cuando se tiene sospecha de que el contribuyente no realizó
una correcta determinación de las contribuciones que le
corresponden pagar.

Las autoridades fiscales, además de la facultad recaudadora,

tienen también la facultad fiscalizadora mediante la cual
pueden realizar actividades de investigación y control
(auditorías, revisiones, inspecciones, etc.) sobre las
operaciones económicas y actos de los contribuyentes,
para comprobar si éstos, en efecto, cumplieron
debidamente con sus obligaciones fiscales al pagar
la cantidad de contribuciones que les correspondía.

Así, las facultades de fiscalización sirven para constatar

y revisar los datos presentados en la declaración del
contribuyente y, en caso de existir diferencia entre lo

10
Cfr. Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, 28 ed., México, Themis, 2012, p. 144.
11
Artículo 6, Código Fiscal de la Federación

94
declarado y pagado y lo que se debió declarar y pagar, la
autoridad rectifica la declaración del contribuyente, dando
lugar a una nueva determinación tributaria, sólo que esta
vez emitida por la autoridad fiscal.12 Esta determinación
de la autoridad debe ser debidamente notificada al
contribuyente para que surta efectos legales.

Ahora bien, el contribuyente puede conformarse con esta

nueva determinación de la obligación fiscal o puede no estar
de acuerdo. En este último caso, existen diversos medios de
defensa (administrativo, jurisdiccional y no jurisdiccional)
a favor de los contribuyentes para resolver el desacuerdo.
Abundaremos sobre este tema en otro número de esta Serie,
por el momento basta decir que la determinación queda fija
cuando se resuelven los medios de defensa interpuestos.

Por último, advertimos cómo, mediante los actos de

los particulares, de la autoridad fiscal o de ambos
coordinadamente, se establece en cada caso particular la
configuración del hecho imponible, la base imponible y la
cantidad de contribuciones a pagar.13

12
Cfr. Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, op. cit., nota 8, p. 564.
13
Ibidem, p. 556.

95
IV. ¿Qué pasa cuando no se cumple la
obligación fiscal?

Una vez realizada la determinación del impuesto o

contribución por el propio contribuyente o por la autoridad
fiscal, corresponde al primero cumplir con el pago; sin
embargo, puede suceder que el particular no cumpla
voluntariamente, ya sea porque considere que en alguna
forma es afectado en sus derechos, o bien, simplemente por
morosidad.14

El pago de impuestos o contribuciones se vuelve exigible

cuando el contribuyente deja transcurrir el plazo que la
ley establece para su pago, sin cumplir con la obligación.
Esta exigibilidad da paso al ejercicio de la facultad de cobro
coactivo que tienen las autoridades fiscales como el SAT,
IMSS, INFONAVIT y CONAGUA. Es decir, si el contribuyente
no cumple con su obligación fiscal, la recaudación se realiza
de manera forzosa.

Para cobrar o recaudar los impuestos y demás contribuciones

exigibles de forma ineludible, las autoridades fiscales
cuentan con un mecanismo propio de la materia fiscal que
se llama Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE)
o procedimiento económico-coactivo, que no requiere
de la intervención del Poder Judicial u otra autoridad
jurisdiccional.

La finalidad del PAE no es la resolución de la controversia,

sino la recaudación de lo debido en virtud de un crédito
fiscal no satisfecho voluntaria y oportunamente por el
contribuyente.15 Así, el PAE se funda en la necesidad de

14
Cfr. Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho fiscal, 2 ed., México, Oxford, 2002, pp. 237-245.
15
Idem.

96
que el Estado realice sus atribuciones (en este caso el de
recaudación forzosa) en forma administrativa sin estar
sujetas a las trabas y dilaciones que acarrea la intervención
de los tribunales y el procedimiento judicial. Se funda
además en la presunción de legitimidad de las resoluciones
dictadas por los órganos del Estado, presunción que, a
su vez, se basa en la idea de que esos órganos son en
realidad instrumentos desinteresados que sólo persiguen
la satisfacción de una necesidad colectiva y que actúan
conforme a los mandatos de las normas legales.16

Para que la autoridad pueda iniciar el PAE se deben satisfacer

al menos los siguientes requisitos:

Que exista una obligación de pago a cargo de un

contribuyente determinado

Cuando dicha obligación no haya sido debidamente

liquidada; es decir, que no se haya pagado el crédito
fiscal

La obligación debió ser notificada debidamente al

contribuyente haya sido notificada debidamente al
contribuyente

Que la obligación fiscal tenga el carácter de exigible;

es decir, que haya transcurrido el plazo que señala la
ley para realizar el pago

Cumplidos estos requisitos, la autoridad fiscal puede

realizar el cobro coactivo. Este procedimiento se integra por
diferentes etapas: requerimiento de pago, embargo, avalúo
de bienes y remate.

16
Cfr. Fraga Gabino, Derecho Administrativo, México, Porrúa, 2000, p. 282

97
El requerimiento de pago es la diligencia por medio de
la cual, las autoridades fiscales exigen al contribuyente
el pago del crédito fiscal no cubierto. Si el contribuyente
paga las contribuciones debidas y los accesorios (multas,
recargos), termina el procedimiento, pues se cumple con
la obligación fiscal. Pero si después del requerimiento, el
contribuyente no realiza el pago, se pasa a la segunda etapa
del procedimiento.

La segunda etapa de PAE, el embargo, es un acto

administrativo que tiene por objeto la recuperación de
los créditos fiscales mediante el aseguramiento de bienes
(muebles, inmuebles, negociaciones) propiedad del
contribuyente o deudor.17

Los bienes embargados pueden ser objeto de un remate

posterior, con la finalidad de recuperar los créditos fiscales
no cubiertos en su oportunidad. La tercera etapa, el remate,
es el acto mediante el cual se cobra el crédito fiscal con el
producto o ganancias que se obtienen de la adjudicación de
bienes en subasta o almonedas.

17
Artículo 151, Código Fiscal de la Federación.

98
V. La facultad de sancionar a contribuyentes

Vimos en el apartado anterior que la exigibilidad del crédito

fiscal da paso al cobro forzoso de contribuciones; sin
embargo, también al ejercicio de la facultad sancionadora
de la autoridad fiscal, pues se comete una infracción fiscal.

Así, cuando no se pagan los impuestos o demás

contribuciones que correspondan, las autoridades no sólo
pueden proceder al cobro coactivo del crédito fiscal mediante
el PAE, sino también pueden imponer al contribuyente una
sanción económica en forma de multa. El cobro forzoso
que se realiza, abarca tanto a las contribuciones omitidas
como a la multa que corresponda y demás accesorios, como
recargos, actualizaciones y gastos de ejecución.

La multa es una cantidad monetaria que se impone al

contribuyente infractor como castigo y como represión a su
conducta (no pagar las contribuciones que le correspondían)
contraria a la ley fiscal.

Además de la multa, otros accesorios como el recargo,

actualización y gastos de ejecución, a veces son también
considerados como sanciones. El recargo es la cantidad de
dinero que se impone al contribuyente como indemnización
por no pagar a tiempo las contribuciones; su finalidad es
cubrir el perjuicio o pérdida ocasionada al no pagar. Se
denominan recargos por mora al recargo que se genera
cuando se incumple con la obligación sustantiva de pagar
impuestos o demás contribuciones.

99
La actualización se refiere al valor real de la cantidad que
se dejó de pagar a la autoridad tributaria. Es decir, equivale
a la pérdida del poder adquisitivo del peso a través del
tiempo como consecuencia de la depreciación y la inflación.

Las multas, los recargos y los gastos de ejecución también

deben actualizarse.

Los gastos de ejecución son la cantidad de dinero que la

autoridad tuvo que erogar para realizar la recaudación de
manera coactiva.

Por último, el llamado crédito fiscal incluye las contribuciones

no pagadas, las multas, los recargos y los gastos de
ejecución y las actualizaciones, por lo que el contribuyente
que no cumplió con su obligación de pagar impuestos o
demás contribuciones oportunamente, tendrá que pagar
una cantidad mayor a lo que le correspondía por concepto
de contribuciones.

100
VI. Conclusiones

Primera. Mientras que el Poder Legislativo tiene la facultad

de crear contribuciones, la Administración Tributaria tiene
la facultad recaudadora; es decir, la facultad de realizar el
cobro de las diversas obligaciones tributarias, conforme a
las leyes.

Segunda. Respecto de las contribuciones federales, la SHCP,

a través del órgano desconcentrado SAT, es la encargada
de cobrar contribuciones en los términos de las leyes
aplicables, y vigilar y asegurar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales. No obstante, las leyes otorgan
funciones fiscales respecto de determinadas contribuciones
a otros órganos u organismos denominados organismos
fiscales autónomos: IMSS, INFONAVIT y CONAGUA.

Tercera. Para cumplir con la obligación fiscal, primero

hay que determinar dicha obligación. La determinación
es la operación matemática encaminada a establecer
la cantidad de contribuciones que corresponde pagar,
mediante la aplicación de las tasas establecidas en la ley
para ese propósito a la base imponible. Por regla general la
determinación de la obligación fiscal corresponde al propio
contribuyente (autodeterminación), pero en ocasiones es
realizada por la autoridad fiscal con ayuda de la facultad
fiscalizadora, especialmente cuando se tiene sospecha
de que el contribuyente no realizó correctamente la
determinación de contribuciones.

Cuarta. Cuando el contribuyente no paga voluntaria y

oportunamente las contribuciones que le corresponden,

101
la autoridad fiscal puede realizar la recaudación o cobro
de manera coactiva, esto se realiza a través del PAE o
procedimiento económico-coactivo, que no requiere
de la intervención del Poder Judicial u otra autoridad
jurisdiccional.

Quinta. Cuando el contribuyente no cumple voluntaria

y oportunamente con sus obligaciones fiscales comete
una infracción y la autoridad fiscal le puede imponer una
sanción económica en forma de multa. También se imponen
otros accesorios como recargos, actualizaciones y gastos de
ejecución.

102
 7

Contribuyente, ¿conoces tus

derechos y obligaciones?
I. Introducción

En este septimo número de la serie: “Lo que todo

contribuyente debe saber”, conoceremos algunos derechos
trascendentales de los contribuyentes, así como sus
obligaciones más importantes.

Primero, vamos a aproximarnos a los cuatro derechos

fundamentales (proporcionalidad, equidad, legalidad y
destino al gasto público) contenidos en el artículo 31,
fracción IV, de la Constitución mexicana; para después
abordar algunos derechos legales que ayudan a hacer
efectivos estos derechos fundamentales, los cuales
se encuentran en la Ley Federal de los Derechos del
Contribuyente. Por último, describiremos algunas de las
obligaciones más importantes del contribuyente.

105
II. Derechos fundamentales del contribuyente

En capítulos anteriores de esta serie, hemos mencionado

que el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos establece la obligación de
las personas de contribuir al gasto público. No obstante,
también debemos destacar que dicho precepto constitucional
no sólo establece la obligación de contribuir, sino también la
forma en que se debe cumplir con dicha obligación. En este
sentido, se establecen límites a la potestad del legislador
para crear impuestos y demás contribuciones; sólo se deben
crear contribuciones que cumplan con los parámetros que
establece la Constitución.

