Teoras que tratan de explicar la Transparencia Fiscal Internacional

Segn Massabie (2004) La transparencia fiscal internacional tiene su

fundamento en tres teoras, la teora del levantamiento del velo fiscal, la
teora del antidiferimiento fiscal y la teora eclctica.
Teora del Levantamiento del Velo Fiscal: La doctrina conocida
como levantamiento del velo o levantamiento del velo societario consiste en
la jurdica y doctrina jurisprudencial por la que los socios de una sociedad
mercantil quedan obligados al cumplimiento de las obligaciones y deudas de
la misma. Esta doctrina tiene su fundamento en el principio de equidad,
buena fe, no fraude de ley y supone una excepcin a la regla general del
derecho de limitacin de responsabilidad de los socios con respecto a las
deudas de la sociedad de la que son partcipes (limitada normalmente a la
participacin o cantidad invertida) y permite a los tribunales de justicia
prescindir de la forma externa de la persona jurdica y alcanzar a las
personas que se encuentran por detrs. Esta doctrina naci en Estados
Unidos a comienzos del siglo XIX.
El levantamiento del velo trata de corregir los abusos que se producen
cuando la personalidad jurdica de la sociedad se utiliza como cobertura para
eludir el cumplimiento de obligaciones consiguindose un resultado injusto o
perjudicial para terceros y contrario al ordenamiento jurdico.
Cabe sealar al respecto lo establecido en el artculo 95 de la LISLR en
el cual la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
determinacin previsto en COT, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, aun cuando estn formalmente conformes con el
derecho, realizados con el propsito de fundamental de evadir, eludir o
reducir los efectos de la aplicacin del impuesto
Teora del Antidiferimiento Fiscal: La teora del antidiferimiento
fiscal supone admitir que la transparencia fiscal internacional no tiene otra
finalidad que gravar en la sede del socio de la entidad residente el dividendo
que la entidad no residente hubiera podido distribuir, pero que en cualquier
caso no lo hace.
Los defensores de esta Doctrina sostienen que es objetivo fundamental
de la transparencia fiscal internacional es la eliminacin de las posibilidades
de elusin fiscal, a travs de la creacin de sociedades instrumentales,
residentes en pases de baja tributacin, y evitar de este modo el
diferimiento en el pago de los impuestos derivado de la creacin de este tipo
de sociedades.
Teora Eclctica: Es necesario referirnos a un sector de la doctrina,
que entiende que enmarcar esta figura en una u otra teora (levantamiento
del velo o antidiferimiento fiscal) no sera correcto.
Esta postura viene siendo defendida por RODRIGUEZ-PONGA
SALAMANCA; el diferimiento de la renta no es una tcnica que se prohbe en

la Ley de Impuesto sobre la renta, ya que en la aplicacin de esta tcnica de

la transparencia fiscal internacional, se permite por un lado el diferimiento
impositivo de algunas rentas empresariales no contempladas en las reglas de
la Transparencia Fiscal, y por el otro lado no se permite el diferimiento a
determinadas rentas pasivas y de otras rentas empresariales determinadas
en las reglas sobre transparencia fiscal internacional.
Siguiendo este orden de ideas, no se aplicara el levantamiento del velo
en el caso de que la sociedad no residente hubiera satisfecho un 34% de la
alcuota mxima establecida en la LISLR. En tal caso no se efectuara la
imputacin de rentas. No obstante, en caso de que estas empresas quieran
evadir al fisco o tengan esa intencin, se les podra levantar el velo a fin de
que se hagan transparentes para evitar de este modo el diferimiento del
tributo. En cualquier caso, esta tcnica o institucin la podemos encuadrar en
una u otra teora, sin que necesariamente una sea la negacin de la otra,
porque entendemos que estas teoras no son ms que interpretaciones
diferentes del principio de la renta mundial de los contribuyentes.
Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
El rgimen de transparencia fiscal internacional es un esquema
especial que tiene como objetivo fundamental, anticipar el impuesto sobre la
renta que se cause cuando el contribuyente, persona natural o jurdica,
obtenga ingresos de las sociedades o entidades ubicadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal o en los denominados Parasos Fiscales.
Transparencia fiscal es sinnimo de acceso a informacin, es uno de
los aspectos ms requeridos de una administracin pblica, ya que su uso
permite dar a conocer documentos, cuyos datos son de inters para el
pblico en general, adems de allanar el terreno para la ejecucin de una
buena gestin.
En este sentido, el Fondo Monetario Internacional (FMI), establece: La
transparencia fiscal promueve la rendicin de cuentas y eleva el riesgo
poltico vinculado con el mantenimiento de medidas de poltica insostenibles.
De esa manera da ms credibilidad, generando beneficios que se reflejan en
costos ms bajos de los prstamos y un respaldo ms firme a polticas
macroeconmicas acertadas por parte de un pblico bien informado.
Segn lo anterior, la transparencia fiscal es un medio para que un
gobierno pueda garantizar para s el apoyo poltico y popular necesario para
el impulso de polticas adecuadas en materia econmica, crendose as, las
bases necesarias para crear un Estado confiable, ideal para la colocacin de
inversiones extranjeras.
La Transparencia Fiscal Internacional recalca la importancia de un
efectivo intercambio de informacin en el logro de la cooperacin

