INTRODUCCIN A LA

CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS/GERENCIAL
La NAA en su Statement Management Accounting
(SMA) No. 2 define la contabilidad de costo como
una tcnica o mtodo que se aplica para determinar
el costo de un proyecto, proceso o producto.
Este concepto ha sufrido algunos cambios en los
ltimos aos como resultado de las revisiones
peridicas realizadas por los miembros del NAA. En
la actualidad se conoce como: Contabilidad
Gerencial.

Contabilidad de costos

Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va.

Edicin. Mc GrawHill

Contabilidad Gerencial
Identificacin

Reconocimiento y evaluacin de las operaciones

comerciales y otros hechos econmicos.

Medicin

Cuantificacin de las transacciones comerciales,

incluyendo las estimaciones de los hechos econmicos .

Acumulacin

Enfoque ordenado y coherente para el registro y

clasificacin
adecuada
de
las
transacciones
comerciales.

Anlisis

Indicadores y relaciones de las actividades de

carcter econmico

Presentacin e
interpretacin

Coordinacin de la contabilizacin y/o la planeacin de

los datos en forma lgica
para satisfacer las
necesitadas

Comunicacin

Presentacin de la informacin a los usuarios internos y

externos.

Contabilidad Gerencial:
Propsitos
PLANEAR

EVALUAR

CONTROLAR

ASEGURAR LA
CONTABILIDAD

Contabilidad Gerencial: Objetivos

Fuente: National Association Of Accountants, Statements Management Accounting: Objetives of

Management Accounting No. 1B, NY, June 17, 1982, p.6

Conceptos bsicos

Costo
Se define como el valor sacrificado
para adquirir bienes y servicios, que
se mide en pesos/dlares mediante
la reduccin de activos o al incurrir
en pasivos en el momento en el que
se obtienen los beneficios.

Caractersticas de un costo
Costo-activo

Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de

ingresos va ms all del potencial de un periodo.

Costo-gasto

Se define como la porcin de activo o el desembolso de

efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un
periodo., que comparado con los ingresos que gener da
como resultado la utilidad del periodo.

CostoPrdida

Es la suma de las erogaciones que se efectu, pero que no

gener ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso
con el cual se puede comparar el sacrificio realizado.

Clasificacin de los costos

Los costos se clasifican en diversas categoras segn:
1) Elementos del producto y capacidad de asociarlos
2) Relacin con el volumen
3) Relacin con la produccin
4) Periodo de comparacin con el ingreso
5) reas funcionales
6) Relacin con la planeacin, el control y la toma de
decisiones
7) Cambio originado por cambios en la actividad

Elementos del producto y capacidad de

asociarlos

Costos de produccin: son aquellos que se generan en el proceso de

transformar la materia prima en productos terminados. Se clasifican
en:
a)Costos de materia prima: son los costos asociados a los principales
recursos que se usan en la produccin. Estos pueden ser: directos e
indirectos
i. Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la
fabricacin de un producto terminado, fcilmente se asocian con el
producto terminado y representan el principal costo de los
materiales.
ii.Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboracin
de un producto que no pueden identificarse con una actividad.

Elementos del producto y capacidad de

asociarlos
b) Costos de mano de obra: son los costos asociados al esfuerzo fsico
o mental empleado en la fabricacin de un producto. Estos pueden
ser: directos e indirectos
i. Mano de obra directa: Es aquella que se encuentra directamente
involucrada en la fabricacin del producto terminado y puede
asociarse con ste con facilidad.
ii.Mano de obra indirecta : Es aquella involucrada en la fabricacin
de un producto de manera indirecta.
c) Costos indirectos de fabricacin: son aquellos costos que agrupan
los materiales y mano de obra indirectos, as como los dems costos
indirectos que nos no se pueden identificar directamente con los
productos.

Elementos del producto y

capacidad de asociarlos
Ejemplo:
A continuacin se presentan la relacin de los costos de fabricacin
de escritorios de oficina incurridos por la empresa ABC:
Descripcin
Madera de roble
Madera de pino
Pegante
Tornillos
Cortadores de madera (obreros)
Emsambladores (obreros)
Pulidores (obreros)
Supervisor de produccin
Arrendamiento de fbrica
Servicios generales de la planta

Monto
150,000.00
110,000.00
800.00
1,000.00
180,000.00
190,000.00
170,000.00
20,000.00
70,000.00
20,000.00

Asocie los costos con los elementos del producto y su capacidad.