Los límites a la potestad para crear impuestos y demás

contribuciones son los derechos fundamentales de
legalidad tributaria, proporcionalidad tributaria, equidad
tributaria y destino al gasto público de las contribuciones.

Estos cuatro derechos también los podemos llamar derechos

fundamentales del contribuyente, porque están recogidos y
protegidos por nuestra ley fundamental, la Constitución.

Lo anterior, sin perjuicio de que los contribuyentes, en

tanto personas, también gozan del cúmulo de derechos
sancionados por el texto constitucional y los tratados
internacionales, aún y cuando no estén directamente
vinculados a la materia tributaria.

1. Derecho a la legalidad tributaria

(reserva de ley tributaria)
Significa que la ley que establece la contribución debe
definir cuáles son los elementos y supuestos de la

106
obligación tributaria: hecho imponible, sujetos pasivos de la
obligación, así como el objeto y cantidad que servirá de
base para calcular la contribución. Estos elementos no
deben quedar al arbitrio de la autoridad administrativa.

2. Derecho a la proporcionalidad tributaria

(capacidad contributiva)
Significa que los sujetos obligados deben contribuir a los
gastos públicos en función de su respectiva capacidad
contributiva. Es decir, debe aportar más quien más ingreso
perciba; pero la contribución nunca debe ser una cantidad
tal que represente una exacción, y que deje al contribuyente
sin la posibilidad de una vida digna.

3. Derecho a la equidad (igualdad tributaria)

Significa que las leyes tributarias deben otorgar el mismo
trato a todos los sujetos pasivos colocados en el supuesto
del hecho generador del impuesto, reflejando así, un estado
de igualdad. Esto es, se deben tratar como iguales a los
contribuyentes que se ubiquen en la misma situación y
como desiguales, a los que no.

4. Derecho de destino al gasto público

Significa que las erogaciones públicas únicamente
deben dirigirse a cubrir los servicios públicos y atender
las necesidades el Estado, en función del bien común.
Es decir, este derecho impide que los impuestos y
demás contribuciones se destinen a cubrir necesidades
individuales, sin advertir beneficios colectivos o sociales.

107
III. Derechos de los contribuyentes (Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente)

Además de los derechos constitucionales mencionados

en el apartado anterior, el legislador ha reconocido en ley
otros derechos específicos del contribuyente, que ayudan a
hacer efectivos los derechos de proporcionalidad, equidad,
legalidad y destino al gasto público sancionados por la
Constitución. Estos derechos se encuentran en la Ley Federal
de los Derechos del Contribuyente, y se pueden resumir en
diez derechos.

1. Derecho a ser informado y asistido1

Significa que el contribuyente tiene derecho a ser informado
y asistido por la autoridad tributaria en el ejercicio de
sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones,
proporcionándole la información suficiente respecto de su
situación fiscal en los diferentes supuestos o etapas de su
relación con la autoridad.

En principio, el contribuyente tiene el derecho a ser

informado y asistido sobre sus derechos y obligaciones, y
específicamente, al inicio de las facultades de comprobación
y de cualquier actuación de la autoridad tributaria tendente
a comprobar el cumplimiento, contenido y alcance de sus
obligaciones fiscales.

El contribuyente debe ser enterado de manera clara sobre

las diversas formas de pago de las contribuciones, para lo
cual la autoridad está obligada a publicar periódicamente
instructivos de fácil comprensión.

1
Artículos 2, fracciones I, III, IV, V y XII, 3, 5, 7, 12 y 13, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

108
En caso de que formen parte de un procedimiento, este
derecho comprende conocer la identidad de la autoridad
bajo cuya responsabilidad se tramite y el estado de su
tramitación.

Por último, implica también obtener la certificación y copia

de las declaraciones presentadas en un procedimiento, así
como a acceder a los registros y documentos que forman
parte del expediente abierto a su nombre.

2. Derecho a ser escuchado2

Significa que el contribuyente tiene derecho a formular
alegatos, presentar y ofrecer pruebas, y que se tomen en
cuenta por la autoridad competente, administrativa o
jurisdiccional, antes de emitir su resolución.

Este derecho incluye la posibilidad de formular alegaciones y

de aportar documentos y otras pruebas que el contribuyente
estime convenientes. En caso de que se trate de un asunto
que se ventile ante la autoridad jurisdiccional, también
puede presentar como prueba el expediente administrativo
del cual emane el acto impugnado. También implica que el
órgano administrativo o jurisdiccional tenga en cuenta todos
los alegatos y pruebas ofrecidas al redactar su resolución
y, aunque no acepte los criterios del contribuyente, haga
mención expresa de cada una de ellas en la resolución.

3. Derecho de petición3
Significa que el contribuyente tiene derecho, por una parte,
a obtener certificación y copia de sus declaraciones fiscales,
previo pago de los derechos respectivos; y por otra, a
formular consultas a la autoridad tributaria.

2
Artículos 2, fracciones X y XI, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
3
Artículos 2, fracción V, y 9, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

109
De esta manera, el contribuyente tiene derecho a consultar
a la autoridad tributaria respecto del tratamiento fiscal
aplicable a situaciones reales y concretas a las que se
enfrenta, quien deberá contestarlas por escrito en un plazo
máximo de tres meses.

También tiene derecho a que la respuesta de la consulta

obligue a la autoridad tributaria cuando la consulta
comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias
para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto,
que éstos no se hubieren modificado posteriormente a su
presentación ante la autoridad y que ésta se formule antes
de que la autoridad ejerza facultades de comprobación.

4. Derecho a la confidencialidad y protección de datos4

Significa que el contribuyente tiene derecho a que la
autoridad tributaria resguarde con carácter reservado
la información, datos, informes o antecedentes que los
contribuyentes y terceros con ellos relacionados les
proporcione, los cuales sólo podrán ser utilizados en los
casos previstos por las leyes aplicables.

En este sentido, la Administración Tributaria, en términos de

la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información
Pública Gubernamental, tiene la obligación de garantizar
la protección de datos personales que estén en su poder,
así como de permitir el acceso a los mismos, e incluso a su
rectificación, corrección u oponerse a su difusión o a cierto
tratamiento, mientras no se establezca lo contrario en ley.

Este derecho también implica acceder a los registros y

documentos que forman parte de un expediente abierto

4
Artículos 2, fracción VII, 3 y 10, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

110
a nombre del contribuyente y que obren en los archivos
administrativos, cuando tales expedientes correspondan a
procedimientos terminados en la fecha de la solicitud.

Por último, aun cuando la Administración Tributaria informa

al INEGI sobre los datos estadísticos agregados sobre el
ingreso, impuestos, deducciones y otros datos relevantes
de los contribuyentes, debe respetar la confidencialidad de
los datos individuales.

5. Derecho a la autocorrección fiscal5

Significa que el contribuyente tiene derecho a corregir su
situación fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación que lleve a cabo la autoridad tributaria.

En otras palabras, el contribuyente puede autocorregirse en

las distintas contribuciones que sean objeto de revisión con
la presentación de la declaración normal o complementaria
que corresponda, a partir del inicio de las facultades de
comprobación y hasta antes de que la autoridad tributaria
notifique la resolución determinante de las contribuciones
omitidas.

Asimismo, el derecho a la autocorrección fiscal se vincula con

el de presunción de buena fe, por lo que corresponde a la
autoridad tributaria acreditar que se reúnen las circunstancias
agravantes en la comisión de infracciones fiscales.

Por último, este derecho también permite realizar el pago

de las contribuciones omitidas en parcialidades, siempre
que se garantice el interés fiscal.

5
Artículos 2, fracción XIII, 14, 15, 16 y 17, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

111
6. Derecho a no pagar más contribuciones de lo debido6
Significa que el contribuyente tiene derecho a pagar
únicamente la cantidad correcta de contribuciones, no más,
no menos. Por lo que, en caso de pagar en exceso, tiene
derecho a recibir la devolución de las cantidades pagadas
indebidamente que procedan en términos de las leyes
fiscales.

No pagar más contribuciones de lo debido es un derecho

que viene exigido por los derechos de proporcionalidad
y equidad. Es la posibilidad que tiene el contribuyente de
que le sean reintegradas las cantidades que haya pagado
indebidamente; así como los saldos a favor que resulten
en sus declaraciones, siempre que se haya determinado
correctamente y conforme a lo previsto en las disposiciones
fiscales.

7. Derecho de acceso a la justicia fiscal7

Significa que el contribuyente tiene derecho al ejercicio
y defensa de sus derechos y obligaciones tributarias, a
través de los medios proporcionados por el Estado. El
acceso efectivo a la justicia fiscal requiere que las personas
conozcan sus derechos y los mecanismos disponibles para
exigirlos.

Este derecho, que se relaciona con la garantía de la igualdad,

implica la obligación del Estado de garantizar la existencia
de un sistema de justicia en donde el contribuyente pueda
acudir para exigir la reparación de sus derechos vulnerados.

Bajo este tenor, los contribuyentes tienen el derecho de

contar con los recursos y medios de defensa que procedan

6
Artículos 2, fracción II, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
7
Artículos 2, fracción XIV, 23 y 24, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

112
contra los actos de las autoridades fiscales. Esto quiere decir
que la notificación de los actos de autoridad debe indicar
el recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su
interposición y el órgano ante quien debe formularse.

Por otra parte, el contribuyente tiene derecho a señalar

en el juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, un domicilio para recibir notificaciones.

8. Derecho a la presunción de buena fe8

Significa que el contribuyente tiene derecho a que todas las
actuaciones que realice se presuman de buena fe; por tanto,
corresponde a la autoridad tributaria acreditar la existencia
de cualquier circunstancia agravante en la comisión de
infracciones fiscales.

El derecho a la presunción de buena fe obliga a que la

autoridad tributaria perciba al contribuyente como un sujeto
que tiene siempre el propósito de cumplir voluntariamente
con sus obligaciones y deberes; es decir, la información
que proporcionada se presume completa y exacta, de lo
contrario, corresponderá a la autoridad demostrarlo.

Esto significa que toda falta, así como la intención de

cometerla, debe comprobarse por la autoridad tributaria.
Bajo esta perspectiva, el derecho a la presunción de buena
fe parte de la confianza como marco dentro del cual deben
desarrollarse las relaciones de los particulares con la
autoridad.

9. Derecho a una administración ágil y eficiente9

Significa que el contribuyente tiene derecho a que la
actuación de la Administración Tributaria sea ágil y
8
Artículos 21, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
9
Artículos 2, fracciones I, VI y IX, y 4, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

113
transparente, orientada a la calidad y mayor simplicidad
posible, eficiente, y se desarrolle en la forma menos onerosa
para el contribuyente.

Este derecho implica tres obligaciones para la autoridad

tributaria. La primera es facilitar en todo momento al
contribuyente el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de
sus obligaciones.