internacional, en vista que, la armonizacin tributaria solo se puede alcanzar

si existe transparencia.
La transparencia fiscal internacional es un sistema de imputacin
de una determinada clases de rentas, positivas y pasivas, a los sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta, obtenidas por la entidad no residente, a
travs de la entidad residente, cuando esta cumple con los presupuestos
establecidos en la Ley en relacin con la entidad no residente, para evitar de
este modo el diferimiento de las rentas obtenida por la residente a
jurisdicciones de imposicin preferente o parasos fiscales.
Caractersticas del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
-

Es un elemento del concepto de renta mundial. Este rgimen es parte de las

innovaciones que se vienen haciendo en materia tributaria debido al proceso
actual de globalizacin y al aumento del flujo de capitales a nivel
internacional, especialmente hacia los Parasos Fiscales. En este sentido, el
Rgimen de transparencia Fiscal Internacional, como parte del concepto de
Renta Mundial, slo gravar enriquecimientos obtenidos en el extranjero,
especficamente, en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Es un medio de intercambio de informacin fiscal internacional. La efectiva

aplicacin del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional se sustenta en
la data tributaria que pueda ser otorgada por las personas sujetas al rgimen.
Si estas personas no pueden proporcionar la informacin requerida, deber
existir una red efectiva de intercambio de informacin entre las
administraciones tributarias, mediante la cual se pueda consultar datos
relevantes del contribuyente en pos de la imputacin del tributo sobre la
renta.

Es una legislacin anti paraso. La existencia de regmenes como ste, tienen

como finalidad disminuir la afluencia de capitales hacia jurisdicciones de baja
imposicin fiscal o, al menos, crear presin para que sta jurisdicciones
adopten sistemas tributarios acordes con las exigencias del sistema de
armonizacin internacional que se persigue hoy en da.

Clasifica a las jurisdicciones de baja imposicin fiscal mediante el uso de

parmetros que le otorga la condicin de tal. La norma venezolana aplica,
mediante providencia administrativa, parmetros o criterios especficos y
objetivos al momento de clasificar las jurisdicciones de baja imposicin fiscal,
de esta manera, ningn pas no ser clasificado como Paraso Fiscal sin una
razn justa y tipificada en la Ley.
Sujetos del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
Se califican como jurisdicciones de baja imposicin fiscal aquellas
donde la tributacin que grave la totalidad de la renta, la totalidad del

patrimonio, o cualquier parte de los mismos, sea nulo o hasta una alcuota
igual o inferior al 20% por ese concepto (Artculo 1, Providencia
Administrativa N SNAT/2004/0232, Gaceta Oficial N 37.924 del 26/04/2004).
Sern sujetos obligados:

Se consideran inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal las

cuentas abiertas en instituciones financieras ubicadas en pases con estas
caractersticas, siempre que sean propiedad o beneficien a: cnyuge,
concubino, ascendientes/descendientes en lnea directa (padres e hijos),
apoderados, cuando alguno de los anteriores funja como apoderado o
autorizado para firmar u ordenar transferencias.
Aquellos contribuyentes del Impuesto sobre la Renta (ISLR) obligados a
presentar la declaracin informativa de las inversiones efectuadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal durante cada ejercicio
fiscal, debern realizarla conforme a lo previsto en la Providencia
Administrativa N SNAT/2010/0023, publicada en Gaceta Oficial N 39.407 de
fecha 21/04/2010.
La declaracin informativa de inversiones efectuadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal, deber presentarse en los trminos
previstos en la Ley de ISLR, cumpliendo con las condiciones y
especificaciones tcnicas establecidas en el Portal Fiscal del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), incluyendo los
depsitos y los retiros que se correspondan con dichas inversiones. Esta
declaracin deber estar acompaada por los siguientes documentos:
-

Estados de cuenta por Depsitos, Ahorros, Inversiones.

Cualquier otra documentacin que respalde dichas inversiones.