Relacin con el volumen

Costos variables: Son aquellos en los que el costos total cambia en
proporcin directa a los cambios en la actividad o volumen. Esta actividad
puede ser produccin o ventas.
Costos fijos: Son aquellos que permanecen constantes durante un rango
relevante de tiempo o actividad, sin importar si cambia el volumen.
Costos semivariables o mixtos: son aquellos que se componen de un parte
fija y variable.

SI EL NIVEL DE ACTIVIDAD AUMENTA (O DISMINUYE)

Tipo de costo

Costo total

Costo por unidad

Costos fijos

No cambia

Disminuye (o se incrementa)

Costos variables

Incrementa (o
disminuye)

No cambia

Relacin con el volumen

Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va.

Edicin. Mc GrawHill

De la teora a la prctica
El Sr. Miguel Mack tiene un local de hamburguesas, y desea obtener el costo
por unidad de cada hamburguesa. Para tales fines, le proporciona los
siguientes datos:
Materia prima: $14 por cada hamburguesa.
Sueldo del cocinero: $3 000 mensuales.
Otros gastos variables: $2 por cada hamburguesa.
Otros gastos fijos (renta): $1 500 mensuales.
Con la informacin anterior, se le pide que responda lo siguiente:
a) Si durante el mes, el Sr. Mack espera vender 300 hamburguesas, aunque
puede cocinar hasta 500, cul es el costo por unidad y el costo total de
produccin?; y,
b) Si pudiera vender 500 hamburguesas, cul es el costo por unidad y el
costo total de produccin?

Mtodos para segmentar los costos semivariables

Para segmentar los costos, los gerentes utilizan diferentes mtodos, los
cuales pueden clasificarse en cuatro categoras:
Mtodos de estimacin directa
Mtodo punto alto-punto bajo
Mtodos a travs del diagrama de dispersin
Mtodos estadsticos (correlacin)
Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va. Edicin. Mc GrawHill

Mtodos de estimacin directa

Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos, y
generalmente no son adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
Basados en estudio de tiempos y movimientos: Se aplican cuando no
se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una
situacin nueva en la organizacin. Ante dicha circunstancia, mediante
observaciones de ingeniera industrial, se detecta el comportamiento de
las nuevas partidas que surgen.
Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos:
En este caso el analista determina el comportamiento de los costos en
funcin del anlisis de costos histricos; de la interpretacin de las
polticas administrativas respecto a dicha partida; y de la experiencia
profesional subjetiva.
Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va. Edicin. Mc GrawHill

Mtodo punto alto-punto bajo

Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y de la parte
variable de un costo en dos diferentes niveles de actividad, las
cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica.

Este mtodo parte de varios supuestos:

Se considera que los puntos ms altos y ms bajos del costo son los ms representativos
para explicar el comportamiento habitual de los costos de la empresa.
Existe una relacin lineal entre los costos variables y los generadores que impulsan ese
costo.
No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el
comportamiento lineal de los costos variables o fijos.
Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va. Edicin. Mc GrawHill

Mtodo punto alto-punto bajo

Metodologa de aplicacin:
1. Identificar el generador de costo (unidades, horas-maquinas, horas de
mano de obra, etc.)
2. Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos
fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no
se requerirn cambios en los costos fijos.
3. Determinar el costo total en los dos niveles.
4. Determinar el valor de la tasa de costo variable (b ), utilizando el
clculo tradicional para obtener la pendiente de una funcin lineal.
Adaptndolo al mtodo, este clculo sera como sigue:

5. Despejar la variable a de la ecuacin.

Fuente: David Noel Ramrez Padilla (2008). Contabilidad Administrativa. 8va. Edicin. Mc GrawHill

De la teora a la prctica
El Sr. Liborio Martnez, Gerente de Costos de Mack Manufacturing, S.R.L., fue
contratado recientemente y esta realizando una anlisis del comportamiento de los
costos que genera la empresa. Para tales fines, desea conocer el componente fijo y
variable de los costos del departamento de reparacin. A continuacin se muestra la
informacin de los seis meses anteriores:
Horas de
reparacin

Total de costos
de reparacin

10

$800.00

20

1,100.00

15

1,000.00

12

900.00

18

1,050.00

25

1,250.00

Utilizando el mtodo punto alto-punto bajo, determine el costo total si se trabajan 14 hrs.