La segunda es que las actuaciones de la autoridad tributaria

en donde intervenga el contribuyente se lleven a cabo en
la forma que resulte menos gravosa para él, siempre que
esto no perjudique el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias. Además, implica que el contribuyente no tenga
que aportar documentos que ya se encuentran en poder de
la autoridad tributaria actuante.

Por último, la Administración Tributaria debe fomentar

el principio de simplificación en la política, legislación y
gestión tributaria.

10. Derecho a un trato respetuoso10

Significa que el contribuyente tiene derecho a ser tratado
con el debido respeto y consideración por los servidores
públicos de la Administración Tributaria.

El derecho a un trato respetuoso implica que toda interacción

de la autoridad tributaria con el contribuyente se realice con
la debida consideración y deferencia. En otras palabras, los
servidores públicos de la Administración Tributaria deben
dirigirse a la persona con cortesía y educación, escuchándolo
atentamente en su calidad de contribuyente, sin ofenderlo
con su trato, ni abusar de su posición de autoridad.
10
Artículos 2, fracción VIII, Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

114
A mayor abundamiento, este derecho exige el puntual
e irrestricto respeto a la totalidad de los derechos de las
personas como pagadores de impuestos. Esto quiere
decir, que las relaciones entre la autoridad tributaria y el
contribuyente, deben basarse en la cooperación, respeto
mutuo y buena fe.

115
IV. Obligaciones del contribuyente

Como advertimos en el número cuatro de esta serie “Lo

que todo contribuyente debe saber”, la obligación principal
del contribuyente es una obligación de dar, es decir, pagar
los impuestos y demás contribuciones que correspondan.
Sin embargo, hay otras obligaciones formales como las de
hacer y de tolerar. Veamos las principales obligaciones del
contribuyente.

1. Pagar contribuciones
Como ya establecimos, la Constitución dispone que todos
debemos contribuir a los gastos públicos. Esta obligación
de pago de contribuciones es conocida como la obligación
tributaria sustantiva, pues gira entorno a la prestación
principal: pagar en dinero una cantidad según dispongan
las leyes, por cuenta propia o a través de retenedores o
recaudadores (ejemplo, los patrones). Excepcionalmente,
el pago puede ser en especie.11 Además, los pagos deben
realizarse en el tiempo y forma que establece la ley.

Al lado de la obligación sustantiva de pago, están las

obligaciones formales, consideradas accesorias porque
giran en torno a la obligación principal. Estas obligaciones
surgen por una interrelación entre el contribuyente y la
autoridad fiscal y tienen por objeto facilitar el pago y el
control de la obligación sustantiva.

2. Inscribirse en el RFC y presentar avisos12

Todas las personas que realizan los distintos hechos
imponibles establecidos en la ley, tienen la obligación
11
Artículo 20, Código Fiscal de la Federación.
12
Artículos 27, segundo párrafo, Código Fiscal de la Federación

116
de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC). El registro se hace ante las oficinas del Servicio de
Administración Tributaria. La persona lo puede hacer por sí
misma o, en ocasiones, a través de su empleador.

Esta obligación se realiza una sola vez, y a partir de este

registro, la autoridad fiscal otorga al contribuyente una
clave alfanumérica compuesta de 13 caracteres. Los dos
primeros generalmente corresponden al apellido paterno, el
tercero a la inicial del apellido materno y el cuarto al primer
nombre. Los siguientes seis dígitos corresponden a la fecha
de nacimiento (año, mes y día), y por último, los tres dígitos
restantes corresponden a la homoclave designada por el SAT.

Aunado a la obligación de inscribirse, los contribuyentes

también están obligados a mantener actualizada la
información del RFC13 (su situación fiscal), a partir de los
siguientes avisos:

Aviso de suspensión de actividades. El contribuyente

debe presentarlo cuando interrumpe las actividades
por las cuales está obligado a presentar declaraciones
o pagos periódicos.
Aviso de reanudación de actividades. El contribuyente
debe presentar este aviso cuando habiendo solicitado
la suspensión de actividades, obtenga nuevamente
ingresos por concepto de la actividad suspendida.
Aviso de actualización de actividades económicas
y de obligaciones fiscales. El contribuyente está
obligado a presentar este aviso cuando opte por
iniciar, dejar de realizar o, en su caso, elija una opción
de tributación diferente a la que ha venido realizando.

13
Artículo 27, primer párrafo, Código Fiscal de la Federación.

117
3. Emitir Facturas electrónicas14
Las leyes fiscales establecen la obligación de algunos
contribuyentes de emitir comprobantes fiscales por los actos
o actividades que realicen, por los ingresos que perciban o
por las retenciones de contribuciones que efectúen.

La factura electrónica es la representación digital del

Comprobante Fiscal Digital (CFD), que está apegada a los
estándares definidos por el SAT.15 Este comprobante puede
ser generado, transmitido y resguardado utilizando medios
electrónicos. Cada factura electrónica emitida cuenta con: a)
un sello digital (Firma Electrónica Avanzada) que corrobora
su origen y le da validez ante el SAT; b) una cadena original
que funciona como un resumen del contenido de la factura,
y c) un folio que indica el número de la transacción.

4. Llevar y conservar contabilidad16

Varios contribuyentes también están obligados a llevar
y preservar su contabilidad. Para efectos fiscales, la
contabilidad se integra con los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas
especiales, libros y registros sociales, control de inventarios
y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los
equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus
respectivos registros, además de la documentación
comprobatoria de los asientos respectivos, así como
toda la documentación e información relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite
sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes.

14
Artículos 29 y 29-A, Código Fiscal de la Federación.
15
Anexo 19 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5328465&
fecha=30/12/2013. Fecha de consulta: 10 de julio de 2015.
16
Artículos 27, 28 y 30, Código Fiscal de la Federación.

118
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, deben
conservarla, en la mayoría de los casos, por cinco años,
tiempo en que deberán ponerla a disposición de la autoridad
fiscal cuando ésta así lo requiera. Los contribuyentes que
no estén obligados a llevar contabilidad, deben conservar
en su domicilio toda la información relacionada con el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

5. Presentar declaraciones17
Muchos contribuyentes tienen obligación de presentar
declaraciones (provisionales, definitivas, informativas,
entre otras). Los contribuyentes obligados a presentar
declaraciones deben hacerlo en los plazos que la ley
establezca, según la declaración.

Las declaraciones sirven para informar a las autoridades

fiscales sobre las operaciones efectuadas por los
contribuyentes en un lapso determinado. Todos estos
documentos son formas oficialmente aprobadas, y
contienen datos básicos y mínimos de los contribuyentes.

6. Permitir a la autoridad fiscal el ejercicio de sus facultades

de comprobación18
En este caso se trata de una obligación de tolerar cuya
finalidad es permitir que la autoridad verifique el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva. Así,
el contribuyente está obligado a permitir la práctica de la
inspección y comprobación, permitiendo a los visitadores
designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar
o lugares objeto de la misma, así como mantener a su
disposición la contabilidad y demás papeles que acrediten

17
Articulo 27 y 30-32, Código Fiscal de la Federación.
18
Artículos 45, Código Fiscal de la Federación.

119
el cumplimiento de las disposiciones fiscales. También está
obligado a permitir la verificación de bienes y mercancías,
así como de los documentos, estados de cuentas bancarias,
discos, cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en
los lugares visitados.

120
V. A modo de conclusión

Es importante que todo pagador de impuestos pueda

identificar los derechos que tiene. Estar consciente de
la existencia y del contenido de los derechos permite
exigir su respeto. Por ello, la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente, como Defensor por excelencia de los
pagadores de impuestos, exhorta a los contribuyentes a
conocer sus derechos y a acercarse a PRODECON cuando
sientan les son vulnerados.

No obstante lo anterior, también corresponde a cada

pagador de impuestos conocer sus obligaciones para poder
cumplir en tiempo y forma, y de esta manera, contribuir
al progreso de nuestro país, sufragando en la medida que
corresponda a cada quien, los gastos públicos.

121
 8

La defensa del contribuyente

I. Introducción

En el número anterior de esta serie: “Lo que todo

contribuyente debe saber”, conocimos algunos de los
derechos más trascendentales de los contribuyentes. Sin
embargo, el mero reconocimiento de estos derechos en la
Constitución y en las leyes no los hace realidad de manera
automática. Por tanto, asegurar la protección y promoción
de los derechos es una de las obligaciones básicas de las
autoridades en los Estados de Derecho.

En este contexto, existen una serie de instrumentos,

mecanismos o medios para proteger a los contribuyentes
afectados por la violación a sus derechos. Es decir,
instrumentos a los cuales los contribuyentes pueden acudir
cuando la autoridad realice actos que no respetan sus
derechos como pagadores de impuestos.

En este octavo número de la serie “Lo que todo contribuyente

debe saber”, nos aproximaremos a los distintos tipos de
medios de defensa de los contribuyentes: administrativos,
jurisdiccionales y no jurisdiccionales.

125
II. La defensa administrativa del contribuyente
(recursos administrativos)

La defensa administrativa de los contribuyentes se

realiza a través de recursos administrativos. Es decir, los
contribuyentes pueden impugnar los actos y resoluciones
de las autoridades fiscales que vulneren sus derechos ante
la propia autoridad fiscal.

Los principales recursos administrativos a favor de los

contribuyentes y en los que enseguida abundaremos son:
recurso de revocación, recurso de inconformidad ante
el IMSS y ante el INFONAVIT y el recurso de revocación
contemplado en la Ley de Comercio Exterior.

1. Recurso de revocación (Código Fiscal de la Federación)

En el recurso de revocación no existe un órgano

independiente que dirima la controversia entre la autoridad
fiscal y el contribuyente, sino que es la propia autoridad
fiscal la que resuelve el recurso.

A. Concepto
El recurso de revocación contemplado en el Código Fiscal
de la Federación (CFF) es un medio de control interno
de legalidad que tiene el propósito de que la autoridad
fiscal revise su propia actuación para determinar si estuvo
conforme a derecho, para luego revocar, modificar o
confirmar la resolución impugnada, según sea el caso.

B. Procedencia
El recurso de revocación procede contra:

126
a) Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales
federales que:

Determinen contribuciones, accesorios y

aprovechamientos.

Nieguen la devolución de cantidades que proceda

conforme a la ley.

Dicten las autoridades aduaneras.

Causen agravio al particular en materia fiscal,

salvo aquéllas a que se refieren los artículos 33-A
(procedimiento de aclaración administrativa), 36
(resoluciones favorables a particulares) y 74 (solicitud
de condonación de multas) del Código Fiscal de la
Federación.

b) Actos de autoridades fiscales que:

Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue

que éstos se han extinguido o que su monto real es
inferior al exigido.

Se dicten en el procedimiento administrativo de

ejecución.

Afecten el interés jurídico de terceros.

C. Plazo para interponer el recurso

El plazo para interponer el recurso de revocación es dentro
de los 30 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos
la notificación de la resolución definitiva dictada por una

127
autoridad fiscal, presentación que a partir de 2016 tendrá
que realizarse a través de Internet (buzón tributario).

