29/04/2015

RevistaEletrnicadeJurisprudnciadoSTJ

SuperiorTribunaldeJustia
RevistaEletrnicadeJurisprudncia

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RECURSOESPECIALN834.044RS(200600654491)

RELATORA

: MINISTRADENISEARRUDA

RECORRENTE

: MUNICPIODESOLEOPOLDO

ADVOGADO

: CLUDIOROBERTONUNESGOLGOEOUTRO(S)

RECORRIDO

: BANCOSANTANDERBANESPASA

ADVOGADO

: CLUDIOMERTENEOUTRO(S)
EMENTA

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ISS. EXECUO FISCAL. LEGITIMIDADE

PASSIVA. EMPRESAS PERTENCENTES AO MESMO CONGLOMERADO FINANCEIRO. SOLIDARIEDADE.
INEXISTNCIA.VIOLAODOART.124,I,DOCTN.NOOCORRNCIA.DESPROVIMENTO.
1."Naresponsabilidadesolidriadequecuidaoart.124,I,doCTN,nobastaofatodeasempresaspertenceremao
mesmogrupoeconmico,oqueporsis,notemocondodeprovocarasolidariedadenopagamentodetributo
devidoporumadasempresas"(HARADA,Kiyoshi."Responsabilidadetributriasolidriaporinteressecomumna
situaoqueconstituaofatogerador").
2. Para se caracterizar responsabilidade solidria em matria tributria entre duas empresas pertencentes ao
mesmoconglomeradofinanceiro,imprescindvelqueambasrealizemconjuntamenteasituaoconfiguradorado
fatogerador,sendoirrelevanteameraparticipaonoresultadodoseventuaislucrosauferidospelaoutraempresa
coligadaoudomesmogrupoeconmico.
3.Recursoespecialdesprovido.

ACRDO

Vistoserelatadosestesautosemquesopartesasacimaindicadas:ATurma,porunanimidade,negouprovimentoao
recursoespecial,nostermosdovotodaSra.MinistraRelatora.OsSrs.MinistrosBeneditoGonalves,FranciscoFalco,
LuizFuxeTeoriAlbinoZavasckivotaramcomaSra.MinistraRelatora.

Braslia,11denovembrode2008(datadoJulgamento)

MINISTRADENISEARRUDA
PresidenteeRelatora

RECURSOESPECIALN834.044RS(200600654491)

RELATORA
: MINISTRADENISEARRUDA
RECORRENTE

: MUNICPIODESOLEOPOLDO

ADVOGADO

: CLUDIOROBERTONUNESGOLGOEOUTRO(S)

RECORRIDO

: BANCOSANTANDERBANESPASA

ADVOGADO

: CLUDIOMERTENEOUTRO(S)
RELATRIO

AEXMA.SRA.MINISTRADENISEARRUDA(Relatora):

Tratasederecursoespecialinterpostocomfundamentonasalneasaecdo permissivo constitucional contra acrdo,

proferido pelo Tribunal de Justia do Estado do Rio Grande do Sul, que deu provimento apelao do BANCO
https://ww2.stj.jus.br/websecstj/cgi/revista/REJ.cgi/ITA?seq=837246&tipo=0&nreg=200600654491&SeqCgrmaSessao=&CodOrgaoJgdr=&dt=20081215&f

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SANTANDER BRASIL SA para exclulo da execuo fiscal, na qual figurava no plo passivo juntamente com
SANTANDERMERIDIONALLEASING.Confiraseementadoaresto:

"TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. ISS. CONTRIBUINTE. ARRENDAMENTO MERCANTIL. EMPRESA

ARRENDADORAEBANCOPERTENCENTESAOMESMOGRUPOECONMICO.SOLIDARIEDADE.INOCORRNCIA.
ContribuintedoISSoprestadordoservio,nostermosdoart.10daLeiComplementarn11603.
Ofatodeaempresadearrendamentomercantileinstituiobancriapertenceremaomesmogrupoeconmico,porsi
s,notornaesteltimosolidariamenteobrigadopelodbitotributriodaprimeira,umavezquenoconfiguradoo
interessecomumnasituaoconstitutivadofatogeradordaobrigaoprincipal.
Intelignciadoart.124,I,doCTN.
PrecedentesdoTJRGSeSTJ.
Apelaoprovida."(fl.397)

