Informativo

Caballero Bustamante

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Derechos Reservados

Modifican Reglamento de la Ley del IGV para la aplicacin

de las Leyes Ns 29214 y 29215, vinculadas al
ejercicio del Crdito Fiscal
Decreto Supremo N 137-2011-EF
Fecha de Publicacin : 09.07.2011

Fecha de Vigencia

: 10.07.2011

Generalidades

Con fecha 23.04.2008 se publicaron las

Leyes N 29214 y N 29215 referidas, puntualmente, al crdito fiscal del IGV. Cierto es
tambin que, se hace mencin en la normativa aludida a temas vinculados estrechamente
al ejercicio del crdito fiscal tales como, por
un lado, la anotacin de los comprobantes
de pago y documentos complementarios en
el Registro de Compras as como tambin
por otro lado, los requisitos mnimos que
deben contener los comprobantes de pago.
En atencin a dicha normativa, mediante el Decreto Supremo N 137-2011EF publicado el 09.07.2011, en adelante el
Decreto, se han efectuado modificaciones al
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas a fin de adecuarlo a
las disposiciones dictadas por las Leyes N
29214 y N 29215.
Resulta pertinente recordar que lo regulado en las normas aludidas no implica
que deba dejarse de lado los aspectos sustanciales para tener derecho al crdito fiscal.
Advirtase que la normativa dictada en nada
modifica o altera los requisitos que deben
observarse para tener derecho al crdito fiscal los mismos que se encuentran recogidos
en el artculo 18 de la Ley del IGV (LIGV).
Finalmente, procede indicar que el Tribunal Fiscal ha interpretado la aplicacin y
alcance de las Leyes N 29214 y N 29215, a
travs del pronunciamiento plasmado en la
RTF N 01580-5-2009, la misma que tiene
la calidad de Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria(1).
En atencin al marco regulatorio expuesto procedemos a comentar los alcances ms
resaltantes del Decreto, agrupando nuestros
comentarios segn el requisito formal dispuesto en el artculo 19 TUO LIGV con el
que se vinculen: (i) Formalidades de los Comprobantes de Pago (CdP), (ii) Anotacin en el
Registro de Compras.

I. Formalidades de los Comprobantes de Pago

1. Documentos que deben respaldar el crdito fiscal y oportunidad de su ejercicio
Es sabido que uno de los requisitos para
ejercer el crdito fiscal lo constituye el que
los comprobantes de pago y documentos
emitidos cumplan con las disposiciones
de la materia. En efecto, an cuando la
redaccin del vigente artculo 19 inciso
b) de la Ley del IGV modificado por la Ley
N 29214 no haga alusin directa a que
la emisin de los comprobantes de pago
y documentos se efecte conforme a las
disposiciones de la materia consideramos que, al concordar lo prescrito por el
artculo 19 inciso b) de la Ley del IGV con
lo regulado por el artculo 1 de la Ley N
29215 se infiere que la exigencia del cumplimiento de los requisitos y caractersticas de un comprobante de pago constituyen, en rigor, requisito formal para ejercer
el derecho al crdito fiscal.
En estricto, ntese que de la lectura del
texto del artculo 1 de la Ley N 29215 se
parte de la premisa que los comprobantes
de pago o documentos han sido emitidos
de conformidad con las normas sobre la
materia. Entendemos que, en lo que respecta a los comprobantes de pago es claro
que cuando se alude a la norma de la materia se hace referencia por excelencia al
Reglamento de Comprobantes de Pago (2).
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal en la
RTF N 01580-5-2009, ha establecido
como criterio rector el siguiente: Los
comprobantes de pago o documentos
que permiten ejercer el derecho al crdito
fiscal deben contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, modificado
por la Ley N 29214, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215
y los requisitos y caractersticas mnimos
que prevn las normas reglamentarias en
materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.