D. Autoridad competente
La autoridad competente es la autoridad que emitió el
acto, por ejemplo, una Administración Local Jurídica o la
Administración General de Grandes Contribuyentes.

2. Recurso de inconformidad (Ley del Seguro Social)

A. Concepto
El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Seguro
Social es un medio de defensa, de revisión jerárquica,
mediante el cual se pueden defender los trabajadores o
patrones por actos definitivos emitidos por el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) con los que no estén de
acuerdo.

B. Procedencia
El recurso de inconformidad procede contra actos o
resoluciones definitivas del IMSS, que lesionen los derechos
como contribuyentes de los patrones, asegurados o
beneficiarios (trabajadores y sus dependientes), tales como:

Resoluciones que determinen cuotas obrero–

patronales omitidas.

Resoluciones que nieguen la devolución de cantidades

que procedan conforme a la ley.

Resoluciones que establezcan diferencias en la

liquidación de cuotas obrero–patronales.

Resoluciones que determinen créditos fiscales.

128
C. Plazo para interponer el recurso
El plazo para interponer el recurso de inconformidad es
dentro de los 15 días siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación del acto definitivo que se impugna.

D. Autoridad competente
El recurso se presenta ante la sede delegacional o
subdelegacional que corresponda a la autoridad emisora
del acto. Resuelve el Consejo Consultivo Delegacional.

3. Recurso de inconformidad (Ley del INFONAVIT)

A. Concepto
El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es
un medio de defensa, de revisión jerárquica, mediante el
cual se pueden defender los trabajadores o patrones, por
un acto del Instituto que lesione o viole sus derechos.

B. Procedencia
En los casos de desacuerdo de las empresas y de los
trabajadores o sus beneficiarios sobre la inscripción ante
el Instituto, derecho a créditos, cuantía de aportaciones y
de descuentos, así como sobre cualquier acto del Instituto
que lesione derechos de los trabajadores inscritos, de sus
beneficiarios o de los patrones.

C. Autoridad competente
La autoridad competente es la Comisión de Inconformidades
del INFONAVIT.

D. Plazo para interponer el recurso

El plazo para promover el recurso, es dentro de 15 días

129
siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación
de la resolución impugnada.

4. Recurso de revocación (Ley de Comercio Exterior)

A. Concepto
Es un medio de control interno de legalidad que tiene el
propósito de que la autoridad fiscal revise su actuación
para determinar si estuvo conforme a derecho, para luego
revocar, modificar o confirmar la resolución que determine
cuotas compensatorias a la importación de mercancías
en condiciones de prácticas desleales de comercio
internacional.

B. Procedencia
Este recurso de revocación procede, entre otros, contra
resoluciones:

En materia de mercado de país de origen o que

nieguen permisos previos o la participación en cupos
de exportación o importación.

En materia de certificación de origen.

Que determinen cuotas compensatorias definitivas y

los actos que las apliquen.

C. Plazo para interponer el recurso

El plazo para interponer el recurso es dentro de los 30
días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la
notificación de la resolución definitiva dictada por una
autoridad fiscal federal. Es necesario su agotamiento para
la procedencia del juicio ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.

130
D. Autoridad competente
Cuando se trata de resoluciones en materia de certificación
de origen y los actos que apliquen cuotas compensatorias
definitivas, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
resuelve el recurso; en los demás casos, resuelve la Secretaría
de Economía.

131
III. La defensa jurisdiccional del
contribuyente

Los medios jurisdiccionales de defensa son mecanismos

en donde un tercero imparcial que ejerce la función
jurisdiccional dirime las controversias entre la autoridad
fiscal y el contribuyente. Es decir, ya no es la propia autoridad
fiscal quien resuelve sino un tercero (tribunales que ejercen
la función jurisdiccional).

La función jurisdiccional se entiende como la función

del poder público que decide sobre cuestiones jurídicas
controvertidas, mediante pronunciamientos (de un tercero)
con fuerza de verdad definitiva. Los medios jurisdiccionales
en el ámbito fiscal son: Juicio Contencioso Administrativo
Federal (Juicio de Nulidad).

1. Juicio Contencioso Administrativo Federal (Juicio de

Nulidad)

A. Concepto
El Juicio Contencioso Administrativo es un medio
jurisdiccional mediante el cual el contribuyente no
satisfecho por la resolución de algún recurso administrativo
o por verse afectado por actos de la autoridad, decretos y
acuerdos de carácter general –diversos a los reglamentos–,
puede demandar la nulidad del acto, decreto o acuerdo
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

B. Procedencia
En materia tributaria, el Juicio Contencioso Administrativo
procede contra las resoluciones definitivas, actos
administrativos y procedimientos siguientes:

132
 Las dictadas por autoridades fiscales federales y
organismos fiscales autónomos, en que se determine
la existencia de una obligación fiscal, se fije en
cantidad líquida o se den las bases para su liquidación.

Las que nieguen la devolución de un ingreso de

los regulados por el Código Fiscal de la Federación,
indebidamente percibido por el Estado o cuya
devolución proceda de conformidad con las leyes
fiscales.

Las que causen agravio en materia fiscal distinto al

que se refieren los puntos anteriores, y acuerdos
generales auto aplicativos diversos a los reglamentos.
Multas por infracciones a normas administrativas
federales.

Pensiones y prestaciones sociales en materia de

militares y civiles cuando sean a cargo del erario
federal o del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado.

Las señaladas en las demás leyes como competencia

del Tribunal.
Decretos.

C. Plazo para interponer el Juicio de Nulidad

El plazo para promover el Juicio de Nulidad cuando se tramita
en la vía ordinaria es dentro de 45 días siguientes a aquél
en que haya surtido efectos la notificación de la resolución
impugnada, así como cuando haya iniciado su vigencia
el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de
carácter general impugnada.

133
Si el Juicio de Nulidad se tramita en la vía sumaria, el plazo
para promoverlo es dentro de 15 días siguientes a aquél
en que haya surtido efectos la notificación de la resolución
impugnada.
Se puede acudir al juicio sumario cuando se impugnen
resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de cinco
veces el salario mínimo general vigente en el Distrito
Federal elevado al año al momento de su emisión y se trate
de alguna de las siguientes resoluciones definitivas:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y

organismos fiscales autónomos, por las que se fije en
cantidad líquida un crédito fiscal.

Las que únicamente impongan multas o sanciones

por infracción a las normas administrativas federales.

Las que exijan el pago de créditos fiscales (por no más

de cinco veces el salario mínimo general vigente en el
Distrito Federal).

Las que requieran el pago de una póliza de fianza

o garantía que hubiere sido otorgada a favor de la
Federación, de organismos fiscales autónomos o de
otras entidades paraestatales de aquélla.

Las recaídas a un recurso administrativo (que la

resolución recurrida sea de las antes citadas).

También procede el juicio en la vía sumaria contra

resoluciones definitivas que se dicten en violación a una
tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de
la Nación en materia de inconstitucionalidad de leyes o a

134
una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

D. Autoridad competente para resolver

La autoridad competente es el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, (Sala Superior y Salas Regionales).

2. Juicio de Amparo

A. Concepto
El Juicio de Amparo es un medio jurisdiccional de control
constitucional por el que una persona acude ante un
órgano judicial para reclamar un acto de un órgano del
Estado o una ley, cuando siente que vulneran sus derechos
fundamentales, en este caso, como contribuyente.

B. Procedencia
Existen dos tipos de Amparo: Directo e Indirecto. El
Amparo Directo procede contra sentencias definitivas y
resoluciones respecto de las cuales no se permite ningún
recurso ordinario por el que puedan ser modificadas
o revocadas. El Amparo Indirecto procede contra:

• Leyes federales, tratados internacionales, constituciones

de las entidades federativas, reglamentos, decretos o
acuerdos; actos u omisiones de autoridades distintas de
los tribunales judiciales, administrativas o del trabajo;
actos, omisiones o resoluciones provenientes de un
procedimiento administrativo seguido en forma de
juicio (cuando la resolución sea definitiva o los actos
sean de imposible reparación).
• Actos de tribunales realizados fuera de juicio o después
de concluido.

135
• Actos de imposible reparación dentro de juicio.
• Actos dentro o fuera de juicio que afecten a personas
extrañas.

C. Plazo
El plazo para promover el Juicio de Amparo es dentro de los
15 días siguientes a aquél en que surta efectos la notificación
del acto o de la resolución que se reclame, o aquél en que
el quejoso haya tenido conocimiento o se ostente sabedor
del acto reclamado o de su ejecución. Cuando se reclame
una regla general auto aplicativa (cuando las obligaciones
que impone la regla surgen de forma automática con su sola
entrada en vigor), el plazo es de 30 días.

D. Autoridad competente para resolver

El Amparo Directo es resuelto por los Tribunales Colegiados
de Circuito en materia administrativa. Cuando el caso lo
amerita, resuelve la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
El Amparo Indirecto es resuelto por los Juzgados de Distrito.

136
IV. La defensa no jurisdiccional del
contribuyente

Los medios no jurisdiccionales son aquellos mecanismos que

sin utilizar la función jurisdiccional, promueven y protegen
los derechos de los gobernados mediante procesos propios,
usualmente más flexibles.

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente juega un

papel de gran importancia en la defensa no jurisdiccional
de los contribuyentes, ya que su objetivo es proteger,
defender y observar los derechos de los que pagan
impuestos; asimismo, su misión es garantizar el derecho de
los contribuyentes a recibir justicia fiscal en el orden federal,
a través de la presentación de diversos servicios.

PRODECON conoce de cualquier acto en materia tributaria

emitido por autoridades fiscales federales, incluyendo a los
organismos fiscales autónomos como el IMSS e INFONAVIT,
y las autoridades fiscales coordinadas de las 32 entidades
federativas cuando cobran y administran impuestos
federales.

En este contexto, la Procuraduría de la Defensa del

Contribuyente constituye un mecanismo no jurisdiccional
de defensa de los contribuyentes, especialmente respecto
del servicio de Quejas y Reclamaciones; sin embargo, todos
los distintos servicios que ofrece la Procuraduría ayudan en
la defensa no jurisdiccional de los pagadores de impuestos.

1. Quejas y reclamaciones
Esta faceta de la Procuraduría le permite erigirse en
Ombudsman del contribuyente. A través de esta facultad,

137
PRODECON conoce e investiga las quejas que se presentan
contra los actos de las autoridades fiscales federales
que los contribuyentes estiman violan sus derechos.
Estos procedimientos pueden concluir con la emisión de
Recomendaciones públicas a las autoridades fiscales, en
cuyo caso se proponen las medidas correctivas que se
estimen necesarias para reparar los derechos afectados.

Cualquier persona física o moral puede presentar la Queja

o Reclamación, la cual es procedente contra cualquier acto
emitido por autoridad fiscal y se inicia con la presentación
de la solicitud por escrito, aclarando que también pueden
admitirse quejas verbales, o bien, vía Internet.

El procedimiento de Queja puede terminar con la emisión de

una Recomendación pública, no obligatoria, que constituye
una llamada de atención a la autoridad responsable para
que, como exigencia ética, la cumpla.

