Abg.

Jorge Gabriel Arvalo

jarevalo@aempresarial.com

La empresa domiciliada Industrias

Petrolferas SAC paga una suscripcin a la
empresa mexicana PetroMexico SAC por
unas conferencias que se dictarn en dicho
pas.
Se consulta si la operacin est gravada con
la retencin por el Impuesto a la renta,
habida cuenta que el pagador de la renta es
un sujeto domiciliado.

Segn el literal e) del artculo 9 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta, cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana las
originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.

En este sentido, siendo que la operacin en

cuestin se est desarrollando fuera de
territorio nacional, la retribucin por la
misma no est gravada con el Impuesto a la
renta en el Per.

La empresa Piura SAC recibe los servicios de

elaboracin de un estudio de impacto
ambiental por parte de la empresa
norteamericana Blue Sky SAC. El servicio se
fue ejecutado por tcnicos de la empresa
americana en territorio nacional. Se consulta
si la operacin est gravada con la retencin
del Impuesto a la renta.

Conforme se indic en el Caso N 1, segn el

literal e) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran renta de
fuente peruana las generadas por actividades
empresariales dentro de territorio nacional.
En este sentido, siendo que la actividad
econmica en cuestin se est desarrollando
dentro del territorio nacional, entonces la
operacin s est afecta a la retencin del
Impuesto a la renta.

Cabe acotar que, habida cuenta que no existe

un Convenio para evitar la doble imposicin
entre Per y Estados Unidos, entonces, el
Impuesto a la renta aplicado en Per es
indistinto de las cargas impositivas que
pudieran corresponder por dicha operacin
en el pas de residencia de la empresa
proveedora.

La empresa domiciliada Los Andes SAC paga una

retribucin a la empresa argentina Consultores
argentinos SAC por un servicio de asesora y
consultora brindado va internet.
La informacin brindada por este medio es utilizada
por la empresa domiciliada para el desarrollo de sus
actividades empresariales en el pas; por lo que se
consulta si la operacin est gravada con la retencin
del Impuesto a la renta.

De conformidad con el literal i) del artculo 9

de la Ley del Impuesto a la renta, se
considera renta de fuente peruana las
obtenidas por servicios digitales prestados a
travs del Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos, plataformas o
de la tecnologa utilizada por Internet o
cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas.

En este sentido, segn el numeral 7) del

literal b) del artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se considera
servicio digital, entre otros, al servicio de
acceso electrnico a servicios de consultora,
por el cual se proveen servicios profesionales
(consultores, abogados, mdicos, etc.) a
travs del correo electrnico, video
conferencia u otro medio remoto de
comunicacin.

Por lo mismo, en el caso planteado, la

operacin est gravada con la retencin del
Impuesto a la renta en Per, habida cuenta
que la empresa argentina brinda un servicio
de consultora va internet, el cual a su vez es
consumido y/o utilizado en el pas.
Esta afectacin en Per se realiza de manera
indistinta a la afectacin tributaria que
pudiera corresponder en el pas de residencia
de la empresa proveedora.

La empresa peruana Petrleos del Norte SAC

brinda el servicio empresarial de alquiler de
maquinaria y equipos de perforacin a la
empresa ecuatoriana EcuaPetrol SAC. Se
consulta sobre la afectacin tributaria de
dicha operacin en relacin al Impuesto a la
renta en el Per.

Segn el artculo 6 de la Decisin N 578, los

beneficios resultantes de las actividades
empresariales slo sern gravables por el
pas miembro donde stas se hubieren
efectuado.

En este sentido, el servicio en cuestin slo

ser gravado con el Impuesto a la renta en
Ecuador , mas no estar afecto por dicho
Impuesto en el Per.

La empresa canadiense Gold and Cooper Inc

brinda un servicio de consultora
especializada va internet a la empresa
domiciliada Salamanca SAC.
Se consulta si la empresa domiciliada debe
efectuar la retencin del Impuesto a la renta,
habida cuenta lo dispuesto en el literal i) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Segn el artculo 7 del Convenio para evitar

la doble imposicin suscrito entre Per y
Canad, los beneficios de una empresa de un
Estado contratante slo pueden a la
imposicin en ese Estado, a no ser que la
empresa realice su actividad por medio de un
establecimiento permanente situado en l.

Por lo mismo, en el caso planteado, la

operacin slo estarn gravada en Canad,
por el ser el pas de residencia de la empresa
proveedora.

La empresa brasilea Sao Paolo SAC brinda

el servicio de arquitectura e ingeniera a la
empresa domiciliada Imaginemos SAC.
Para tal efecto, la empresa brasilea
constituy una oficina en Lima, desde donde
desarrolla dichas actividades.

Conforme el artculo 7 del Convenio para

evitar la doble imposicin suscrito entre Per
y Brasil, los beneficios de una empresa de un
Estado contratante slo pueden a la
imposicin en ese Estado, a no ser que la
empresa realice su actividad por medio de un
establecimiento permanente situado en l.