Este criterio ha sido recogido en forma

idntica en el primer prrafo literal a) numeral 2.1. articulo 6 RLIGV, modificado
por el artculo 2 del Decreto.
Adems complementariamente se regula
en el literal a) precitado, que tratndose
de comprobantes de pago electrnicos
el derecho al crdito fiscal se ejercer
con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre
la materia (3) dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su
representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con sta ltima;
debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin mnima y cumplir los requisitos y
caractersticas dispuestos en las normas
sobre CdP.
Sobre el particular, cabe indicar que el
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT, que ampla el Sistema de Emisin Electrnica a la
Factura dispone en su numeral 3 que este
sistema permite el almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de las
facturas electrnicas, de las notas de crdito y de dbito electrnicas que se emitan, en sustitucin del emisor electrnico
y del adquirente o usuario electrnico (4),
segn sea el caso.
Sin perjuicio de ello, se establece que
tanto el emisor electrnico como el adquirente o usuario electrnico podrn
descargar un ejemplar de los citados documentos, que contendrn el mecanismo
de seguridad, respecto de los cuales se
produce la sustitucin.
Bajo el sistema de emisin electrnica el
Ejemplar sustituira al original de un CdP y
que se destina al adquirente o usuario.
De acuerdo a la regulacin sobre facturas
electrnicas, es una opcin del adquirente
o usuario descargar un ejemplar del CdP o
documento vinculado; no obstante en virtud a la norma reglamentaria del IGV se advierte que necesariamente debe contar con
dicho ejemplar para ejercer el crdito fiscal.

2. Comprobantes de Pago no fidedignos

y Comprobantes de pago que no cumplen los requisitos legales y reglamen-

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tarios en materia de comprobantes de

pago
En virtud al cuarto prrafo artculo 19
TUO LIGV concordado con el artculo 3
Ley N 29215, se permite convalidar el
ejercicio del crdito fiscal en el caso de
comprobantes de pago y notas de dbito no fidedignos o que incumplan con
los requisitos legales y reglamentarios
en materia de comprobantes de pago,
pero que consignen la informacin mnima regulada en el artculo 1 Ley N29215,
cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto y de
la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el
Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.
En atencin a dicha regulacin, el Decreto modifica el numeral 2.2. del artculo 6
RLIGV, incorporando un supuesto adicional que configura la calificacin de comprobante de pago no fidedigno. A la vez
adecua la definicin de comprobantes
que no cumplen los requisitos legales y
reglamentarias en materia de comprobantes de pago a lo dispuesto en la Ley
N 29215.
a. Comprobantes de Pago no fidedigno. Tambin calificarn como tales
aquellos comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera
consignado con tinta en el original la
informacin no necesariamente impresa. Ello por ejemplo, ocurrira en
el caso que un contribuyente emita
en forma manual (entindase manuscrito) un comprobante de pago y
determinada informacin no impresa
sea consignada bajo otro mecanismo,
como podra ser mediante un sello.
Sin perjuicio de lo indicado, entendemos
que no se encontrara dentro de este
tpico aquellos comprobantes de pago
que tienen como informacin pre-impresa cierta informacin no necesariamente
impresa, como sera el signo y denominacin de la moneda, entre otros.
b. Comprobante de Pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago. Se incluye en
la presente definicin que los comprobantes de pago s deben consignar la
informacin mnima sealadas en el
artculo 1 de la Ley N 29215.
De esta forma se concuerda la regulacin del reglamento con la Ley de la
materia.
Tngase en cuenta que la falta de la
informacin mnima sealada en el ar-

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tculo 1 de la Ley N 29215 s origina

la prdida del crdito fiscal.

haya estado habilitado para emitirlos

en la fecha de su emisin (...)

3. Reglas aplicables en caso concurran

circunstancias que generen efectos en
el crdito fiscal
El Decreto incorpora el numeral 2.4 artculo 6 RLIGV, regulndose que cuando
concurran circunstancias que acarreen la
prdida del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias
que acarreen dicha prdida de manera
insubsanable, incluyendo aquellas que
configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 TUO LIGV, el
crdito fiscal se perder sin posibilidad de
subsanacin alguna.
Ejemplo de ello sera el caso de un comprobante de pago que califique como no
Fidedigno y que a la vez consigna datos
falsos respecto a la informacin mnima
requerida por el artculo 1 de la Ley N
29215, en este supuesto el crdito fiscal
se perder inevitablemente.