2. Otros servicios de PRODECON

Además del procedimiento de Quejas y Reclamaciones,
otros importantes servicios que ofrece la Procuraduría
son: Asesoría, Representación Legal y Defensa, y Acuerdos
Conclusivos.

A. Asesoría
La Asesoría es el primer nivel de atención a los contribuyentes,
donde éstos plantean ante la Procuraduría su problemática
derivada de algún acto de autoridad fiscal. Basta que el
interesado haya sido objeto de algún acto de autoridad
fiscal que sienta que lo afecte de alguna forma, o que no
comprenda o sepa cómo actuar para solicitar el servicio.

138
B. Representación Legal y Defensa
Con este servicio PRODECON se constituye en abogado
defensor de los contribuyentes ante las autoridades fiscales
o tribunales federales. El servicio se ofrece a cualquier
persona, física o moral, que se ve afectado por algún crédito
determinado por las autoridades fiscales federales, siempre
y cuando no excedan de 30 veces el Salario Mínimo General
Vigente en el Distrito Federal elevado al año, sin tomar en
cuenta actualizaciones, recargos o multas, cantidad que
asciende a $767,595.00 para 2015.

C. Acuerdos Conclusivos
A través de esta figura incorporada con la reforma fiscal
de 2014 al Código Fiscal de la Federación, PRODECON
interviene como mediadora entre la autoridad fiscal y el
contribuyente para solucionar los problemas derivados de
la calificación de hechos u omisiones en los procedimientos
de comprobación fiscal; es decir, durante una visita
domiciliaria o una revisión de gabinete.

Su principal objetivo es la de disminuir los índices de

judicialización en materia fiscal, garantizando un amplio
margen de seguridad jurídica en los procedimientos
tributarios y ahorrando costos a ambas partes.

En este procedimiento, PRODECON, además de facilitar los

acuerdos, funge como órgano de vigilancia para que éstos
se lleven a cabo con transparencia y respeto a los derechos
del contribuyente.

Se trata de un procedimiento administrativo voluntario,

ágil y flexible, que tiene por objeto hallar coincidencias y
soluciones satisfactorias, tanto para la autoridad fiscal como

139
para el sujeto auditado, con la presencia de la Procuraduría,
quien los asiste en su carácter de intermediaria, vigilando
en todo momento que se preserve el cumplimiento de las
disposiciones jurídicas aplicables, esencialmente en lo que
hace a los derechos del contribuyente.

Así, los Acuerdos Conclusivos constituyen un medio

alternativo, no gravoso, rápido y transparente para la solución
de diferendos entre autoridades fiscales y contribuyentes.
Los Acuerdos Conclusivos representan un doble beneficio
para el contribuyente: jurídico y económico, pues, por un
lado, otorgan certeza jurídica, ya que contra ellos no procede
medio de defensa alguno, además de que es la única figura
respecto de la cual el legislador estableció que no procede
Juicio de Lesividad; y por otro lado, permiten obtener la
condonación, por única ocasión, del 100% de multas.

140
V. Conclusión

En este número de la serie: “Lo que todo contribuyente

debe saber”, observamos tres medios de defensa que los
contribuyentes pueden utilizar para hacer válidos sus
derechos como pagadores de impuestos, éstos son: medios
administrativos, medios jurisdiccionales y medios no
jurisdiccionales, que a continuación se resumen.

La Defensa del Contribuyente

141
 9

¿Cómo se interpretan las leyes fiscales?

¿Cómo se interpretan
las leyes fiscales?
I. Introducción

En este noveno número de la serie: “Lo que todo

contribuyente debe saber“, abordaremos el tema de la
interpretación de las leyes fiscales, pues es importante
que todo pagador de impuestos sepa cómo analizar las
leyes que establecen derechos y obligaciones tributarias.

Para ello, clarificaremos primero el concepto de

“interpretación de normas jurídicas”, para luego mencionar
los distintos métodos de interpretación; finalmente,
disertaremos sobre la interpretación de normas fiscales en
concreto.

145
II. Interpretación de normas jurídicas

Interpretar implica explicar o aclarar el sentido de una

cosa. Por su parte, el concepto de interpretación de normas
jurídicas se refiere a la actividad intelectual tendiente a
establecer el significado o alcance de las normas que se
encuentran en los distintos ordenamientos o leyes jurídicas.
Es decir, cuando del texto de la norma no se advierte de
manera inmediata su sentido o contenido (por ejemplo, qué
se debe hacer, quién lo debe hacer, cómo se debe hacer, qué
está permitido o prohibido, entre otras). Así, se interpreta
una ley o norma cuando se busca esclarecer o desentrañar
su sentido.

Por tanto, podemos concluir que interpretar una norma

es establecer su sentido o alcance, cuando esta no sea
clara, tuviese diferentes significados o sea necesario
establecer el alcance por contradicciones o vacíos con otras
disposiciones. De ahí que se haya señalado que interpretar
una norma jurídica es la “actividad dirigida a reconocer y
a reconstruir el significado que ha de atribuirse a formas
representativas, en la órbita del orden jurídico que son
fuente de valoraciones jurídicas, o que constituyen el objeto
de semejantes valoraciones”. 1

En este sentido, como con cualquier otra norma jurídica,

cuando la norma tributaria no es clara, se contradice o
existen vacíos, es necesaria su interpretación.

Ahora bien, la interpretación de normas jurídicas puede

realizarse por cualquier persona. Es decir, por los propios
1
Betti, Emilio, Interpretación de la ley y de los actos jurídicos, Editorial Revista de derecho privado, Madrid, p. 95.

146
sujetos afectados (por ejemplo, los contribuyentes),
los juristas o abogados y los académicos o doctrinarios
(también llamada interpretación doctrinal). Sin embargo,
estas interpretaciones privadas no obligan ni determinan
el efectivo sentido de las normas, pues estas personas no
tienen el poder de decir o decidir sobre el significado de las
mismas. Por tanto, su capacidad de influir en el sentido de la
norma es muy reducida.

Por otra parte, las interpretaciones realizadas por la

Administración Pública al aplicar las leyes, por el Poder
Judicial, así como las realizadas por el propio Poder
Legislativo, sí tienen la capacidad de establecer el sentido y
alcance de las normas interpretadas.

Sin embargo, en cuanto a la Administración Pública,

se discute si en efecto realiza una interpretación de las
normas o si sólo las aplica. Respecto del Poder Legislativo,
se le reconoce la facultad de interpretar las leyes, dicha
interpretación se denomina “auténtica”, pues es el mismo
órgano que creó las leyes quien las interpreta. No obstante,
a pesar de tener la facultad, en nuestro país no se advierten
casos en donde el Poder Legislativo interpreta normas
jurídicas.

En el caso del Poder Judicial, este órgano es conocido como

el intérprete por excelencia de las normas, especialmente a
través de sus tesis y jurisprudencias, en donde establece el
contenido y alcance que debe atribuirse a las disposiciones
jurídicas.

147
III. Métodos de interpretación

Ya establecimos que cuando una norma jurídica no es clara,

se contradice o existen vacíos, debe ser interpretada; pero,
¿cómo se interpretan las normas jurídicas? Es decir, ¿qué
método se sigue en la interpretación?

Cuando hay necesidad de encontrar el sentido y/o alcance

de una norma, el intérprete puede recurrir a diversos
métodos. Enseguida mencionaremos los principales:

Método gramatical o literal

El método de interpretación gramatical o literal se basa en
el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas
en la expresión de la norma jurídica. Es decir, se atiende
exclusivamente al significado gramatical de las palabras.

De esta forma, se propone encontrar el sentido de la norma

a partir de su literalidad, desentrañando el significado de las
palabras y signos gramaticales. Así, al utilizar este método,
se toma a la ley como una serie de vocablos los cuales se
analizan conforme las reglas gramaticales: qué palabras se
utilizan, cómo está estructurado el lenguaje, cómo están
colocados los signos de puntuación y acentuación, etc., a
fin de comprender el sentido de la norma.

Método lógico o conceptual

A través del método lógico o conceptual, además del análisis
gramatical del texto de la norma, se busca el verdadero
sentido utilizando los razonamientos de la lógica. Así, se
establecen premisas cuyas conclusiones son la base para la
interpretación.

148
Además, este método de interpretación utiliza una serie
de reglas lógicas, tales como: el que puede lo más puede
lo menos; quien no puede lo menos tampoco puede lo más;
la inclusión de un caso supone la exclusión de los demás; la
inclusión de un caso supone la inclusión de otro similar, entre
otras.

Método histórico o evolutivo

El método histórico tiene como punto de partida el
contexto histórico en que surge la norma. Se busca el
sentido de la norma acudiendo a la forma en que los
distintos legisladores, a lo largo de la historia, regularon las
institucionews jurídicas.
Así, se investigan los antecedentes, necesidades y
circunstancias que dieron origen y evolución a las normas,
tales como condiciones de época, debates legislativos
y exposición de motivos, para conocer la voluntad del
legislador.

Método sistemático
El método sistemático busca el sentido de la norma
atendiendo al conjunto de normas del que forma parte; se
relacionan las diversas disposiciones de un mismo cuerpo
normativo para que surja su armonía, pues se consideran a
las distintas disposiciones como partes de un todo.

De esta manera, se busca una interpretación que tenga

concordancia con el contenido general del ordenamiento al
que pertenece de tal manera que la norma no se interprete
en forma aislada.

Por regla general, no se utiliza un sólo método para

interpretar las normas jurídicas, sino un conjunto de ellos,

149
según sea el caso. Sin embargo, debemos señalar que una
correcta interpretación garantiza la adecuada aplicación de
las normas jurídicas en general, y fiscales en especial. Con
ello, se evitan afectaciones y vulneraciones a los derechos
de los gobernados.

150
IV. Interpretación de normas fiscales

Para hablar de interpretación de las normas fiscales, es

necesario referirnos primero al artículo 5o del Código Fiscal
de la Federación (CFF), que establece:

Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los

particulares y las que señalan excepciones a las mismas,
así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando

cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma
fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones
del derecho federal común cuando su aplicación no sea
contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

Entonces para aplicar una norma jurídica en materia

fiscal, se debe verificar si se trata de una norma sobre los
elementos de los impuestos o demás contribuciones. Serán
de aplicación estricta aquellas normas que establezcan:

Cargas u obligaciones a los particulares (los que se

refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa)

Excepciones a las obligaciones fiscales (por ejemplo,

los que establecen exenciones)

Infracciones

Sanciones

151
Aquellas disposiciones o normas que no se refieran a lo
arriba mencionado, se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación.

Pareciera entonces, que existe un método de interpretación

especial o que no existe posibilidad de interpretación
para las disposiciones fiscales que establezcan cargas,
señalan excepciones y fijen infracciones y sanciones.2 Así se
consideró por algún tiempo. Sin embargo, para conocer el
sentido y alcance del artículo de referencia, debemos acudir
a la interpretación del Poder Judicial.