Mtodo a travs del diagrama de dispersin

Este mtodo permite a la administracin seleccionar dos puntos representativos de la

funcin de costos que se analiza. Incluso si se concluyera que estos dos puntos no son
representativos, se pueden seleccionar otros dos que lo sean, gracias a la forma
grfica que permite, visualmente, efectuar una buena seleccin.
Mes

Horas de Total de costos

reparacin de reparacin

Enero

10

$800.00

Febrero

20

1,100.00

Marzo

15

1,000.00

Abril

12

900.00

Mayo

18

1,050.00

Junio

25

1,250.00

Determine si existe relacin lineal. Suponga que el administrador de la compaa ha

determinado que los puntos (18 horas-$1,050) y (20 horas- $1,100) son los que
describen mejor la relacin entre el costo y las horas. Determine el costo total esperado
del departamento si se trabajan 14 horas.

Mtodo estadstico
La herramienta estadstica utilizada en este mtodo para segmentar los
costos se conoce como anlisis de regresin. Con ella podemos medir la
relacin entre una variable dependiente y una o ms variables
independientes.
La relacin entre una variable dependiente y una independiente se le llama
regresin simple; si la relacin es entre una variable dependiente y varias
independientes, se denomina regresin mltiples.

Mtodo estadstico

A continuacin se presenta la siguiente informacin relacionada con los

costos totales de reparacin de la empresa Mack Corporation, S.R.L.:
Mes

Horas de Total de costos

reparacin de reparacin

Enero

10

$800.00

Febrero

20

1,100.00

Marzo

15

1,000.00

Abril

12

900.00

Mayo

18

1,050.00

Junio

25

1,250.00

Determine los costos totales del departamento de reparacin suponiendo

que se trabajaron 14 horas.

Comparacin de los resultados

Horas trabajadas = 14
Elementos

Punto alto - Punto

Bajo

Diagrama de
Dispersin

Mnimos
Cuadrados

Costos Fijos

500.00

600.00

544.93

Costos Variables

420.00

350.00

396.20

Costos Totales

920.00

950.00

941.13

Relacin con la produccin

Costos primos: Son aquellos que se relacionan de forma
directa con el producto. Dentro de este rengln se
encuentran: Materiales directos y Mano de obra directa.
Costos de conversin: Son los relacionados con la
transformacin de los materiales directos en productos
terminados. Dentro de esta clasificacin se encuentran:
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
COSTOS PRIMOS

Materiales
directos

Mano de
obra directa

Costos
indirectos de
fabricacin

COSTOS DE CONVERSIN

Periodo de comparacin con el

ingreso
Costos del producto: Son aquellos que se identifican directa e
indirectamente con el producto. stos son los materiales directos, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Una de
sus principales caractersticas es que dichos costos no suministran
ningn beneficio hasta que se vende el producto.

Costos del periodo: Estos costos, que no estn directa ni

indirectamente relacionados con el producto, no son inventariados.
Estos costos se cancelan inmediatamente, puesto que no puede
determinarse ninguna relacin entre costo e ingreso.

Periodo de comparacin
con el ingreso

Fuente: Carl S. Warren | James M. Reeve | Jonathan Duchac (2010).

Contabilidad Administrativa. 10ma. Edicin. Cengage Learning

Periodo de comparacin con el

ingreso

Fuente: Ralph S. Polimeni; Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones

para la Toma de Decisiones (Captulo I)

De la teora a la prctica
Clasifique los siguientes elementos como costos del producto o costos del periodo:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Costos del producto

Peras de un coctel de frutas ____________________
Costos del producto
Pago por tiempo extra de obreros ________________
Costos del periodo
Comisiones legales ____________________
Costos del periodo
Seguro en equipo de oficina ________________
Costos del periodo
Gastos de publicidad y viajes ___________________
Costos del producto
Sueldo del supervisor de calidad _________________

reas funcionales
Costo de manufactura: Son aquellos que se relacionan con las produccin
de un bien. Los costos de manufactura son la suma de los materiales
directos, mano de obra directa y cotos indirectos de fabricacin.
Costos de mercadeo: Se incurren en la promocin y venta de un producto o
servicio.
Costos administrativos: Se incurren en la direccin, control y operacin de
una compaa e incluyen el pago de salarios a la gerencia y al staff.
Costos financieros: Son aquellos que se relacionan con la obtencin de
fondos para la operacin de la empresa. Se derivan de los intereses pagados
por las obligaciones financieras, as como el costo de otorgar un crdito a
un cliente.