4.2. Disposiciones reglamentarias

El numeral 2.5. incorporado al artculo 6
RLIGV establece en los sub-numerales 1 y
2 las disposiciones siguientes respecto a lo
prescrito por el literal b) artculo 19 TUO
LIGV, modificado por la Ley N 29214.
a. Medios de acceso pblico de la
SUNAT
Corresponde al portal institucional
de SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
b. Emisor del Comprobante de Pago
se encuentre habilitado
En relacin con la condicin enunciada
en el epgrafe, se advierte que el legislador sugiere, muy sutilmente que, el
adquirente o usuario, sea en definitiva
el sujeto que debe tener la diligencia
debida para cautelar el ejercicio del
crdito fiscal, cotejando la informacin
que obra en SUNAT a fin de verificar el
nombre y nmero de RUC del emisor
y que adicionalmente el citado adquirente o usuario constate que el emisor
del CdP haya estado habilitado para
la emisin de stos (CdP). Respecto de
este ltimo aspecto en anteriores trabajos se haba planteado la siguiente
interrogante qu debemos entender
cuando la norma nos menciona que el
emisor se encuentre habilitado? A
fin de dar respuesta a esa pregunta,
se esbozaba un cuestionamiento en
contrario. En qu casos el emisor no
se encuentra habilitado? Asimismo,
se haba referido que se requera una
precisin normativa con urgencia a
fin de evitar contingencias al contribuyente.

4. Verificacin de los requisitos formales exigidos para los comprobantes de

pago
El Decreto incorpora los numerales 2.5 y
2.6 al artculo 6 RLIGV, a fin de regular
respecto a la verificacin de los requisitos formales establecidos en el inciso b)
artculo 19 TUO LIGV en concordancia
con lo dispuesto en la Ley N 29215 y que
se encuentra referida a las formalidades
que deben cumplir los comprobantes de
pago, a fin que permitan el ejercicio del
Crdito Fiscal del IGV que se consigna en
dichos documentos.
4.1. Regulacin dispuesta por la Ley N
29214

A fin que se aprecie en forma idnea las
disposiciones reglamentarias respecto a
este tpico, procedemos a continuacin
a glosar textualmente el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV modificado
por la Ley N 29214:

Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere

el artculo anterior, se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
(...)
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos

Sobre el particular, el sub-numeral 2 numeral 2.5 establece los supuestos en los

cuales el emisor se encuentra habilitado
para emitir comprobantes de pago o documentos y que referimos a continuacin:
Se encuentre inscrito en el RUC y la
SUNAT no le haya notificado la baja
de su inscripcin en dicho registro.
Ello implica, por ejemplo, que aquellos
sujetos que se encuentren con baja de
oficio no se encuentran habilitados a
emitir comprobantes de pago.
No est incluido en algn rgimen
especial que lo inhabilite a otorgar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal.
El supuesto tpico corresponde a los

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sujetos acogidos al Nuevo Rgimen

nico Simplificado, que se encuentran impedidos de emitir comprobantes de pago que otorgan derecho a crdito fiscal.
Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del
comprobante de pago o documento
que emite, segn corresponda.

Es pertinente advertir que los supuestos

aludidos, no comprenden el caso de los
Comprobantes de Pago emitidos por
Sujetos no Habidos, lo que llevara a inferir que si se encontrara habilitado a
emitir comprobantes de pago.
El Decreto, a travs de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria, deroga el numeral 16 artculo 6 RLIGV, que
regulaba la obligacin de los deudores
tributarios de verificar la informacin a
que se refera el penltimo prrafo del
artculo 19 TUO de la LIGV, en el Portal
de la SUNAT en la Internet. Ello por cuanto el dispositivo se haba desfasado con
los cambios producidos en el artculo 19
referido, mediante la Ley N 29214.