El artículo 5º del CFF, habla de “aplicación estricta”, y no de

un método de interpretación. Por tanto, el Poder Judicial
ha concluido que se puede aplicar cualquier método
de interpretación fiscal aun tratándose de normas que
establecen cargas, excepciones a obligaciones, infracciones
o sanciones, como se advierte:

El hecho de que el legislador haya establecido que las

disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales, como
son sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y
las excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no significa
que el intérprete no pueda acudir a los diversos métodos
que permiten conocer la verdadera intención del creador de
aquellas disposiciones, cuando de su análisis literal en virtud
de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se

2
Tesis: VIII.2o.48 A, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. IX, abril de 1999, p. 573,
de rubro: “NORMA JURÍDICA FISCAL. SU INTERPRETACIÓN PUEDE SER DE ESTRICTA APLICACIÓN O NO, SEGÚN
CONTEMPLE UNA CARGA O BENEFICIO PARA EL PARTICULAR CONTRIBUYENTE”, En la interpretación de una
norma jurídica fiscal, debe considerarse si establece cargas o beneficios a los particulares contribuyentes,
para determinar si son de estricta aplicación, o bien sea factible aplicar cualquier método permitido por la
hermenéutica jurídica que va desde el literal, gramatical, lógico, histórico, sistemático y teleológico. Así, debe
examinarse si la disposición se refiere al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, y si efectivamente grava su esfera
jurídica o patrimonial, o contempla un beneficio, caso este en que resulta aplicable cualquier método de

152
 genere incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de
lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice
la aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y
exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con
lo previsto en ella, una vez desentrañado su alcance.3

No obstante, el mismo Poder Judicial ha señalado que para

la interpretación de las normas que establecen cargas,
excepciones a obligaciones, infracciones y sanciones, se
debe partir del texto literal de la norma, lo que no implica
que esté prohibido acudir a los diversos métodos de
interpretación reconocidos por la ciencia jurídica.4

En cuanto a la aplicación estricta, el Poder Judicial señala

que se trata de constreñir la aplicación de las normas, única
y exclusivamente a las hipótesis jurídicas y a las situaciones
de hecho que coincidan con lo previsto en la norma, una vez
que se determine su alcance.

Esto es, las normas que establecen cargas, excepciones

a obligaciones, infracciones o sanciones, no pueden
aplicarse a casos análogos o similares. Sin embargo, sí
pueden interpretarse conforme a los distintos métodos de
interpretación.

De esta manera, podemos concluir que, al igual que

otras materias, las normas fiscales pueden interpretarse
conforme a los distintos métodos de interpretación, no

3
Tesis 2a./J. 133/2002, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XVI, Diciembre
de 2002, p. 238, de rubro: “CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES,
AUNQUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA
DESENTRAÑAR SU SENTIDO”

4
Tesis 2a./J. 26/2006, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, t. XXIII, marzo de 2006, p.
270, de rubro: “INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTABLECEN LOS ELEMENTOS ESENCIALES
DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACIÓN CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURÍDICA”

153
obstante cuando se trate de normas que establezcan cargas,
excepciones a las cargas, infracciones y sanciones, se debe
partir de la interpretación literal de la norma y su aplicación
debe ser estricta: sólo a las hipótesis que coincidan con lo
señalado en la norma, sin que pueda haber aplicación a
casos similares y sin que las hipótesis puedan ampliarse o
restringirse.

154
V. Conclusiones

La interpretación de normas jurídicas se refiere a establecer

el significado o alcance de las normas que se encuentran en
los distintos ordenamientos o leyes jurídicas.

Existen distintos métodos para la interpretación de

normas jurídicas, entre estos: gramatical o literal, lógico o
conceptual, histórico o evolutivo y sistemático.

Las normas fiscales pueden interpretarse conforme a los

distintos métodos de interpretación, no obstante cuando
se trate de normas que establezcan cargas, excepciones a
las cargas, infracciones y sanciones, se debe partir del texto
literal y su aplicación debe ser estricta.

155
 10

El pago de impuesto sobre

la Renta de los asalariados
I. Introducción

En números anteriores de esta serie: “Lo que todo

contribuyente debe saber”, vimos aspectos generales de los
impuestos que nos ayudaron a conocer sobre la facultad
del Estado para crear impuestos y cómo se constituyen
en ingresos para el Estado; el sistema de impuestos en
México y los diferentes impuestos federales; la relación del
Estado y los pagadores de impuestos, basado en una serie
de derechos y obligaciones; los medios de defensa de los
contribuyentes y la interpretación de las leyes; entre otros.

Ahora que ya se tiene un panorama general sobre los

impuestos, nos acercaremos a una cuestión más específica:
el pago del Impuesto sobre la Renta de los asalariados.

Así, en este décimo número de la serie, hablaremos de

la obligación de pago de ISR de los asalariados, de la
participación de los patrones en este pago, de la obligación
de algunos trabajadores asalariados de determinar por sí
mismos el ISR anual a su cargo y de las deducciones a que
tienen derecho.

159
II. ¿Quiénes son considerados asalariados
para efectos del ISR?

Para efectos del Impuesto sobre la Renta, los salarios son

los ingresos que obtienen los trabajadores por la prestación
de un servicio personal subordinado, los cuales, además
del salario en estricto sentido, incluyen también cualquier
prestación que el trabajador obtenga derivado de la relación
laboral, tales como la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas y las percepciones recibidas a
consecuencia de la terminación laboral.

En este contexto, el asalariado es la persona física que percibe

salarios y demás prestaciones derivadas de un trabajo
personal subordinado a disposición de un empleador.1

Como se advierte, lo característico de un asalariado es la

prestación de un trabajo personal subordinado, lo que
implica tres elementos:

La obligación del trabajador de prestar su

trabajo realizando actos en beneficio del patrón.

La subordinación, que implica que el trabajador se

encuentra bajo la dirección y dependencia del patrón,
quien decidirá cómo, cuándo y dónde se realiza el
trabajo.

La remuneración del trabajo por parte del patrón. Esta

remuneración se conoce como salario.

1
Cfr. Servicio de Administración Tributaria, ¿Quiénes tributan en éste regímen? http://www.sat.gob.mx/
informacion_fiscal/obligaciones_fiscales/personas_fisicas/asalariado/Paginas/default.aspx, consultado el 26 de
octubre de 2015.

160
Por otra parte, hay otros ingresos que reciben el tratamiento
de salarios, y por tanto, las personas que los reciben,
pagan ISR como si fueran asalariados (en el régimen
de “Ingresos por salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado”) y son también
considerados asalariados para efectos fiscales. Éstos son:2

Funcionarios y trabajadores de la Federación,

entidades federativas y de los municipios.

Miembros de las fuerzas armadas.

Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades

cooperativas de producción.

Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones

civiles.

Honorarios a personas que presten servicios a un

prestatario en sus instalaciones.

Comisionistas o comerciantes que trabajan para

personas físicas o personas morales.

2
Idem.

161
III. El patrón en el pago de ISR de asalariados

Los trabajadores asalariados (o personas que perciben

ingresos que son tratados como salarios), al estar
subordinados a un patrón o empleador, en principio no
intervienen en la determinación y pago del ISR a su cargo,
puesto que, conforme a la ley, dicha obligación es del propio
patrón o empleador.

Es decir, los asalariados sí pagan ISR pero lo hacen por medio

del patrón o empleador. Recordemos que, como vimos en
el número 5 de esta serie, el ISR es un impuesto anual que
se paga por cada ejercicio fiscal mediante declaración, en
el caso de personas físicas, a más tardar en el mes de abril
siguiente al ejercicio que se reporta; sin embargo, también
está la obligación de realizar pagos provisionales mensuales
a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que
corresponda el pago. Así, el patrón es el encargado de
realizar mes con mes el cálculo del impuesto y retener del
salario que debe pagar a su trabajador el impuesto causado
(pagos provisionales). De igual forma, al fin del ejercicio,
también es el patrón quien debe hacer el cálculo anual de
impuestos.

Los pagos provisionales que realizan los patrones o

empleadores por cuenta de sus empleados, tienen como
base el monto total de salarios pagados a sus trabajadores
en el mes, incluyendo los montos adicionales como primas
vacacionales, prima dominical, vacaciones, gratificaciones,
entre otros.

162
Sin embargo debemos mencionar que parte de dichos
montos adicionales están exentos del ISR,3 lo demás debe
sumarse a los salarios en estricto sentido, y el resultado
será la base gravable que el patrón tomará en cuenta para
aplicar la tasa del ISR.

En cuanto a la tasa, la ley establece una tarifa mensual

progresiva que va desde un 1.92% hasta 35%, que aplica el
patrón a la base. El resultado son los impuestos que retiene
el patrón. De esta manera, cuando el trabajador recibe su
salario, ya está descontada la cantidad correspondiente al
ISR.

Tarifa mensual de ISR para pagos provisionales

% sobre el excedente
Límite inferior Límite superior Cuota fija
del límite inferior

$0.01 $496.07 $0.00 1.92

$496.08 $4,210.41 $9.52 6.40
$4,210.42 $7,399.42 $247.24 10.88
$7,399.43 $8,601.50 $594.21 16.00
$8,601.51 $10, 298.35 $786.54 17.92
$10, 298.36 $20,770.29 $1,090.61 21.36
$20,770.30 $32,736.83 $3,327.42 23.52
$32,736.84 $62,500.00 $6,141.95 30.00
$62,500.01 $83,333.33 $15,070.90 32.00
$83,333.34 $250,000.00 $21,737.57 34.00
$250,000.01 En adelante $78,404.23 35.00

3
No se pagará el Impuesto sobre la Renta por la obtención de ingresos derivados de prestaciones distintas
del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo general, calculadas sobre la base de dicho salario,
cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral, así como las remuneraciones por concepto
de tiempo extraordinario de prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de
otros en sustitución, hasta el límite establecido en la legislación laboral, que perciben dichos trabajadores.
Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario
o de la prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, que
no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de cinco
veces el salario mínimo general por cada semana de servicios. Artículo 93, fracción I, CFF.

163
Ahora bien, estos impuestos son provisionales pues, como
hemos mencionado, el ISR es un impuesto anual. Para
el cálculo anual del impuesto, la base gravable consiste
en el total de salarios pagados al trabajador en todo el
año; incluido, como ya se dijo, las primas, vacaciones,
gratificaciones y demás prestaciones en la parte que la ley
no establece deben considerarse como exentas. Por otra
parte, la tasa del ISR anual es conforme a la tabla de tarifa
señalada en el número 5 de esta serie.4

Por lo general, los impuestos a cargo del trabajador para

el ejercicio fiscal corresponden a la suma de los impuestos
retenidos como pagos provisionales durante el ejercicio
fiscal de que se trate.

Como vemos, en estos casos, el patrón realiza todo lo

necesario para el pago del ISR de sus trabajadores, sin
que éstos intervengan. Sin embargo, en ocasiones, son los
propios trabajadores los que determinan sus impuestos
anuales mediante declaración.