Em suas razes recursais, o Municpio aponta, alm de divergncia jurisprudencial, violao dos arts. 50, do Cdigo
Civil, 124, I e pargrafo nico, 132 e 133, do Cdigo Tributrio Nacional, e 4, I e V, da Lei 6.83080, alegando, em
sntese,que:a)aempresadearrendamentomercantileainstituiobancriapertencemaomesmogrupoeconmico,o
quejustificaaindicaodorecorridonoplopassivodaaob)aplicase,nahiptese,aTeoriadaAparncia,hajavista
aexistnciadeinteressecomumentreasinstituies,nostermosprevistosnoart.124doCTN.
Foramapresentadascontrarazessfls.475493.
Admitidoorecurso,subiramosautosaoSuperiorTribunaldeJustia.
orelatrio.
RECURSOESPECIALN834.044RS(200600654491)

VOTO

AEXMA.SRA.MINISTRADENISEARRUDA(Relatora):

Acontrovrsiatratadanestesautoscingesepossibilidadedeseincluiraempresalderdeconglomeradofinanceirono
plopassivodeexecuofiscalmovidacontraumadesuassubsidirias.
Inicialmente,ressaltasequeasupostaofensaaosarts.50,doCdigoCivil,132e133,doCdigoTributrioNacional,e
4,IeV,daLei6.83080,nofoiapreciadapeloTribunalaquoetampoucoforamopostosembargosdeclaratriospara
sanar a omisso. vista disso, essa matria no merece ser conhecida, ante a ausncia do indispensvel
prequestionamento. Aplicase, por analogia, o enunciado das Smulas 282 e 356 do STF. Nesse sentido, os seguintes
precedentes:

"DIREITOTRIBUTRIOEPROCESSUALCIVIL.AGRAVODEINSTRUMENTO.AUSNCIADEPREQUESTIONAMENTO.
SMULAS 282 E 356STF. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. REPETIO DE INDBITO. JUROS DE MORA NO
PERCENTUALDE1%AOMS.DISSDIOJURISPRUDENCIAL.SMULA83STJ.
1. 'Inadmissvel o recurso extraordinrio, quando no ventilada, na deciso recorrida, a questo federal suscitada'
(Smula282STF).
2.'Opontoomissodadeciso,sobreoqualnoforamopostosembargosdeclaratrios,nopodeserobjetoderecurso
extraordinrio,porfaltarorequisitodoprequestionamento'(Smula356STF).
Omissis.
5.Agravoregimentalnoprovido."(AgRgnoAg891.011MG,2Turma,Rel.Min.CastroMeira,DJde5.10.2007)

"CIVILEPROCESSUALCIVIL.AUSNCIADEPREQUESTIONAMENTO.INCIDNCIADASSMULASNS.282E356
DO STF. AO DE INDENIZAO. DANO MORAL. ARBITRAMENTO MODERADO. JUROS MORATRIOS E
CORREOMONETRIA.TERMOINICIAL.
1.Oprequestionamentodosdispositivoslegaistidoscomovioladosconstituirequisitoindispensveladmissibilidade
dorecursoespecial.IncidnciadasSmulasns.282e356doSTF.
Omissis.
5.Recursoespecialparcialmenteconhecidoeprovido."(REsp677.825MS,4Turma,Rel.Min.JooOtviodeNoronha,
DJede5.5.2008)

Comrelaoalegaodeque"sosolidariamenteobrigadasaspessoasquetenhaminteressecomumnasituaoque
constituaofatogeradordaobrigaoprincipal"(art.124,I,doCTN),oportunaaliodeKiyoshiHaradasobreo
tema:

https://ww2.stj.jus.br/websecstj/cgi/revista/REJ.cgi/ITA?seq=837246&tipo=0&nreg=200600654491&SeqCgrmaSessao=&CodOrgaoJgdr=&dt=20081215&f