De acuerdo a lo establecido en el Manual de Usuario Declaracin
Informativa de Inversiones en Jurisdicciones de Baja Imposicin Fiscal N
60.40.10.002, publicado por el SENIAT (http://bit.ly/xLLY1a), se deber
presentar la declaracin informativa dentro de los 3 meses siguientes a la
terminacin del ejercicio gravable.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en la Providencia
Administrativa N SNAT/2010/0023, ser sancionado de conformidad con lo
establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Finalidad del Rgimen de la Transparencia Fiscal Internacional
Segn Massabie (2004) la Transparencia fiscal internacional tiene dos
finalidades fundamentales.
En primer lugar evitar la extraccin de bases imponibles por filiales o
entidades no residentes controladas y domiciliadas en pases de baja
imposicin, que son creadas con esa finalidad. Con esto se trata de
contrarrestar los efectos negativos en las bases imponibles derivados de la
facturacin de gastos, que se realizan a travs de entidades conductoras o
canalizadoras, segn la terminologa de la OCDE.
Y en segundo lugar, impedir que se desven las rentas pasivas hacia estos
territorios antes mencionados, consiguiendo de esta forma contener la
reduccin de los impuestos, que se pretenden a travs de sociedades o
entidades no residentes, como las llamadas sociedades base.
Objeto del Rgimen de la Transparencia Fiscal Internacional
El objeto del sistema de transparencia fiscal internacional es el
sometimiento a tributacin en sede de las personas o entidades residentes
en un pas, las rentas pasivas obtenidas a travs de entidades no residentes
que disfruten de un rgimen fiscal privilegiado.
Por tanto el objeto de la Transparencia Fiscal Internacional es disuadir al
sujeto pasivo de evadir al Fisco, reduciendo al mnimo sus posibilidades de
xito en la elusin fiscal, de este modo se mejora la aplicacin del principio
de renta mundial. Se puede afirmar entonces que la Transparencia Fiscal
Internacional se caracteriza por tres elementos que la conforman:

Control de la entidad no residente por parte de la residente.

Obtencin de rentas pasivas.
Disfrute por parte de la no residente de un Rgimen Fiscal Privilegiado.
Papel y Funciones del Rgimen de la Transparencia Fiscal Internacional

La principal funcin de la transparencia fiscal internacional es la

proteccin del principio de renta mundial y su papel es:
-

Promover la equidad del sistema tributario, tratando toda la renta de la

misma manera.
Evitar la percepcin de injusticia que se derivara si la tributacin reducida
estuviera solamente al alcance de a que los con capacidad para invertir en el
extranjero.
Apoyar el principio de eficiencia econmica.
Eliminar la no neutralidad fiscal entre inversin interior y exterior, gravando
igual a la renta interna y externa.
Elementos que Configuran la Transparencia Fiscal Internacional

Segn Massabie (2004) existen tres elementos que configuran la

transparencia fiscal internacional:
Control de la no residente por parte de la residente en territorio Venezolano.
Disfrute por parte de la entidad no residente en territorio Venezolano de un
rgimen fiscal privilegiado.
Obtencin por parte de la entidad no residente de rentas pasivas.
Control de la entidad no residente por parte de la entidad
residente en territorio venezolano: segn el artculo 101 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta los contribuyentes que posean inversiones
efectuadas a travs de una persona jurdica domiciliada en un territorio fiscal
privilegiado se les aplicaran las normas sobre transparencia fiscal
internacional, cuando tengan el control de la administracin de la misma.
A partir del anlisis de este artculo se pue de afirmar entonces que las
normas en materia de transparencia fiscal internacional se aplicaran en todo
caso, sin excepcin alguna. En consecuencia segn Massabie, no se tiene en
cuenta ningn porcentaje de control para determinar la aplicacin de dicho
artculo.
Cabe destacar que de acuerdo con el artculo 101 de la LISLR el control, no
solo se tendr en cuenta la participacin directa en la sociedad no residente,
sino tambin, la participacin indirecta o a travs de interpuesta persona.
En este sentido el control segn lo establecido en la LISLR puede ser ejercido
de las siguientes formas:

Una sociedad indirectamente participada por otra, en un 25% del capital

social.
Dos sociedades en las cuales los mismos socios o sus cnyuges,
ascendientes o descendientes en lnea recta o la persona con quien viva en
concubinato, participen directa o indirectamente en el 25% del capital social.
Dos entidades que forman parte de un grupo que tribute en el rgimen de los
grupos de sociedades cooperativas.

Dos sociedades, cuando una de ellas ejerza el poder de decisin sobre la

otra.
Una sociedad y sus socios.
Una sociedad y sus consejeros o administradores o su apoderado judicial o
quien ejerza esa funcin
Una sociedad y los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta o
la persona con quien conviva en concubinato de los socios o consejeros de
otra sociedad, cuando ambas sociedades pertenezcan al mismo grupo de
sociedades.
Como se puede observar esta norma permite un amplio margen de
actuacin para poder alcanzar los objetivos, el de encontrar al verdadero
beneficiario econmico de la entidad no residente y que solo se podra
alcanzar en la medida en que se haga un anlisis de las circunstancias de
hecho que pudieran resultar de la aplicacin en un supuesto concreto en las
que se pueda desvelar.
Disfrute de la entidad no residente en territorio venezolano de
un rgimen fiscal privilegiado: de acuerdo con la Providencia
Administrativa nmero SNAT/2004/0232 emanada del SENIAT en fecha 24 de
abril de 2004, se pueden determinar dos criterios para definir el rgimen
fiscal privilegiado en nuestro sistema venezolano.
En primer lugar, un criterio objetivo fijado en base a la Tributacin
Efectiva Soportada, el cual viene determinado por un porcentaje de
tributacin efectiva por debajo del cual se aplican las normas sobre
transparencia fiscal internacional, es decir, que cuando la tributacin
efectivamente soportada en concepto del Impuesto Sobre la Renta
venezolano sea igual o inferior al 20%, ser considerado un pas con un
rgimen fiscal privilegiado.
Y en segundo lugar, el criterio basado en el sistema de Lista Negra o
Cerrada, en los que se incluyen aquellos pases cuyo sistema tributario tiene
la consideracin de paraso fiscal.
Obtencin por parte de la entidad no residente en territorio
venezolano de Rentas Pasivas: de acuerdo con los sealamientos de
Massabie la finalidad del rgimen de transparencia fiscal internacional no es
incluir en la base imponible del sujeto pasivo venezolano todas las rentas
positivas que puedan obtener sus sociedades filiales no residentes.
La norma obliga a la inclusin de aquellas rentas positivas que
provengan de determinadas fuentes de la renta que especficamente se
mencionan en la norma y que se hayan obtenido en aplicacin de dicha
normativa.
Con carcter general, se excluyen de la aplicacin de las normas de
transparencia fiscal internacional las rentas derivadas de actividades
empresariales, salvo que el 50% de los activos totales de estas inversiones

consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y

estn situados en tales jurisdicciones.
nicamente son susceptibles de inclusin determinadas clases de
rentas empresariales deslocalizadas por motivos fiscales y siempre que ello
suponga una erosin de la base imponible de personas o entidades
vinculadas, ya que la norma tiene como objetivo proteger las bases
imponibles de las sociedades venezolanas contra la deslocalizacin artificial
de rendimientos.
En este sentido las rentas pasivas objeto de gravamen segn el artculo
101 de la LISLR son las siguientes:
-

Las inversiones que posean los contribuyentes efectuados de manera directa,

indirecta o a travs de interpuesta persona en sucursales, persona jurdica,
bienes muebles o inmuebles.
Acciones.
Cuentas bancarias o de inversin.
Cualquiera otra forma de participacin en entes con personalidad o sin
personalidad jurdica, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de
inversin, as como cualquier otra figura jurdica similar, creada o constituida
de acuerdo con el Derecho extranjero ubicadas en estas jurisdicciones de
baja imposicin fiscal.
Ventajas de la aplicacin del rgimen de transparencia fiscal en Venezuela
La puesta en marcha del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional
fue un paso tomado por la Administracin Tributaria venezolana para
incorporar el concepto de renta mundial dentro de la legislacin nacional.
Adems, tambin obedeci a los crecientes efectos causados por la
existencia de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Por lo tanto, entre las ventajas de la aplicacin del Rgimen de
Transparencia Fiscal Internacional en Venezuela, se establecen las siguientes:

Permite reducir la evasin y elusin fiscal en el pas de residencia de la

persona natural o jurdica; este rgimen grava las actividades ms comunes
mediante las cuales se llevan a cabo operaciones de elusin y evasin fiscal
en Parasos Fiscales, al tomarse esta accin, se reducen los niveles de
criminalidad financiera, ya que se controla la fuente del trastorno.

Aumenta el radio de aplicacin del Impuesto Sobre la Renta en el pas de

aplicacin; la Administracin Tributaria, por medio de la creacin del Rgimen
de Transparencia Fiscal Internacional, aumenta el nmero de contribuyentes
a tributar por concepto de Impuesto sobre la Renta, ya que van a gravar
actividades econmicas que antes no lo eran. Esto se traduce en un aumento
de los ingresos del Estado y, a mayores ingresos, mayor ser la capacidad del

Estado para el cumplimiento de sus obligaciones con la ciudadana en

general.
-

Limita el uso del secreto bancario y comercial por parte de los

contribuyentes; los contribuyentes, sujetos al Rgimen de Transparencia
Fiscal Internacional, estn obligados a presentar toda la informacin de las
inversiones que posean en Parasos Fiscales, por lo tanto, el contribuyente no
puede ocultar informacin relevante mediante el uso de estos mecanismos.
Segn lo antes descrito, mediante la aplicacin de esta normativa, se debilita
la figura del secreto bancario y comercial, la cual es usada, frecuentemente,
como vehculo para evitar el cumplimiento de obligaciones tributarias o para
ocultar la procedencia ilcita de riquezas.

Promueve la creacin de convenios tributarios para el intercambio de

informacin fiscal; el Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional otorga
flexibilidad en el trato a las jurisdicciones que estn abiertas a compartir
informacin tributaria sobre contribuyentes en comn, incluso si stas son
Parasos Fiscales. De esta manera, mediante el uso de este rgimen, se
pretende crear una red de informacin que permita monitorear,
efectivamente, las transacciones comerciales realizadas en Parasos Fiscales
por contribuyentes comunes.

Reduce los efectos de la ubicacin de inversiones en jurisdicciones de baja

imposicin fiscal; la principal razn por la cual los inversores deciden
establecerse en los Parasos Fiscales, es por la escasa o nula tributacin all
establecidas, lo que provoca que estas personas dejen de invertir en pases
que no ofrecen tales ventajas debido al tamao de sus Estado, disminuyendo
as su capacidad de ingresos. Sin embargo, la aplicacin del Rgimen de
Transparencia Fiscal Internacional permite contrarrestar tal hecho, ya que
obliga a los contribuyentes a pagar en Venezuela, los impuestos que no
hayan pagado en un Paraso Fiscal, por lo cual, estos territorios ya no lucen
tan ventajosos.