4
Cfr. Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, Los impuestos federales, Serie: Lo que todo contribuyente
debe saber, no. 5, p. 12, visible en: http://www.prodecon.gob.mx/index.php/home/cc/difusion/lo-que-
todo-contribuyente-debe-saber/los-impuestos-federales

164
IV. Determinación de ISR por el trabajador
y deducciones personales

Hay ocasiones en las que el trabajador asalariado determina

y, en su caso, entera el ISR anual a su cargo. Esto sucede
porque está obligado a ello o porque decide voluntariamente
presentar su declaración anual y, en consecuencia, enterar
el impuesto correspondiente al año fiscal de que se trate.

El trabajador asalariado está obligado a determinar el ISR

anual a su cargo cuando:

Presta sus servicios a dos o más patrones durante un

mismo ejercicio.

El monto de su salario excede 400 mil pesos anuales.

Decida voluntariamente presentar declaración.

En los casos en que los trabajadores determinen por sí

mismos el ISR anual a su cargo, ya sea porque presentan sus
servicios a dos o más patrones o porque voluntariamente
hayan decidido hacerlo, deben comunicarlo al patrón
mediante escrito antes de que finalice el ejercicio fiscal
y deben determinar el ISR anual a su cargo mediante
declaración anual.

Es decir, los patrones o empleadores, en todos los

casos, realizan las declaraciones mensuales y los pagos
provisionales mensuales, aunque a veces es el trabajador
a quien toca realizar la declaración anual, y en su caso el
entero de cualquier impuesto que resulte a su cargo.

165
Por otra parte, los trabajadores que determinan el impuesto
anual a su cargo tienen la ventaja de poder realizar
deducciones personales. Es decir, al hacer el cálculo anual
de ISR, los trabajadores pueden realizar las deducciones
permitidas por ley y en los términos que la ley establece. Las
deducciones personales son, entre otras: gastos médicos,
dentales y hospitalarios del trabajador y sus dependientes;
gastos funerarios del trabajador y sus dependientes, en la parte
que no exceda del salario mínimo elevado al año; intereses
reales por créditos hipotecarios destinados a casa habitación;
aportaciones complementarias de retiro, y primas de seguros
de gastos médicos.

Debemos mencionar que el total de deducciones personales

no debe exceder la cantidad que resulte menor entre 10%
de los ingresos o 4 salarios mínimos generales elevados al
año ($98,243.40).

Así, para calcular el impuesto anual a cargo, el trabajador

debe deducir del total de su ingreso gravable (ingresos
menos ingresos exentos es igual a ingresos gravables), las
deducciones personales permitidas. El resultado será la base
del ISR. A esta base se debe aplicar la tarifa anual progresiva
según corresponda, para llegar al ISR a cargo.

Finalmente, se debe disminuir del impuesto que haya

resultado a cargo, el monto del ISR previamente retenido y
enterado por el empleador como pagos provisionales (ISR
anual a cargo menos pagos provisionales).

Frecuentemente, el ISR del ejercicio ya fue pagado a través

de pagos provisionales; sin embargo, también puede
suceder que se haya excedido el monto de dichos pagos

166
o que resulte una cantidad que no haya sido cubierta por
los pagos provisionales. En el primer caso, el contribuyente
tiene derecho a que se le devuelva el ISR pagado en exceso
y en el segundo caso, debe cubrir el impuesto a su cargo no
pagado.

167
V. Conclusiones

Los trabajadores asalariados, en principio, no intervienen

en la determinación y pago del ISR a su cargo, puesto que,
conforme a la ley, dicha obligación es del propio patrón.

Sin embargo, el trabajador debe por sí mismo determinar

el ISR anual a su cargo cuando: presta sus servicios a dos
o más patrones durante un mismo ejercicio o el monto
de sus salarios excede 400 mil pesos anuales. Asimismo,
aunque no esté obligado a ello, el trabajador asalariado
puede voluntariamente determinar el ISR anual a su cargo,
mediante declaración anual.

Cuando los trabajadores asalariados determinan por sí

mismos el ISR anual a su cargo, pueden realizar deducciones
personales tales como: gastos médicos, dentales y
hospitalarios del trabajador y sus dependientes; gastos
funerarios del trabajador y sus dependientes; intereses reales
por créditos hipotecarios destinados a casa habitación;
aportaciones complementarias de retiro; primas de seguros
de gastos médicos, entre otros.

168
 11

El pago del Impuesto

sobre la Renta por
actividades profesionales
I. Introducción

El décimo número de la serie: “Lo que todo contribuyente debe

saber” se dedicó al pago del Impuesto sobre la Renta por
parte de asalariados; siguiendo esta misma línea y debido a
que el Impuesto sobre la Renta es el principal impuesto en
nuestro país, en este décimo primer número analizaremos
el pago del ISR pero por actividades profesionales.

Así, en las siguientes páginas, veremos qué se consideran

ingresos por actividades profesionales y quiénes están
obligados a pagar ISR por estas actividades, así como
algunas obligaciones de los contribuyentes que tributan
bajo este régimen, las deducciones conforme a la ley y cómo
se hace el cálculo del impuesto, entre otros temas.

171
II. Ingresos por actividades profesionales

El artículo 100 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

define a los ingresos por actividades profesionales como
las remuneraciones que deriven de un servicio personal
independiente y cuyos ingresos no estén considerados
como salarios o por la prestación de un servicio personal
subordinado.

Por tanto, corresponde tributar en este régimen a las

personas físicas que obtengan ingresos por prestar
servicios profesionales de manera independiente (no como
asalariados), tales como: contadores, médicos, abogados,
arquitectos, ingenieros, artistas, deportistas, entre otros.

También deben tributar en este régimen fiscal, las personas

físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios
establecimientos permanentes1 en el país, por los ingresos
atribuibles a los mismos, derivados de las actividades de la
prestación de servicios profesionales.

Además, el artículo 101, fracciones V a VIII, de la LISR

señala otras personas que deben tributar en el régimen de
actividades profesionales, éstos son:

Artistas que enajenen obras de arte hechas por ellos

mismos

Agentes de instituciones de crédito, de seguros, de

fianzas o de valores

Promotores de valores y de Afores

1
Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se presten servicios
personales independientes.

172
Quienes obtengan ingresos por la explotación de una
patente aduanal, y

Autores que directamente exploten sus obras

173
III. Régimen de actividades profesionales:
obligaciones

Todos los contribuyentes tienen obligación de inscribirse

en el Registro Federal de Contribuyentes y de mantener
actualizado su RFC. En caso de los asalariados, en el número
anterior de esta serie mencionamos los casos en que deben
presentar declaración anual, asimismo mencionamos
que el patrón o empleador realiza la retención y pagos
provisionales, y por lo general, también la declaración anual
de sus empleados.

En el caso de los contribuyentes que tributan por la

realización de actividades profesionales, dado que no
realizan trabajos subordinados, sino independientes, deben
realizar por sí mismos las declaraciones mensuales y la
declaración anual del ISR.

Asimismo, deben realizar declaraciones informativas que

correspondan mediante la Declaración Informativa Múltiple
o DIM. La DIM anual debe presentarse a más tardar el día
15 de febrero del año siguiente al ejercicio fiscal que se
reporta; así por ejemplo, la DIM correspondiente al año
2014 se presentó en febrero de este año 2015, mientras que
la DIM correspondiente a 2015 se presentará en febrero de
2016.

En la DIM, las personas que tributen por percibir ingresos

derivados de actividades profesionales deben incluir, en su
caso, los siguientes informes:

174
 De sueldos y salarios pagados, así como de conceptos
asimilados

Del subsidio para el empleo pagado a los trabajadores

De las personas a quienes les hayan otorgado

donativos

De pagos y retenciones del ISR e IVA

De retenciones y pagos hechos a residentes en el

extranjero

De operaciones de financiamiento del extranjero

Como se advierte, la persona física que tributa bajo el

régimen de actividades profesionales, en caso de tener
empleados, debe efectuar la retención del ISR de los sueldos
o salarios de sus trabajadores y expedir las constancias de
percepciones y retenciones a sus trabajadores, a más tardar
en el mes de febrero de cada año.

Asimismo, en los casos de contribuyentes que realicen

actividades profesionales y que reciban contraprestaciones
en efectivo en moneda nacional o extranjera, oro o
plata, cuyo monto sea superior a 100 mil pesos, deben
presentar declaración informativa a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél en que se realicen las
operaciones.

175
IV. Deducciones autorizadas

Existen dos formas de deducciones, la primera son las

necesarias para la obtención de los ingresos, también
llamadas deducciones estructurales, que dependen del tipo
de actividad que se realice; mientras que la segunda son
las deducciones personales a las que ya nos referimos en el
número pasado de esta serie.

En el caso de quienes tributan en el régimen de sueldos y

salarios, ya vimos que sólo pueden realizar deducciones
personales. En cambio, los que tributan en el régimen
de actividades profesionales, pueden realizar tanto
deducciones estructurales como deducciones personales,
pues estas últimas corresponden a toda persona física.

Son deducciones estructurales de las personas que tributan

en el régimen de actividades profesionales:

Devoluciones, descuentos, bonificaciones de ingresos

acumulables

Adquisición de mercancías, materias primas y

productos para prestar los servicios

Gastos (relacionados con la actividad, tales como

salarios, electricidad, teléfono, papelería, entre otros)

Inversiones (relacionadas con la actividad)

Intereses pagados derivados del servicio profesional,

así como los que se generen de capitales tomados en
préstamo (sin ajuste inflacionario)

176
 Cuotas al IMSS

Impuesto local a la actividad profesional

Las disposiciones fiscales contienen una lista de requisitos

para que los conceptos mencionados puedan deducirse,
entre ellos, los siguientes:

Que hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio

de que se trate

Que sean estrictamente indispensables para la

obtención de los ingresos

Que se resten una sola vez, aun cuando estén

relacionados con la obtención de otros ingresos

Que los pagos por primas de seguros o fianzas

se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos señalados por la Ley del
ISR como deducibles

Que tratándose de pagos a plazos, la deducción sea

por el monto de las parcialidades efectivamente
pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda

Que no se otorguen efectos fiscales a revaluación de

inversiones

Que las inversiones se deduzcan únicamente mediante

la aplicación, en cada ejercicio, de los porcentajes
máximos autorizados por Ley, sobre el monto original
de la inversión, con las limitaciones en deducciones
establecidas en la propia ley

177
La fecha de expedición de la documentación comprobatoria
de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por
el que se efectúa la deducción.

178
V. Cálculo de pagos provisionales y
del ISR anual

En el régimen de actividades profesionales, los ingresos y

deducciones mensuales se acumulan desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde
el pago, a diferencia de otros regímenes que consideran
los ingresos y las deducciones únicamente efectuadas en el
mes al que corresponde el pago. Así, cuando se calculen los
pagos provisionales a pagar de cada mes, hay que tomar en
cuenta los ingresos y deducciones de los meses anteriores
del ejercicio.

Para la determinación del ISR mensual se debe restar de

los ingresos cobrados las deducciones estructurales que se
hayan realizado, así como, en su caso, la participación de los
trabajadores en las utilidades que hayan sido efectivamente
pagadas y pérdidas fiscales pendientes.