4.3. Informacin mnima a consignar en

los Comprobantes de Pago

La lectura del artculo 19 inciso b) de la
LIGV modificada por la Ley N 29214 no
debe realizarse de manera aislada sino,
por el contrario, de manera armonizada
con lo sealado por el artculo 1 de la
Ley N 29215. As, el citado artculo 1
de la referida Ley reza como sigue:

Artculo 1.- Informacin mnima

que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en
el inciso b) del artculo 19 (), los
comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con
las normas sobre la materia, que
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar como
informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de
pago (numeracin, serie y fecha de
emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio
unitario, valor de venta e importe
total de la operacin).

Excepcionalmente, se podr deducir

el crdito fiscal aun cuando la referida
informacin se hubiere consignado en
forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.

De la lectura del artculo 1 de la Ley N

29215 apreciamos que la informacin mnima que s debe reunir obligatoriamente
el CdP viene dada por aquella contemplada en los acpites detallados en la norma y
que han sido dispuestos de manera taxativa. Ahora bien, tan cierto e imprescindible
es ello que, en el supuesto que un CdP no
cumpliese con los requisitos legales y reglamentarios en materia de CdP como sera lo regulado en el artculo 8 RCP, pero
que indefectiblemente cumpla con los requisitos sealados en los acpites referidos
en el artculo 1 de la Ley bajo comentario,
el derecho al crdito fiscal no se perder
siempre que adems el pago total de la
operacin incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
efectuase empleando Medios de Pago regulados en el Reglamento de la Ley del IGV
(RLIGV) y siempre que se cumpla con los requisitos que seale el citado RLIGV vinculados al empleo de dichos Medios de Pago.

4.4. Disposiciones reglamentarias

Los sub-numerales 3 y 4 numeral 2.5. as
como el numeral 2.6. reglamentan los
alcances de esta disposicin tal como se
refiere a continuacin:
a. Informacin mnima
Se recoge en el sub-numeral 3 idntica regulacin a la dispuesta en el
artculo 1 Ley N 29215, con la nica
precisin respecto al Valor de Venta
requerido en el literal iv). As se especfica que debe consignarse el valor
de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble.
b. Informacin consignada en forma
errnea
De consignarse en forma errnea (5)
la informacin mnima, le asiste al
contribuyente el derecho a deducir
el crdito fiscal, pero siempre que
ste acredite en forma objetiva y fehaciente dicha informacin.
Lo antes mencionado, resulta relevante toda vez que el artculo 3 de la Ley
N 29215, permite convalidar el crdito
fiscal an cuando no se observen los
requisitos reglamentarios pero s se
consigne la informacin exigida por el
artculo 1 de la Ley N 29215 a pesar
de que se realice en forma errnea.

Por su parte, el sub-numeral 4 del numeral 2.5 del artculo 6 RLIGV define
lo que debe entenderse por Informacin consignada en forma errnea. As
se seala que corresponde a aquella
que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante
de pago pretende acreditar.
Lo anterior implica que deber evaluarse y determinarse la naturaleza de
la operacin realizada a fin de proceder a contrastar si se ha procedido a
consignar en forma idnea la informacin vinculada con la misma en el
comprobante de pago, como justamente correspondera a la descripcin
del bien y al monto de la operacin.
Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditacin de
la operacin, sta en relacin a la
identificacin del comprobante de
pago, as por ejemplo si se consigna
en forma errnea la fecha de emisin del CdP, ello no desvirtuara la
operacin que se realiza.
Complementariamente, se dispone en
el referido numeral 4 que no calificar
como Informacin errnea el supuesto
en el cual no coincida el nombre, denominacin o razn social y nmero RUC
del emisor, en la medida que su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
Resulta muy relevante esta disposicin, ya que en este caso el legislador
entiende que la equivocacin en la
consignacin de alguno de los datos
referidos en el prrafo anterior, no
desvirta en principio la operacin
que el comprobante de pago pretende acreditar. Advirtase que en la
medida que pueda contrastarse con
la informacin obtenida en el portal
de SUNAT sin que genere confusin,
no calificar como ERRNEA, es decir
no estar bajo los alcances del ltimo
prrafo del artculo 1 Ley N 29215.