Obliga a la Administracin Tributaria a brindar un servicio modernizado,

acorde con lo requerido en la Ley; las transacciones financieras hoy en da se
mueven de una forma rpida, ya que cuentan con plataformas tecnolgicas
de ltima generacin. En este sentido, toda ley en la que se pretenda
regularizar estas actividades, debe igualar esta tecnologa, lo que no slo
ayuda a monitorear las transacciones de los contribuyentes con inversiones
en Parasos Fiscales, sino que tambin es til en el establecimiento de
controles tributarios internos.
Resultados de la puesta en prctica del rgimen de transparencia fiscal en
Venezuela
La aplicacin del Rgimen de Transparencia Fiscal Internacional en
Venezuela se puede apreciar mediante el estudio de varios factores, los

cuales van desde la disminucin de los pases calificados como jurisdicciones

de baja imposicin fiscal hasta el aumento de la recaudacin del impuesto
sobre la renta.
En base a lo sealado previamente, desde el ao 1999, los ingresos del
Estado, por concepto de la recaudacin de tributos sobre los ingresos, se han
venido incrementando paulatinamente, lo cual fue causado, entre otras
razones, porque se aument el nmero de contribuyentes a tributar, cuando
se introdujo el concepto de la renta mundial dentro de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
En este sentido, los contribuyentes que en un pasado, debido a las
deficiencias del sistema tributario venezolano en materia de renta mundial,
no pagaban impuestos por los ingresos obtenidos en actividades comerciales
realizadas en el exterior, ahora tienen una obligacin tributaria con el fisco
nacional.
Antecedentes Mundiales de la Jurisdicciones de Baja Imposicin Fiscal
(Parasos Fiscales)
De acuerdo con Candal (2003), el trmino jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, tambin llamado paraso Fiscal o refugio fiscal, se ha
utilizado para referirse fundamentalmente a cuatro clases de jurisdicciones a
saber:

Pases en los cuales no existen impuestos, o estos no son relevantes

(por ejemplo Islas Caimn, Bahamas, Bermudas).
Pases en los cuales nicamente existen impuestos por actos llevados a
cabo dentro de su mbito territorial, o con tasas sumamente bajas en
el caso de impuestos a la renta por rentas de fuente extranjera (por
ejemplo Hong Kong, Panam).
Pases en los cuales adems de ser zonas con tributacin baja sobre la
renta, se cuenta con proteccin de determinados beneficios de CDIs. A
nivel internacional (ciertos ejemplos lo representan Chipre, Antillas
Holandesas y Madeira en Portugal).
Pases donde existen privilegios o prerrogativas de carcter fiscal a
cierta clase de compaas u operaciones (por ejemplo Islas del Canal,
Liechtenstein, Luxemburgo, Islas del Hombre, y Mnaco).

Una de las razones por las cuales existen este tipo de jurisdicciones, es
la relativa estreches territorial, que se promueven en el mundo empresarial
como parasos fiscales, en bsqueda de ingresos con el objeto de desarrollar
sus economas. Otra particularidad de esta clase de territorios es pues, el
relativo retraso econmico prevalecerte, ya que por regla general, carecen de
una base industrial o comercial de importancia siendo en consecuencia,
pases con una acentuada dependencia del exterior.

A partir de la finalizacin de la Segunda Guerra Mundial (ao de 1945),

ha existido una tendencia cada vez mayor a la utilizacin de parasos fiscales,
causada, por un lado, por la combinacin de altas tasas impositiva en las
jurisdicciones de residencia de los contribuyentes y una proliferacin de
regulaciones legales en los pases industrializados, y por otro lado, originada
por la inestabilidad poltica en varios de los pases de residencia de los
contribuyentes.
Basta hojear cualquier revista de economa y finanzas de carcter
internacional para advertir en la seccin de clasificados, a diversas empresas
o profesionales, anunciando sus servicios de asesora en la eleccin,
constitucin y administracin de compaas ubicadas en pases de baja
imposicin para corroborar la amplia utilizacin de estas jurisdicciones.
Estudios relativamente recientes han estimado que buena parte de la masa
monetaria (que comprende desde simples transacciones de pagos con
tarjetas de crdito internacionales para el financiamiento de proyectos
gubernamentales), objeto de transacciones internacionales han sido
procesadas de algn modo con la intervencin de alguna entidad ubicada en
una jurisdiccin de baja imposicin fiscal.
Sin embargo, tales jurisdicciones tambin son objeto de utilizacin para
legitimas planeaciones financieras, con consecuencias, entre otras, relativas
a la reduccin de cargas impositivas, o en su caso, el diferimiento de su
causacin.
Cabe destacar, que no solo razones de ndole fiscal animan la
utilizacin de los parasos fiscales. La libertad de actuacin derivada de la
ausencia o liberalidad de los regmenes legales en tales jurisdicciones es un
atractivo maysculo, por lo que no es coincidencia que las actividades de
ndole bancaria, asegurador y naviero sean los tres pilares fundamentales de
la utilizacin de los parasos fiscales.
Definicin Parasos Fiscales
Segn Xavier, (2005) el informe de la OCDE adopta cuatro factores para
definir a un paraso fiscal.
El primero es la tributacin inexistente o insignificante de las rentas,
criterio que aunque sea condicin necesaria para que un pas o territorio sea
considerado un paraso fiscal, no es condicin suficiente, pues se exige
todava la verificacin acumulativa de los dems criterios. El segundo factor
de identificacin consiste en la falta de un intercambio de efectivo de
informaciones derivado de las disposiciones legales o administrativas. El
tercero es la falta de transparencia respecto de las disposiciones legales o
administrativas derivadas evidentemente de la no publicacin de las reglas
del rgimen. Un cuarto criterio, consistente en la ausencia de obligacin de
ejercicio de una actividad econmica sustancial como condicin para que las

