GR - 305 Proiect Licenta

UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA:CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
PROIECTE DE CONTABILITATE SI INFORMATICA
ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII

VALORILOR DE TREZORERIE
Cadrul didactic indrumator,
Student,
CONSTANTA 2011
CUPRINS
INTRODUCERE..4
CAPITOLUL I
ASPECTE
TEORETICE PRIVIND ORGANIZAREA SI
CONDUCEREA CONTABILITATII VALORILOR DE TREZORERIE INTR-O
ENTITATE ECONOMICA5
1.1Conceptul de trezorerie ,structura elementelor de trezorerie,obiectivele si sarcinile
acesteia....5
1.2.Locul si rolul trezoreriei in cadrul sistemului informational al intreprinderii......8
1.3.Organizarea contabilitatii operatiunilor de trezorerie...............9
1.3.1Contabilitatea operatiilor banesti in numerar si a altor valori de trezorerie,
documentele folosite in operatiile de incasari sau plati in numerar si evidenta operativa a
operatiilor de casa in lei si valuta..11
1.3.2Contabilitatea decontarilor prin conturile bancare ,documentele utilizate pentru
inregistrarea operatiilor de incasari si plati prin conturile bancare,contabilitatea decontarilor
prin conturile curente,contabilitatea acreditivelor si a viramentelor interne si a provizioanelor
pentru deprecierea conturilor de trezorerie...17
CAPITOLUL II STUDIU DE CAZ PRIVIND INREGISTRAREA IN

CONTABILITATEA S.C CONVENABIL S.R.L
A OPERATIILOR DE
TREZORERIE........................................................................................................................27
2.1Caracterizarea generala a S.C CONVENABIL S.R.L ,organigrama societatii,evolutia cifrei
de afaceri si a profitului brut pe trei ani consecutivi ,informatii privind activitatea
comerciala 27
2.2Monografie contabila privind operatiile de trezorerie la SC CONVENABIL SRL31
2.3Analiza principalilor indicatori economico-financiari la SC CONVENABIL SRL ..49
2.3.1Instrumente si indicatori privind trezoreria intreprinderii 49
2.3.2Notiunea de trezorerie...53
2.3.3Analiza corelatiei FR NFR - TN ..53
2.3.4Trezoreria neta TN55
2.3.5Cash-flow-ul .57
2.3.6Situatia fluxurilor de trezorerie 58
CAPITOLUL III POSIBILITATILE DE INFORMATIZARE A CALCULELOR

CONTABILITATII IN SFERA TREZORERIEI ..67
3.1Caracteristicile unui sistem informatic . .67

3.2Programul informatic utilizat de SC CONVENABIL SRL ..68
CONCLUZII SI PROPUNERI..77
BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................................78
ANEXE.79
INTRODUCERE
Termenul de "trezorerie" i are originea n latinescul "thesarus" care se traduce
prin"comoar" sau "depozit pentru obiecte de valoare". ntr-o accepiune general, trezoreria
3
ar putea fi definit ca totalitatea operaiilor financiare desfurate de un agent economic

pentru atragerea disponibilitilor necesare realizrii propriului obiect de activitate. Din punct
de vedere contabil, trezoreria se identific cu ansamblul activelor lichide ale unei
ntreprinderi.
Realitatea societii moderne ne arat c odat cu dezvoltarea economiei de pia i
sporirea gradului de complexitate a acesteia, trebuie s se dezvolte corespunztor i informaia
economic, pentru ca ea s poat furniza elementele necesare lurii deciziilor, s poat
reflecta exact situaia patrimonial a agenilor economici i rezultatele activitii economico financiare. Informaia economic ajut la observarea modului de utilizare a resurselor
materiale i umane, la sesizarea i examinarea critic a aspectelor pozitive dar i a
deficienelor existente, n vederea lurii msurilor care se impun.
Gestiunea trezoreriei cuprinde ansamblul deciziilor i operaiunilor de realizare a
acestora referitoare la procurarea resurselor bneti necesare onorrii obligaiilor scadente,
precum i la plasamentele, disponibilitile bneti temporare ale ntreprinderii. Aceasta
const n administrarea optim a fondurilor pe termen scurt pentru asigurarea solvabilitii
firmei n cele mai bune condiii.
Prin compararea la un moment dat a disponibilitilor i a datoriilor se poate obine un
excedent de lichiditate fa de exigibilitatea imediat i se nregistreaz o trezorerie pozitiv
sau negativ n caz contrar. Din evidenele statistice rezult c cea mai mare parte a
falimentelor se datoreaz slbiciunii n gestiunea trezoreriei, impunndu-se evidena strict a
rezultatelor financiare avnd n vedere c nregistrarea unui profit n contul de rezultate nu
nseamn automat i existena de lichiditi, deoarece momentul angajrii cheltuielilor sau
veniturilor nu coincide cu cel al plii sau ncasrii.
O gestiune performant a ntreprinderii presupune att gestiunea fluxurilor de angajare
patrimonial (venituri/cheltuieli ) ct i gestiunea trezoreriei adic a fluxurilor de ncasri i
pli. Preocupri tot mai intense n acest sens ar trebui s fie determinate de fenomenele de
instabilitate att macro ct i microeconomic.
CAPITOLUL I
ASPECTE TEORETICE PRIVIND ORGANIZAREA SI CONDUCEREA

CONTABILITATII VALORILOR DE TREZORERIE INTR-O ENTITATE
ECONOMICA
1.1. Conceptul de trezorerie,structura elementelor de trezorerie,obiectivele
si sarcinile acesteia.
Trezoreria joac un rol fundamental n gestiunea financiar a ntreprinderii i capt o
importan particular ca urmare a accenturii proceselor inflaioniste, creterea dobnzilor,
insuficienei fondurilor proprii. Starea trezoreriei ntreprinderii este cel mai adesea semnul ce
reflect " sntatea financiar" a ntreprinderii.
n trezorerie se reflect ansamblul operaiilor financiare ale ntreprinderii efectuate
pentru procurarea mijloacelor bneti necesare acoperirii cheltuielilor acestor uniti pentru
desfurarea activitii. Situaia trezoreriei este un tablou ce prezint, comparativ, valorile
realizabile n termen scurt i disponibilitile bneti, pe de o parte, i obligaiile pe termen
scurt, pe de alt parte.
Organizarea gestiunii financiare corespunztoare noilor realiti economice, sociale i
juridice, pune pe prim plan reconsiderarea strilor de solvabilitate, calcularea nevoii de fond
de rulment, alegerea celor mai potrivite metode de amortizare a capitalului fix, gestionarea
valorilor mobiliare, stpnirea regulilor jocului la bursele de valori, gestionarea portofoliului
de efecte comerciale i riscurile mprumuturilor bancare pe termen scurt.
Toate operaiunile angajate cu terii se traduc, cu un decalaj mai mult sau mai puin
lung, n micri de trezorerie i este o condiie necesar pentru asigurarea durabilitii firmei.
Trezoreria joac un rol strategic i permite aprecierea performanelor ntreprinderii.
Constituirea trezoreriei este relevatoare pentru poziia strategic a ntreprinderii fa de
produsele sale, concurenii si i restriciile exterioare activitilor a cror poziie strategic
este considerat satisfctoare, genereaz n cea mai mare parte a timpului importante fluxuri
de lichiditi. Aceste activiti permit ntreprinderii s-i procure cu uurin capitaluri
externe, mai ales pe piaa financiar.
Trezoreria este un instrument de aciune pus la dispoziia conductorilor ntreprinderii
pentru realizarea obiectivelor strategice.Trezoreria este utilizat de ntreprindere fie pentru a
obine surse indispensabile creterii sale interne, fie pentru a lua participaiuni care provoac
creterea extern, deci
trezoreria este garania flexibilitii ntreprinderii. n trezorerie
converg toate operaiunile financiare care rezult din ansamblul vieii ntreprinderii.
Scopul gestiunii trezoreriei l constituie inerea tuturor pieelor financiare, procurarea

fondurilor interne i externe pentru afaceri, managementul valutar i supravegherea fluxurilor
de ncasri i pli, a politicilor i strategiilor firmei precum i a procedurilor de finanare a
ntreprinderii.
Deciziile de finaare pe termen scurt, considerate ca fiind ale gestiunii trezoreriei,
reprezint un domeniu larg al gestiunii financiare. Gestiunea de trezorerie i propune
folosirea unor mijloace pentru optimizarea ncasrilor i meninerea echilibrului financiar cu
costuri ct mai sczute astfel trezoreria are importante legturi cu piaa monetar i financiar,
preocupndu-se de asigurarea lichiditilor i plasarea eficient a excedentelor, de evaluarea
surselor de finanare, de elaborarea i urmrirea realizrii bugetelor de trezorerie.
Asigurarea lichiditii ntreprinderii reprezint sarcina de baz a trezoreriei, deoarece
firma, fiind angajat ntr-un sistem complex de raporturi economice i financiare, trebuie s
fac fa tuturor obligaiilor bneti.
Principalele sarcini ale trezoreriei constau n:
-
asigurarea lichiditii ntreprinderii;
prevederea i asigurarea diferitelor fluxuri de intrare si de ieire ale trezoreriei;
evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentului de trezorerie;
aprecierea i evaluarea diferitelor surse de finanare pe termen scurt;
stabilirea bugetului de trezorerie i previziunea trezoreriei.
Prin intermediul nevoilor - ca fluxuri de ieire - i a mijloacelor - ca fluxuri de intrare - se

stabilete gradul n care face fa unor situaii probabile, neprevzute cu alte cuvinte,
mijloacele se cer a fi superioare nevoilor, de aici rezultnd sarcina fundamental a trezoreriei,
aceea de asigurare a lichiditii ntreprinderii.Administratorii trezoreriei joac un rol important
n echipa managerial de afaceri n majoritatea ntreprinderilor mari, departamentul de
trezorerie este organizat separat.
Trezoreria are un rol foarte important n ncercarea sa de a echilibra plile cu
ncasrile, nevoile cu posibilitile i nu n ultimul rnd procurarea i plasarea eficient a
capitalului la costuri convenabile i profituri avantajoase.
Trezoreria reprezint imaginea disponibilitilor monetare aprute n evoluia curent a
ncasrilor i plilor, disponibiliti care s fac fa scadenelor, n mod continuu.
Gestiunea trezoreriei cuprinde ansamblul deciziilor i a operaiunilor de realizare
acestora, referitoare la procurarea resurselor bneti necesare onorrii obligaiilor scadente i

a plasamentelor disponobilitilor bneti temporare ale ntreprinderii.
n trezorerie se intersecteaz toate operaiunile financiare care rezult din desfurarea

ntregii activiti a ntreprinderii; aici se intercondiioneaz toate ncasrile i plile ntregului
an, indiferent dac se refer la investiii pe termen lung sau la activitatea curent de producie.
Intre obiectivele gestiunii trezoreriei se cuprind:
realizarea unei coordonri riguroase a tuturor operaiilor financiare privind, pe de o
parte activele circulante bneti, iar pe de alt parte operaiile de pli astfel nct s existe
premisele necesare pentru realizarea permanent a decontrii datoriilor;
asigurarea unei evidene corecte i operative a tuturor operaiilor de trezorerie care
s respecte prevederile legale i s permit efectuarea controlului n ceea ce privete ncasrile
i plile unitii patrimoniale;
respectarea legislaiei financiar - bancare i fiscale;
alegerea i utilizarea eficient a instrumentelor de trezorerie, precum i a celor mai
avantajoase forme de decontare;
efectuarea plilor la termenele scadente;
contractarea i utilizarea creditelor bancare pe baza unei analize detaliate i numai
n msura n care acestea sunt necesare pentru reglarea lichiditilor i meninerea capacitii
de plat, precum i pentru alte destinaii bine definite i, totodat, eficiente;
asigurarea premiselor informaionale necesare pentru elaborarea unui buget de
trezorerie real, n deplin concordan cu posibilitile financiare ale unitii patrimoniale .a.
Gestiunea trezoreriei regrupeaz ansamblul deciziilor, regulilor i procedurilor care
asigur, la costul cel mai redus, meninerea echilibrului financiar instantaneu al ntreprinderii.
Obiectivul principal al gestiunii trezoreriei este evitarea unei trezorerii structural negative
(evitarea a ceea ce este uzual se denumete n economia romneasc "blocaj financiar",
situaie caracterizat prin imposibilitatea ntreprinderii de a face fa plilor).
Printr-o minuioas gestiune a disponibilitilor, dar i a instrumentelor de plat i de
finanare se realizeaz i obiectivul secundar de rentabilitate, prin care se minimizeaz, pe de
o parte, costul i volumul finanrilor i se optimizeaz modul de plasare a excedentelor de
trezorerie pe termen scurt.
1.2.Locul si rolul trezoreriei in cadrul sistemului informational al

intreprinderii
Trezoreria unei ntreprinderi ocup locul central n toate reprezentrile sistemului
informaional economic, deoarece toate operaiunile economice se exprim valoric, iar
7
majoritatea lor presupun transferuri interne i externe de bani. n acelai timp, trezoreria unei
ntreprinderi joac un rol de filtru pentru majoritatea operaiunilor ce se desfoar n
perimetrul su prin intermediul restriciilor impuse de acoperirea financiar a acestor
operaiuni.
Din punct de vedere economic, nici o activitate nu se poate derula fr suport
financiar, concretizat de cele mai multe ori n bani, ceea ce conduce la ideea c trezoreria
ntreprinderii reprezint puntea de legtur celor trei categorii de activiti: exploatare,
finanare, investiii. Acest lucru este reprezentat in figura 1.
EXPLOATARE
TREZORERIA
INVESTITII
FINANTARE
Fig.1.Locul trezoreriei in cadrul sistemului financiar al intreprinderii

Rolul trezoreriei i a contabilitii acesteia const n principal n a asigura, permanent,
corelaia necesar ntre ncasri i pli, astfel nct s nu apar blocaje financiare sau datorii
neachitate la termenul prevzut. Acest obiectiv se realizeaz prin diferite activiti i
instrumente, cum sunt: ntocmirea de programe raionale de producie i consum, personal i
salarizare, aprovizionare i vnzare de bunuri i servicii etc. i urmrirea permanent i atent
a realizrii lor. Un instrument important de conducere financiar l constituie "Bugetul de
venituri i cheltuieli" al ntreprinderii, n care se sintetizeaz toate celelalte programe de
activitate, la ntocmirea i urmrirea cruia un rol important revine compartimentului
financiar-contabil, inclusiv directorului economico-financiar (contabilului ef), instrument
obligatoriu de ntocmit, conform normelor legale din ara noastr. Acest buget se ntocmete
anual cu defalcare i pe trimestre i are un grad anumit de sintetizare i cuprinde veniturile
facturate i cheltuielile aferente, indiferent dac acestea au fost ncasate sau pltite.
1.3 Organizarea contabilitatii operatiunilor de trezorerie

Organizarea contabilitii trezoreriei trebuie s asigure realizarea obiectivelor
manageriale de ordin financiar ale unitilor patrimoniale, ntre care cele care vizeaz
asigurarea capacitii de plat curent au un loc central.
La organizarea contabilitii trezoreriei se au n vedere urmtoarele obiective

principale:
-
evidena i controlul operativ a operaiilor bneti n numerar;
gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti din conturile de la bnci i a

efectelor de primit depuse la banc;
efectuarea plilor la termenele scadente;
respectarea legislaiei financiar-bancare i fiscale;
valorificarea disponibilitilor bneti prin plasamente de trezorerie;
alegerea i utilizarea celor mai eficiente instrumente de trezorerie i forme de

decontare;
fundamentarea bugetului de trezorerie, urmrirea i explicarea fluxului net de

trezorerie din operaii de exploatare, de investiii i financiare, prin tablourile de flux i
de finanare;
utilizarea pe baza unei tactici financiare judicioase a creditelor bancare pe termen scurt
pentru reglarea lichiditilor i meninerea capacitilor de plat continu.
Organizarea contabilitii are la baz relaiile generale dintre mijloacele bneti,
credite pe termen scurt i teri.

n cadrul organizrii contabilitii, n funcie de obiectivele urmrite, se stabilesc
conturile sintetice i analitice, documentele ce trebuie ntocmite pentru consemnarea
operaiilor, modul de prelucrare i nregistrare al acestora etc.
Organizarea
contabilitii
mijloacelor
bneti
circumscrise:
contabilitatea
mijloacelor bneti n numerar, contabilitatea mijloacelor bneti gestionate prin banc i

contabilitatea altor mijloace bneti. Pentru gestionarea i evidena existenei i micrii
mijloacelor bneti n numerar, se organizeaz casieria ntreprinderii, care folosete n
principal Registrul de cas.
Evidena casieriei i documentele justificative de ncasri i pli sunt folosite ca
supori ai organizrii contabilitii operaiilor de cas, respectiv pentru nregistrarea n fiele
de cont, jurnale sau situaii ale contului Casa. Pentru operaiile n valut (devize) se folosesc
registre de cas separate.
Concepia de organizare are n vedere transcrierea n urma gruprii pe conturi a
operaiilor din registrul de cas, n formularele de eviden ale contului Casa.
Pentru organizarea contabilitii mijloacelor i operaiilor bnesti prin conturile de la
banc prezint importan circuitul i coninutul extraselor de cont ale bncii, mpreun cu
documentele justificative ale operaiilor din aceste conturi.
9
Organizarea mai raional a lucrrilor se poate face i prin gruparea operaiilor pe

conturi corespondente direct pe extrasul de cont, fr ntocmirea altor situaii intermediare i
nscrierea lor apoi n formularele conturilor care in evidena mijloacelor bneti de la banc,
fie manual, fie cu mijloace tehnice de calcul.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc n parte.
Operaiile privind disponibilitile n devize se nregistreaz n contabilitate la cursul
zilei sau la un curs fix.
La sfritul perioadei, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n
vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca
venituri sau cheltuieli financiare dup caz.
Pentru operaiile de transferuri de disponibiliti ntre conturile de la bnci, precum i
ntre conturile la bnci i casieria ntreprinderii, evidena se organizeaz distinct n
contabilitate prin conturi de viramente interne.
Organizarea contabilitii titlurilor de plasament trebuie s asigure delimitarea i
gestiunea distinct a titlurilor de valoare de natura aciunilor de cele de natura obligaiilor sau
de alt natur.
Pentru fiecare din aceste categorii de titluri este necesar s fie organizat contabilitatea
sintetic i analitic pentru aciunile proprii i separat pentru aciunile cumprate
(achiziionate), respectiv obligaiuni proprii i obligaiuni achiziionate.
La intrarea n patrimoniu, titlurile de plasament se evalueaz la costul de achiziie, prin
care se nelege preul de cumprare sau la valoarea determinat potrivit contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele i
alte cheltuieli similare, se nregistreaz pe cheltuieli, deci ele nu se cuprind n costul de
achiziie.
Organizarea contabilitii creditelor are elemente relativ comune cu cele ale
organizrii contabilitii mijloacelor bneti gestionate prin conturile de la banc. Unele
conturi de la banc pentru credite pe termen scurt, credite pentru export, credite pentru nevoi
temporare, ndeplinesc funcia unor conturi curente de ncasri i pli pentru activitile
respective.
Suportul de date pentru organizarea contabilitii creditelor este extrasul contului de
credite eliberat de banc i preluat de ntreprindere mpreun cu documentele justificative ale
operaiilor. Pe extrasul de cont, contabilitatea ntreprinderii face gruparea operaiilor pe
conturi corespondente debitoare sau creditoare i este utilizat pentru completarea jurnalelor
10
sau fielor de cont sintetic ale creditelor bancare cu dezvoltarea n analitic a acestor conturi,
care au n structura lor credite pentru mai multe destinaii.
Contabilitatea sintetic a operaiilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul conturilor
din clasa 5 Conturi de trezorerie" din planul general de conturi, clas cu un coninut
economic mai complex, n comparaie cu planul de conturi anterior, ceea ce a impus pe de o
parte crearea de noi conturi, iar pe de alt parte preluarea sau comasarea unor conturi sintetice
sau analitice ale planului de conturi precedent.
1.3.1.Contabilitatea operatiilor banesti in numerar si a altor valori de
trezorerie,documentele folosite in operatiile de incasare sau de plata in numerar si
evidenta operativa a operatiilor de casa in lei si valuta
ncasrile i plile n numerar dein o pondere mai redus n totalul decontrilor,
comparativ cu cele fr numerar. ncasrile pot proveni din vnzarea produselor proprii sau
mrfurilor sub un anumit plafon, din lichidarea unor debitori, din ridicri de numerar de la
banc, din aport de capital etc. Plile se efectueaz pentru achitarea drepturilor de personal,
pentru avansuri spre decontare, pentru cumprri de bunuri, pentru depuneri de numerar la
banc i altele.
Sumele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o unitate patrimonial sunt
pstrate n casieria unitii i se gestioneaz distinct, cu respectarea prevederilor legale. Toate
operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n Registrul de cas, care constituie evidena
operativ pentru asemenea micri de valori. n casieria unitii mai pot fi pstrate i alte
valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament, tichete de cltorie etc.), care se
asimileaz decontrilor n numerar.
Documentele folosite in operatiile de incasare sau de plata in numerar si evidenta
operativa a operatiilor de casa in lei si valuta:
Chitanta
Chitanta serveste ca :
-
document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casieria unitatii;
document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate.