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"QuantoresponsabilidadeprevistanoincisoII,doart.124doCTNjaexaminamosemestudosanterioresconcluindo
queaordemjurdicavigentenoabrigaachamadaresponsabilidadesolidriaobjetiva.
AresponsabilidadetributriasolidriadequecuidaoincisoIumdostemasondegrassaamaiorconfuso.Bastaa
interdependncia entre as empresas, caracterizada pela composio do capital ou pela identidade de pessoas que
compem as sociedades para concluirse pela responsabilidade tributria solidria. Isso um grande equvoco. Na
responsabilidadesolidriadequecuidaoart.124,IdoCTN,nobastaofatodeasempresaspertenceremaomesmo
grupoeconmico,oqueporsis,notemocondodeprovocarasolidariedadenopagamentodetributodevidopor
umadasempresas.Paraqueissoocorraindispensvelaconfiguraodointeressecomumnasituaoconstitutivado
fatogeradordaobrigaoprincipal.
EnsinaCarlosJorgeSampaioCosta:
'.... a solidariedade dos membros de um mesmo grupo econmico est condicionada a que fique devidamente
comprovado: a) o interesse imediato e comum de seus membros nos resultados decorrentes do fato gerador eou b)
fraudeouconluioentreoscomponentesdogrupo.
Hinteressecomumimediatoemdecorrnciadoresultadodofatogeradorquandomaisdeumapessoasebeneficiam
diretamente com sua ocorrncia. Por exemplo, a afixao de cartazes de propaganda de empresa distribuidora de
derivadosdepetrleoempostosdegasolina,geralmente,umfatogeradordetaxamunicipalcujaocorrnciainteressa
no somente empresa distribuidora, beneficiria direta da propaganda, como tambm ao posto de gasolina, que
solidriocomaquelanopagamentodataxa.
.............................................................
Nafraudeouconluio,ointeressecomumseevidenciapeloprprioajusteentreaspartes,almejandoasonegao.A
solidariedadepassivanopagamentodetributosporaquelesqueagiramfraudulentamentepacfica.(.....)
Alis,nocasodefraude,pagamatosrepresentantespelosrepresentados'[1].
Quandoseabordaaquestodasolidariedadeentreempresascoligadasoudomesmogrupoeconmicoprecisotomar
cuidadoparanoconfundirinteressejurdicocomumnasituaoqueconstituaofatogeradordequecuidaoincisoI
doart.124doCTN,comointeresseeconmiconoresultadoqueconstituiofatogeradordaobrigaotributria.Uma
coisaasempresascoligadastereminteresseeconmicocomumnaexploraodaatividade.Outracoisabemdiversa
ofatodeasempresascoligadastereminteressejurdicocomumnasituaoqueconstituaofatogeradordaobrigao
tributria, isto , que participem entre si da mesma situao que constitua o fato gerador da obrigao tributria.
Exemplificando,aempresa'A'participadasituaoqueconstituafatogeradorparaaempresa'B'.
(...)
Importantedistinguir,pois,interessecomumnoresultadodaexploraodaatividade econmica ensejadora do fato
geradordaobrigaotributria,comointeressejurdicocomumnasituaoqueconstituaofatogerador.Aquele
irrelevante para gerar a responsabilidade solidria. Este acarreta a responsabilidade solidria, porque as pessoas
envolvidaspraticamconjuntamenteaatividadetipificadapelanormatributria.Notas:
[1]Solidariedadepassivaeointeressecomumnofatogerador,RevistadeDireitoTributrio,AnoII,n4.
SoPaulo:EditoraRevistadosTribunais,1978,p.304."(Responsabilidadetributriasolidriaporinteressecomum
na situao que constitua o fato gerador. Disponvel em <http:direito.memes.com.brjportalportal.jsf?post=1610>.
Acessoem14.10.2008)

Portanto,parasecaracterizarresponsabilidadesolidriaemmatriatributriaentreduasempresaspertencentesaomesmo
conglomeradofinanceiro,imprescindvelqueambasrealizemconjuntamenteasituaoconfiguradoradofatogerador,
sendo irrelevante a mera participao no resultado dos eventuais lucros auferidos pela outra empresa coligada ou do
mesmogrupoeconmico.
Acorroboraresseentendimento,podemsermencionadososseguintesprecedentes:

"PROCESSUALCIVIL.TRIBUTRIO.RECURSOESPECIAL.ISS.EXECUOFISCAL.TTULOSDADVIDAPBLICA
(LETRASFINANCEIRASDOTESOURO).AUSNCIADELIQUIDEZECERTEZA.RECUSA. POSSIBILIDADE. MENOR
ONEROSIDADE. ART. 620 DO CPC. SMULA 7STJ. LEGITIMIDADE PASSIVA. EMPRESAS DO MESMO GRUPO
ECONMICO.SOLIDARIEDADE.INEXISTNCIA.
Omissis.
4.Narelaojurdicotributria,quandocompostadeduasoumaispessoascaracterizadas como contribuinte, cada
umadelasestarobrigadapelopagamentointegraldadvida,perfazendoseoinstitutodasolidariedadepassiva.Ad
exemplum,nocasodeduasoumaispessoasseremproprietriasdeummesmoimvelurbano,haveriaumapluralidade
decontribuintessolidriosquantoaoadimplementodoIPTU,umavezqueasituaodefatoacopropriedadelhes
comum.
5.ALeiComplementar11603,definindoosujeitopassivodaregramatrizdeincidnciatributriadoISS,assimdispe:
'Art.5.Contribuinteoprestadordoservio.'
6.Deveras,oinstitutodasolidariedadevemprevistonoart.124doCTN,verbis:
'Art.124.Sosolidariamenteobrigadas:
Iaspessoasquetenhaminteressecomumnasituaoqueconstituaofatogeradordaobrigaoprincipal
IIaspessoasexpressamentedesignadasporlei.'
https://ww2.stj.jus.br/websecstj/cgi/revista/REJ.cgi/ITA?seq=837246&tipo=0&nreg=200600654491&SeqCgrmaSessao=&CodOrgaoJgdr=&dt=20081215&f

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7. Conquanto a expresso 'interesse comum' encarte um conceito indeterminado, mister procederse a uma
interpretaosistemticadasnormastributrias,demodoaalcanararatioessendidoreferidodispositivolegal.Nesse
diapaso,temsequeointeressecomumnasituaoqueconstituaofatogeradordaobrigaoprincipalimplicaqueas
pessoassolidariamenteobrigadassejamsujeitosdarelaojurdicaquedeuazoocorrnciadofatoimponvel.Isto
porquefeririaalgicajurdicotributriaaintegrao,noplopassivodarelaojurdica,dealgumquenotenha
tidoqualquerparticipaonaocorrnciadofatogeradordaobrigao.
8.Segundodoutrinaabalizada,inverbis:
'...ointeressecomumdosparticipantesnoacontecimentofactualnorepresentaumdadosatisfatrioparaadefinio
do vnculo da solidariedade. Em nenhuma dessas circunstncias cogitou o legislador desse elo que aproxima os
participantesdofato,oqueratificaaprecariedadedomtodopreconizadopeloinc.Idoart124doCdigo.Valesim,
parasituaesemquenohajabilateralidadenoseiodofatotributado,como,porexemplo,naincidnciadoIPTU,em
que duas ou mais pessoas so proprietrias do mesmo imvel. Tratandose, porm, de ocorrncias em que o fato se
consubstancie pela presena de pessoas em posies contrapostas, com objetivos antagnicos, a solidariedade vai
instalarseentresujeitosqueestiveramnomesmoplodarelao,seesomenteseforesseoladoescolhidopelaleipara
receberoimpactojurdicodaexao.oquesednoimpostodetransmissodeimveis,quandodoisoumaissoos
compradoresnoICMS,semprequedoisoumaisforemoscomerciantesvendedoresnoISS,todavezquedoisoumais
sujeitosprestaremumnicoservioaomesmotomador.'(PaulodeBarrosCarvalho,inCursodeDireitoTributrio,Ed.
Saraiva,8ed.,1996,p.220)
9. Destarte, a situao que evidencia a solidariedade, quanto ao ISS, a existncia de duas ou mais pessoas na
condiodeprestadorasdeapenasumnicoservioparaomesmotomador,integrando,dessemodo,oplopassivoda
relao. Foroso concluir, portanto, que o interesse qualificado pela lei no h de ser o interesse econmico no
resultado ou no proveito da situao que constitui o fato gerador da obrigao principal, mas o interesse jurdico,
vinculadoatuaocomumouconjuntadasituaoqueconstituiofatoimponvel.
10.Incasu,verificasequeoBancoAlfaSAnointegraoplopassivodaexecuo,tosomentepelapresunode
solidariedadedecorrentedofatodepertenceraomesmogrupoeconmicodaempresaAlfaArrendamentoMercantilSA.
Hqueseconsiderar,necessariamente,quesopessoasjurdicasdistintasequereferidobanconoostentaacondio
decontribuinte, uma vez que a prestao de servio decorrente de operaes de leasing deuse entre o tomador e a
empresaarrendadora.
11. Recurso especial parcialmente provido, para excluir do plo passivo da execuo o Banco Alfa SA, mantida a
penhoraimpostapeloTribunalaquo."
(REsp859.616RS,1Turma,Rel.Min.LuizFux,DJde15.10.2007)