Relacin con la planeacin, el

control y la toma de decisiones
Costos estndares y presupuestados: Son aquellos costos que deberan
incurrirse en determinado proceso de produccin. Se utilizan para planear
el desempeo futuro y luego, controlar el desempeo real mediante
anlisis de variaciones.
Costos controlables y no controlables: Son aquellos sobre los cuales una
persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. En
cambio, en los costos no controlables no se tiene autoridad sobre los
costos en que se incurren.

Costos relevantes e irrelevantes: Son aquellos que se modifican o

cambian de acuerdo a la opcin que se adopte. En cambio, los irrelevantes
son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de accin.

Relacin con la planeacin, el

control y la toma de decisiones
Costo de oportunidad: Se conocen como los beneficios perdidos
como resultado de las opciones que no se consideran cuando se
toma una decisin.

De la teora a la prctica
Ejercicio integrador
La siguiente informacin corresponde a Mack Corporation, S. A.:
Materiales directos
$255,000
Materiales indirectos
$152,500
Mano de obra directa
$300,000
Mano de obra indirecta
$163,850
Costos indirectos de fabricacin
$466,350
(incluye Materiales y mano de obra indirecta)

Con la informacin anterior, determine lo siguiente:

a) Costos primos
b) Costos de conversin
c) Costos del producto

Flujo de costos en una

empresa manufacturera y una
comercializadora
Fuente: Ed Blocher, David E. Stout, Gary Cokins & Kung Chen (2008). Administracin de Costos. 4ta. Edicin. McGraw Hill.

Relaciones entre cuentas de

empresas manufactureras y
comercializadoras
Fuente: Ed Blocher, David E. Stout, Gary Cokins & Kung Chen (2008). Administracin de Costos. 4ta. Edicin. McGraw Hill.

Estado de Resultados para

empresas manufactureras y
comercializadoras

Flujo de costos de manufactura o produccin

Balance General: Activos corrientes

Estado de Resultados
Fuente: Captulo 1 Introduccin a la contabilidad de costos. Vanderbeck, Edward Mitchell, Maria. (2016) Principios
de Contabilidad de Costos (Edicin 17). Cengage Learning. Elaboracin propia.

Flujo de costos de manufactura o

produccin

Fuente: Carl S. Warren | James M. Reeve | Jonathan Duchac (2010). Contabilidad

Administrativa. 10ma. Edicin. Cengage Learning

Flujo de ingresos y costos de una compaa

de manufactura
BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS

Inv. inicial
Compra de
materiles
directos

Inventario de
materiales
directos

PASO 1:
Mat eri ales directos
usados

Inv. final

Costos
Inventariales
Mano de obra
directa
Costos indirectos
de manufactura

Inv. inicial

Inv. inicial
Inventario de
produccin en
proceso

PASO 2:
Costos tot ales de
manufactura incurridos

Ingresos por
ventas

PASO 3:
Costos de bienes
manufacturados

Inventario de
productos
terminados

menos
Cuando ocurren
las ventas

PASO 4:
Costos de los
productos
vendidos

menos
Inv. final

Son todos aquellos costos de un producto

que, cuando se incurre en ellos, se consideran
como activos en el balance general, y que se
convierten en costo de los productos vendidos
tan solo cuando el producto se vende.

Inv. final

Gastos generales y
administrativos
Gastos de ventas
Gastos financieros
ES IGUAL A LA UTILIDAD
DE OPER ACIN

Costos del
periodo o gastos
generales

Flujo de costos de
manufactura o produccin

De la teora a la prctica

De la teora a la prctica

Fuentes bibliogrficas
Ralph S. Polimeni; Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma
de Decisiones Gerenciales, Mc Graw Hill. Mxico

Padilla, Daniel Noel (2008). Contabilidad Administrativa. 8va. edicin, Mc Graw Hill

Vanderbeck, Edward Mitchell, Maria (2016). Principios de Contabilidad de

Costos. Edicin 17, Cengage Learning.