In conditiile in care sumele inscrise pe chitanta sunt aferente livrarilor de bunuri sau
prestari de servicii scutite fara drept de deducere, chitanta este documentul justificativ care sta
la baza inregistrarii veniturilor in contabilitate.
Bonul fiscal
In prezent, bonurile fiscale emise de aparatele de marcat fiscale sunt documente care
atesta efectuarea platii si se anexeaza in registrul de casa .
11
Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor cu serviciile si bunurile achizitionate cu

bonurile fiscale se efectueaze cu sau fara factura anexata.
Desigur, se vor intocmi daca este cazul si note de intrare receptie , ordine de
deplasare, deconturi de cheltuieli. Aceste documente justificative
trebuie aprobate de
persoana care efectueaza cheltuielile respective.

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata , justificarea deducerii se face pe
baza exemplarului original al facturilor. Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei
poate fi justificata cu bonurile fiscale, daca sunt stampilate si au inscrise denumirea
cumparatorului si numarul de inmatriculare al autovehicolului.
Chitana pentru operaii n valut servete ca: document justificativ pentru
depunerea unei sume n valut, n numerar, la casieria unitii, document justificativ de
nregistrare n registrul de cas (n valut) i n contabilitate. Se ntocmete la unitile care
efectueaz operaii n devize, n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat n valut, de
casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei in valuta.
Dispoziia de plat/ncasare ctre casierie se folosete n vederea achitrii n
numerar a unor sume, potrivit dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru
cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul
justificrii unor sume mai mari dect avansul primit, procurare de materiale. Totodat se
folosete i n vederea ncasrii n numerar a unor sume, precum i ca document justificativ de
nregistrare n registrul jurnal de cas i n contabilitate, n cazul plilor n numerar efectuate
fr alt document justificativ.
Foaia de varsamant-cu chitanta serveste pentru depunerea sumelor in lei din casierie
la banca.
Unele plti se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de
diferite compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans chenzinal, ordin de
deplasare) fr s se mai ntocmeasc alte documente de plat.
Agenii economici pot efectua, n limitele prevzute de legislaia n vigoare, ncasri i
plti prin casierie n valut. Evidena operativ a numerarului n devize se ine cu ajutorul
Registrul de casa care va avea coloane att pentru ncasri, plti, sold n lei, ct i pentru
asemenea operaii n devize. Pentru fiecare fel de valut se conduce cte un registru de cas.
Relaiile dintre valutele strine i leii romneti ca i diferenele de curs valutar ce apar
n timpul i la sfritul exerciiului financiar, se calculeaz i se regularizeaz la fel ca cele
privind disponibilitile n valut pstrate n conturi la bnci.
Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i plti n devize se pot folosi una din
metodele:
- metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei;
12
metoda nregistrrii operaiilor la un curs fix.

La sfritul exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul
oficial, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din
diferene de curs valutar.
Contabilitatea decontarilor in numerar
Operatiunile cu numerar reprezinta o realitate curenta pentru orice entitate economica.
Entitatile pot efectua o serie de decontari in numerar, fie in lei, fie in valuta. In conditii
normale, aceste operatii au o pondere redusa in totalul decontarilor, intrucat sumele mari de
numerar necesita spatii mari de depozitare si prezinta riscuri de manevrare (distrugere fizica,
pierdere, furt, etc.
Atunci cand se foloseste numerarul, plata se face individual, imediat, fara
intermediere. Incasarile si platile se fac prin casieria entitatii, cu respectarea reglementarilor
privind decontarile in numerar. De regula, operatiunile de incasari si plati intre persoanele
juridice se efectueaza prin instrumente de plata fara numerar.
Contabilitatea decontarilor in numerar se realizeaza cu ajutorul contului 5311 Casa care se
desfasoara pe doua conturi de gradul II :
-
5311 Casa in lei
5314 Casa in valuta

Dupa continutul economic, sunt conturi de active circulante banesti, iar dupa functia
contabila sunt conturi de activ, care tin evidenta numerarului in lei sau in valuta existent la
casieria entitatii, precum si a incasarilor si platilor efectuate in numerar.
Debit
108
411,
416,
419
5311"Casa n lei"
Credit
Valoarea
aportului
n - Valoarea aportului retras n 108
numerar
depus
de numerar de ntreprinztorul
ntreprinztorul individual
individual
- Sumele ncasate n numerar
de la clieni
Numerarul
ncasat
reprezentnd
decontri
n
- Plile efectuate pentru

constituirea societii
13
201
451,
452,
455
456
428,
461
462
472
501,50
2, 511,
506,
508
542
581
706,
708
704,
707,
4427
cadrul grupului ori interese de

participare sau de la asociai
- Sumele depuse n numerar
ca aport la capitalul social
de la debitori
- ncasrile n numerar de la
diveri creditori
Veniturile
anticipate
ncasate n numerar

reprezentnd
imobilizri
financiare pe termen scurt
cedate
- Sumele restituite n numerar
din avansuri de trezorerie
neutilizate
- Ridicrile de numerar de la
banc
- ncasrile n numerar din
redevene, locaii de gestiune,
chirii sau din alte activiti
diverse
din prestri servicii ori din
vnzarea mrfurilor
758
- ncasrile din despgubiri i

alte venituri din exploatare
765
Diferenele favorabile de
curs
valutar
aferente
disponibilitilor n valut
la ncheierea exerciiului
financiar sau operaiunilor
efectuate n valut
Costul de achiziie al 261,

investiiilor
financiare 262,
cumprate n numerar
263,
264,
265,
267,
269,
501,
502,
511,
505,
506,
508, 509
- Plile efectuate de ctre 401,
furnizori
i
avansurile 404, 409
acordate n numerar pentru
cumprri
de
bunuri,
prestri de servicii sau
executri de lucrri
- Remuneraiile i respectiv 421, 425
avansurile
acordate
n
numerar personalului
- Plile n numerar ctre 423
salariai
ca
ajutoare
materiale i protecie social
Sumele
achitate
n 424
numerar
personalului
reprezentnd participarea la
profit
Sumele
achitate
n 426
numerar
evideniate
ca
drepturi
de
personal
neridicate
- Numerarul achitat terilor 427
reprezentnd reineri sau
propriri din remuneraii
Numerarul
achitat 428
personalului ca alte datorii
fa de acesta
Sumele
achitate
n 451, 452
numerar ca datorii n cadrul
grupului sau interese de
participare
14
- Sumele restituite sau

pltite n numerar ctre
acionari sau asociai
- Plile n numerar ctre
diveri creditori
Plile
efectuate
n
numerar reprezentnd sume
transferate ntre unitai i
subunitai
- Plile n numerar pentru
achiziionarea de alte valori
- Avansurile de trezorerie
acordate n numerar
- Depunerile de numerar la
bnci
-Plile n numerar privind
redevene, chirii, prime de
asigurare
- Numerarul pltit ca alte
cheltuieli de exploatare
- Diferenele nefavorabile de
curs
valutar,
aferente
disponibilitilor n valut la
ncheierea
exerciiului
financiar sau operaiunilor
efectuate n valut n cursul
exerciiului
Numerarul existent n
casierie
455,
456,
457,
462
481
532
542
581
612, 613
658
665
S.F.D.
Contabilitatea altor valori pe care le gestioneaz casierul

Casieria unitii gestioneaz n afara numerarului i alte valori cum sunt timbrele
fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, alte valori
similare. Pentru evidena acestor valori se folosete contul 532 Alte valori structurat astfel:
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
Toate sunt conturi de activ. n debit se nregistreaz valorile respective achiziionate,
iar n credit se nregistreaz valorile de genul celor menionate consumate. Soldul debitor al
acestor conturi reprezint alte valori existente n casieria unitii.
Funciunea contabil a contului 532 "Alte valori" poate fi redat astfel:
Debit
401
532"Alte valori"
-Alte
valori
procurate
de
Credit
la -Alte valori trecute n categoria 302

15
531
542
furnizori cu plata ulterioar

materialelor consumabile
-Alte valori procurate, achitate n -Alte valori acordate personalului 428
numerar la data achiziiei
i suportate de acesta
-Alte valori procurate, achitate la -Alte valori consumate pentru 604,
achiziionare din avansuri de interesele unitii
624,
trezorerie
625,626
Existent de alte valori n casierie S.F.D.
Avansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau a altor
salariai din unitate n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii. Destinaia
acestor sume poate fi: plata aprovizionrilor cu materiale i cu alte bunuri de valori mai mici;
efectuarea de cheltuieli de reclam, protocol sau publicitate; achitarea cheltuielilor de
transport, deplasri sau transferri; plata serviciilor potale sau a taxelor de telecomunicaii
etc. Aceste sume sunt n lei sau n devize (la decontarea acestora putnd apare diferene
favorabile sau nefavorabile de curs valutar) i se acord prin casierie sau prin conturi bancare.
Contabilitatea avansurilor de trezorerie se ine cu ajutorul contului 542 "Avansuri de
trezorerie" , cont de activ, a crui funciune contabil se prezint astfel:
Debit
5311
5314
765
542 "Avansuri de trezorerie"

- Sumele acordate n lei ca avansuri - Sumele avansurilor de trezorerie
de trezorerie
justificate prin achiziia de stocuri
- Sumele favorabile de curs valutar (inclusiv TVA)
aferente avansurilor de trezorerie n
devize, la nchiderea exerciiului
financiar
Credit
301,
302,
311,
361,
371,
381,
4426
-Plile n favoarea terilor din 401,
avansuri de trezorerie
404, 451
- restituirile de avansuri de 5311,
trezorerie nefolosite, n lei sau 5314
valut
- Diferenele favorabile de curs - Decontarea pe seama avansurilor 623,
valutar aferente avansurilor de de trezorerie a cheltuielilor pentru 624,
trezorerie n devize, la nchiderea aciuni de protocol, reclam ori 625,
exerciiului financiar
publicitate, a cheltuielilor cu 626, 628
transportul de bunuri ori persoane,
a cheltuielilor pentru deplasri,
detari
i
transferri,
a
cheltuielilor potale sau de
telecomunicaii, a altor cheltuieli
cu serviciile executate de teri
16
- Diferenele nefavorabile de curs 665

valutar aferente avansurilor de
trezorerie n valut, la lichidarea
acestora sau la nchiderea
exerciiului financiar
Valoarea
avansurilor
de S.F.D.
trezorerie
acordate
i
nedecontate
1.3.2.Contabilitatea decontarilor prin conturile bancare,documentele utilizate
pentru inregistrarea operatiilor de incasari si plati prin conturile bancare,contabilitatea
decontarilor prin conturile curente,contabilitatea acreditivelor,a viramentelor interne si
a provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie
Operaiile de ncasri i pli fr numerar dein ponderea cea mai nsemnat n cadrul
decontrilor cu terii. Prin conturile bancare se desfoar o gam divers de operaiuni,
referitoare la: valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe
termen scurt, respectiv dobnzile aferente disponibilitilor aflate n conturi i creditelor
primite.
Operaiile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea drepturilor bneti prin
utilizarea unor instrumente i mijloace de plat, fr micarea efectiv a sumelor bneti.
Cele mai utilizate mijloace , instrumente i tehnici de plat, n tranzaciile economice
internaionale sunt : ordinul de plat, efectele de comer (cambia(trata) i biletul la ordin),
cecul, cardul, iar ca tehnici de plat se remarc incassoul documentar i acreditivul
documentar.
ncasrile i
plile fr numerar se nregistreaz n extrasele de cont, pe baza
documentelor care reflect operaiile efectuate prin conturile bancare. Este emis de ctre
banc i cuprinde: data emiterii, numrul documentelor justificative, soldul precedent,
ncasrile, plile, soldul final.
Ordinul de plat:
Ordinul de plat este dispoziia necondiionat data de ctre emitent/ordonator, n
form scris, unei societi bancare, de a plti unui beneficiar, o sum determinat, n vederea
stingerii
unei
obligaii
bneti
provenind
dintr-o
relaie
direct
existent
ntre
emitent/ordonator i beneficiar. Efectul utilizrii acestui instrument este debitarea contului

clientului pltitor i creditarea contului clientului beneficiar.
17
Plata se poate realiza doar dac emitentul are suma de bani n cont necesar stingerii
obligaiei. Ordinul de plat este revocabil, respectiv, poate fi anulat nainte de a fi ncasat de
ctre beneficiar. Din acest motiv ordinul de plat prezint anumite riscuri legate de bonitatea
i buna intenie a ordonatorului.
Ordinul de plat parcurge un drum, de la pltitor la beneficiar, de-a lungul cruia se
interpun mai multe bnci, care efectueaz succesiv, operaiuni de recepie, de autentificare,
acceptare i executare a ordinului de plat. Aceste operaiuni sunt denumite transfer-credit.
Pentru a fi valabil ordinul de plat trebuie s conin meniunile obligatorii i s
respecte standardele de coninut prevzute de reglementrile legale n vigoare, iar
instruciunea de plat s fie autentic, complet, clar.
Efectele de comer (cambia i biletul la ordin):
Cambia este un titlu de credit sub semntur privat, la ordin, care pune n legtur n
procesul crerii sale trei persoane : trgtorul, trasul i beneficiarul.
Titlul este creat de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit
tras, s plteasc o sum fixata la o data determinata in timp, fie unui beneficiar, care este
creditor al trasului, fie la ordinul acestuia din urm. Cambia are rol de instrument de plat i
instrument de credit. n calitatea sa de instrument de plat, cambia poate fi utilizat pentru
stingerea unei obligaii de plat n numerar, putnd fi uor transmis prin gir.
Cambia are tripl funcionalitate:
-
instrument de ncasare
instrument de credit
instrument de plat
Prile implicate:
Trgtorul, n calitate de creditor in raportul comercial, d ordin debitorului su (din raportul

comercial mentionat) s plteasc o sum determinat la scaden.
Trasul, n calitate de debitor al trgtorului, primete ordinul de a plti.
Beneficiarul este persoana n favoarea creia sau la ordinul creia are loc plata (i care este
creditor al trgtorului ntr-un alt raport comercial dect cel dintre trgtor i tras, dar care
presupune aceeai sum de plat).
Cambia conine urmtoarele elemente: acceptarea, transmiterea, avalizarea, scadena,
plata, scontul i protestul. Acceptarea este angajamentul luat de tras fa de orice posesor
legitim de a plti cambia la scaden. Acceptarea poate fi facultativ, dac este fcut oricnd
n cadrul termenul de scaden, sau obligatorie cnd, trgtorul a fixat precis data n cadrul
18
termenului. Transmiterea cambiei poate fi fcut n dou moduri: prin gir sau prin cesiune de
crean ordinar. Girul este actul prin care posesorul cambiei, numit girant, transfer altei
persoane, numit girator, toate drepturile izvorte din cambie. Cesiunea de crean este un act
prin care creditorul, numit cedent, transfer dreptul su de crean unei alte persoane, numit
cesionar. Avalul este angajamentul necondiionat prin care un ter devine garant pentru
obligaiile unui co-obligat fa de cambie. Avalul se d utiliznd expresiile pentru aval sau
pentru garanii urmate de semntura avalistului, acesta fiind obligat s indice persoana
pentru care se d avalul. Scadena este termenul n care cambia trebuie pltit, precizat prin
ziua sau termenul maxim n interiorul cruia trebuie fcut plata. Scontul este dobnda
cuvenit unitii bancare sub forma taxei scontului, dac scontarea cambiei s-a efectuat nainte
de scaden.
Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n legtur n
procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul. Titlul este creat
de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani
determinat, la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane denumit beneficiar,
care are calitatea de creditor. Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit formale care
pentru a fi valabile, trebuie s satisfac anumite condiii exprimate n formule consacrate de
redactarea textului care exprim clauze cu valoare juridic strict.
Prile implicate:
Subscriitorul (emitentul), n calitate de debitor (al emitentului n raportul comercial), se
oblig s plteasc o sum de bani determinat, la un anumit termen sau la prezentare.
Beneficiarul, n calitate de creditor, este persoana n favoarea creia sau la ordinul creia are
loc plata.
Biletul la ordin trebuie s conin, sub sanciunea nulitii, urmtoarele meniuni:
a. denumirea de bilet la ordin, trecut n nsui textul titlului i exprimat n limba
ntrebuinat pentru redactarea acestui titlu;
b. promisiunea necondiionat de a plti o sum de bani determinat ;
c. scadena plii (n lipsa scadenei, biletul la ordin este socotit pltibil la vedere) ;
d. locul plii (n lipsa unei artri speciale, locul emisiunii este socotit locul plii);
e. numele celui cruia i se va plti (sau la ordinul cruia se va plti) ;
f. data i locul emiterii (n lipsa artrii locului, biletul la ordin se socotete emis n locul
artat lng numele emitentului) ;
g. semntura emitentului.
19
Cambiile i biletele la ordin sunt transmisibile prin gir (andosare) i negociabile pe