c. Consignacin de Datos Falsos en

el CP
El artculo 3 de la Ley N 29215, dispone que no dar derecho a crdito
fiscal el comprobante de pago o nota
de dbito que consigne datos falsos
en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta.
En lnea con dicha disposicin el numeral 2.6 artculo 6 RLIGV, ratifica
en primer lugar el hecho que la no
acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin mnima
requerida en el artculo 1 de la Ley

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N 29215 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito

fiscal contenido en el CdP en el que
se hubiera consignado tal informacin. Complementariamente y en
lnea con lo prescrito en el artculo
3 de la Ley N 29215, seala que
en caso la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el CdP
consigna datos falsos.
En principio, entendemos por falso aquello contrario a lo cierto, a lo
verdadero, pero advertimos adems
que ello conlleva un elemento subjetivo, cual es, el de la intencionalidad.
Vale decir que, por falso realmente
se ha querido mostrar lo contrario

Informacin mnima
Art. 1 Ley N 29215

Comprobante
de Pago
No fidedigno
Emisor debe
estar habilitado

macin errnea por ejemplo de la

descripcin o cantidad de un bien,
puede a su vez implicar que en el
comprobante de pago se haya consignado un dato falso, lo cierto,
es que le asistir al contribuyente la
posibilidad de acreditar, en forma
objetiva y fehaciente, que la referida informacin es verdadera, evidencindose de esta manera que lo
acontecido se circunscribe, en rigor,
a una consignacin de informacin
errnea y no de datos falsos.
Por el contrario la falta de acreditacin de dicha informacin conllevar
a que se considere en forma absoluta que consigna datos falsos, con
la consecuente prdida del crdito
fiscal contenido en el CdP emitido
en esta operacin.

No se consigna

Crdito fiscal se pierde.

Consignada en
forma errnea

No coincide con la operacin que se pretende

acreditar.

Si se acredita en forma
objetiva y fehaciente la
informacin consignada,
el crdito fiscal no se
pierde.

Datos falsos

No se acredita en forma
fehaciente y objetiva:
Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de
la operacin.
Valor de venta.

Se pierde el Crdito Fiscal del IGV.

El crdito fiscal no se perder si:

Se consigna Informacin Mnima, artculo 1
Ley N 29215.
Pago total, incluyendo IGV y percepcin, se
efecta utilizando Medios de Pago.
Se cumplen requisitos dispuesto en el RIGV.

Incumple requisitos
Legales y Reglamentarios en materia de Comprobantes de Pago.

Asimismo, el derecho al crdito fiscal

debe ser ejercido en el perodo al que
corresponda la hoja del citado registro
en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de dbito,
la copia autenticada por el agente de
aduanas o por el fedatario de la aduana
de los documentos emitidos por la Administracin Tributaria o el formulario
donde conste el pago del impuesto en
la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, es decir, en el perodo
en que se efectu la anotacin.

II. Anotacin en el Registro de Compras

1. Criterio de Observancia Obligatoria
vertido por el Tribunal Fiscal
En relacin con este tpico, debe en principio considerarse el criterio rector establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N
01580-5-2009, Jurisprudencia de Observancia Obligatoria y que permite concluir
que resulta imperiosa una lectura armoniosa de las Leyes N 29214 y N 29215 e
interpretarse de manera conjunta.
La anotacin de operaciones en el
registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos
por el artculo 2 de la Ley N 29215.

de lo verdadero, de lo cierto, de lo
real. A su turno, bajo el marco de
la Ley N 29215, puede resultar, por
dems inquietante, el hecho que en
los artculos 1 y 3 de la referida Ley
se haga alusin tanto a la consignacin de informacin errnea como
aquella referida a datos falsos,
respectivamente. Lo cierto es que,
desde la perspectiva del contribuyente ste se va a enfrentar ante una
situacin en la que la diferenciacin
entre lo errneo y lo falso, en
trminos prcticos, ser muy sutil o
tenue, ms an cuando este ltimo
concepto (falso) lleva intrnseco un
componente de subjetividad (que ya
de suyo, evidencia la diferencia).
Empero, consideramos que, an
cuando la consignacin de infor-

A la luz de la interpretacin del Tribunal Fiscal, la anotacin en el Registro de

Compras, no puede realizarse en cualquier momento, sino de acuerdo a los

plazos dispuestos en el artculo 2 de la

Ley N 29215 segn corresponda a cada
supuesto en particular.
Complementariamente a ello, el Tribunal
Fiscal precisa que tratndose del ejercicio del crdito fiscal ste se constituye en
un deber y no una potestad, por lo que
de no ejercerse el crdito fiscal cuando la
ley lo indique, se perder el derecho a su
ejercicio.