En este sentido, segn el artculo 5 del

mismo Convenio, la expresin
establecimiento permanente significa un
lugar fijo de negocios, mediante el cual una
empresa realiza todo o parte de su actividad.

En el caso planteado, la empresa brasilea ha

constituido una establecimiento permanente
en el Per.
Por lo mismo, las rentas atribuidas a dicho
establecimiento permanente deben tributar
conforme a las reglas del Impuesto a la renta
del Per.

En este orden de ideas, segn el ltimo

prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto
a la Renta, en caso de contribuyentes no
domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

La empresa domiciliada Casas y Cosas SAC

paga una retribucin a la empresa
ecuatoriana EcuaMarketing SAC por un
estudio del mercado en dicho pas. El servicio
se desarroll ntegramente en Ecuador.
Se consulta si la empresa peruana debe pagar
el IGV por la utilizacin de servicios.

Segn el literal b) del artculo 1 de la Ley del

IGV, est gravado con dicho Impuesto la
prestacin o utilizacin de servicios en el
pas.

El inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del

Reglamento de la Ley del IGV establece que se
encuentran gravados con dicho Impuesto, los
servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestacin, y del lugar donde se
celebre el contrato.
La mencionada norma precisa que, se considera
que el servicio es utilizado en el pas, cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional.

Por lo tanto, para efectos del IGV, no interesa

la ubicacin fsica del proveedor del servicio,
sino, el consumo o empleo del servicio en
territorio nacional.
Ahora bien, en el caso planteado, el servicio se
ejecuta territorialmente en Ecuador, pero, el
consumo o empleo del mismo se desarrollar
en Per (habida cuenta la toma de las
decisiones de inversin se realizar en Per).

Por lo mismo, puede concluirse que la

operacin en cuestin estar gravada con el
IGV al constituir una utilizacin de servicios
en territorio nacional.

La empresa Exporta Per SAC paga una

comisin mercantil a la empresa espaola
Mediterrneo SAC por la colocacin en el
exterior de productos exportados.
Se consulta si la operacin est afecta al IGV
por la utilizacin de servicios.

Segn el criterio contenido en la RTF N

2330-2-2005, el primer acto de disposicin
del servicio en cuestin se produce fuera del
territorio nacional, razn por la que dicho
servicio no califica como una operacin
gravada con el IGV.

La empresa peruana Fbrica de Cuadernos

SAC paga regalas a la empresa chilena
Diseos del Mundo por unos modelos de
utilidad.
Se consulta si la operacin est gravada con
la retencin del Impuesto a la renta.

Segn el numeral 2) del artculo 12 del CDI

Per Chile establece que, las regalas pueden
someterse a la imposicin del pas de la
fuente, con una tasa no mayor al 15% sobre
el ingreso brutos.

Esta disposicin debe concordarse con el

numeral 3) del Protocolo Adicional del CDI
Per Chile, segn el cual, si Chile y Per
concluyen un Convenio con tercer Estado, por
el que acuerden una tasa menor a la
establecida por el CDI por concepto de
regalas, dicha tasa menor se aplicar de
modo automtico en las relaciones
comerciales entre Per y Chile.

En este sentido, el numeral 2) del artculo 12 del CDI

suscrito entre Chile y Espaa establece que, las
regalas pueden tambin someterse a imposicin en
el pas de la fuente, con una tasa que no podr
exceder de:
a) 5 por ciento del importe bruto de esos cnones o
regalas pagados por el uso o el derecho al uso de
equipos industriales, comerciales o cientficos;
b) 10 por ciento del importe bruto de esos cnones
o regalas en todos los dems casos.

Por lo mismo, en el caso planteado,

corresponder aplicar una retencin del 10%
sobre el ingreso bruto por concepto de
regalas.

El seor Alvaro Mesa es un residente

colombiano que es contratado por la empresa
peruana Ideas Peru SAC, a fin que preste
sus servicios en relacin de dependencia
desde el 01.01.2009.
Se consulta sobre el tratamiento de las
retenciones de quinta categora del Impuesto
a la Renta.

Segn el artculo 13 de la Decisin N 578 de

la Comunidad Andina, las remuneraciones
slo sern gravables en el pas de la fuente.
En este sentido, por aplicacin del literal f) del
artculo 76 y artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta, correspondera aplicar
una retencin del 30% sobre el 100% de la
remuneracin percibida por el trabajador no
domiciliado.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que,

segn el artculo 18 de la Decisin N 578 de
la Comunidad Andina, ningn pas
comunitario andino puede aplicar a las
personas domiciliadas de los otros pases
andinos un trato menos favorable al que
aplica a los trabajadores domiciliados en su
territorio.

Por lo mismo, corresponder que la empresa

peruana otorgue al trabajador comunitario
andino un tratamiento tributario similar al
que otorga a los trabajadores nacionales,
esto es:

Deduccin de 7 UIT.

Tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y

30%.