piaa capitalurilor (la bursa de valori). Ele pot fi scontate la o banc care remite
posesorului ie suma nscris reinnd scontul i comisionul.
Trata este o form a cambiei utilizat mai ales n decontrile internaionale.
Reprezint un ordin scris, necondiionat, emis de trgtor (creditor) asupra trasului (debitor)
de a plti la vedere (prezentare) sau la un anumit termen o sum de bani unei alte persoane
(beneficiarului).
Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant unei alte persoane
(mandatar) pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul su potrivit
indicaiilor date. O form frecvent a mandatului este mandatul potal, care servete la
expedierea unei sume de bani ctre o persoan prin intermediul unui oficiu potal, n schimbul
unei taxe potale.
Warantul este o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor,
eliberat de depozitele n care acestea sunt pstrate. La vnzarea acestor mrfuri, cumprtorul
achit contravaloarea lor i dobndete warantul. Posesia legal a warantului echivaleaz cu
titlu de proprietate asupra mrfurilor respective.
Efectele comerciale enumerate se nregistreaz n contabilitate ca efecte de plat sau
de primit i au urmtoarea semnificaie: efecte de plat, reprezint obligaii de plat i sunt
elemente componente ale pasivului patrimonial; efecte de primit, care reprezint drepturi de
crean i sunt elemente componente ale activului patrimonial. Efectele primite de la clieni
pot fi valorificate de beneficiar astfel:
- sunt cedate nainte de scaden furnizorilor (dac sunt acceptate) pentru stingerea
propriilor obligaii (operaie cunoscut sub numele de andosare);
- pot fi depuse la banc nainte de scaden, ncasndu-se contravaloarea lor, mai puin
scontul (dobnda aferent perioadei rmase pn la scadena efectului comercial) reinut de
banc(operaie cunoscut sub denumirea de scontare);
- sunt pstrate pn la scaden i se ncaseaz suma de la debitor.
La scontare beneficiarul sumei rmne solidar rspunztor fa de banc alturi de
clientul su, pn la scadena efectului de comer, ceea ce nseamn c banca poate recupera
contravaloarea efectului de la beneficiar n cazul insolvabilitii debitorului.
Cecul:
La noi n ar, a fost i este utilizat n prezent numai n relaiile de ncasri i plti
valutare, ca urmare a unor exporturi sau prestri de servicii efectuate i menionate ca atare la
capitolul condiii de plat n contractele ncheiate cu partenerii.
20
Cecul este un instrument de plat i de credit utilizat de titularii de conturi bancare cu

disponibil corespunztor n aceste conturi.
Acesta pune n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul.
Instrumentul este creat de trgtor care n baza unui disponibil constituit la o societate bancar
d un ordin necondiionat de plat acestuia, care se afl n poziia de tras, s plteasc, la
prezentare o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului emitent aflat n
poziia de beneficiar.
Ca instrument de plat, cecul creeaz posibilitatea unei persoane, care are la o banc
anumite fonduri, s efectueze pli prin intermediul acestei bnci sau s gireze titlul pentru
plat datoriilor sale. Clasificare:
Cecul barat
Cecul pltibil n cont
Cecul netransmisibil
Cecul de cltorie
Cecul circular
Cardul:
Cardul este un instrument de plat electronic, respectiv un suport de informaie
standardizat, securizat i individualizat, care permite posesorului utilizarea disponibilitilor
bneti proprii sau a unui plafon de credit stabilit n prealabil de banc, n vederea efecturii
unor operaiuni.
Cardurile sunt considerate instrumente de plat fr numerar ntruct pot fi folosite pentru
plat la comerciani n magazin, pentru efectuarea de plti ctre furnizorii de utiliti .n plus,
cardul este i un intrument de debitare, ntruct posesorii crdurilor pot retrage din reea de
ATM-uri bani din contul curent.
Cardul bancar reprezint un instrument de decontare, care:
asigur posesorului autorizat achiziionarea de bunuri sau servicii, fr prezena
efectiv a numerarului;
permite legtur financiar dintre comerciani i consumatori (prin acces ntr-un cont
bancar);
Incassoul :
Incassoul reprezint tratarea de ctre bnci, conform instruciunilor primite, a
documentelor comerciale i/sau financiare, n scopul :
-
de a remite documentele comerciale contra acceptrii i/sau contra pltii, dup caz ;
21
de a obine acceptarea i/sau plata acestora ;
de a remite documentele (facturi, documente de transport) n alte condiii ;

Incassoul este un instrument de plat cu circuit extern. n mod uzual, incasso-urile sunt
supuse Regulilor Uniforme privind Incasso-urile, Publicaia nr.522 a Camerei Internaionale

de Comer, Paris.
Componena valorilor de ncasat i contabilizarea lor
Contul 511 Valori de ncasat este un cont de activ care evideniaz sumele ce
urmeaz a se ncasa de ctre o unitate patrimonial reprezentnd: cecurile i efectele
comerciale primite de la clieni pentru produsele livrate, pentru lucrrile executate i
serviciile prestate.
Funciunea contabil a acestui cont poate fi redat astfel:
Debit
511"Valori de ncasat"
411,
413
Credit
- Valoarea cecurilor i a efectelor - Valoarea cecurilor i a efectelor 512

comerciale primite de la clieni
comerciale ncasate
- Valoarea sconturilor acordate
667
Valoarea cecurilor i a efectelor S.F.D.
comerciale nencasate
ntruct contul 511 Valori de ncasat nu este operaional, acesta se dezvolt pe
conturi sintetice de gradul II, operaionale, i anume:
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare.
Acreditivul
Acreditivul este o modalitate de decontare de regul impus de furnizor, care asigur
acestuia mijloacele bneti pe msura livrrii unor bunuri sau prestri de servicii.
Acreditivul reprezint disponibilitile bneti ale cumprtorului virate ntr-un cont
distinct la dispoziia furnizorului i destinate achitrii obligaiilor fa de acesta, pe msura
livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii. El poate fi alimentat i din
credite bancare pe termen scurt, n cazul n care cumprtorul nu dispune de lichiditi proprii.
Deschiderea acreditivului trebuie comunicat bncii furnizorului prin intermediul
bncii cumprtorului, odat cu condiiile n care el se realizeaz.
22
Pentru ncasarea sumelor prevzute n acreditiv, furnizorul trebuie s prezinte bncii

de care aparine documentele din care s rezulte ndeplinirea condiiilor din acreditiv pentru
livrarea bunurilor i prestarea serviciilor.
Acreditivele pot fi deschise la banc n lei sau n devize. Deoarece n cazul
acreditivelor deschise n devize intervin active bneti n valute strine, acestora li se aplic
aceleai cerine privind evidena lor ct i aceleai reguli privind relaia dintre leii romneti i
unitile monetare strine ca i disponibilitilor bneti pstrate n devize n bncile
cumprtorilor.
Principalele etape privind derularea decontrilor pe baz de acreditive sunt:
-
ncheierea unui contract comercial prin care partenerii au convenit decontarea pe baz
de acreditiv;
deschiderea acreditivului n lei sau n valut pe baz ordinului dat de ctre client
bncii sale;
livrarea bunurilor, concomitentcu ntocmirea documentelor aferente;
utilizarea efectiv a acreditivului;
intrarea n posesia bunurilor pe baza documentelor prezentate de ctre client.

Acreditivele pot fi deschise n lei sau n valut. Contabilitatea sintetic a acreditivelor
deschise la bnci n favoarea furnizorilor se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive

care se defalc pe dou conturi sintetice de gradul II:
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n devize
Contul 5411 Acreditive n lei este un cont de activ care ine evidena acreditivelor
n moned naional deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor.
Funciunea contabil a contului 5411 "Acreditive n lei" este urmtoarea:
Debit
581
5411"Acreditive n lei"
Credit
- Sumele virate n conturile de - sumele pltite furnizorilor pentru 401,

acreditive deschise la dispoziia bunurile livrate, lucrrile executate 404
furnizorilor
i serviciile prestate
- Sumele virate n conturile de 581
disponibiliti ale cumprtorului ca
urmare a expirrii valabilitii
acreditivului
23
Valoarea acreditivelor n
deschise i existente la bnci
lei S.F.D.
Funciunea contabil a contul 5412 Acreditive n devize se prezint n felul urmtor:
Debit
581
765
5412"Acreditive n valut"
Credit
-Sumele n devize virate n conturile - Sumele pltite n devize

de acreditive deschise la dispoziia furnizorilor
din
acreditivele
furnizorilor
deschise pe msura
livrrii
bunurilor sau prestrii serviciilor
- Diferenele favorabile de curs - Sumele n devize restituite
valutar
aferente
soldului
la aferente acreditivelor expirate
nchiderea
exerciiului
privind
acreditivele deschise n valut
- Diferenele nefavorabile de curs
valutar la plata furnizorilor din
acreditivele deschise n valut ori
aferente soldului acestora la
nchiderea exerciiului financiar
sau la lichidarea lor
Valoarea acreditivelor n valut
deschise i existente la bnci
401,
404
581
665
S.F.D.
Operaiunile n devize se evalueaz la cursul zilei sau la un curs fix. La finele

perioadei, acreditivul existent n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea
dat, iar diferenele de curs rezultate se nregistreaz n contabilitate ca venituri sau cheltuieli
financiare.
Contabilitatea viramentelor interne
Mijloacele de trezorerie ale agenilor economici pot face obiectul unor transferuri ntre
conturile lor de gestionare (ntre conturile de disponibiliti deschise la bnci diferite sau ntre
conturile bancare i casieria unitii). Exist posibilitatea ca sumele ieite dintr-un cont-surs
s nu apar concomitent n documentele care s justifice nregistrarea lor n acelai timp, ntrun cont-destinaie.
24
Pentru a oferi posibilitatea evidenierii unor asemenea operaiuni n mod distinct i

separat n mai multe registre s-a introdus un cont ajuttor, de ateptare, 581 "Viramente
interne",
cu ajutorul cruia se nregistreaz transferul de disponibiliti bneti ntre
conturile de trezorerie. Funciunea complet a contului
581 "Viramente interne" este
urmtoarea:
Debit
5121
,
5124
5121
,
5124
5121
,
5124
5311
,
5314
5411
,
5412
581 "Viramente interne"

- Sumele pstrate n conturile de
disponibiliti la banc virate la alt
banc, n lei sau devize
- Sumele eliberate n numerar de
banc, n lei sau n devize
- Sumele virate pentru deschiderea
de acreditive, n lei sau n devize
- Sumele depuse, n lei sau devize,
din casierie n conturile de la banc
- Sumele acreditivelor expirate i
virate n conturile de disponibiliti
bancare, n lei i valut
Credit
- Sumele intrate n conturile de

disponibiliti la banc virate de la o
alt banc, n lei sau devize
- Sumele acreditivelor expirate i
returnate,
n
conturile
de
disponibiliti
- Sumele virate n conturile de la
banc pentru depuneri n numerar,
n lei sau devize
- Sumele intrate n numerar de la
banc pentru casieria unitii, n lei
sau n valut
- Sumele acreditivelor deschise n
lei sau n valut
5121,
5124
5121
5121,
5124
5311,
5314
5411,
5412
Sumele virate dintr-un cont de S.F.D.

trezorerie i neajunse n alt cont de
trezorerie
Folosirea acestui cont se explic prin aceea c ntre momentul depunerii pe baz de
borderou la banc a ordinului de plat i a documentelor justificative privind transferul efectiv
de sume ntre conturile de trezorerie i consemnarea lor n extrasul de cont poate interveni un
anumit interval de timp.
Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie
Pentru elementele de trezorerie se pot constitui provizioane de depreciere cnd la

inventarierea de la sfritul exerciiului valoarea lor de utilitate (de inventar, de pia) este
inferioar valorii de intrare (de achiziie, de cumprare) a acestora. Pentru asemenea
deprecieri probabile se formeaz provizioane pe seama cheltuielilor.
25
Dac n perioada urmtoare elementele de trezorerie ies din patrimoniul ntreprinderii,

provizioanele aferente acestora, constituite anterior, rmnnd fr obiect se anuleaz. n
situaia c pentru elementele de trezorerie din patrimoniul unitii, n exerciiile urmtoare,
deprecierea crete sau descrete, atunci provizioanele aferente existente se suplimenteaz sau
se diminueaz. Asemenea provizioane fac obiectul conturilor sintetice de gradul I:
591 " Provizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul
grupului";
592 "Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii";
593 "Provizioane pentru deprecierea aciunilor";
595 "Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate";
596 "Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor";
598
"Provizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane
asimilate".
Cu ajutorul acestor conturi rectificative se ine evidena constituirii provizioanelor
pentru deprecierea investiiilor financiare la societile din cadrul grupului, aciunilor proprii,
aciunilor, obligaiunilor emise i rscumprate, obligaiunilor i altor investiii financiare i
creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit legii.
Toate aceste conturi sunt de pasiv. Funciunea contabil a conturilor din grupa 59
"Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se prezint astfel:
Debit
59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie"
7864
Sumele
reprezentnd
diminuarea
sau
anularea
provizioanelor
privind
deprecierea
elementelor
de
trezorerie
S.F.C.
Valoarea provizioanelor existente

pentru deprecierea elementelor de
trezorerie
Credit
Sumele
reprezentnd 6864
constituirea sau majorarea
provizioanelor
pentru
deprecierea
elementelor de
trezorerie, constatate cu ocazia
inventarierii
26
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATEA
S.C. CONVENABIL S.R.L. A OPERATIILOR DE TREZORERIE
2.1.Caracterizarea generala a S.C.CONVENABIL S.R.L.,organigrama
societatii,evolutia cifrei de afaceri si a profitului brut pe 3 ani
consecutivi,informatii privind activitatea comerciala
Societatea comerciala CONVENABIL S.R.L.s-a infiintat in septembrie 1995.Numarul
si data inregistrarii la Registrul Comertului este J36/696/1995.De la inceput s-a declarat ca
societate platitoare de TVA avand Codul Unic de inregistrare RO7898600.
Aceasta isi desfasoara activitatea in conformitate cu prevederile din contractul de
societate,ale statutului de organizare si functionare si ale legislatiei romane.
Actul constitutiv al SC CONVENABIL SRL este reglementat de Legea 31/1990 si
cuprinde urmatoarele elemente principale:
Forma juridica:
SC CONVENABIL
este o persoana juridica romana avand forma juridica de
societate cu raspundere limitata ale carei obligatii civile sunt garantate cu patrimoniul social
,asociatii fiind raspunzatori in cadrul societatii numai in limita aportului lor social.
Denumirea societatii:
Numele dat societatii este : CONVENABIL SRL
Sediul social:
Sediul social se stabileste in Tulcea,Str.Babadag, Nr.158
Durata societatii:
Durata de functionare a societatii este nelimitata in timp,cu incepere de la data
inmatricularii sale la Registrul Comertului.Asociatul unic,in conformitate cu propria vointa,va
putea decide limitarea de functionare a societatii,cu respectarea tuturor cerintelor unei astfel
de operatiuni.
Capitalul social:
Capitalul social subscris este de 200 RON,depusi integral la data constituirii
societatii.Capitalul social se divide in 20 parti sociale,a cate 10 lei fiecare detinute de 2
asociati.
Capitalul social poate fi mrit pe baza hotrrii Adunrii Generale a Asociailor prin
aport n numerar sau aport n natur. Obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social
iar asociaii rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Prile sociale pot fi
transmise ntre asociai. Transmiterea ctre persoane din afara societii este permis numai
daca a fost aprobat de asociai reprezentnd ntregul capital social. Fiecare parte social
confer asociailor dreptul la un vot n adunarea general.
Asociaii sunt obligai s contribuie la realizarea obiectului de activitate al societaii, la
dezvoltarea societii, precum i la respectarea legilor.
27
Administrarea si prezentarea:
Administrarea si reprezentarea societatii va fi facuta de catre cei doi administratori
,cetateni romani.Administratorii societatii au toate competentele pentru a actiona in numele
societatii.
Beneficii si pierderi:
Profitul net sau pierderile aferente fiecarui exercitiu financiar,apartin,respectiv vor fi
suportate in totalitate de cei doi asociati
Dizolvarea si lichidarea:
Dizolvarea societatii se va putea produce prin hotararea A.G.A, imposibilitatea
realizarii obiectului de activitate,faliment sau micsorarea capitalului sub limita
legala.Lichidarea societatii se va face de unul sau mai multi lichidatori desemnati de cei doi
asociati sau instanta judecatoreasca.
Domeniu de activitate:
Societatea are ca domeniu de activitate4520-Intretinerea si repararea autovehiculelor.
SC CONVENABIL SRL si-a inceput activitatea din dorinta de a efectua reparatii de
calitate clientilor lor.In acest timp s-a dezvoltat cu resurse proprii,devenind repede o
companie puternica si viabila.
Beneficiind de profesionalismul angajatilor si de dotari ,SC CONVENABIL SRL isi
desfasoara activitatea intr-un loc usor accesibil,atat clientilor tulceni cat si turistilor care
viziteaza orasul nostru,fiind primul service auto complet de pe piata tulceana.
Structura organizatorica:
In acceptiunea managementului,structura organizatorica si functionala a unei
organizatii reprezinta ansamblul departamentelor,delimitate prin diviziunea muncii si a
relatiilor de autoritate si cooperare din cadrul intreprinderii.In cazul SC CONVENABIL
SRL ,structura organizatorica si functionala este data de organigrama:
Societatea comercial CONVENABIL S.R.L. , la data nfiinrii, i-a nceput

activitatea cu un numr de 7 salariai, ajungnd ca la sfritul anului 2010 numrul
salariaiilor s ajung la cifra de 41. Categoriile de personal ale societii sunt: director care
28
este i administratorul firmei, contabil, gestionar, muncitori calificai, muncitori necalificai i

conductori auto.
Pregtirea profesional a personalului societii s-a fcut direct de ctre agentul
economic pentru fiecare angajat n parte inndu-se cont de funcia pe care urma s o ocupe.
Personal este instruit din punct de vedere al normelor privind prevenirea i stingerea
incendilor, protecia muncii, igiena sanitar.
Evoluia cifrei de afaceri si a profitului brut pe 3 ani consecutivi (2008,2009,2010)
Cifra de afaceri reprezint valoarea total a veniturilor unei ntreprinderi rezultate din
vnzarea produselor realizate, a mrfurilor i respectiv a serviciilor prestate, pe o anumita
perioad de timp. Cifra de afaceri msoara performan economic a firmelor i este folosit
drept criteriu pentru clasificarea acestora dup importana lor economic.
Este un indicator care msoar rezultatele la nivel microeconomic, reprezentnd
volumul ncasrilor din activitatea proprie ntr-o perioad de timp, ncasri efectuate la preul
pieei. Pornind de la elementele din evidena contabil se dertermin cu formula:
CA= Veniturile din vnzarea mrfurilor (activitate comercial)
+ Venituri din lucrri executate i servicii
+ Venituri din activiti diverse
+ Venituri din producia vndut
Tabel Nr.2.1 Evoluia cifrei de afaceri
[lei ]
Ani
Denumire
2008
2009
2010
70.926
28.269
70.599
4.829.635
5.444.54
indicator
Producia vndut
Venituri
din 4.851.023
vnzarea mrfurilor
Cifra de afaceri
5
4.921.949
4.857.904
5.515.14
4
29
Din tabelul nr. 3 se observ c cifra de afaceri a nregistrat creterea cea mai mare n
anul 2010 datorit creterii veniturilor din vnzarea mrfurilor. ntreprinderea a nregistrat n
anul 2009 un profit mai mic fa de anul precedent i cel viitor. Posibilitatea realizrii unui
profit care s asigure dezvoltarea n viitor a ntreprinderii, depinde, n mare masur de nivelul
cifrei de afaceri.
Pe baza datelor furnizate de Contul de Profit i Pierdere vom proceda la determinarea
profitului brut obinut de S.C. CONVENABIL S.R.L. i la analiza evolutiei acestuia n cei 3
ani consecutivi
Tabel Nr.2.2 Evoluia profitului brut
-lei-
Ani
Denumire indicator
2008
2009
2010
Venituri din exploatare