empresas se beneficien del rgimen de tributacin nula o baja, fue

abandonado a partir de mediados de 2001.
Por otra parte, Rosenberg (1999), define los parasos fiscales como un
pas con leyes fiscales muy favorables para el establecimiento de la
residencia legal de personas fsicas o jurdicas que quieren pagar menos
impuestos.
Esta ltima definicin es bsica, destacando la caracterstica
fundamental de los parasos fiscales: permitir a sus usuarios ahorrar dinero
mediante el pago de menores impuesto a los que justamente deben cancelar,
adems de resaltar la legalidad de tal prctica.
No obstante, otros autores conceptualizan a los parasos fiscales de una
forma mas compleja tal es el caso de Mateucci (1998), el cual manifiesta que
un paraso fiscal puede ser un pas, un territorio, una determinada regin o
tambin una actividad econmica que se busca privilegiar frente al resto, con
la finalidad de captar fuertes inversiones, constituir sociedades, acoger
personas fsicas con grandes capitales.
Por lo tanto, para efectos de este trabajo, los parasos fiscales pueden ser
definidos como:
Aquellos pases, territorios o jurisdicciones, generalmente con extensiones
terrestres pequeas, cuya legislacin fiscal permite la configuracin de un
rgimen impositivo que aplica a sus contribuyentes cargas tributarias bajas,
en muchos casos inexistentes, con el objeto de atraer capitales extranjeros y
as mejorar su estructura econmica..
Tipos de parasos fiscales
Los Parasos Fiscales no son un bloque homogneo, no hay dos
condiciones tributarias iguales en el mundo, esto provoca que existan
diversos tipos de parasos fiscales, ya que la variedad de actividades
financieras posibles incitan a estos pases a especializarse de acuerdo a sus
necesidades.
Tal hecho otorga dificultad a la hora de realizar una clasificacin
uniforme de estos territorios. Sin embargo, para efectos de este trabajo, la
utilizacin de las zonas de baja imposicin fiscal se divide en dos vertientes,
ya sean utilizadas por personas fsicas o por personas jurdicas, ya que las
necesidades de cada uno son distintas, as como los medios para
conseguirlas.
-

Parasos Fiscales para Personas Jurdicas: Son pases cuyos regmenes

tributarios se distinguen por favorecer a las personas jurdicas (empresas,
sociedades, etc.), ya que estn interesados en la atraccin de inversiones

hacia sus territorios. De esta manera, se establecen ventajas como la no

sujecin al impuesto de beneficios obtenidos por las empresas constituidas
en aquellos pases, as como de los dividendos que se perciben de las filiales,
la absoluta libertad de movimientos para los capitales y la ausencia de
control de cambio.
-

Parasos Fiscales para Personas Naturales: Son jurisdicciones que

propician condiciones impositivas y fiscales favorables para las operaciones
propias de personas fsicas, sobre todo en casos de grandes rentas de
artistas, deportistas y personas jubiladas. Por ejemplo, en estos territorios se
prestan servicios como la transmisin de herencias sin los gravmenes,
costos, discusiones y demoras existentes en otros pases. Cabe destacar, que
a estos territorios slo acceden personas de considerable fortuna, ya sea de
procedencia lcita o ilcita.

Parasos Fiscales Mixtos: Son aquellos pases que estn interesados tanto
en las personas fsicas como en las empresas, por lo cual, en estos territorios
se ofrecen sistemas tributarios para ambos tipos de personas.
Caractersticas de los Parasos Fiscales
La identificacin de un Paraso Fiscal se puede realizar si se consideran
varios aspectos o rasgos significativos de los territorios de baja imposicin
fiscal, entre ellos:

Existe nula o baja tributacin; esta es la principal caracterstica de los

Parasos Fiscales, estos territorios establecen un rgimen impositivo
mediante el cual sus contribuyentes no pagan o pagan muy poco dinero por
concepto de impuestos al fisco. En estos territorios no se grava la renta o se
ofrecen exenciones para evitar su imposicin, adems, se establece un
rgimen de tributos bajos en diversas actividades comerciales.