2. Ejercicio del crdito fiscal

2.1. Perodo de ejercicio

En funcin a lo dispuesto en las Leyes N
29214, N 29215 y el criterio vertido por
el Tribunal Fiscal, se modifica el otrora
ltimo prrafo del numeral 2.1. artculo

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6 RLIGV prescribiendo que el derecho al

crdito fiscal se ejercer en el perodo en
el que se realiza la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre
que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3
artculo 10 de la norma reglamentaria.
A su vez se incorpora un ltimo prrafo
al referido numeral 2.1., en el cual se dispone que para dicho efecto se considerar que el comprobante de pago o documento respectivo ha sido anotado en
el Registro de Compras en un determinado perodo, an cuando la anotacin
se realice en el plazo mximo de atraso
permitido para efectuar dicha anotacin,
siempre que se efecte dentro del plazo
establecido en el numeral 3 artculo 10
de la norma reglamentaria.

2.2. Anotacin de comprobantes de pago

en el Registro de Compras

Por su parte el segundo prrafo del numeral 3.1. artculo 10 RLIGV modificado
por el artculo 11 del Decreto, refiere
que los comprobantes de pago, notas
de dbito y los documentos de atribucin debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de los doce (12) perodos
siguientes, en la hoja que corresponda
al perodo en que se realiza dicha anotacin.

Refiere que para dicho efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo
del numeral 2.1 artculo 6.
2.3. Anlisis

A fin de comprender los alcances de
dicha regulacin, se debe efectuar el
anlisis en forma integral del perodo en
que se ejerce el crdito fiscal y se efecta la anotacin en el Registro de Compras, considerando que se han efectuado referencias cruzadas.

As en funcin a la novsima regulacin,
se debe observar la sutil pero a la vez relevante diferencia que existe entre perodo en que se anota en el Registro de
Compras y anotacin en la hoja que
corresponda a dicho perodo.

El primero correspondera al perodo en
el cual se va a ejercer el crdito fiscal,
para lo cual debe mostrarse el comprobante de pago en el Registro de Compras de dicho perodo, siempre considerando que no debe excederse del plazo
mximo de 12 meses siguientes a su
emisin.

Por su parte la anotacin en la hoja que
corresponde a dicho perodo, aludira a
la anotacin efectiva y que justamente

permite que aparezca el comprobante

de pago en un perodo determinado. Por
ello justamente es que en este supuesto
se alude al plazo mximo de atraso prescrito para el Registro de Compras.
Sobre el particular procede tener en
cuenta que en virtud a la Resolucin
de Superintendencia N 111-2011/SUNAT (30.04.2011), se modifica el anexo
2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT,
estableciendo que el plazo mximo de
Comprobante de
pago emitido el da
25 de julio 2011

atraso del Registro de Compras llevado

en forma manual o computarizada corresponde a 10 das hbiles, computados a partir del primer da hbil del mes
siguiente al que corresponde el registro
de operaciones segn las normas de la
materia (artculo 2 Ley N 29215 y numeral 3 artculo 10 RLIGV).
A continuacin mostramos un ejemplo
grfico que nos permita apreciar el ejercicio del crdito fiscal.

Perodo en que
se anota
Julio 2011

Se recepciona el
da 5 de agosto
2011.
Dentro
del plazo
mximo de
atraso (*)

Anotacin efectiva
Agosto 2011 pero
aparece en la hoja del
perodo julio 2011

Crdito Fiscal
se ejerce en el
perodo julio
2011

(*) Plazo mximo de atraso del Registro de Compras, 10 das hbiles computados a partir del primer
da hbil del mes siguiente al que corresponde el registro de las operaciones.