Venituri finaciare
Venituri exraordinare
Venituri totale
Cheltuieli din exploatare
Cheltuieli financiare
Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli totale
Profitul brut
5.011.187
201.107
0
5.212.294
4.575.436
568.259
0
5.143.695
68.599
4.878.194
254.728
0
5.132.922
4.840.341
237.453
0
5.077.794
55.128
5.515.162
568.149
0
6.083.311
5.542.691
433.727
0
5.976.418
106.893
Din tabelul nr. 4 reiese o scdere a profitului brut n anul 2009 cu 13.471 lei urmat de
o cretere a acestuia n anul 2010 cu 51.765 lei. Profitul este utilizat ca msur a performanei
firmei. Aceast cretere in anul 2010 s-a datorat creterii mai accentuate a veniturilor n raport
cu cheltuielile din activitatea de exploatare care dein ponderea major n totalul activitii.
Activitatea firmei a crescut an de an, n decursul celor 14 ani de existen.
n ultimii ani, n care conjuctura pieei nu a fost peste msur de generoas, au reuit
s obina rezultate satisfctoare. Aceste rezultate confirm c societatea dispune de o
strategie solid, orientat pe dou direcii: expansiunea n sfera noilor tehnologii i divesitatea
ofertei, care protejeaz firma de fluctuaiile pieei.
2.2.Monografie contabila privind operatiile de trezorerie la SC

CONVENABIL SRL
30
n urma studiilor efectuate la nivelul firmei analizate n legtur cu operaiile de

trezorerie, am constatat urmtoarele modaliti de organizare a contabilitii analitice a clasei
5 Conturi de trezorerie:
a) Societatea are conturi n lei deschise la 5 bnci, pentru care au fost create analitice n
contabilitate astfel:
- 5121.1 BCR Sucursala Tulcea

- 5121.2 Trezoreria Tulcea
- 5121.3 Raiffeisen Bank Sucursala Tulcea
- 5121.4 HVB Bank
- 5121.6 Banca Transilvania Sucursala Tulcea
b) Societatea are un singur cont n valut deschis la Banca Transilvania (5124 Conturi la
bnci n devize la banca Transilvania)
c) Pentru carduri au fost create conturi analitice astfel:
- 5121.7 Card de credit Reiffeisen
- 5121.9 Card banca Transilvania
d) Pentru creditele bancare pe termen scurt au fost create analitice n contabilitate astfel:
- 5191.1 Lc Transilvania
- 5191.14 Cec-uri Girate Bncii
- 5191.2 Prelungire Plafon Linie Credit
e) Pentru contul casa n lei au fost create analitice n contabilitate astfel:
- 531.1 Casa n lei
- 531.2 Casa Service
- 531.8 Casa Vulcanizare
f) Societatea deine viramentele interne pentru care au fost create analitice n contabilitate
astfel: - 581.1 Viramente interne
- 581.2 Viramente Casa Vulcanizare
n cursul lunii martie au loc urmtoarele operaii:
1. La data de 03.03 are loc reflectarea n contabilitate a valorii cec-ului fr limit de sum nr.
3, primit de la clieni i depus la banca BCR, spre ncasare n valoare de 300 lei.
Cecuri de ncasat 5112
411Clieni
300
Reflectarea n contabilitate a ncasrii cecului conform extrasului de cont curent:

Conturi la bnci in lei 5121.1 = 5112Cecuri de ncasat
31
300
2. Furnizorul S.C. NICO SERV S.R.L. primete la data de 04.03 de la S.C. CONVENABIL
S.R.L. un cec nr.5, n care este nscris suma de 1000 lei, cec pe care l depune la HVB Bank
pentru ncasare.
Primirea cecului de la client :
= 411Clieni
1000
ncasarea prin banc a sumei de 1000 lei :

Conturi la bnci n lei 5121.4
5112Cecuri de ncasat
1000
3. La data de 06.03 are loc depunerea la HVB Bank a efectelor de ncasat n sum de 2000 lei
i ncasarea sumei prin banc.
Efecte de ncasat 5113
= 413Efecte de primit
2000
ncasarea prin banc a sumei de 2000 lei :

5113Efecte de ncasat
2000
4. S.C. CONVENABIL S.R.L. depune la banc pentru scontare o cambie n valoare de 700
lei, pentru care banca Transilvania pretinde un scont de 50 lei.
Predarea ctre banc a cambiei scontate:
%
Efecte remise spre scontare
413Efecte de primit
700
5114
650
Chelt.privind sconturile acordate 667
50
ncasarea contravalorii efectelor remise spre scontare:

= 5114 Efecte remise spre scontare
650
5. S.C. CONVENABIL S.R.L. primete la data de 11.03 un bilet la ordin nr. 5, n valoare de
7000 lei, pe care l depune spre scontare la o banc comercial. n vederea scontrii, BCR
reine o tax de scont de 400 lei i speze bancare n sum de 100 lei.
a) reflectarea n contabilitate a acceptrii de la clieni a efectului de comer:
Efecte de primit 413
411Clieni
7000
b) reflectarea n contabilitate a soldrii contului 413-Efecte de primit, dup primirea

32
efectelor comerciale:
= 413Efecte de primit
7000
c) reflectarea n contabilitate a depunerii efectelor de comer spre scontare:

Efecte remise spre scontare 5114
7000
d) reflectarea n contabilitate a scontrii efectelor de comer:

%
Conturi la bnci n lei
= 5114Efecte remise spre scontare
5121.1
7000
6500
Chelt.cu serv.bancare i asimilate 627
100
Chelt. privind sconturile acordate 667
400
6. S.C. CONVENABIL S.R.L. vinde din stoc anvelope n valoare de 3000 lei, TVA 24%
primind de la S.C. MERIPROD S.R.L. cecul nr. 5 reprezentnd contravaloarea bunurilor
livrate anterior. ncasarea cecului depus la Raiffeisen Bank se va face n ziua urmtoare
livrrii.
a) nregistrm vnzarea mrfurilor conform facturii:
Clieni 411
3720
707Venituri din vnzarea mrfurilor
3000
4427TVA colectat
720
b) se nregistreaz primirea de la clieni a cecului:

411Clieni
3720
c) se nregistreaz depunerea la banc n ziua urmtoare a cecului primit:

413Efecte de primit
3720
d) se nregistreaz ncasarea sumei nscrise pe fila cec:

3570
7. S.C. CONVENABIL S.R.L. primete de la clienii si la data de 09.03 o cambie n valoare

de 2500 lei care va avea scadena n termen de 30 de zile. S se nregistreze contabil operaiile
tiind c ncasarea cambiei se va face la scaden.
a) se nregistreaz primirea de la clieni a cambiei:
33
411Clieni
2500
b) se nregistreaz transferul efectului comercial la banc:

413Efecte de primit
2500
c) se nregistreaz ncasarea cambiei la scaden:

2500
8. S.C. CONVENABIL S.R.L. efectueaz urmtoarele ncasri la data de 11.03 conform

registrului de cas:
-
vnzri de anvelope Michelin 110H Pilot cu numerar 5000 lei (conform bonurilor fiscale
emise);
de la debitori 200 lei (conform chitanelor de cas emise);
de la clieni 6000 lei (conform chitanelor de cas emise);
ridicri de numerar din cont 5000 lei (conform filelor de CEC numerar);
- se nregistreaz ncasrile n Casa Vulcanizare, conform registrului de cas:

Casa n lei 531.8
16410
707Venituri din vnzarea mrfurilor
4202
4427TVA colectat
1008
461Debitori diveri
200
411Clieni
6000
581.2Viramente interne
5000
9. S.C. CONVENABIL S.R.L. efectueaz la data de 14.03 pli ctre furnizori 4000 lei
(conform chitanelor de cas primite) i depuneri de numerar n cont 1000 lei (conform foilor
de vrsmnt depuse).
- se nregistreaz plile conform registrului de cas:
%
Furnizori
531.1Casa n lei
401
5000
4000
Viramente interne 581.1
1000
34
10. Pe 15.03, S.C. CONVENABIL S.R.L. a pltit comision ctre banca Transilvania n baza
extrasului de cont nr. 7, pentru serviciile efectuate de acesta, n valoare de 547 lei. La sfritul
perioadei de gestiune se nregistreaz dobnda cuvenit unitii patrimoniale pentru
disponibilul bnesc existent n conturile curente n valoare de 6750 lei.
a) se nregistreaz plata comisioanelor pentru luna martie:
Chelt.cu serv.bancare i asimilate 627
5121.6Conturi la bnci n lei
547
b) se nregistreaz dobnda cuvenit a fi primit de la banc, aferent lunii martie:

Dobnzi de ncasat 5187
766Venituri din dobnzi
6750
11. La data de 16.03 pentru plata salariilor S.C. CONVENABIL S.R.L. ridic din contul
bancar deinut la BCR suma de 1970 lei care va fi achitat n decursul a 3 zile. Dup a treia zi
de plat a salariilor, n casierie a rmas suma de 650 lei, sum ce va fi depus la banc.
a) se nregistreaz ridicarea sumei din contul bancar prin fil cec n numerar i depunerea n
casierie:
1970
Casa n lei
1970
531.1
b) se nregistreaz achitarea obligaiilor bneti fa de personalul angajat pe baza

centralizatorului statelor de plat:
Personal-salarii datorate 421
531.1Casa n lei
1320
c) se nregistreaz neridicarea salariilor n termen de 3 zile:

426Drepturi de personal neridicate
650
d) se nregistreaz depunerea n contul bancar , pe baza foii de vrsmnt , a salariilor

neridicate n termen:
Viramente interne
581.1
531.1 Casa n lei
650
650
12. De la un notariat public se cumpr pentru necesitile curente timbre fiscale n valoare de
856 lei i timbre potale n valoare de 86 lei, care n cursul perioadei de gestiune curente se
dau n consum n proporie de 40%. Pentru deplasarea unui angajat n interes de serviciu se
cumpr tichete de cltorie n valoare de 140 lei care vor fi utilizate ulterior.
35
a) se nregistreaz achiziionarea cu numerar a timbrelor:

Valoarea timbrelor: 856 lei + 86 lei = 942 lei
Timbre fiscale i potale 5321
531.1Casa n lei
942
b) se nregistreaz utilizarea timbrelor fiscale i potale n proporie de 40% :

942 lei x 40% = 377 lei
Chelt.potale i taxe de telecomunicaii626
5321Timbre fiscale i potale 377
c) se nregistreaz achiziionarea biletelor de cltorie:

Tichete i bilete de cltorie 5323
531.1Casa n lei
140
d) se nregistreaz utilizarea tichetelor de cltorie:

Chelt.cu transportul 624
140
de bunuri i personal
13. S.C. ONVENABIL S.R.L. achiziioneaz bilete de tratament i odihn n valoare de
34000 lei, TVA 24%. Ulterior se pltete prin casierie achiziia biletelor de tratament i
odihn.
a) se nregistreaz achiziionarea biletelor de tratament i odihn:
%
401Furnizori
Bilete de tratament i odihn 5322

TVA deductibil
42160
34000
4426
8160
b) plata biletelor prin casierie:

Furnizori 401
531.1Casa n lei
42160
14. S.C. CONVENABIL S.R.L. are de ncasat o crean de la banca Transilvania de 500$, n
urmtoarele condiii:
-
valoarea creanei la data facturii: 500$ x 3 lei/$ = 1500 lei
valoarea creanei la data ncasrii: 500$ x 2,5 lei/$ = 1250 lei
Rezult diferene nefavorabile de curs valutar: 1500 lei 1250 lei = 250 lei
%
Conturi la bnci n devize
411Clieni
1500
5124
la banca Transilvania
1250
36
Chelt.din dif.de curs valutar 665
250
15. S.C. CONVENABIL S.R.L. are datorii n valut la banca Transilvania, n sum de 500$,
astfel:
-
valoarea datoriei la data plii: 500$ x 3,5 lei/$ = 1750 lei
valoarea datoriei la data facturrii: 500$ x 3 lei/$ = 1500 lei
Rezult diferene nefavorabile de curs valutar: 1750 lei 1500 lei = 250 lei
%
5124Conturi la bnci n devize
1750
la banca Transilvania
Furnizori
401
1500
Chelt.din dif.de curs valutar 665
250
16. S.C. CONVENABIL S.R.L. are de pltit dobnzi aferente creditelor acordate de HVB
Bank n contul curent, n sum de 3000 lei.
a) nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor n perioada viitoare:
Chelt.privind dobnzile 666
5186Dobnzi de pltit
3000
b) nregistrarea plii dobnzii datorate n perioadele viitoare:

Dobnzi de pltit 5186
5121.4 Conturi la bnci n lei
3000
17. Societatea cumpr la data de 20.03 direct cu numerar urmtoarele valori de trezorerie:
-
timbre fiscale 100 lei (inclusiv TVA);
tichete de cltorie 50 lei (inclusiv TVA).
Valorile se utilizeaz astfel: timbrele fiscale n valoare de 60 lei la cost de achiziie i tichetele
n valoare de 30 lei la cost de achiziie.
a) se nregistreaz cumprarea timbrelor i tichetelor conform bonurilor fiscale emise de
furnizor, la cost de achiziie:
%
Timbre fiscale i potale
531.1Casa n lei
150
5321
82
Tichete i bilete de cltorie 5323
39
37
TVA deductibil
4426
29
b) se nregistreaz utilizarea valorilor de trezorerie, conform Procesului verbal:

Chelt.potale i taxe 626
5321 Timbre fiscale i potale
60
de telecomunicaii
i respectiv:
Chelt.cu transportul de 624
30
bunuri i personal
18. La data de 21.03 societatea cumpr cu factur de la S.C. SIMPATURISM S.R.L. bilete
de odihn i tratament n valoare de 3660 lei (inclusiv TVA), care se achit din contul de la
banca BCR. Biletele se distribuie salariailor. Costul biletelor se suport 50% de ctre
societate i 50% de ctre salariai. Se recupereaz de la salariai prin casierie contravaloarea
biletelor i TVA colectat aferent.
a) se nregistreaz cumprarea biletelor de odihn i tratament, la cost de achiziie:
%
401Furnizori
3660
Bilete de tratament i odihn 5322

TVA deductibil
2952
4426
708
b) se nregistreaz plata facturii din cont:

Furnizori 401
3660
c) se nregistreaz distribuirea lor ctre salariai:

%
5322Bilete de tratament i odihn
Alte chelt.cu serv. 628
2952
1476(cota societate)
executate de teri
Alte creane n leg. 4282
1476(cota salariati)
cu personalul
d) se nregistreaz TVA colectat aferent contravalorii biletelor suportate de salariai:
Alte creane n leg. 4282
4427TVA colectat
354,24
cu personalul
e) se nregistreaz recuperarea creanei, prin casierie, cu chitan de cas emis ctre acetia:
38
Casa n lei 531.1
4282Alte creane n legtur
1830,24 (1476+354,24)
cu personalul
19. S.C. CONVENABIL S.R.L. cumpr direct cu numerar BCF-uri de benzin i motorin
n valoare de 1220 lei, inclusiv TVA. BCF-urile se utilizeaz integral pentru cumprarea de
benzin i motorin de la S.C. PETROM S.A. Benzina i motorina se consum pentru
transport n proporie de 50%.
a) se nregistreaz cumprarea BCF-urilor, conform bonurilor fiscale emise de furnizori:
%
Alte valori
531.1Casa n lei
1220
5328
984
TVA deductibil 4426
236
b) se nregistreaz utilizarea BCF-urilor pentru cumprare de combustibil, ntocmind NIR:

Combustibili 3022
5328Alte valori
984
c) se nregistreaz consumul combustibilului, conform bonului de consum:

Chelt.privind combustibilul 6022 = 3022Combustibili
492
20) S.C. CONVENABIL S.R.L. achiziioneaz la data de 23.03 cu factur fiscal nr. 9 tichete
de mas de la emitent la valoare nominal de 5000 lei, cost imprimate 2000 lei, TVA
deductibil 24%. Se achit prin cont la Raiffeisen Bank factura fa de emitent. Se dau n
consum angajailor tichetele la valoare nominal. La sfritul lunii, salariaii restituie tichetele
neconsumate la cost de achiziie de 300 lei.
Se returneaz tichetele neconsumate ctre emitent, ncasnd de la acesta, prin cont,
contravaloarea lor. Se constat tichete utilizate necuvenit de angajai, la cost de achiziie de
150 lei, care se imput acestora, reinnd suma pe statul de plat.
a) se nregistreaz achiziionarea tichetelor de mas de la emitent, cu factur; se ntocmete
NIR:
%
Alte valori
401Furnizori
5328
7480
5000 (valoare nominal)
Alte chelt.cu serviciile 628
2000 (cost de tiprire)
executate de teri
39
TVA deductibil
4426
480 (24% x 2000)
b) se nregistreaz achitarea facturii cu ordin de plat:

Furnizori 401
7480
c) se nregistreaz darea n consum a tichetelor ctre angajai, la valoare nominal, conform

bonului de consum:
Chelt.privind materialele nestocate 604
5328Alte valori
5000
d) se nregistreaz la sfritul lunii, primirea tichetelor neconsumate de la salariai:

Alte valori 5328
7588Alte venituri din exploatare
300
e) se nregistreaz facturarea ctre emitent a tichetelor neconsumate i returnarea lor:

Clieni 411
5328Alte valori
300
f) se nregistreaz ncasarea facturii cu ordin de plat:

411Clieni
300
g) se nregistreaz imputarea tichetelor consumate necuvenit, conform deciziei de imputaie:

Alte creante in legatura 4282
7588Alte venituri din exploatare
150
cu personalul
h) se nregistreaz recuperarea sumei, pe statul de plat salarii:

4282Alte creane n legtur
150
cu personalul
21. S.C. CONVENABIL S.R.L. vireaz suma de 9000 lei, din contul curent de la banca BCR,
n contul curent de la banca Transilvania.
a) reflectarea n contabilitate a emiterii ordinului de plat pentru virarea sumei:

(BCR)
40
9000
b) reflectarea n contabilitate a confirmrii efecturii viramentului, n baza extrasului de cont,

emis de banca Transilvania:
9000
(Transilvania)
22. Se primete de la S.C. DINAMIC 92 DISTRIBUTION SR.L. la data de 25.03 un bilet la
ordin de 6000 lei reprezentnd contravaloarea mrfurilor livrate anterior. La scaden, biletul
la ordin este remis la HVB Bank spre ncasare. Comision bancar 5%.
a) reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei aferente:
411Clieni
6000
b) reflectarea intrrii n banc a biletului la ordin remis spre ncasare:

413Efecte de primit
6000
c) ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin comisionul bancar i TVA aferent:
Valoarea nominal a biletului la ordin = 6000 lei
Comision bancar: 6000lei x 5% = 300 lei
TVA: 300 lei x 24% = 72 lei
%
5121.4
5628
Chelt.cu serv. bancare i asimilate 627