Los sistemas tributarios son amparados en la soberana de los pases o

territorios en los cuales son aplicados; un Estado soberano est en la
potestad de aplicar las leyes que le sean ms conveniente a sus ciudadanos,
de esta manera, existe libertad en la utilizacin de principios tributarios a
conveniencia.

Tienen como objetivo principal la atraccin de inversiones extranjeras;

principalmente al rea financiera y de servicios, debido a que este tipo de
empresas son capaces de implantar una red de comunicaciones, de todo tipo,
que favorece el movimiento de bienes y personas, al deficiente o inexistente
sistema industrial de los Parasos Fiscales.

Falta de transparencia en las operaciones de mercado internacional; las leyes

fiscales en las zonas de baja tributacin son restrictivas en cuanto al

levantamiento del secreto bancario y de los lmites de informacin que

pueden obtenerse de los registros pblicos, as mismo, la propia
administracin fiscal rechaza cualquier tipo de asistencia mutua y de
intercambio de informacin con otras administraciones fiscales, sobre todo en
aspectos como la constitucin de empresas, la colocacin de activos lquidos,
nombres de clientes, entre otras.
Los regmenes tributarios, en algunos casos, son aplicados arbitrariamente; las
administraciones tributarias de los Parasos Fiscales no aceptan la firma de
convenios para evitar la doble imposicin fiscal y no toman en cuenta las
repercusiones que podran generar sus prcticas impositivas en la economa de uno
o varios pases. Las jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase de
convenio que incluya una clusula que regule el intercambio de informacin, siendo
este uno de los indicadores que refleja, frente a la comunidad internacional, la
voluntad de estos pases de configurarse como una zona de tributacin privilegiada.

Ausencia de cualquier norma que limite o controle los movimientos de

capitales que tienen su origen o destino en un Paraso Fiscal; esta ausencia
de normas restrictivas en materia de control de cambio, permite el reciclaje
de capitales utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que ofrece
el Paraso Fiscal, lo que genera que stos se conviertan en un lugar ideal para
las operaciones comerciales internacionales de carcter ilegal.

Existencia de un avanzado sistema tecnolgico, sobre todo en el rea de

telecomunicaciones; dentro de los Parasos Fiscales operan un gran nmero
de instituciones financieras mundiales, quizs casi todas ellas, las cuales
necesitan mover grandes capitales mediante idas y venidas paralelas en
varios mercados financieros. Para ello, se utilizan redes bancarias modernas
tales como la red Swift o el sistema Chips.

Funciones de los parasos fiscales

La funcin esencial de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal o
parasos fiscales ha sido evitar la causacin de impuestos presentes o
futuros, bsicamente a la renta o a las sucesiones, as como evitar la
aplicacin de disposiciones en materia de control de cambios. No obstante,
de igual modo, han permitido el diferimiento de la causacin de impuestos,
permitiendo a determinada actividad un desarrollo econmico y/o financiero
ms eficiente.
As mismo, estas jurisdicciones han venido concediendo proteccin a
contribuyentes contra eventuales confiscaciones, nacionalizaciones y otras
especies de expropiacin.

Ventajas que otorgan los parasos fiscales

Facilidad para la creacin de empresas; la constitucin de empresas en

los Parasos Fiscales no representa ningn problema para los inversores
extranjeros. En estos territorios, la burocracia es mnima y, en muchos casos,
es deficiente, as mismo, los gastos de constitucin son muy bajos. Por
ejemplo, en EE.UU., slo por 285 dlares, la empresa Delawere Registry,
instala a cualquier cliente una compaa con todas las de la ley en el estado
de Delaware. Adems, por 49 dlares adicionales se facilita al cliente una
especie de equipo completo "Comanche" de la nueva empresa: Sellos con el
nombre de la empresa, certificados de acciones, actas de constitucin, entre
otros.

Condiciones impositivas y fiscales muy favorables; los usuarios de los

Parasos Fiscales no cancelan impuesto sobre las rentas ni sobre las
plusvalas del capital, adems, son eximidos de tributar toda actividad o
transaccin comercial que se efecte fuera del territorio y no se le es exigida
la residencia en el pas. Igualmente, no es obligatorio presentar declaraciones
anuales de renta ni estados financieros.

Estabilidad poltica; Los Parasos Fiscales cuentan con sistemas de

gobiernos muy estables. Este aspecto es tomado muy en cuenta por los
inversionistas, los cuales ven en stos una oportunidad para que sus
inversiones perduren en el tiempo, ya que no se vern afectadas por
coyunturas de ndole poltica. Nadie est dispuesto a inmovilizar gran parte
de su fortuna en un pas asolado por los golpes de Estado.