"PROCESSUALCIVILETRIBUTRIO.EMPRESADEMESMOGRUPOECONMICO.SOLIDARIEDADEPASSIVA.
1.Inexistesolidariedadepassivaemexecuofiscalapenasporpertenceremasempresasaomesmogrupoeconmico,j
que tal fato, por si s, no justifica a presena do 'interesse comum' previsto no artigo 124 do Cdigo Tributrio
Nacional.PrecedentedaPrimeiraTurma(REsp859.616RS,Rel.Min.LuizFux,DJUde15.10.07).
2.Recursoespecialnoprovido."
(REsp1.001.450RS,2Turma,Rel.Min.CastroMeira,DJede27.3.2008)

"EXECUOFISCAL.EMBARGOSDETERCEIRO.FRAUDEDEEXECUO.NOCARACTERIZAO.C.T.N.,ART.
185.APLICAO.
I Embora integrantes do mesmo grupo empresarial, as empresas alienante e executada tm personalidade jurdica
prpria.Naespcie,nohnotciadequependesse,emrelaoaalienante,execuofiscalcomcrditoregularmente
inscritoquandodaalienaooraquestionada.Ademais,nosecogitadecrditosolidriopelosimplesfatodeambas
asempresasalienante e executada pertencerem ao mesmo grupo econmico. Tampouco tem a aplicao a teoria da
desconsiderao da pessoa jurdica, pois, no caso, no se afirmou que, antes da alienao questionada, tivesse a
executada alienado o bem penhorado a alienante. H de considerarse, ainda, que a alienao questionada foi
precedidadealvarjudicialexpedidopelojuzodaconcordata,oquetornainaceitvelresponsabilizarempresaoutra
quenoaexecutadapelodbitocobrado.
IIInaplicaoespciedoart.185doCTN.
IIIRecursoespecialconhecidoeprovido."
(REsp28.168SP,2Turma,Rel.Min.AntniodePduaRibeiro,DJde7.8.1995)

Quanto ao recurso interposto com fundamento na alnea c do permissivo constitucional, tambm no assiste razo ao
recorrente,hajavistaqueosacrdoscitadosnoversam especificamente sobre execuo fiscal, mas sobre relao de
consumo.

Diantedoexposto,devesernegadoprovimentoaorecursoespecial.
ovoto.

https://ww2.stj.jus.br/websecstj/cgi/revista/REJ.cgi/ITA?seq=837246&tipo=0&nreg=200600654491&SeqCgrmaSessao=&CodOrgaoJgdr=&dt=20081215&f

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ERTIDODEJULGAMENTO
PRIMEIRATURMA
NmeroRegistro:200600654491

REsp834044RS

NmerosOrigem:330137877733014422017001263661970013822416

PAUTA:11112008

JULGADO:11112008

Relatora
Exma.Sra.MinistraDENISEARRUDA

PresidentedaSesso
Exma.Sra.MinistraDENISEARRUDA

SubprocuradorGeraldaRepblica
Exmo.Sr.Dr.AURLIOVIRGLIOVEIGARIOS

Secretria
Bela.MARIADOSOCORROMELO

AUTUAO

RECORRENTE

MUNICPIODESOLEOPOLDO

ADVOGADO

CLUDIOROBERTONUNESGOLGOEOUTRO(S)

RECORRIDO

BANCOSANTANDERBANESPASA

ADVOGADO

CLUDIOMERTENEOUTRO(S)

ASSUNTO:ExecuoFiscalEmbargos

CERTIDO

CertificoqueaegrgiaPRIMEIRATURMA,aoapreciaroprocessoemepgrafenasessorealizadanestadata,proferiua
seguintedeciso:

ATurma,porunanimidade,negouprovimentoaorecursoespecial,nostermosdovotodaSra.MinistraRelatora.
OsSrs.MinistrosBeneditoGonalves,FranciscoFalco,LuizFuxeTeoriAlbinoZavasckivotaramcomaSra.Ministra
Relatora.

Braslia,11denovembrode2008

MARIADOSOCORROMELO
Secretria
Documento:837246

InteiroTeordoAcrdo

DJe:15/12/2008

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