TVA deductibil
6000
300
4426
72
23. Pentru o crean anterior nregistrat, n valoare de 6100 lei, S.C. CONVENABIL S.R.L.
primete de la S.C. MERIPROD S.R.L. o fil de CEC la ordin pe care o ncaseaz ulterior
prin cont la BCR.
a) se nregistreaz primirea filei de CEC la ordin de la client, care se depune la banc cu
borderou de CEC-uri:
411Clieni
6100
b) se nregistreaz decontarea filei de CEC, conform extrasului de cont:

41
6100
24. S.C. CONVENABIL S.R.L. efectueaz urmtoarele ncasri la Trezoreria Tulcea la data
de 27.03 conform extrasului de cont:
-
depunere de numerar n cont 1000 lei (cu foaie de vrsmnt);
de la clieni 25000 lei (cu ordin de plat primit);
avans de la clieni 2380 lei (inclusiv TVA, cu ordin de plat primit);
dobnzi bancare 1000 lei (cu not contabil emis de banc);
29480
411Clieni
1000
25000
419Clieni-creditori
2000
4427TVA colectat
480
1000
25. Se primete de la S.C. RUELLE SERVICES S.R.L., prin mandat potal, dovada efecturii
de ctre acesta a plii unei facturi de 5000 lei. Ulterior, suma apare n extrasul de cont la
banca Transilvania, ca ncasat.
a) se nregistreaz suma n curs de decontare, n baza mandatului potal:
Sume n curs de decontare 5125
411Clieni
5000
b) se nregistreaz ncasarea sumei cu ordin de plat, n baza extrasului de cont:

Conturi la bnci n lei 5121.6 = 5125Sume n curs de decontare
5000
26. Se nregistreaz la sfritul lunii o dobnd bancar de plat n valoare de 50 lei i o

dobnd bancar de ncasat de 150 lei. Ulterior, dobnzile se pltesc, respectiv se ncaseaz
prin cont la Raiffeisen Bank.
a) se nregistreaz dobnzile bancare de plat, respectiv de ncasat:
Chelt.cu dobnzi
666
Dobnzi de ncasat 5187 =
5186Dobnzi de pltit
50
150
b) se nregistreaz, plata, respectiv ncasarea dobnzilor, conform extrasului de cont:

Dobnzi de pltit
5186
= 5121.3Conturi la bnci n lei

42
50
= 5187Dobnzi de ncasat
150
27. La data de 26.03 se primete de la S.C. AUTOCAR S.R.L. un bilet la ordin nr.9 de 80000
lei, reprezentnd contravaloarea mrfurilor livrate anterior. Cu 24 zile nainte de scadena,
biletul la ordin este remis bncii BCR spre scontare. Rata scontului este de 10% i comision
bancar de 5%.
a) reflectarea creanei generate de primirea biletului la ordin i stingerea creanei aferente:
411Clieni
80000
b) reflectarea intrrii n banc a biletului la ordin remis spre scontare:

Efecte remise spre scontare 5114
413Efecte de primit
80000
c) ncasarea contravalorii biletului la ordin, mai puin scontul, comisionul bancar i TVA
aferent:
Scont = (VN x Rs x Z)/(360x100)
= (80000x10x24)/(360x100)
= 533,33 lei
Rs = rata scontului
Z = zile
Comision bancar: 80000 lei x 5% = 4000 lei
TVA: 24% x 4000 lei = 960 lei
%
5114Efecte remise
80000
spre scontare
5121.1
74506,67
Chelt.privind sconturile acordate 667
533,33
Chelt.cu serv. bancare i asimilate 627
4000
TVA deductibil
960
4426
28. Se ncaseaz prin cont la banca Transilvania un credit bancar pe termen scurt n valoare de
10000 lei, rata anual a dobnzii 15%. Ulterior se restituie creditul mpreun cu dobnda
aferent.
43
a) se nregistreaz ncasarea creditului bancar pe termen scurt, conform extrasului de cont:

= 5191.1Credite bancare pe termen scurt
10000
b) se nregistreaz dobnda de plat:

Chelt.cu dobnzi 666 =
5198Dobnzi aferente creditelor
1500
bancare pe T.S
c) se nregistreaz restituirea creditului i dobnzii, conform extrasului de cont:
%
= 5121.6Conturi la banci in lei
Credite bancare pe termen scurt 5191.1

Dobnzi aferente creditelor
11500
10000
5198
1500
bancare pe T.S
29. S.C. CONVENABIL S.R.L. deschide un acreditiv de 2000 lei pentru plata datoriilor fa
de furnizorul S.C. DINAMIC 92 DISTRIBUTION S.R.L. de la care se achiziioneaz o
autoutilitar n valoare de 1460 lei, TVA 24%, urmnd ca diferena neconsumat din acreditiv
s fie returnat.
a) se nregistreaz deschiderea acreditivului:
Viramente interne 581 = 5121Conturi la bnci n lei
2000
Acreditive n lei 5411 =
2000
581Viramente interne
b) se nregistreaz plata datoriilor fa de furnizorul de imobilizri din acreditivul constituit:

1460 lei + 24% x 1460 lei = 1810,4 lei
Furnizor de imobilizri 404
5411Acreditive n lei
1810,4
c) se nregistreaz depunerea n contul de disponibiliti a diferenei neconsumate din

acreditiv: 2000 lei - 1810,4 lei = 189,6 lei
Viramente interne 581
Conturi la bnci n lei 5121
189,6
189,6
30. S.C. CONVENABIL S.R.L. ridic de la Raiffeisen Bank suma de 1000$, care se acord ca
avans de trezorerie pentru deplasarea unui salariat n strintate. La acea dat cursul era de 2,8
lei/$.
a) reflectarea n contabilitate a ridicrii valutei din contul curent bancar:
- valoare n lei la data ridicrii sumei: 1000$ x 2,8 lei/$ = 2800 lei
44
5124Conturi la bnci n devize
2800
Casa n devize
2800
5314
b) reflectarea n contabilitate a acordrii avansului de trezorerie n valut:

Avansuri de trezorerie 542
5314Casa n devize
2800
31. S.C. CONVENABIL S.R.L. deschide un acreditiv n lei, n sum de 7000 lei, pentru plata
furnizorului S.C. PROMOCAR S.R.L., cu decontare pe msura livrrii bunurilor.
a) reflectarea n contabilitate a deschiderii acreditivului:
5121Conturi la bnci n lei
7000
Acreditive n lei
7000
5411
b) reflectarea n contabilitate a plii furnizorului din acreditive, n limita sumei de 3000 lei:
Furnizori 401
3000
c) reflectarea n contabilitate a virrii n contul curent a diferenei de 4000 lei din contul de
acreditive, datorit neutilizrii:
Viramente interne
581
4000
Conturi la bnci n lei 5121 =
4000
32. S.C. CONVENABIL S.R.L. acord unei persoane suma de 6500 lei, reprezentnd
avansuri de trezorerie, pentru a face achiziii n favoarea firmei. Persoana justific suma
primit la sfritul perioadei de gestiune, astfel:
-
plata furnizorilor 2500 lei
plata cheltuielilor de deplasare 1200 lei
plata unor cheltuieli de protocol 800 lei
se restituie la casierie diferena neutilizat, n sum de 2000 lei
a) reflectarea n contabilitate a acordrii avansului de trezorerie:

5311Casa n lei
6500
b) reflectarea n contabilitate pe baza documentelor justificative a decontrii avansului de

trezorerie:
%
= 542Avansuri de trezorerie
45
6500
Furnizori
401
2500
Chelt.cu deplasri,detari,transferuri
625
1200
Chelt.de protocol,reclama i publicitate 623
800
Casa n lei
5311
2000
33. S.C. CONVENABIL S.R.L. deschide un acreditiv n valoare de 20000 lei, din care
utilizeaz suma de 18000 lei pentru plata furnizorului S.C. COM NICO SERVICES S.R.L.
Ulterior, acreditivul se nchide, restituind suma neutilizat n cont.
a) se nregistreaz deschiderea acreditivului n lei, conform extrasului de cont:
Viramente interne 581 = 5121Conturi la bnci n lei
20000
Acreditive n lei 5411 = 581Viramente interne
20000
b) se nregistreaz plata datoriei din acreditivul constituit:

Furnizori 401 =
18000
c) se nregistreaz nchiderea acreditivului, conform extrasului de cont:

Viramente interne
581
= 5411Acreditive n lei
2000 (20000-18000)
Conturi la bnci n lei 5121
= 581Viramente interne
2000
34. S.C. CONVENABIL S.R.L. deschide nc un acreditiv n valoare de 3000$ la cursul de

3lei/$. Acreditivul se utilizeaz pentru plata unei datorii ctre un furnizor extern, n valoare de
2800$, la acelai curs, tiind cursul iniial de 3,2lei/$. La momentul nchiderii acreditivului
cursul crete la 3,3lei/$, nregistrnd diferenele aferente.
a) se nregistreaz deschiderea acreditivului n devize, conform extrasului de cont:
Viramente interne 581 = 5124Conturi la bnci n valut
9000(3000$x3lei/$)
i respectiv:
Acreditive n valut 5412 =
9000
b) se nregistreaz plata datoriei externe din acreditivul constituit, n baza facturii iniiale:
Furnizori 401 = 5412Acreditive n valut
8400 (2800$x3 lei/$)
i concomitent:
Furnizori 401 = 765Venituri din dif.de curs valutar
46
560 [2800$x(3,2 lei-3 lei)]
c) se nregistreaz nchiderea acreditivului, conform extrasului de cont:

= 5412Acreditive n valuta
600 (200$x3lei/$)
i respectiv:
Conturi la bnci n valut 5124 = 581Viramente interne
600
d) se nregistreaz diferenele de curs valutar aferente sumei neutilizate:

Conturi la bnci 5124
= 765Venituri din diferene
n valut
60 [200$x(3,3lei/$-3lei/$)]
de curs valutar
35. Se acord prin casierie, un avans de trezorerie unui delegat de 1000 lei, cu dispoziie de
plat. Avansul se justific astfel: 150 lei bilete CFR; 200 lei cazare; 72 lei diurna pentru 2 zile;
500 lei plata unui furnizor. Diferena nejustificat se depune la casierie, cu chitan de cas.
a) se nregistreaz acordarea avansului de trezorerie n lei, n baza ordinului de deplasare i a
dispoziiei de plat din casierie:
5311Casa n lei
1000
b) se nregistreaz justificarea avansului, la ntoarcerea din deplasare, n baza Decontului de

cheltuieli:
%
Chelt.cu deplasri,
= 542Avansuri de trez. 922
625
338 (350-84 +72(diurna))
TVA deductibil
4426
84 [350(bilete CFR+cazare)x24%]
Furnizori
401
detari si transferri
500 (cu chitanta de casa)
c) se nregistreaz depunerea la casierie a avansului nejustificat, pe baza de chitan de cas:

Casa n lei 5311 =
542Avansuri de trezorerie
78 (1000-922)
36. Se acord prin casierie, un avans de trezorerie de 300$ la cursul de 3lei/$. Avansul se
justifica astfel: 200$ prin plata unui furnizor, la acelai curs (tiind cursul iniial de 2,8lei/$).
Diferena nejustificat se depune la casierie n 2 trane:
-
50$ cnd cursul crete la 3,1lei/$;
50$ cnd cursul scade la 2,9lei/$.
47
a) se nregistreaz acordarea avansului de trezorerie n devize, cu dispoziie de plat prin

casierie:
5314Casa n valut
900
b) se nregistreaz justificarea avansului, n baza chitanei emise de furnizor si a facturii

iniiale:
Furnizori
% = 542Avansuri de trezorerie
600 (200$x3 lei/$)
401
560 (200$x2,8 lei/$)
Chelt.din diferene 665
40
de curs valutar
c) se nregistreaz depunerea la casierie a avansului nejustificat, n baza chitanei de cas:
-trana I:
Casa n valut 5314
150 (50$x3lei/$)
Iar diferenele favorabile:

Casa n valut 5314
765Venituri din dif.de curs valutar
5 [50$x(3,1lei/$-3lei/$)]
- trana II:
Casa n valut 5314
150 (50$x3lei/$)
Iar diferene nefavorabile:

Chelt.din diferene 665
= 5314Casa n valut
500 [50$x(3lei/$-2,9lei/$)]
de curs valutar
2.3.Analiza principalilor indicatori economico-financiari la S.C.

CONVENABIL SRL
2.3.1.Instrumente si indicatori privind trezoreria intreprinderii
Performanele economico-financiare ale
ntreprinderii reprezint o confirmare a
eficacitii activitii ntreprinderii. Ele reflect modul n care ntreprinderea a tiut s pun n
48
valoare resursele care i s-au ncredinat sau de care dispune. n mod tradiional, se consider
c aprecierea performanelor economico-financiare ale ntreprinderii const n a compara
indicatorii ce exprim rezultatele degajate de ntreprindere, rezultatele proprii fie unuia dintre
domeniile sale de activitate fie activitii sale globale, cu indicatorii relatici la mijloacele
angajate pentru obinerea altor rezultate.
1. Trezoreria ntreprinderii din punct de vedere al modului de cuprindere al
elementelor de patrimoniu poate fi stabilit i analizat, pe ntreaga ntreprindere, ca o
trezorerie global sau total, sau i pe categorii mari de activiti, astfel: curente de
exploatare; investiii; financiare; excepionale. Trezoreria, care cuprinde n principal ncasrile
i plile, prevzute sau efectiv realizate, nu se suprapune dect n puine cazuri cu veniturile
i cheltuielile, din bugetele de venituri i cheltuieli, i respectiv cu cele nregistrate efectiv n
contabilitate, ntruct sistemul contabil introdus n 1994 n ara noastr este un sistem contabil
bazat n principal pe angajamente, respectiv creane i datorii.
2. Previziunea trezoreriei const din stabilirea mijloacelor bneti i a asimilatelor
acestora, inclusiv creditele de obinut, i a datoriilor de achitat pe diferitele perioade, lucru ce
se realizeaz prin "Bugetul de trezorerie". Rolul acestuia const n a asigura corelaia necesar
ntre ncasri i pli, astfel ca fiecare dintre acestea s se fac la timp i n cuantumul cuvenit,
contribuind astfel la o buna gestionare a intregului patrimoniu.
Previziunea trezoreriei i situaia efectiv a acesteia se caracterizeaz n general prin patru
elemente de baza: coninut sau mod de cuprindere; durata; natura soldurilor; nivelul de
agregare.
Modul de cuprindere al trezoreriei poate fi:
-global, pentru toate activitaile ntreprinderii, fr defalcarea pe categorii ale acestora,
dac alte activiti dect cele de exploatare nu sunt nsemnate;
- pe categorii de activiti care au un volum nsemnat, cum ar fi cel puin pentru
activitile curente de exploatare, investiii etc.
Durata trezoreriei, sau orizontul acesteia, este necesar s fie exact stabilit. Bugetul
de venituri i cheltuieli se stabilete anual cu defalcarea pe trimestre, eventual cu defalcarea
pe categorii de activiti i uneori pentru necesiti interne si pe luni. Trezoreria prevzut se
poate stabili, dar cu mari aproximaii i foarte dificil pe an i trimestre.
Natura soldurilor trezoreriei poate fi pozitiv, dac ncasrile sunt mai mari dect
plile, sau negativ dac situaia este invers. Dac aceste solduri sunt nsemnate, unitatea
este necesar s ia msuri importante, ca de exemplu: dac soldul trezoreriei este pozitiv, cu
49
caracter de stabilitate, sumele respective se pot utiliza pentru: achitarea de credite anticipat,
constituirea de depozite, care pot aduce venituri nsemnate din dobnzi, aprovizionare de
bunuri deficitare i cu preuri n cretere nsemnat pe pia, procurarea de titluri de plasament
sau efectuarea de investiii financiare pentru care se pot ncasa dividende nsemnate.
Dac soldul trezoreriei este negativ, cu sume nsemnate i cu caracter de stabilitate, se
vor lua msuri de: raionalizare strict a aprovizionrilor, de impulsionare a produciei i
vnzrilor, cu documente i modaliti de decontare n termen scurt, de ncasare a creanelor,
de vnzri cu ncasarea anticipat, de valorificare a titlurilor de plasament i a altor valori
financiare (efecte de comer etc), de ncasri de capital din afara unitii i n ultim instan
se poate apela la credite, care n perioada actual au dobnzi foarte mari.
Nivelul de agregare al trezoreriei
se refer la: operaiuni n diferite monede,
respectiv n lei sau n devize; zone geografice; clieni i furnizori; bugetul statului, cel local i
al asigurrilor locale; bncile, privind creditele primite i rambursate i dobnzile aferente; cu
acionarii, privind sumele vrsate restituite, plile de dividende.
3. Un indicator foarte important al trezoreriei ntreprinderii l constituie nivelul sau
gradul de solvabilitate. Acesta se poate determina per global sau/i categorii de activiti,
dar i pe perioade: imediat, inclusiv n varianta la vedere; pe termen scurt, pe termene
medii i lungi.
Solvabilitatea imediat sau lichiditatea bneasc const n comparaia mijloacelor
bneti existente i a unor documente de valoare (cecuri cu blocarea sumelor n conturi
bancare, alte valori financiare, efecte de comer etc) cu care se pot face imediat pli, sau pot
nlocui banii pentru efectuarea acestora, sau de cheltuieli, toate acestea comparndu-se cu
datoriile existene ajunse deja la scadene. De asemenea, la datorii, poate exist i o variant
avndu-se n vedere datoriile scadente la vedere.
Solvabilitatea pe termen scurt se determin comparnd mijloacele bneti existente
i asimilatele acestora, precum i creanele de ncasat pe termen scurt i titlurile de plasament
care pot fi valorificate, care se compar cu toate datoriile pe termen scurt.
Solvabilitatea pe termene lungi i medii se determin prin compararea mijloacelor
bneti i a asimilatelor acestora, plus toate elementele de activ care pot fi valorificate fr a
prejudicia existena ntreprinderii (cu excepia activelor imobilizate corporale i necorporale
necesare unitii), care se compar cu toate datoriile (exclusiv datoriile ctre asociai privind
capitalurile proprii permanente).
50
4. Trezoreria i indicatorii de solvabilitate se stabilesc n bugetul de trezorerie i