2.4. Anotacin de documentos que acreditan el pago del IGV en el Registro

de Compras

El artculo 19 del TUO LIGV, dispone
que en la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
En concordancia con ello, el artculo 21
dispone que tratndose de la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse
nicamente cuando el impuesto correspondiente hubiera sido pagado.

Similar regla se aplica respecto a las liquidaciones de compra. As en el subnumeral 4.3. numeral 4 artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
se dispone que dichos comprobantes
permitirn ejercer el derecho al crdito
fiscal, siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador.

En funcin a ello en el RLIGV se establecan disposiciones especficas para el
ejercicio del crdito fiscal y la anotacin
de los documentos que acreditan el
pago del IGV en el Registro de Compras,
regulando que podra producirse a partir de la fecha de pago. No obstante,
dichas disposiciones haban quedado
desfasadas bajo la normativa y criterio
jurisprudencial glosados anteriormente.

Por tal razn, el Decreto modifica los

numerales 8 y 11 del artculo 6 RLIGV,

a fin de adecuarlo a lo dispuesto en el
artculo 2 de la Ley N 29215.
As el numeral 8 dispone que en el caso
de liquidaciones de compra, se deducir como crdito fiscal en el perodo en
el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento
que acredite el pago del impuesto (6),
siempre que la anotacin se efecte en
la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3.2 del artculo 10. Igualmente
resulta de aplicacin lo dispuesto en el
ltimo prrafo del numeral 2.1 artculo
6 y que hemos comentado en el numeral 2.1 del presente comentario.
Idntica disposicin se establece en el
numeral 11, para la aplicacin del crdito fiscal en la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados,
disponindose que el impuesto pagado
por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el perodo en el que se
realiza la anotacin del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto,
siempre que la anotacin se efecte
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 artculo 10.
Procede referir que el aludido numeral

Informativo
Caballero Bustamante

3.2 tambin es modificado por el Decreto a fin de concordar con lo dispuesto

en el artculo 2 Ley N 29215, regulando que los documentos emitidos por la
SUNAT que sustentan el crdito fiscal en
operaciones de importacin as como
aquellos que sustentan dicho crdito en
las operaciones por las que se emiten
liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern anotarse en
el Registro de Compras en el perodo en
que se realiza el pago del IGV o dentro
de los doce perodos siguientes, en la
hoja que corresponda al perodo en que
se realiza dicha anotacin.
Un inconveniente que se advierte en
esta regulacin, es que para el ejercicio del crdito fiscal se prescriba que se
realizar en el perodo en que se realice
la anotacin del comprobante de pago
y el documento que acredite el pago del
IGV, lo que implicara que la anotacin
de ambos documentos se realice en
forma simultnea y en un mismo perodo, lo cual es incorrecto, adems que
se contradecira con lo dispuesto en los
numerales 3.1 y 3.2 artculo 10 RLIGV.
As en el caso de liquidaciones de compra, lo que comnmente ocurre es que
se emita en un determinado perodo,
por ejemplo julio y el IGV se paga a
su vencimiento, es decir en el perodo
agosto. Ante ello, la secuencia lgica a
seguir es que la anotacin de la liquidacin de compra se efecte en el perodo julio y el documento que acredita el
pago del impuesto se anote en el perodo agosto, ejercindose el crdito fiscal
en el perodo agosto que es en el cual
se ha pagado el tributo y se ha cumplido con su anotacin en el Registro de
Compras. Ello adems est acorde con
los subnumerales 3.1 y 3.2 numeral 3 artculo 10 RLIGV.
En el caso de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, se agrava an
ms lo prescrito respecto al perodo en
que se ejerce el crdito fiscal, ya que la
anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras es un supuesto que
origina el nacimiento de la obligacin tributaria cuando ocurra antes del pago, segn lo dispuesto en el literal d) artculo 4
LIGV. Por ende, es incorrecto que se haya
regulado que el IGV pagado se ejercer
como crdito fiscal en el perodo en que
se efecta la anotacin del comprobante
de pago (7) y documento que acredita el
pago, ya que el primer acto origina que
surja el segundo, no siendo comn que
coexistan ambos en un mismo perodo,
puesto que el pago del tributo se realiza
al vencimiento del perodo tributario que
ocurre en el mes siguiente.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados

Como corolario al desarrollo efectuado,

consideramos que en los supuestos que
el ejercicio del crdito fiscal se condicione al pago del IGV, bajo una lectura
conjunta de lo dispuesto en los artculos
4, 19 y 21 TUO LIGV, en los numerales 8 y 11 artculo 6 as como numerales
3.1 y 3.2 artculo 10 RLIGV, debera observarse lo siguiente:
Anotar la liquidacin de compra y/o
el comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado en el
perodo en que se emite o dentro
del plazo de 12 meses siguientes.
Anotar el documento que acredita el
pago del IGV en el perodo en que
se realiza o dentro del plazo de 12
meses siguientes.
El ejercicio del crdito fiscal se efectuar en el perodo del pago del IGV,
para lo cual deber encontrarse anotado el documento de pago en el Registro de Compras correspodiente a
dicho perodo.
Sin perjuicio de ello, sera conveniente
que se efecte una precisin normativa
respecto a este tpico.

2.5. Informacin mnima y requisitos de

los Registros

El segundo prrafo literal c) artculo
19 TUO LIGV modificado por la Ley N
29214, regula que: El incumplimiento
o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras,
no implicar la prdida del derecho al
crdito fiscal, (), sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias

tipificadas en el Cdigo Tributario que

resulten aplicables.
La referida disposicin desfas lo regulado en el tercer prrafo numeral 1 artculo
10 RLIGV, que prescriba que: La SUNAT
a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
de los Registros, cuya inobservancia, para
el caso del Registro de Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal. Esto
implicaba bajo una interpretacin a contrario que los requisitos dispuestos en dicho numeral para el Registro de Compras,
si conllevaba la prdida del crdito fiscal.
Por tal razn mediante el Decreto, se
modifica dicho prrafo, disponiendo
que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia (8), podr establecer otros requisitos que debern
cumplir los registros o informacin adicional que deban contener (9).

2.6. Anotacin diaria consolidada

El numeral 3.4 artculo 10 RLIGV prescribe que los sujetos del IGV que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad, podrn anotar en el Registro
de Ventas e Ingresos y en el Registro de
Compras, el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito
fiscal en forma consolidada, siempre que
lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin
individual de cada documento.

El Decreto modifica dicho numeral, a fin
de disponer que esta opcin no resultar aplicable en el caso que los registros
sean llevados de manera electrnica.

NOTAS
(1) El artculo 154 del Cdigo Tributario establece que: Las resoluciones del Tribunal Fiscal que
interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las
emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para
los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por
el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente
el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr
la publicacin de su texto en el Diario Oficial (...) (el subrayado nos corresponde).
(2) Sin perjuicio de ello, tngase en cuenta que tambin existen otras normas que regulan respecto
a requisitos a consignar en los Comprobantes de Pago como seran los Reglamentos del Sistema
de Detracciones, Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
(3) Como sera la Resolucin de Superintendencia N 182-2010/SUNAT que regula respecto a la
emisin por medios electrnicos de comprobantes de pago por la prestacin de servicios aeroportuarios a favor de los pasajeros.
(4) El Adquirente o usuario electrnico, es el sujeto que cuenta con cdigo de usuario y clave SOL a
quien el emisor electrnico le transfiere bienes, se los entrega en uso o le presta servicios.
(5) El error es definido, bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado
por una equivocacin de buena fe. En ese sentido, podemos sealar entonces que, el error es
tratado como una deformidad de la realidad.
(6) Debe corresponder al formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT y que corresponde al
Formulario N 1662 Gua de Pagos varios.
(7) Que se entiende debe efectuarse observando lo regulado en el numeral 3.1 artculo 10 RLIGV.
(8) Actualmente corresponde a la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
y modificatorias, que regula respecto a los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios.
(9) Tal como corresponde a la consignacin de los Datos de Cabecera dispuestos en el artculo 6
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. n