El resultado será la base gravable, a la cual se debe aplicar

la tarifa progresiva según el mes de que se trate. Las tarifas
mensuales son establecidas por las autoridades fiscales y
publicadas en el Diario Oficial de la Federación tomando
como base la tarifa que ya mencionamos en el número
anterior de esta serie.

El resultado se disminuirá con los pagos provisionales

efectuados con anterioridad, así como por cualquier
retención realizada por personas morales. Es de señalar que
cuando las personas físicas presten servicios profesionales
a personas morales, éstas deberán retener como pago
provisional el 10% sobre el monto de los ingresos, sin
deducción alguna. El resultado será el ISR a cargo.

179
VI. Conclusión

Corresponde tributar en el régimen de actividades

profesionales a las personas físicas que obtengan ingresos
por prestar servicios profesionales de manera independiente
(no como asalariados). Por ser independientes, en todos
los casos estas personas deben realizar por sí mismos las
declaraciones mensuales y la declaración anual del ISR.

Asimismo, deben realizar declaraciones informativas que

correspondan mediante la Declaración Informativa Múltiple
o DIM, la cual debe presentarse a más tardar el día 15 de
febrero del año siguiente al ejercicio fiscal que se reporta.

Las personas que tributan en el régimen de actividades

profesionales, pueden realizar tanto deducciones
estructurales, que se refieren a los gastos necesarios para
generar ingresos, como las deducciones personales que
corresponden a toda persona física.

180
 12

El pago del Impuesto

sobre la Renta en el Régimen
de Incorporación Fiscal
 I. Introducción

En números anteriores se dio un panorama general del

sistema impositivo en México a partir de un breve análisis
de los distintos ingresos del Estado y de la facultad para
crear impuestos. Asimismo, se abordaron temas como la
relación entre el Estado y los pagadores de impuestos, la
facultad del Estado para cobrar contribuciones, la defensa
del contribuyente y la interpretación de las leyes fiscales. De
igual forma, parte de la serie fue dedicada a los impuestos
federales, y los tres últimos números al Impuesto sobre la
Renta. Así, se estudió el pago de ISR de los asalariados y
de los profesionales. Ahora, este último número de la serie:
“Lo que todo contribuyente debe saber”, se dedicará al pago
de Impuesto sobre la Renta en el Régimen de Incorporación
Fiscal.

Con lo anterior, se cumple el objetivo de tratar temas

de derecho tributario en un lenguaje digerible, amable
y asequible a la sociedad en general. La serie, por sus
características, no analizó los temas a detalle, tampoco
consideró todos los aspectos que interactúan en la
imposición y en el pago de impuestos, sin embargo, puede
ser una herramienta valiosa como primer acercamiento
a la materia tributaria; y de esta manera, contribuir a la
promoción de la cultura contributiva.

183
 II. ¿Quiénes pueden tributar en el RIF?

El Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) es un esquema de

pago de impuestos para las personas físicas con ingresos
menores a dos millones de pesos, que:

Realicen actividades empresariales

Enajenan bienes
Presten servicios no profesionales

Asimismo, pueden tributar en el RIF las personas físicas

que, además de realizar las actividades mencionadas,
perciben sueldos y salarios, asimilados a salarios e ingresos
por intereses, siempre que en su conjunto no rebasen dos
millones de pesos.1 No obstante, en estos casos, la tributación
en el RIF es sólo respecto de los ingresos obtenidos por las
actividades empresariales, enajenación de bienes y prestación
de servicios no profesionales. Por lo que, los demás ingresos
deben tributar en el régimen que corresponda.

En ciertos casos, también pueden tributar en este régimen

personas que realicen actividades propias del RIF y,
adicionalmente, los socios, cuando en su conjunto no rebasen
dos millones de pesos:2

Socios o integrantes de personas morales con fines no

lucrativos.

1
Regla 3.13.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, publicado en el Diario Oficial de la Federación
de 30 de diciembre de 2014.
2
Reglas 3.13.2. y 3.13.3. de la Resolución Miscelánea para 2015, publicado en el Diario Oficial de la Federación
de 30 de diciembre de 2014.

184
 Socios o integrantes de asociaciones deportivas de
personas morales, siempre que no perciban ingresos
o remanentes distribuibles de las personas morales.

Socios de instituciones o sociedades civiles,

constituidas únicamente con el objeto de administrar
fondos o cajas de ahorro.

Socios o integrantes de sociedades cooperativas de

ahorro y préstamo.

Por otra parte, para el año fiscal 2016, las personas que
obtienen ingresos por arrendamiento, además de realizar
actividades empresariales, enajenar bienes o prestar
servicios no profesionales, también podrán tributar en el
RIF. Como en los demás casos, esto será posible siempre
que los ingresos en conjunto no rebasen el límite de dos
millones de pesos.3

3
Artículo 111, párrafo cuarto, Ley del Impuesto sobre la Renta, reforma publicada en el Diario Oficial de la
Federación de 18 de noviembre de 2015.

185
 III. Declaraciones de ISR en el RIF

Los contribuyentes que paguen ISR conforme al RIF

deben calcular y enterar el impuesto en forma bimestral.

A diferencia de los regímenes de sueldos y salarios y

actividades profesionales ya estudiados en donde el ISR
es un impuesto anual y se realizan pagos provisionales
mensuales, el RIF no es anual sino bimestral, por lo que los
pagos que se realizan cada bimestre no son provisionales
sino definitivos.

Dicho pago bimestral se debe realizar a más tardar el día 17

de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre
y enero del año siguiente4 o el último día del mes inmediato
posterior,5 mediante declaración a través de los sistemas
“Mis cuentas” del Servicio de Administración Tributaria, en
su página de Internet. Para efectos del RIF, no se realizan
declaraciones anuales ni informativas, pero sí de retenciones
a salarios cuando el contribuyente tenga empleados.

Obtención de ingreso
enero - febrero 17 de marzo 31 de marzo
marzo - abril 17 de mayo 31 de mayo
mayo - junio 17 de julio 31 de julio
julio - agosto 17 de septiembre 30 de septiembre
septiembre - octubre 17 de noviembre 30 de noviembre
noviembre - diciembre 17 de enero del siguiente año 31 de enero del siguiente

4
Artículo 11, Ley de Impuesto sobre la Renta.
5
Regla 2.9.3 de la Resolución Miscelánea para 2015, publicado en el Diario Oficial de la Federación de 30 de
diciembre de 2014.

186
Dado que existen dos opciones para realizar los pagos y
declaraciones bimestrales, se debe escoger una y no alternar
entre ambas.

Por otra parte, lo importante para la declaración bimestral

de ISR son los ingresos y los gastos. La aplicación “Mis
cuentas” sirve para capturar estos ingresos y gastos y para
emitir facturas electrónicas.

187
 IV. Cálculo del ISR

Para calcular el ISR bimestral se debe restar de la totalidad

de los ingresos obtenidos en el bimestre (en efectivo, en
bienes o en servicios):

Las deducciones autorizadas que sean estrictamente

indispensables para la obtención de los ingresos; no
se pueden aplicar deducciones personales.

Las erogaciones efectivamente realizadas en el mismo

periodo para la adquisición de activos, gastos y cargos
diferidos.

% sobre excedente
Límite Inferior $ Límite Superior $ Cuota Fija $
de límite inferior
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.,83 14,798.84 494.48 10.88
14,798.85 17,203.00 1,188.42 16,00
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00
125,000.01 166,666.66 30,141.80 32.00
166,666.67 500,000.00 43,475.14 34.00
500,000.01 En Adelante 156,808.46 35.00

188
El resultado será la cantidad de ISR para el periodo. No
obstante, esta cantidad se debe disminuir conforme a
ciertos porcentajes y de acuerdo al número de años que se
tenga tributando en el RIF, como se muestra en la siguiente
tabla:

Porcentaje a disminuir

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

El resultado será el ISR a pagar por el bimestre

correspondiente. De esta manera, los contribuyentes
pueden permanecer en el RIF durante diez años, en el
onceavo año, deben tributar conforme al régimen de
actividades empresariales y profesionales.

Ejemplo:
Porcentaje a disminuir

Cálculo de utilidad de bimestre

Total de ingresos enero – febrero 2016 $250,000.00
(2° año de tributar en el RIF)
Deducciones indispensables (-) $50,000.00
Activos (-) $15,000.00
Utilidad negativa de periodo anterior (-) $5,000.00
Utilidad de bimestre (=) $180,000.00
Cálculo de ISR para bimestre
Base gravable (utilidad) $180,000.00
Límite inferior (-) $166,666.67
Excedente (=) $13,333.33
Porcentaje [34%] (=) $4,533.33
Cuota fija (+) $43,475.14
ISR correspondiente a bimestre (=) $48,008.47
Cálculo de ISR a pagar
ISR correspondiente a bimestre $48,008.47
Porcentaje a disminuir [90%] (-) $43,207.62
ISR a pagar (=) $4,800.85

189
 V. ¿Cuáles son las principales obligaciones
de contribuyentes en el RIF?

Las personas que tributan en el RIF tienen las siguientes

obligaciones:

Inscribirse en el RFC.

Solicitar y conservar comprobantes fiscales de sus

gastos.

Expedir notas de venta.

Registrar sus operaciones en el Sistema de Registro

Fiscal “Mis cuentas”.

Entregar a sus clientes comprobantes fiscales por las

operaciones que realicen, los cuales pueden expedir a
través del Sistema Registro Fiscal “Mis cuentas”.

Emitir comprobante fiscal por las remuneraciones que

efectúen por sueldos y salarios y las retenciones de
contribuciones que realicen.

Retener el ISR a trabajadores y enterarlo

bimestralmente.

En el caso de facturas con pago a plazos, emitir la

primera factura consignando el monto total y número
del pago parcial. Los demás pagos parciales se
controlarán con su respectiva factura.

190
Pagar sus compras e inversiones mayores a $2,000
pesos mediante cheque, tarjeta de crédito, débito, de
servicios o monederos electrónicos autorizados por el
Servicio de Administración Tributaria.

Tratándose de inversiones, deducir las erogaciones

efectivamente realizadas en el ejercicio para la
adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

191
 VI. Conclusiones

Pueden tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal las

personas físicas con ingresos menores a dos millones de
pesos, que realizan únicamente actividades empresariales,
enajenan bienes o prestan servicios no profesionales.

Existen algunas excepciones por medio de las cuales

personas que realizan otras actividades por las que perciben
ingresos, además de las actividades mencionadas, también
pueden tributar en el RIF. Cuando existan estas excepciones,
el conjunto de los ingresos del contribuyente debe ser
menor a dos millones de pesos anuales.

A diferencia de otros regímenes estudiados, el RIF no es

anual sino bimestral, por lo que los pagos bimestrales no
son provisionales sino definitivos.

Se puede permanecer en el RIF por un periodo de diez

años; después, el contribuyente tendrá que tributar
en el régimen general de actividades empresariales y
profesionales. Durante los diez años de tributación en el
RIF, los contribuyentes tienen a su favor disminuciones
decrecientes que van del 100% al 10% del ISR, según la
cantidad de años que lleven tributando en el régimen.

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