situaii efective ale acestuia n dou variante principale: pe baza fluxurilor de trezorerie sau
pe baza indicatorilor: fondului de rulment i a nevoii de autofinanare.
Trezoreria, conform primei variante, se stabilete pe baza ncasrilor i plilor de fluxuri
monetare, respectiv de ncasri i plti, n analitic i se mai numete cash-flow (flux de
numerar), cu alte cuvinte pe baz de venituri ncasate, minus cheltuieli pltite.
Trezoreria prin cea de-a doua variant se poate stabili mai simplu, mai ales cea efectiv,
astfel:
TREZORERIA=FONDUL DE RULMENT NET GLOBAL NEVOIA DE FOND DE
RULMENT SAU DE FINANARE.
Fondul de rulment net global se determin astfel:
Fond de rulment net global= finanri stabile activul imobilizat brut
Finanrile stabile sunt formate din: capitalul propriu permanent i creditele pe termene
medii i lungi, iar activul imobilizat brut const din valoarea de intrare (de inventar) a
activelor imobilizate, corporale, necorporale i financiare.
Nevoia sau necesarul de fond de rulment sau circulant se determin astfel:
Necesarul de fond de rulment = activ circulant (de exploatare i n afara exploatrii) datorii (din exploatare i din afara exploatrii).
O situaie normal i bun sau foarte bun a trezoreriei efective se apreciaz cnd
avem un sold pozitiv la aceasta sau dac raportm mijloacele bneti i asimilatele lor
existente, ct i ncasrile, la necesarul sau efectivul de pli, raportul trebuind s fie mai mare
dect 1. Dac disponibilitile sunt mari i cu caracter de permanen i exist credite n
volum relativ mare, iar dobnzile la acestea sunt nalte, se ramburseaz creditele respecive, iar
diferenele pot fi utilizate pentru constituirea de depozite la termen, la care dobnzile sunt
relativ nsemnate.
5. Variaia trezoreriei se urmrete n general lunar, dar i trimestrial i anual, ca
diferene brute n timp i ca ritm de evoluie. Ea se calculeaz n general astfel: variaia
disponibilitilor bneti i a altor mijloace asimilate, din care se scade variaia creditelor.
Aceast variaie trebuie corelat cu volumul activitii i cu indicele de inflaie. Nu trebuie s
fim mulumii dac avem un sold nsemnat pozitiv la trezorerie i o variaie
nsemnat n cretere, dac s-a micorat volumul activitii, ntruct asemenea fenomene vor
conduce n general la un profit mai mic.
6. Indicele lichiditii activului este un indicator corelat n mare msur cu trezoreria,
el calculndu-se n trei variante astfel:
51
a) Indicele lichidit. activ. = Active circulante/Total active;

b) Indicele lichidit. activ. = Mijloace bnesti/ Total active;
c) Indicele lichidit. activ.= Mijloace bnesti/ Active circulante , eventual ca disponibiliti i
asimilatele lor n valut, ca i n cazul indicatorilor prezentai anterior.
Primul indicator este apreciat ca bun cnd la nite activiti normale acesta este de
circa 50-60% i n scdere de la o perioad la alta, datorit creterii vitezei de rotaie a
activelor circulante. Al doilea indicator se apreciaz ca bun dac este de circa 15-20% i se
menine relativ staionar n raport cu volumul activitii, ntruct sume bneti foarte mari nu
sunt de recomandat datorit deprecierilor prin inflaie. La al treilea indicator, volumul apreciat
ca bun poate fi de 25-30% i relativ n scdere ntr-o anumit limit, n raport cu volumul
activitii, mai adecvat fiind aprovizionarea cu bunuri necesare unitii, dect pstrarea
banilor n conturi bancare sau n casierie, ntruct bunurile materiale se revalorizeaz n raport
cu piaa, de regul n plus, pe cnd banii se devalorizeaz.
7. Legai direct de trezorerie i capitaluri sunt i ali indicatori importani cum ar fi:
capacitatea de autofinanare i autofinanarea efectiv.
Autofinanarea const n posibilitatea ntreprinderii de a avea nite surse proprii
pentru a efectua pli, dup ce toi partenerii au fost remunerai, astfel: furnizorii pentru
bunurile i serviciile primite; salariaii cu salarii i premii; statul cu impozite i taxe; acionarii
cu dividende; bncile cu dobnzi, etc.
Capacitatea de autofinanare poate fi calculat pentru ntreaga activitate a
ntreprinderii sau numai pentru unele categorii de activiti, n general pentru investiii i
activiti curente de exploatare. Ea se poate determina pe baza unor elemente privind numai
anul curent, sau n mod cumulat i cu elemente care aparin anilor precedeni.
2.3.2.Notiunea de trezorerie:
Noiunea de trezorerie, n funcie de caz, poate desemna:
-un stoc: un volum de lichiditi disponibil n cas sau o datorie financiar, fa de bnci, dac
ea este negativ;
-un flux: o intrare sau o ieire de bani din ntreprindere.
Gestiunea trezoreriei const n administrarea optim a fondurilor pe termen scurt, n
asigurarea solvabilitii ntreprinderii n cele mai bune condiii.
Trezorierul efectueaz ajustarea fluxurilor de ncasri i pli, cutnd utilizarea
optim a lichiditilor.n caz de deficit, el va alege combinaia de credite pe termen
52
scurt cea
mai avantajoas, iar n caz de execedent, plaseaz, lichiditile la cel mai bun nivel de
randament.
2.3.3.Analiza corelatiei FR NFR TN
Fondul de rulment (FR) apare ca o marj de securitate financiar care permite firmei
s fac fa, fr dificultate, riscurilor pe termen scurt. Aceast marj garanteaz solvabilitatea
firmei, permindu-i,n caz de probleme comerciale sau la nivelul ciclului financiar al
exploatrii (reducerea temporar a vnzrilor, ntrzierea plilor ctre clieni, accelerarea
plilor ctre furnizori) conservarea unei anumite autonomii (independena financiar fa de
creditorii si)
Fondul de rulment reprezint diferena dintre capitalul permanent i activele
imobilizate. Acesta se mai poate determina ca diferen ntre resursele stabile i imobilizrile,
exprimate n valori brute.
Pornind de la echilibrul care trebuie s existe ntre nevoile temporare i resursele
temporare, bilanul patrimonial pune n eviden un alt indicator de echilibru financiar,
necesarul de fond de rulment.
Necesarul de fond de rulment (NFR) reprezint diferena dintre activele circulante
exclusiv disponibiliti i obligaii pe termen scurt neincluzndu-se creditele pe termen scurt
sau diferena dintre nevoile temporare i disponibilitile adunate cu diferena dintre resursele
temporare i creditele pe termen scurt.
Trezoreria net (TN) se poate calcula ca diferen ntre fondul de rulment i necesarul
de fond de rulment, sau ca diferen ntre trezoreria de activ (Ta) i trezoreria de pasiv (Tp).
TN = FR NFR ; TN = Ta Tp.
Tabel Nr. 2.3. Calculul celor trei indicatori se realizeaz dup cum urmeaz:
Corelaia FR - NFR - TN
Nr.crt
Indicatori
2008
1.
Capital propriu
264.786
2.
Datorii pe termen mediu i lung
84.597
3.
Capital permanent (1+2)
349.383
4.
Active imobilizate
318.307
5.
Fond de rulment ( 3 - 4)
31.076
6.
Stocuri
482.507
7.
Creane
1.803.612
8.
Active circulante, exclusiv
2.286.119
53
2009
286.254
161.210
447.464
405.214
42.250
686.652
1.992.810
2.679.462
lei2010
326.359
790.540
1.116.899
562.905
553.994
962.645
925.613
1.888.258
9.
10.
11.
disponibiliti (creane + stocuri)

Datorii pe termen scurt
2.310.177
2.664.311
1.371.997
Nevoia de fond de rulment ( 8 - 9)
-24.058
15.151
516.261
Trezoreria net ( 5 - 10)
55.134
27.099
37.733
Pe baza datelor obinute se observ c FR nregistreaz valori pozitive n anii 2008 i
2009, dar creterea cea mai mare a avut-o n anul 2010 indicnd excedentul capitalurilor
permanente n raport cu imobilizrile pe care le finaneaz, excedent ce va fi utilizat pentru
finanarea activelor circulante. Partea activelor circulante nefinanat de datoriile pe termen
scurt se regsete sub forma nevoii de fond de rulment pozitiv. Un fond de rulment pozitiv
constituie o marj de securitate pentru exploatarea activitii ntreprinderii, permindu-i s-i
asigure un nivel minim al unor active circulante strict necesare funcionrii (stocuri minime,
fond de cas minim), activul circulant fiind mai mare dect datoriile pe termen scurt.
n anul 2010, spre deosebire de anii 2008 i 2009, fondul de rulment ( FR)
nregistreaz o valoare pozitiva de 553.994 mii lei, aceast situaie evideniaz faptul c o
parte din activele imobilizate se finaneaz din resurse pe termen scurt, contrar normelor
echilibrului financiar.
n anul 2008 avem un decalaj nefavorabil ntre lichidarea stocurilor i creanelor, pe de
o parte, i exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alt parte, n sensul ncetinirii
ncasrilor i accelerrii plilor, de aici si nevoia de fond de rulment negativa. In anii
urmatori necesarul de fond de rulment pozitiv reprezint un surplus de necesar temporar fa
de resursele temporare ce pot fi imobilizate.
2.3.4. Trezoreria net (TN)
Poate fi determinat pornind de la egalitatea bilanier care conduce la confruntarea
fondului de rulment cu necesarul fondului de rulment.
FR NFR = Disponibiliti Creane bancare de trezorerie = T.N.
Astfel trezoreria net apare ca un rezultat al operaiunilor ce afecteaz toate posturile
de bilan, rezultnd din analiza pe orizontal a:
- prii superioare: TN = FR NFR
- prii inferioare: TN = Disponibiliti Pasive de trezorerie;
sau: TN = T activ T pasiv
Disponibilitile curente degajate de funcionarea ntreprinderii, la care se adaug
rambursrile n orice moment (valori mobiliare de plasament) alctuiesc trezoreria activ, n
timp ce trezoreria pasiv este reprezentat de creditele bancare curente, soldurile creditoare de
bnci i efectele scontate.
54
Trezoreria net rezult din operaiuni ce afecteaz capitalurile permanente i activul

imobilizat, precum i din operaiuni care privesc activele circulante i datoriile pe termen
scurt.
O cretere a trezoreriei nete se poate realiza fie prin creterea fondului de rulment i
scderea necesarului de fond de rulment, fie prin scderea creditelor bancare de trezorerie i
creterea disponibilitilor bneti.
Din punct de vedere matematic, trezoreria unui agent economic poate prezenta sold
pozitiv sau negativ, rezultnd astfel, conceptul de trezorerie pozitiv sau negativ. n cazul
n care soldul trezoreriei este zero, literatura de specialitate utilizeaz termenul de trezorerie
zero.
Trezoreria pozitiv este rezultatul ntregului echilibru financiar al intreprinderii i se
concretizeaz ntr-un surplus monetar care reprezint expresie a profitului net din pasivul
bilanului. Trezoreria negativ evideniaz un dezechilibru financiar concretizat sub
forma unui deficit monetar acoperit de cele mai multe ori cu credite angajate la costuri
ridicate.
Trezoreria net determinat prin cele dou modele de calcul poate fi pozitiv, sau
negativ, astfel:
1. Trezoreria net pozitiv indic un echilibru financiar la nivelul ntreprinderii, fiind
un excedent de finanare ce urmeaz a fi plasat eficient i sigur pe piaa monetar i/sau
financiar. Trezoreria este pozitiv cnd: FR > NFR i Disponibiliti > Credite de trezorerie
Dac:
a. fondul de rulment este pozitiv i necesarul de fond de rulment pozitiv, este cazul unui
necesar de fond de rulment finanat din fondul de rulment, care degaj disponibiliti ce pot
ascunde o subutilizare de capitaluri;
b. fondul de rulment este pozitiv i necesarul de fond de rulment este negativ, atunci resursele
din activitatea de exploatare se adaug la un excedent de resurse permanente pentru a degaja
un excedent mare de lichiditi ce pot ascunde subutilizri de capitaluri;
c. un fond de rulment negativ i un necesar de fond de rulment negativ evideniaz faptul c
resursele din activitatea de exploatare acoper un excedent de lichiditi i o parte a activului
imobilizat, o alt parte fiind finanat din datorii pe termen scurt, situaie n care este necesar
creterea resurselor permanente.
55
2. Trezoreria net negativ pune n eviden un echilibru financiar, un deficit

monetar care a fost acoperit prin angajarea de noi credite.
Trezoreria este negativ cnd:
FR < NFR i Disponibilitile < Credite de trezorerie
i aici intervin trei situaii.
a. necesarul de fond de rulment este finanat parial din fondul de rulment i parial din credite
bancare curente care sunt mai mari dect disponibilitile;
b. dac fondul de rulment este negativ i nevoia de fond de rulment este pozitiv, trebuie s se
revad structura finanrii, ntruct creditele bancare curente acoper o parte din imobilizri;
c. dac fondul de rulment este negativ i nevoia de fond de rulment este negativ, este situaia
n care resursele permanente acoper o parte a activului imobilizat, restul fiind acoperit de
datoriile pe termen scurt, inclusiv credite bancare curente. De asemeni este necesar revederea
structurii finanrii.
n cazul nostru avem in anul: 2008
2009
2010
FR (31.076) > NFR (-24.058)

FR (42.250) > NFR (15.151)
FR (553.994) > NFR (516.261)
Se observ c n toi cei 3 ani trezoreria net este una pozitiv. n anul 2008 fondul de
rulment este pozitiv i necesarul de fond de rulment este negativ, atunci resursele din
activitatea de exploatare se adaug la un excedent de resurse permanente pentru a degaja un
excedent mare de lichiditi ce pot ascunde subutilizri de capitaluri. n anul 2009 i 2010
fondul de rulment este pozitiv i necesarul de fond de rulment pozitiv, este cazul unui necesar
de fond de rulment finanat din fondul de rulment, care degaj disponibiliti ce pot ascunde o
subutilizare de capitaluri.
2.3.5. Cash-flow-ul:
Fluxurile de trezorerie ce decurg din desfurarea activitii ntreprinderilor din ri cu
economie concurenial, inclusiv n practica financiar-contabil din Romnia, se folosete
noiunea anglo-saxon de "cash-flow". De-a lungul timpului, conceptul de cash-flow a
cunoscut interpretri i modaliti diferite de calcul.
Cash-ul se refer la ansamblul de disponibiliti, este asimilat cu trezoreria net i
cunoate dou forme:
- cash efectiv care se refer la disponibilitile bneti n conturi bancare curente i n cas;
- cash echivalent care se refer la disponibiliti cvasilichide cum ar fi valorile mobiliare de
plasament, respectiv titlurile financiare (aciuni, obligaiuni etc.) i titluri monetare (certificate
56
de depozit bancar, certificate de trezorerie etc.) cumprate pentru valorificarea temporar a

excedentului de trezorerie.
La rndul su, cash-fow-ul (CF) este variaia (fluxul) trezoreriei nete (~TN) de la
nceputul pn la sfritul exerciiului financiar.Att cash-ul, ct i cash-flow-ul sintetizeaz
variaia rezultatelor din operaiunile (de gestiune i de capital) ale ntreprinderii.
Corespunztor celor dou tipuri de operaiuni ale ntreprinderii rezult dou forme de cashflow:
- cash-flow-ul din operaiuni (activiti) de gestiune (CFgest)
- cash-flow-ul din operaiuni (activiti) de capital (CFKap), structurat la rndul su n cashflow-ul operaiunilor de investiii (CFinv) i cash-flow-ul operaiunilor de finanare (CFfin).
Creterea trezoreriei de la un exerciiu financiar la altul reprezint Cash flow-ul
perioadei (CF) i se calculeaz dup relaia:
CF = TNN- TNN-1
Cash-flow-ul poate fi pozitiv i negativ.
Analiza cash-flow-ului ntre anii 2008 i 2009:
CF = TN 2009 TN 2008
= 27.099 55.134
= -28.035
Un cash-flow negativ semnific o diminuare a capacitii de autofinanare a investiiilor, o
srcire a activului real i o reducere a valorii proprietii.
Analiza cash-flow-ului ntre anii 2009 i 2010:
CF = TN 2010 TN 2009
= 37.733 27.099
= 10.634
Un cash-flow pozitiv reprezint o mbogire a activului real, o majorare a averii
proprietarului, conducnd la creterea capacitii de autofinanare a investiiilor.
2.3.6. Situaia fluxurilor de trezorerie:
Situaia fluxurilor de trezorerie este necesar utilizatorilor informaiilor contabile
pentru a lua decizii economice, pentru a putea evalua capacitatea ntreprinderii de a genera
numerar sau echivalente de numerar. De acest fenomen depinde capacitatea ntreprinderii de
a-i plti angajaii, furnizorii, creditorii i de a remunera capitalul.
57
Instrumentul cel mai adecvat de informare cu privire la capacitatea intreprinderii de a

genera numerar sau echivalente de numerar este tabloul fluxurilor de trezorerie sau situaia
fluxurilor de numerar, cum este numita in IAS 7.
Tabloul fluxurilor de trezorerie (sau tabloul de utilizri i resurse) prezint evoluia
situaiei financiare a ntreprinderii, respectiv fluxurile de lichiditi i, spre deosebire de
contul de rezultate, acest ultim document nu prezint o mbogire sau o srcire a societii,
ci doar o micare a lichiditilor.
Conform normelor contabile internaionale, unor reglementri nationale i teoriei
contabile, fluxurile de trezorerie rezult din activitatea de exploatare, activitatea de investiii
i activitatea de finanare.
Metodologic situaia fluxurilor de trezorerie se poate prezenta prin 2 metode: metoda
direct si metoda indirect.
Metoda indirect este de fapt ntocmirea unui tablou de reconciliere a rezultatului net
naintea impozitrii i a elementelor extraordinare cu fluxul net de trezorerie din activitile de
exploatare. Aplicarea metodei indirecte este uurat de faptul c o contabilitate modern este
o contabilitate de angajamente, n ciuda faptului c informaiile degajate de ea au un pronunat
caracter convenional. ntocmirea fluxurilor de numerar din exploatare utilizeaz date din
Balana de verificare i situaiile financiare ale ntreprinderii.
Prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerie:
a) fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare
b) fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii
c) fluxurile de trezorerie generate de activitile de finanare
O prezentare tip, n acord cu norma IAS 7, a procedurii dezvoltate prin metoda
indirect, este prezentat n tabelul de mai jos.
Tabel Nr.2.4.
Situatia fluxurilor de trezorerie la 31 decembrie 2010
Denumire indicatori
- lei-
Sursa informaional [balana Sume

de verificare (BV), respective
bilan(B),
A. Fluxuri de trezorerie relative la
cont
profit
pierdere (CPP) sau Note (N)]

Calcul
activiti de exploatare(=6+7+8-910-11):
58
52.325
1. Rezultatul contabil naintea
(RC ct 701-708 din BV)
impozitrii (Rezultat brut)
(SFC/SFD ct 711 Rd 2 din CPP)
+ 106.893
+(RC ct 721+722+741-791 din

BV)-(RD ct 601-688 din BV) =
2. Ajustri privind veniturile i
Rd 14 din CPP
Calcul
+ 78.273
cheltuielile nemonetare:
+ Cheltuieli cu amortizarea
+ Cheltuieli cu provizioanele
- Venituri din provizioane
3. Ajustri privind veniturile i
RD ct 6811 din BV
RD ct 6812-6814 + 686 din BV
RC ct 781 + 786 din BV
Calcul
+ 78.273
+0
-0
- 134.423
cheltuielile nelegate de exploatare:

+ Cheltuieli privind dobnzile
RD ct 666 RC ct 7418 din BV
+ 84.818
+ Cheltuieli din diferene de curs
sau Rd 13 din CPP