Discrecionalidad; Las legislaciones en los Parasos Fiscales otorgan total

secreto y anonimato, ya que stas no obligan a las empresas a revelar
quienes son sus verdaderos dueos. As mismo, a los inversionistas
extranjeros se les garantiza la proteccin al secreto bancario y privacidad en
todas las operaciones comerciales que stos lleven a cabo. Por ejemplo, las
empresas radicadas en algunos Parasos Fiscales tienen la opcin de emitir
acciones al portador, siendo transmisibles por simple entrega, sin exigencia
de identificacin del propietario ni de transferencia formal por documento
escrito.

Amplia gama de servicios financieros; la persona que elige un Paraso

Fiscal como su centro principal de negocios, se encuentra frente a la cadena
de instituciones financieras ms grande del planeta, ponindole en sus
manos todas las herramientas que la banca moderna pueda ofrecer, los
cuales van desde una simple consulta de saldo por telfono o Internet, hasta
la transferencia de saldos de una cuenta a otra, en distintos bancos o en
distintos pases.

Opcin turstica; Los parasos fiscales, adems de ser conocidos por sus
indulgencias tributarias, son conocidos tambin, por ser lugares con un gran
atractivo turstico, donde se pueden encontrar sucursales de las ms grandes
y lujosas cadenas hoteleras del mundo. Entonces, los inversionistas no slo

tienen la opcin de realizar negocios en estos territorios, sino que tambin,

pueden aprovechar el momento y pasar una temporada de vacaciones.

Territorios considerados parasos fiscales

Parasos Fiscales Segn La Providencia del SENIAT (Venezuela):
La Providencia Administrativa N SNAT/2004/0232 del 24/04/04 del
SENIAT, Gaceta Oficial N 37.924 del 26/04/04, califica como jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, aquellas donde la tributacin que grave a la totalidad
de la renta, la totalidad del patrimonio, o cualquier parte de los mismos, sea
nula o hasta una alcuota igual o inferior al 20% por ese concepto (artculo 1).
Sin perjuicio de este parmetro, para efectos de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, las jurisdicciones enumeradas en la tabla siguiente quedan
calificadas como de baja imposicin fiscal, a partir del 26/04/04 (artculo 2).
Estado o Zona

Ubicaci
n

Estado o Zona

Ubicaci
n

Anguila
Antigua y Barbuda
Archipilago de Svalbard
Aruba
Ascensin
Belice
Bermudas
Brunei
Campione DItalia
Commonwealth de Dominica
Commonwealth de Las
Bahamas
Emiratos rabes Unidos
Estado de Bahrain
Estado de Kuwait
Estado de Qatar
Estado Independ. Samoa
Occidental
Estado Libre Asociado de
Puerto Rico
Gibraltar
Gran Ducado de Luxemburgo
Granada
Groenlandia
Guam
Hong Kong
Islas Caimn
Isla de Christmas
Isla de Norfolk

Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Amrica
Asia
Europa
Amrica
Amrica

Montserrat
Niue
Palau
Pitcairn
Polinesia Francesa
Principado de Andorra
Principado de Liechtensteirf
Principado de Mnaco
Reino de Swazilandia
Reino Hachemita de Jordania
Repblica Dominicana

Amrica
Oceana
Oceana
Oceana
Oceana
Europa
Europa
Europa
frica
Asia
Amrica

frica
Asia
Asia
Asia
-

Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica

frica
Asia
Europa
frica
frica

Amrica

Repblica de Chipre

Asia

Europa
Europa
Amrica
Amrica
Asia
Amrica
-

Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica
Repblica

frica
Amrica
Amrica
Oceana
frica
frica
Oceana
Amrica
frica

Gabonesa
Libanesa
de Albania
de Angola
de Cabo Verde

de
de
de
de
de
de
de
de
de

Djibouti
Guyana
Honduras
las Islas Marshall
Liberia
Mauricio
Nauru
Panam
Seychelles

Isla de San Pedro y Migueln

Isla del Hombre
Isla Qeshm
Islas Cook
Islas de Cocos o Kelling

Amrica
Europa
Oceana
-

frica
Oceana
Amrica
Asia

Europa

Repblica de Tnez
Repblica de Vanuatu
Repblica del Yemen
Repblica Oriental del Uruguay
Repblica Socialista Democrtica de
Sri Lanka
Samoa Americana

Islas del Canal (Islas de

Guernesey, Jersey, Aldemey,
Great Sark, Herm, Little Sark,
Brechou, Jethou y Lihou)
Islas Malvinas
Islas Pacfico
Islas Salomn
Islas Turcas y Caicos
Islas Vrgenes Britnicas
Islas Vrgenes de Estados
Unidos de Amrica.
Kiribati
Labun
Macao
Malta

Amrica
Oceana
Oceana
Amrica
Amrica
Amrica

San Cristbal y Nevis

San Vicente y las Granadinas
Santa Elena
Serensima Repblica de San Marino
Sultanato de Omn
Tokelau

Amrica
Amrica
frica
Amrica
Asia
Oceana

Asia
Europa

Tristn de Cunha
Tuvalu
Zona Especial Canaria
Zona Libre Ostrava

Oceana
-