RD ct 665/analitic distinct din
+ 18.054
valutar (calculate)
- Venituri din dividende
- Venituri din dobnzi
- Venituri din diferene de curs valutar
BV
RC ct 761 din BV
RC ct 763 + 766 din BV
RC ct 765/analitic distinct din
-0
- (-947)
- 1.878
(calculate)
- Venituri privind impozitul amnat la
BV
RC ct 791 din BV
-0
plat (calculate)
+ Alte cheltuieli financiare legate de
Se completeaz de ntreprindere
+ 330.854
operaii de investiii sau de finanare (
(ct posibile: 663, 6642, 667, 668
din BV)
- Alte venituri financiare legate de
operaii de investiii sau de finanare (
(ct posibile: 762, 7642, 767,
)
+ Cheltuieli cu vnzarea activelor
768)
RD ct 6583 + 6641 din BV
+0
(calculate)
- Venituri din vnzarea activelor
- Venituri din subvenii pentru
RC ct 7583 + 7641 din BV

RC ct 771/analitic distinct din
-0
-0
investiii (calculate)
+ Alte cheltuieli extraordinare legate
BV
+0
de operaii de investiii sau de
(analitice ale contului 671 din
finanare(**)
- Alte venituri extraordinare legate de
BV)
operaii de investiii sau de finanare
(analitice ale contului 771 din

59
- 567.218
-0
(**)
+ Cheltuieli cu impozitul pe profit
BV)
RC ct 6912 din BV
+ 16.766
amnat la plat (calculate)

4. Profit din exploatare nainte de
Calcul
+ 50.743
NFR = 1+2+3
5. Modificrile capitalului circulant
+ Variaia stocurilor i a elementelor
Calcul
[(SFD-SID ptr. Ct (301 la
177.324
+ 275.992
asimilate
303308+331+332+341 la
modificrile capitalului circulant
346348+351 la 358+361348+
351 la 358+361368+371378+
381 388+ 4091)+(SFD-SID ct
501 la 508-509 dac e vorba de
investiii financiare care nu sunt
considerate echivalente de
numerar)-(SFC-SIC ct 4428
pentru partea care reflect TVA
pentru stocuri) din BV]
+ Variaia creanelor clieni i a
(SFD-SID ct 4092 + 411 la 418
conturilor asimilate (furnizori
din BV )
+(-1.085.918)
debitori, efecte de primit, clieni

inceri, clieni-facturi de ntocmit)
+ Variaia altor creane de exploatare
(SFD SID ptr ct 425+4282+
+ (-9000 )
4382+4424+4428/analitic
distinct + 461/analitic distinct
+ Variaia cheltuielilor n avans legate
din BV)
(SFD SID ptr ct 471/analitic
de exploatare
distinct + 473/analitic distinct
- Variaia datoriilor cu furnizorii de
din BV)
(SFC SIC ptr ct 401+403+
bunuri i servicii i a conturilor
404* + 405* + 408 + 419 din
asimilate (clieni creditori, efecte de
BV)
pltit, furnizori-facturi nesosite)

60
+ 2.858
- (-1.052.159)
- Variaia datoriilor sociale (salarii i
(SFC SIC ptr ct 421, 423, 424, - 7.214
contribuii legate de salarii)
426, 427, 4281, 431, 437, 4381
- Variaia altor datorii legate de
din BV)
SFC SIC ptr ct 4423+
exploatare
4428/analitic distinct + 444 +
- 51.149
446/analitic distinct +
- Variaia veniturilor n avans legate
447/analitic distinct din BV

(SFC SIC ptr ct 472/analitic
de exploatare
distinct, 473/analitic distinct din
6. Numerar generat de exploatare
BV)
Calcul
228.067
(= 4 - 5)
7. Dividende ncasate (**)
SID SFD ct 461/analitic
9.000
- 404
distinct(sau alt cont de creane

8. Dobnzi ncasate (**)
utilizat) + RC ct 761 din BV

SID SFD ct 2672, 2674, 2676,
-947
2679, 4518/analitic distinct,

4528/analitic distinct, 5088,
9. Dividende pltite (**)
5187 + RC ct 763, 766 din BV

SIC SFC ct 457 + RC ct 457 = 47.035
10. Dobnzi pltite (**)
RD ct 457 din BV
(SIC SFC ct 168, 4518
90.258
/analitic distinct, 4528/analitic

distinct, 4558, 5186, 5198) +
(RD ct 666 din BV RC ct
11. Impozit pe profit pltit
7418 din BV)

SIC ct 4411 SFC ct 4411 +
46.502
RD ct 6911 din BV = RD ct
4411
B. Fluxuri de numerar din
activiti de investiii
+ ncasri din vnzarea de imobilizri
- Pli privind achiziia de imobilizri
233.286
RC ct 7583 + 7641 din BV
(Rd A col 2 col 1 din B) + RD
+0
- 235.964
ct 6811 din BV (dup ce s-au

eliminat diferenele din
+ Dividende ncasate (**)
reevaluare pe care le conin)

SID SFD ct 461/analitic
61
+ 9.000
distinct(sau alt cont de creane

+ Dobnzi ncasate (**)
utilizat) + RC ct 761 din BV

SID SFD ct 2672, 2674, 2676,
+ (-947)
2679, 4518/analitic distinct,

4528/analitic distinct, 5088,
Alte cheltuieli i venituri financiare
5187 + RC ct 763, 766 din BV

legate de operaii de investiii (**)
(ct posibile: 663, 6642, 762,
Alte cheltuieli i venituri
7642 din BV)

extraordinare legate de operaii de
(analitice ale conturilor 671,
investiii (**)
771)
- Variaia creanelor i a cheltuielilor
SFC SIC ct 4511/analitic
n avans legate de operaiile de
distinct, 4521/analitic distinct,
investiii
4581
- 5.375
La ntreprindere se mai pot

folosi analiticile conturilor: 461,
+ Variaia datoriilor i a veniturilor n
4482, 471, 473

SFC SIC ct 404, 405, 4582
avans legate de operaiile de investiii
+0
folosi analiticile conturilor:

C. Fluxuri de numerar din
4481, 462, 472

Calcul
-27.529
activiti de finanare
ncasri din majorarea capitalului
[RC ct 1012 + 1015 + 1016 +
social, primelor legate de capital,
104(cu excepia operaiilor de
subveniilor pentru investiii
transfer ntre capitaluri proprii)]

+ [SFC SIC ct 131 + RC ct
+ ncasri din mprumuturi
7584] din BV
[RC ct 161 la 167 RD ct 169 + + 2.790.573
RC ct 5191 la 5197 din BV] din
BV (cu excepia operaiilor de
62
transfer ctre capitaluri proprii

- Pli privind reducerea capitalului
sau alte operaii nonnumerar)

RD ct 1012 + 1015 1016 (cu
social
excepia operaiilor de transfer
- Pli privind rambursarea
ctre capitaluri proprii) din BV

[RD ct 161 la 167 + 5191 la
mprumuturilor
5197 din BV (cu excepia
-0
- 2.671.157
operaiilor de transfer ctre

capitaluri proprii sau alte
- Dividende pltite (**)
operaii nonnumerar) ]
SIC SFC ct 457 + RC ct 457 = - 47.035
RD ct 457 din BV
- Dobnzi pltite (**)
SIC SFC ct 168, 4518,4528,
- 90.258
4558, 5186, 5198 + RD ct 666

Alte cheltuieli i venituri financiare
din BV
legate de operaii de finanare (**)
(ct posibile: 667, 668, 767, 768
Alte cheltuieli i venituri
din BV)
extraordinare legate de operaii de
(analitice ale conturilor 671,
finanare (**)
- Variaia creanelor i a cheltuielilor
771)
SFD SID ct 456, 481, 482
n avans legate de operaiile de
finanare
folosi analiticile conturilor: 461,
+ Variaia datoriilor i a veniturilor n
4482, 471, 473

SFC SIC ct 4511/analitic
avans legate de operaiile de finanare
distinct, 4521/analitic distinct,
- 9.652
+0
4551, 456, 481, 482

folosi analiticile conturilor:
D. Creterea net de numerar i
4481, 462, 472

Calcul
258.082
RD ct 665/analitic distinct RC
+ 16.176
echivalente ale numerarului

(A + B + C)
Cheltuieli i venituri din diferene
63
de curs valutar
Numerar i echivalente de numerar la
ct 765/analitic distinct din BV

(SFD ct 501 la 508-509) (dac
sfritul perioadei
aceste investiii respect
34.220
condiiile de scaden i scop al

achiziiei pentru a fi considerate
echivalente de numerar) + (511
+ 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
din BV
- Numerar i echivalente de numerar
(SID ct 501 la 508- 509) (dac
la nceputul perioadei
aceste investiii respect
26.443
condiiile de scaden i scop al

achiziiei pentru a fi considerate
echivalente de numerar) + (511
+ 512 + 531 + 532 + 541 + 542)
din BV
(*) preferm s pornim de la rezultatul brut contabil, avnd n vedere c impozitul pe profit
aferent trebuie transformat intr-un flux de numerar, iar cheltuiala privind impozitul nu este,
deci, relevant dac se trateaz izolat
(**) pentru aceste elemente se poate opta pentru clasificarea la fluxurile de exploatare sau la
fluxul specific (investiii sau finanare).
Unde:
RD rulaj debitor; RC rulaj creditor

SID sold iniial debitor
SIC sold iniial creditor
SFD sold final debitor
SFC sold final creditor
Ct cont
64
n tabelul nr. 2.2 se constat c fluxul de numerar generat de exploatare este pozitiv,
avnd o valoare de 52.325 lei, care denot eficiena operaional a ntreprinderii. Una din
cauzele micorrii fluxului generat de activitatea de exploatare a fost variaia creanelor i a
conturilor asimilate care are o valoare negativ de -1.085.918 lei.
Fluxul de numerar din activiti de investiii este pozitiv, nregistrnd o valoare de
233.286 lei, ceea ce poate indica o intenie de restructurare a activitii ntreprinderii care i
disponibilizeaz activele imobilizate sau credite comerciale mari acordate de furnizorii de
imobilizri.
Fluxul de numerar din activiti de finanare este negativ avnd o valoare de -27.529
lei ceea ce semnific existena unor posibiliti de rambursare a datoriilor.
Creterea net de numerar i echivalente ale numerarului este de 258.082 lei reflect
eficiena i lichiditatea rezultatului generat de activitatea de exploatare care permite
acoperirea nevoilor curente i eventual a celor pe termen lung, precum i o politic de
finanare echilibrat.
65
CAPITOLUL III
POSIBILITATI DE INFORMATIZARE A CALCULELOR

CONTABILITATII IN SFERA TREZORERIEI
3.1.Caracteristicile unui sistem informatic:

n condiiile n care volumul de informaii, frecvena i viteza lor de rspndire cresc
exponenial, managerul de astzi trebuie s stpneasc mijloacele de informaie.
Adaptabilitatea i viteza de reacie fa de evoluia economic, tehnologic i social pe plan
local sau global reprezint noile aptitudini care trebuie s le regsim la managerul
contemporan, iar sistemul informaional este elementul cheie i punctul principal de sprijin al
acesteia. Informaiile pe care le ofer contabilitatea dintr-o ntreprindere au o importan
deosebit, att pentru ntreprinderea care le furnizeaz, ct i pentru ceilali participani la
Sistemul informaional pentru conducere este un set de resurse umane i de capital,
viaa economic a unei societi i pentru naiune n care aceasta i desfoar
activitatea.investite ntr-o unitate economic, n vederea colectrii i prelucrrii datelor
necesare producerii informaiilor, care vor fi folosite la toate nivelurile conducerii planificate
i controlul activitilor organizaiei
Datele reprezint elementele de intrare n procesul de prelucrare fiind formate din
cifre, cuvinte, simboluri etc., constituind obiectul de prelucrare care prin conversie devin
informaii.
Informaia reprezint o form scris, susceptibil de a aduce cunotine. Informaia
red n mod specific imaginea realitii economico-sociale, fiind destinat funciei de gndire
uman n vederea descifrrii semnificaiei i transformarea acesteia prin factorul uman
decizional n decizii menite s regleze ntregul sistem cibernetic condus.
Sistemul informaional cuprinde totalitatea principiilor i metodelor, procedeelor i
mijloacelor (tehnic de calcul, personal specializat) folosite pentru generarea, alegerea,
transmiterea, stocarea i prelucrarea datelor in vederea analizei i transmiterii informaiilor
ctre sistemul de conducere n scopul fundamentrii deciziilor pentru ntregul sistem.
Sistemul informatic reprezint o component a sistemului informaional n care
operaiile de prelucrare a datelor se realizeaz automat cu ajutorul echipamentelor de calcul i
n primul rnd al calculatoarelor electronice. Structural acest sistem este format din: sistemul
electronic de calcul (hardware i software); programe de aplicaii; date de prelucrat; resurse
umane i cadru organizatoric. Pentru specificul activitii economice, cele mai adecvate
structuri de date sunt fiierele i bazele de date.
Fiierul este o structur de date, omogen din punct de vedere al semnificaiei i al
cerinelor de prelucrare, nregistrate pe un suport i care pot fi prelucrate individual.
66
Baza de date este un ansamblu integrat de nregistrri sau de fiiere reunite i

structurate in mod logic. Ansamblul de programe care realizeaz gestiunea i prelucrarea
complex a datelor i a relaiilor dintre ele, n condiii de multiacces a utilizatorilor poart
numele de sistem de gestiune a bazelor de date (SGBD).
SGBD-ul reprezint un ansamblu coordonat de programe care permite descrierea,
memorarea, manipularea, interogarea, i tratarea datelor coninute intr-o baz de date.
Banca de date reprezint un sistem de colecii de date aflate n interdependen,
mpreun cu mijloacele informaiei utilizate la memorarea centralizat i prelucrarea lor
serial sau conversaional. Banca de date are n structura ei urmtoarele elemente:
baza/bazele de date; sistemul de gestiune a bazelor de date (SGBD); sistemul electronic de
calcul i/sau teleprelucrarea asociat; programele de aplicaii; utilizatorii.
Apariia noiunii de informaie utilizat astzi pe scar foarte larg se afl n strns
legtur cu prelucrarea diferitelor tipuri de date. Noiunea de informaie are un mare grad de
generalizare, fiind ntlnit n toate domeniile activitii umane. Orice sistem natural sau
socio-economic nu este posibil fr un schimb de informaii att n interiorul sistemului
propriu, ct i ntre sistemul respectiv i alte sisteme exterioare.
Sursa iniial din care se obin informaiile sunt datele prin care se prezint starea la un
moment dat al unui fenomen sau proces care se exprim prin iruri de caractere, litere,
simboluri.
Pentru a-i ndeplini rolul su, informaia trebuie s parcurg n mod necesar un
anumit traseu din momentul producerii i pn n momentul aplicrii deciziilor luate pe baza
sa. Acest drum poart numele de circuit informaional, iar o seciune din acest circuit
reprezint fluxul informaional.
De asemenea, apreciem c informaia contabil dispune de nsuiri care o fac s fie
preferat calitativ: este mai exact, fiind corelat cu realitatea pe care o exprim; este
consistent, furniznd cunotine complete pentru utilizatorul avizat; este relevant, coninnd
suficiente elemente pentru luarea deciziilor; este complet i accesibil. n cea mai mare parte
a activitilor de mai sus sunt asigurate prin sistemul informaional, care este un instrument
direct al sistemului de conducere.
3.2.Programul informatic utilizat de S.C. CONVENABIL SRL
S.C. CONVENABIL S.R.L. folosete programul de contabilitate i gestiune VIP

Profesional.
VIP Trezorerie este modulul n care sunt nregistrate cronologic sau nu fiecare
operaiune financiar, cas sau banc a firmei. Programul lucreaz cu mai multe conturi de
trezorerie i exist mai multe categorii de operaiuni care pot fi definite flexibil de utilizator.
Registrul de operaii este unul din modurile de introducere a ncasrilor sau plilor.
Consultarea registrului se face pentru orice perioad i permite calcularea automat a
soldurilor dup fiecare operaie n parte. Soldul i sumele nscrise n contul de trezorerie pot fi
67
n valut, respectiv dac este vorba de un cont de trezorerie n deviz strin. Sumele n lei
sunt calculate la cursul zilei.
ncasrile i plile sunt repartizate pe facturile din modului VIP Gestiune i se pot
raporta facturi n scaden sau care au depit scadenta, pentru vnzri respectiv cumprri.
Aici se ntroduc ncasri i plti periodice cu frecven lunar, anual, sptmnal etc
care pot fii operate rapid n registrul de cas sau banc. Acest modul este folosit pentru a
reflecta fluxurile financiare care au loc n cadrul societii.
Configurarea conturilor de trezorerie
Contul de trezorerie reprezint locul n care intr i din care ies banii. Contul de trezorerie
poate fii asociat cu un cont bancar, cas n lei sau valut, sumele acordate unui angajat,
conturi de dobnd, compensri, etc. n contul de trezorerie se opereaz intrrile i ieirile din
bani i se calculeaz soldul dup fiecare operaie.
Introducerea conturilor de trezorerie:
1. Navigai Conturi i adugai un nou cont cu INS sau Adugai.
2. Completai n fereastra de detaliu Cont de trezorerie cmpurile aferente.
3. Cod cont - reprezint identificatorul contului de trezorerie care va fi regsit n documentele
asociate lui.
4. Cont contabil- se introduce sau se selecteaz din planul contabil de conturi. Dac acesta nu
exist, programul confirm crearea unui nou cont n planul de conturi. Contul contabil
este utilizat la contarea operaiilor de trezorerie efectuate pentru contul creat i la
nregistrarea tranzaciilor n modulul de contabilitate.
5. Data deschiderii - este data la care contul se nfiineaz sau la care se ncepe operarea.
6. Deviza valut - se selecteaz pentru conturi n lei RON iar pentru cele n deviz valuta
strin din lista de devize. n cazul n care nu este introdus automat din program, deviza
valutar se creaz automat din fereastr.
7. Soldul iniial - se introduce n deviza selectat n cazul n care contul de trezorerie
pornete cu un anumit sold. Pentru conturile n valut introducei soldul n valut.
68
8. Cmpul Curs valutar este necesar pentru a calcula soldul n sau din deviz strin n
funcie de soldul iniial introdus. La conturile n lei se va introduce suma respectiv, iar la cele
n valut, cursul din ziua deschiderii contului.
9. Cmpurile Descriere cont i Numr cont se completeaz n cazul n care contul se refer
la un cont bancar sau dac se dorete o descriere suplimentar.
10. Salvai contul de trezorerie cu OK / Adaug.
Registrul de trezorerie
Registrul de operaii reprezint istoricul operaiilor de intrare i ieire dintr-un anumit cont de
trezorerie i ntr-o anumit perioad selectat. n cadrul acestei liste se poate cuta, opera i
vizualiza fluxul operaiunilor financiare dintr-un anumit cont.
Operaiile sunt sortate cronologic i coloanele din registru sunt urmtoarele:
1. Numr - numrul documentului justificativ al operaiei (chitan, OP, CEC).
2. Data - data emiterii documentului.
3. Explicaie - numele clientului, furnizorului n cazul operaiilor cu partener sau explicaie
liber editat n cazul operaiunilor diverse.
4. Cont contabil - contul operaiei cu care se va debita sau credita contul trezorerie n
preluarea n contabilitate. Dac acesta nu este prezent, pentru ncasri i plti, contul contabil
va fi contul setat implicit pentru aceste operaii pentru contare automat.
5. Debit - sum intrat n cont.
6. Credit - sum ieit din cont.
7. Sold - soldul contului dup operaia curent calculat automat; n cazul introducerii la o
anumit dat, editrii sau tergerii unei operaiuni, toate soldurile urmtoare vor fi recalculate.
69
8. Categorie - categoria de operaie selectat.

9. Mod de plata- modul de plata selectat
Liste de intrari si iesiri
Lista de intrri sau Lista de ieiri reprezint istoricul operaiilor de intrare, respectiv de ieire
dintr-un anumit cont de trezorerie i ntr-o anumit perioad selectat. n cadrul acestei liste se
poate cuta, opera i vizualiza fluxul operaiunilor financiare dintr-un anumit cont.
Introducerea unei operaii n Registru:
1. Apsai INS sau Adaug.
2. n dialogul pentru tipul operaiei, apsa Y pentru intrare, N pentru Ieire, Escape pentru
renunare sau:
Pentru adugarea unei intrri apas butonul verde din bara sus a ecranului sau tasta F5
Pentru adugarea unei ieiri apas butonul rou din bara sus a ecranului sau tasta F6
Se vor completa cmpurile:

1. Numrul - numrul documentului; programul genereaz automat un numr cronologic al
nregistrrii.
2. Data - data operaiei (extrasului, registrului de cas, decontului etc).
3. Cont - automat va fi setat contul selectat la deschiderea registrului.
4. Categorie - programul va seta automat categoria ncasare care se va folosi pentru ncasri
de la parteneri (clieni). n cazul n care avei alt tip de ncasare (dobnd bancar, depunere
numerar etc ) se va seta alt tip de categorie.
70
5. Explicaie - va fi completat automat n urma seleciei unei categorii de operaii sau a unui
partener cu numele acestora. Este cmp liber editabil n care se poate introduce ce se dorete.
6. Partener - selectai partenerul de la care se face ncasarea.
7. Mod de plat - poate fi selectat din modurile de plat deja existente sau prin introducerea
unui nou mod de plat n list.
8. Repartizat - selectai modul de repartizare al ncasrii avnd urmtoarele opiuni:
- factur - cnd se achit o anume factur a clientului/furnizorului selectat.
- multifactur - cnd se achit mai multe facturi ale clientului/furnizorului selectat.
- nerepartizat - cnd operaiunea nu este repartizat pe o factur sau e operaie divers.
9. Factur - selectai factur/facturile la care face referire ncasarea.
10. Sum - Suma operaiei se completeaz manual dac achitarea este fr factur, sau
automat dac este preluat din valoarea facturii/facturilor achitate.
Not:
- Dac este vorba de achitarea unei facturi, suma pltit nu poate fi mai mare dect suma
facturii selectate. Dac achitarea s-a fcut pe mai multe facturi atunci suma nu trebuie
modificat.
- n spatele sumei n lei, fiecare operaie conine sum n valut, la cursul zilei. Pentru a
schimba cursul la care se transform suma n lei, se apas butonul V i se introduce cursul
dorit. Introducerea operaiei continu cu pagina de contare sau salvai cu OK.
Contarea unei operaii de trezorerie:

1. Metoda contare - se seteaza DA/NU pentru preluarea operaiei n contabilitate; a fost
setat automat la creare categoriei de operaii.
2. Cont trezorerie - este contul contabil asociat contului.
3. Cont operaie - este contul cu care se debiteaz sau crediteaz contul asociat contului de
trezorerie; acesta poate fi selectat din planul de conturi existent sau prin introducerea unui nou
cont.
CATEGORII DE OPERAII
ncasare clieni i plat furnizori:
71
Categoriile de ncasare i plat parteneri sunt configurate cu parametrii standard i sunt create
n orice baz de date nou. La crearea unei operaii de intrare, ea are categoria ncasare client
sau dac este operaie de ieire ea are categoria Plat furnizor.
Automat cnd cele dou categorii de operaii vor fi selectate, ele vor genera nregistrri
contabile folosind cont corespondent contului de trezorerie folosit conturile contabile asociate,
respective 4111 i 401.
72
Dobnd bancar/ comision bancar

Categoriile de ncasare i plata dobnzii bancare sunt create astfel:
Similar pentru dobnda bancar pltit, la contul corespondent fiind trecut contul contabil
666. Pentru dobnda ncasat de la banc, categoria va fi creat astfel:
Operarea n registrul de trezorerie:

1. Navigai Registru.
2. Apas INS sau Adaug.
3 . Selectai Y sau N n funcie de intrare/ieire de numerar.
73
Automat programul va genera nregistrarea corespunztoare. Aceasta se poate vizualiza n

pagina de contare. Similar se procedeaz i pentru dobnzile bancare.
Transferuri ntre conturi trezorerie:
Categoriile de transferuri intrare i ieire sunt utilizate pentru a transfera bani dintr-un cont n
altul, de exemplu din cas n banc. Contarea se poate face prin intermediul conturilor de
transfer intermediare ca 581.
Categoriile de transferuri se configureaz astfel:

Transfer intrare - intrarea n cont a unei sume prin transferul din alt cont.
Transfer ieire - ieirea din cont a unei sume prin transfer n alt cont.
74
Avansuri spre decontare:

n cazul n care dorii ca avansurile spre decontare s fie evideniate pe cte un cont de
trezorerie alocat fiecrei persoane se va crea cte unul pt fiecare angajat. Nu este necesar
detalierea pe conturi contabile (542 analitic) ci doar detalierea n trezorerie. Paii sunt similari
pentru toi angajaii:
1. Se creaz contul de trezorerie AVANS
2. Creaz categoriile de operaii:
Acordare avans angajai (542=5311)
Restituire avans angajat (5311=542)
nregistrare acordare avans angajat:

75
1. Navigai Registru de operaii pentru contul CASA.

2. Selectai operaia : ieire (N).
3. Selectai categoria Avans angajat.
4. Introducei suma pltit.
n pagina Contare la conturi operaie programul va pune n mod automat contul contabil
542. Acesta poate fi introdus i modificat, n cazul n care dorii.
n mod automat nregistrarea va aprea n contul de trezorerie AVANS. n momentul tergerii
operaiei surs, operaia de transfer va fi tears i ea. n momentul unei ulterioare editri a
operaiei curent, numit i operaie surs, operaiunea generat de transfer va fi actualizat i
ea cu suma dat sau ali parametri modificai.
CONCLUZII SI PROPUNERI
Prin intermediul acestei lucrri, intitulat Contabilitatea trezoreriei am realizat o
analiz teoretic i practic a principalelor aspecte legate de conceptul de trezorerie.
Pornind de la identificarea, definirea i interpretarea acesteia, s-a ncercat nelegerea
ntreprinderii prin prisma indicatorilor economico-financiari i a fluxurilor de trezorerie.
Privind n ansamblu, acest studiu prezint clasa 5 Conturi de trezorerie la nivel
microeconomic.
Pornind de la opiniile potrivit crora termenul de trezorerie este asimilat fie
lichiditilor dintr-o unitate, fie cu toate valorile ce pot fi transformate uor n lichiditi sau
chiar cu ntreaga activitate desfurat n cadrul casieriei dintr-o instituie, am constatat c nici
una dintre variantele de mai sus nu descrie corect acest termen. Astfel, dup prezentarea celor
mai importante opinii pe acest subiect, am delimitat dou puncte de vedere referitoare la
conceptul de trezorerie: organizatoric i structural. Dac privim din punct de vedere
organizatoric, trezoreria se adapteaz cerinelor concrete i dimensiunilor fiecrei uniti, n
timp ce, din punct de vedere structural, se impune o detaliere a acesteia.
Ca urmare a locului central pe care l ocup trezoreria n cadrul sistemului
informaional al ntreprinderii, cu efect direct n gestiunea financiar a acesteia, este strict
necesar stpnirea coninutului economic al structurilor de trezorerie, deoarece n acest fel se
poate aciona i se pot cunoate toate riscurile posibile. Asigurarea lichiditilor se constituie
76
n una dintre activitile strategice ale ntreprinderii ca sistem, condiii n care considerm c
este necesar s se aib n vedere diferena dintre trezorerie i lichiditi, respectiv capacitatea
unitii de a face fa plilor. Pentru nelegerea teoretic a contabilitaii trezoreriei am
realizat, mai nti, o prezentare a organizrii trezoreriei, sintetiznd opiniile publicate n
diverse literaturi de specialitate.
Tot din punct de vedere teoretic, analiza dinamic a echilibrului financiar se realizeaz
cu ajutorul tablourilor de analiz a fluxurilor. n tabloul de finanare trezoreria se determin
dup relaia clasic, ca diferen ntre fondul de rulment i necesarul de fond de rulment, pe
baza informaiilor oferite de documentele de sintez dintr-o perioad trecut.
Consider c o dezvoltare a contabilitii trezoreriei ofer un cadru interdisciplinar i
util pentru contabilitatea financiar i de gestiune, iar tabloul fluxurilor de trezorerie va deveni
i n Romnia un instrument indispensabil lurii deciziilor de ctre toi utilizatorii de
informaii financiare.
BIBLIOGRAFIE
Ionescu Cicilia
- Contabilitate baze si proceduri, Editura Fundatiei Romania de

Maine,Bucuresti,2007;
Ristea Mihai si colab. Contabilitatea societatilor comerciale , vol I si II,
Editura
Universitara ,Bucuresti 2009;

Coman Florin
- Contabilitatea financiara a societatilor comerciale , Editura

Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti 2007;
Ilincuta Lucian-Dorel, Chivu

Ramona-Maria, Gadau Liana
- Contabilitatea financiara. Aplicatii practice si teste grila pentru
autoevaluare, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008;

Haiduc Hurloiu Lacramioara
- Managementul contabilitatii societatilor comerciale , Editura

Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2009 ;
*** Legislatie pentru toti
- Documentele financiar contabile , Editura Monitorul Oficial,

Bucuresti 2009;
*** Legea contabilitatii nr.82/1991, Republicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din
18/06/2008 ;
77
*** Ordinul ministrului finantelor publice nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene asa cum a fost modificat si completat prin Ordinul nr.2869/2010
***. Noile reglementari contabile conforme cu directivele europene (editia a III-a actualizat 17
ianuarie 2008), Producator Best Publishing, Bucuresti, 2008;
*** Revista Romana de Fiscalitate , Editura Rentrop & Straton, Bucuresti, colectia 2008 2009 ;
*** Reglementari contabile 2008, Editura Con Fisc, Bucuresti, 2008;
*** Taxe si impozite pentru contabili , Editura Rentrop & Straton, Bucuresti, colectia 2008
2009.
ANEXE
Anexa 1. Bilan contabil al socitii S.C. CONVENABIL S.R.L.
Denumirea indicatorilor
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
A. Active imobilizate Total
I. Stocuri
- lei -
2008
2009
2010
0
318.307
0
318.307
482.507
0
405.214
0
405.214
686.652
0
562.905
0
562.905
962.645
II. Creane
1.803.612
1.992.810
925.613
III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci
B. Active circulante Total
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
0
53.870
2.339.989
1.264
2.310.177
0
26.447
2.705.909
652
2.664.311
0
34.223
1.922.481
3.510
1.371.997
31.076
349.383
42.250
447.464
553.994
1.116.899
84.597
61.210
90.540
mare de 1 an
H. Provizioane
I. Venituri n avans, din care

- subvenii pentru investiii
0
0
0
0
0
0
mic de 1 an
E. Active circulante nete,datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai
78
- venituri nregistrate n avans

J. I. Capital, din care:
- capital subscris vrsat
- capital subscri nevrsat
- patrimoniul regiei
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instrumente de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumente de capitaluri proprii
V. Profitul sau pierderea reportat -Sold C
-Sold D
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
- Sold C
- Sold D
Repartizarea profitului
Capitaluri proprii Total
Patrimoniul public
Capitaluri Total
79
200
200
0
0
0
0
200
200
0
0
0
0
200
200
0
0
0
0
207.841
0
0
0
237.712
0
0
0
237.712
0
0
0
56.745
0
56.745
48.342
0
48.342
88.447
0
88.447
56.745
264.786
0
264.786
48.342
286.254
0
286.254
88.447
326.359
0
326.359
Anexa 2. Contul de profit i pierdere al societii S.C. CONVENABIL S.R.L

Denumirea indicatorilor
- lei -
2008
2009
2010
1. Cifra de afaceri net
4.921.949
4.857.904
5.515.144
Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
70.926
4.851.023
28.269
4.829.635
70.599
5.444.545
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror
obiect de activitate l constituie leasingul

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete
2. Variaia stocurilor de produse finite sold C
- sold D
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale
0
0
0
0
0
0
proprii i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL
89.238
5.011.187
20.290
4.878.194
18
5.515.162
5. a) Cheltuieli cu materii prime i materiale
35.115
29.700
22.545
consumabile
Alte cheltuieli materiale
13.278
28.183
25.867
3.387
4.247.650
53.455
38.315
15.140
38.780
8.027
4.457.417
70.164
53.912
16.252
60.863
6.021
5.089.437
104.695
80.774
23.921
78.273
38.780
60.863
78.273
b) Alte cheltuieli externe ( cu energie i ap )

c) Cheltuieli privind mrfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale
i necorporale
a. 1) Cheltuieli
a. 2) Venituri
80
b) Ajustri de valoare privind activele circulante

b.1) Cheltuieli
b.2) Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
0
0
0
183.771
102.579
1.269
0
0
0
185.987
151.928
1.600
0
0
0
215.853
202.463
5.063
assimilate
8.3. Cheltieli cu despgubiri, donaii i acive cedate
79.923
32.459
8.327
0
0
0
4.575.436
435.751
0
0
0
4.840.341
37.853
0
0
0
5.542.691
0
- PIERDERE
9. Venituri din interese de participare
0
0
0
0
27.529
0
- din care venituri obinute de la entitile afiliate

10.Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
0
0
0
0
0
0
parte din activele imobilizate

22
483
-947
-947
201.085
201.107
254.245
254.728
569.096
568.149
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare
i a investiiilor financiare deinute ca active circulante

- Cheltuieli
- Venituri
0
0
0
0
0
0
30.834
0
42.696
0
84.818
0
537.425
568.259
194.757
237.453
348.909
433.727
17.275
134.422
367.152
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate

de entitate al cror obiect de activiate l constituie
leasingul
Ajustti privind provizioanele
- Cheltuieli
- Venituri
CHELTUIELI DE EXPLOATARE
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATERA
PROFIT
11. Venituri din dobnzi

Alte venituri financiare
VENITURI FINANCIARE TOTAL
13. Cheltuieli privind dobnzile

- din care cheltuieli n relaia cu entitile efiliate
Alte cheltuieli financiare
CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR ( )
- Profit
- Pierdere
81
14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT - Profit

- Pierdere
68.599
0
55.128
0
106.893
0
15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare
17.Profit sau pierdere din activ. extraordinara - Profit
- Pierdere
VENITURI TOTALE
CHELTUIELI TOTALE
0
0
0
0
5.212.294
5.143.695
0
0
0
0
5.132.922
5.077.794
0
0
0
0
6.083.311
5.976.418
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT( A ) Profit

- Pierdere
68.599
0
55.128
0
106.893
0
18. IMPOZITUL PE PROFIT

19.Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar n elementele
11.854
0
6.786
0
18.446
0
de mai sus
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET A
56.745
48.342
88.447
EXERCIIULUI FINANCIAR
- Profit
- Pierdere
82
83

GR - 305 Proiect Licenta

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

GR - 305 Proiect Licenta

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

PROIECTE DE CONTABILITATE SI INFORMATICA

ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII

Cadrul didactic indrumator,

CAPITOLUL II STUDIU DE CAZ PRIVIND INREGISTRAREA IN

CAPITOLUL III POSIBILITATILE DE INFORMATIZARE A CALCULELOR

3.1Caracteristicile unui sistem informatic . .67

ar putea fi definit ca totalitatea operaiilor financiare desfurate de un agent economic

ASPECTE TEORETICE PRIVIND ORGANIZAREA SI CONDUCEREA

trezoreria este garania flexibilitii ntreprinderii. n trezorerie

Scopul gestiunii trezoreriei l constituie inerea tuturor pieelor financiare, procurarea

asigurarea lichiditii ntreprinderii;

prevederea i asigurarea diferitelor fluxuri de intrare si de ieire ale trezoreriei;

evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentului de trezorerie;

aprecierea i evaluarea diferitelor surse de finanare pe termen scurt;

stabilirea bugetului de trezorerie i previziunea trezoreriei.

Prin intermediul nevoilor - ca fluxuri de ieire - i a mijloacelor - ca fluxuri de intrare - se

acestora, referitoare la procurarea resurselor bneti necesare onorrii obligaiilor scadente i

n trezorerie se intersecteaz toate operaiunile financiare care rezult din desfurarea

1.2.Locul si rolul trezoreriei in cadrul sistemului informational al

Fig.1.Locul trezoreriei in cadrul sistemului financiar al intreprinderii

1.3 Organizarea contabilitatii operatiunilor de trezorerie

La organizarea contabilitii trezoreriei se au n vedere urmtoarele obiective

evidena i controlul operativ a operaiilor bneti n numerar;

gestiunea i valorificarea disponibilitilor bneti din conturile de la bnci i a

efectuarea plilor la termenele scadente;

respectarea legislaiei financiar-bancare i fiscale;

valorificarea disponibilitilor bneti prin plasamente de trezorerie;

alegerea i utilizarea celor mai eficiente instrumente de trezorerie i forme de

fundamentarea bugetului de trezorerie, urmrirea i explicarea fluxului net de

credite pe termen scurt i teri.

mijloacelor bneti n numerar, contabilitatea mijloacelor bneti gestionate prin banc i

Organizarea mai raional a lucrrilor se poate face i prin gruparea operaiilor pe

document justificativ pentru depunerea unei sume in numerar la casieria unitatii;

document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate.

Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor cu serviciile si bunurile achizitionate cu

persoana care efectueaza cheltuielile respective.

metoda nregistrrii operaiilor la un curs fix.

5311 Casa in lei

5314 Casa in valuta

- Plile efectuate pentru

cadrul grupului ori interese de

- Sumele ncasate n numerar

- ncasrile din despgubiri i

Costul de achiziie al 261,

- Sumele restituite sau

Contabilitatea altor valori pe care le gestioneaz casierul

la -Alte valori trecute n categoria 302

furnizori cu plata ulterioar

542 "Avansuri de trezorerie"

- Diferenele nefavorabile de curs 665

plile fr numerar se nregistreaz n extrasele de cont, pe baza

emitent/ordonator i beneficiar. Efectul utilizrii acestui instrument este debitarea contului

Trgtorul, n calitate de creditor in raportul comercial, d ordin debitorului su (din raportul

Cambiile i biletele la ordin sunt transmisibile prin gir (andosare) i negociabile pe

Cecul este un instrument de plat i de credit utilizat de titularii de conturi bancare cu

de a obine acceptarea i/sau plata acestora ;

de a remite documentele (facturi, documente de transport) n alte condiii ;

supuse Regulilor Uniforme privind Incasso-urile, Publicaia nr.522 a Camerei Internaionale

- Valoarea cecurilor i a efectelor - Valoarea cecurilor i a efectelor 512

conturi sintetice de gradul II, operaionale, i anume:

5112 Cecuri de ncasat