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01.

Detracciones
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su
cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios

Servicio de transporte de bienes por va terrestre

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre

Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus impuestos:

02. En la venta de bienes

En la venta de bienes:

Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se indic la relacin de bienes y


servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.
Es importante indicar que desde el 01.01.2015 todos los bienes del Anexo N. 1 de la Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, quedaron excluidos de la detraccin.

Respecto a los bienes del Anexo N. 2


Siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:

DEFINICIN

Recursos
hidrobiolgicos

DESCRIPCIN

% Desde el 01.01.2015

Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado

4%(1)

comprendidos

las subpartidas

nacionales

0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y

en

desperdicios de

pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales


0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se

incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no

destinados al

procesamiento de harina y aceite de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos comprendidos

en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el


proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso
A) del Apndice I de la Ley del IGV.

La presente definicin incluye lo siguiente:


a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida
nacional 1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en
la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida
nacional 1103.20.00.00.
2

4%

Maz amarillo duro


e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido
comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso en
"pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

Arena y piedra

Residuos,
subproductos,
desechos, recortes,

Bienes

comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00,

2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.

Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios


comprendidos en las subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,

desperdicios y formas

2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,

primarias derivadas de

4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,

los mismos

4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,

10%

15%

8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,


8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:
a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado
a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del
IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de
aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc,
estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 2392001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las
subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00

Carnes y despojos
comestibles (2)

Slo los bienes comprendidos en las

subpartidas nacionales

4%

0201.10.00.00/0206.90.00.00.

Harina, polvo y
"pellets" de pescado,
6

crustceos, moluscos
y dems invertebrados

Bienes

comprendidos

en

las

subpartidas

nacionales

en

las

subpartidas

nacionales

2301.20.10.10/2301.20.90.00.

4%

acuticos

Bienes
7

Madera

comprendidos

4%

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,

10%

4403.10.00.00/4404.20.00.00,

4407.10.10.00/4409.20.90.00

4412.13.00.00/4413.00.00.00.

Oro gravado con el


IGV(3)

7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
c) Slo

los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la

subpartida nacional 7112.91.00.00.

d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00


y 7108.12.00.00

cuando el proveedor hubiera renunciado a la

exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

Slo el

mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas

comprendidos en las

subpartidas nacionales del Captulo 26 de la

Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo


9

Minerales metlicos no
aurferos

N. 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros

10%

minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o


molienda.
No se

incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la

subpartida nacional 2616.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del


10

Bienes exonerados del


IGV

Apndice I de la

1.5%

Ley del IGV. Se excluye de esta definicin a los

bienes comprendidos en las

subpartidas nacionales incluidas

expresamente en otras definiciones del presente anexo.

En esta definicin se incluye lo siguiente:


a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00
y 7108.12.00.00.
b)La venta

de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del

artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en


la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto
de:
b.1)
Oro y dems minerales
11

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.

1.5%

metlicos exonerados
del IGV

b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional


2843.90.00.00.
b.3) Slo

los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la

subpartida nacional 7112.91.00.00.


b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en

las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la

Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo


N. 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.

Esta definicin incluye:


a) Los

12

Minerales no metlicos

bienes comprendidos en las

2504.10.00.00,

2504.90.00.00,

2511.10.00.00,

2512.00.00.00,

2518.10.00.00/25.18.30.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,

subpartidas nacionales
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.00.00,

2520.10.00.00,

2520.20.00.00,

10%

2526.10.00.00/2528.00.90.00,

2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.


b) Slo la puzolana comprendida en la

subpartida nacional

2530.90.00.90.

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2 en cualquiera de los siguientes casos:
1.

El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que
se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.

2.

Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

3.

Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.

4.

Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


En el caso de los bienes del Anexo N. 2 son los obligados a efectuar el depsito:
1.1. En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta:
i) El adquiriente.
ii) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando
la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
1.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Momento para efectuar el depsito


En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta:
1.

Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el adquirente.

2.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el proveedor.

3.

Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor.

Notas

El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin
pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al
SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el
12.11.14 y vigente a partir del 01.01.2015., cuyo texto es el siguiente;:

(1)

El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin
pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al
SPOT con el porcentaje de 4%" que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el
Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe,
hasta el ltimo da hbil de
cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes
siguiente. Para
determinar
el
porcentaje
a
aplicar,
el
sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.

(2)

(3)

Mediante R.S. N 019-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014, se incluye el presente numeral, modificacin que entr en
vigencia el 1 de marzo de 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
se produzca a partir de dicha fecha.

Mediante
R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye la definicin
del presente numeral (Oro),
modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

03. En la prestacin de servicios:

Cmo funciona?
En los contratos de construccin y los servicios del Anexo 3:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se indic la relacin de bienes y
servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.

Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, est referido a la prestacin de servicios,


siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, dentro de los cuales estn sujetos a la detraccin los
siguientes:

DEFINICIN

DESCRIPCIN

% Desde el 01.01.2015

A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:


a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados
de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta para realizar
1

Intermediacin laboral y

actividades de intermediacin laboral; o,

10%

tercerizacin
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo

193 de la Ley General de

Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del

servicio dota de trabajadores al

usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o
de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de

bienes muebles e

inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a

los definidos en el

inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al


2

Arrendamiento de bienes arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de


operario en tanto que no califique como contrato de construccin de acuerdo a la

10%

definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen en esta


definicin los contratos de arrendamiento financiero

Mantenimiento y
3

reparacin de bienes
muebles

Movimiento de carga

Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles

corporales y de las naves y

aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de

10%

la Ley del IGV.

A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal
efecto se entender por:

10%
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes

a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes
que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro
de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se
encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la
informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni
los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.

Otros servicios

A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial

empresariales

Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que
no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin
contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).

b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en


materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica
(7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).

10%

i) Actividades de envase y empaque (7495).


No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.

Comisin mercantil

Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de

comercio en la que el

comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio,


de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de

Comercio. Se excluye de la

presente definicin al mandato en el que el comisionista es:


a. Un

corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de

Productos o

Bolsa de Valores. (Ver inciso i) del numeral 10

del presente

anexo).

10%
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que

solicite cualquiera de los

regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.

A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o
una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de
un bien. Para tal efecto, el

usuario del servicio entregar todo o parte de las

materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.

Fabricacin de bienes
por encargo

No se incluye en esta definicin:

10%
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en
tanto el prestador se hace cargo de

todo el proceso de fabricacin de prendas

textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches,

ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill,

sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.


b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el

prestador se hace cargo de todo el

proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. (Ver


inciso i) del numeral 10 del presente anexo).

Servicio de transporte
de personas

A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de


pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el

10%

Reglamento de Comprobantes de Pago.

A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del


9

Contratos de

artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin

de aquellos que consistan

construccin

exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo


de construccin dotado de operario

10

Dems servicios

A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1) del inciso

gravados con el IGV

c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro

4%

[1] [2] [3]

numeral del presente Anexo.


Se excluye de esta definicin:
a)Servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N
26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b)Servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c)Servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP.
d)Servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al
pblico tales como restaurantes y bares.
e)Servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios
a ste, prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se
refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR.
f)Servicio postal y el servicio de entrega Rpida.
g)Servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.
h)Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que
alude la Resolucin de Superintendencia N 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.
i)Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6
y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j)Actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica
reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N.
25844.
k)Servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de
PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos
Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias.
l)Servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de
valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado
de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N. 0932002-EF y normas modificatorias.
ll)Servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros

10%

especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a


operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.
m)Servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor.

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


En el caso de los servicios sealados en el Anexo N 3 son los obligados a efectuar el depsito:
1.1. El usuario del servicio

1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo.

Momento para efectuar el depsito


El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato de construccin, o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
b) Dentro del quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar
el depsito sea el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.

Notas
[1]

Numeral incluido por la R.S.N


02.04.2012

063-2012/SUNAT publicada el 29.03.2012, vigente a partir del

[2]

Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, vigentes a
partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se produzca a partir de dicha fecha.

[3]

Inciso m) incorporado por la R.S. N


01.11.2012.

250-2012/SUNAT publicada el 31.10.2012, vigente a partir del

04. En la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV

Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV


Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT se incluy a la venta de
bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de las operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del
01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el importe de la operacin sin importar su monto.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme
a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto
tributario.

b) El proveedor del bien inmueble cuando:


i)El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de
pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. (auto detraccin)
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

Momento para efectuar el depsito


Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea el obligado a efectuar el depsito,
conforme a lo sealado en el acpite i) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y normas modificatorias (El comprobante de pago no permita ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario).
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el proveedor del bien inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo
10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

01. Liberacin de Fondos

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias y de las costas y gastos,
que correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos
efectos, la generacin de los mencionados fondos se realiza a travs de los depsitos que debern efectuar los adquirentes o
usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de la
Nacin.
En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que hubieran sido destinados al pago de las
deudas antes sealadas, sern considerados de libre disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica para esta
persona, disponer de dichos fondos sin limitacin alguna.

Preguntas frecuentes - Detracciones

1.Qu conceptos de deuda se puede pagar con los fondos depositados en la cuenta de
detraccin?
Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus deudas tributarias por concepto de
tributos, multas e intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas o recaudadas por
SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.

A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de
compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5 categora, ISC, Retenciones del Rgimen de
retenciones del IGV, percepciones, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones.
2. Qu debe entenderse por importe de la operacin?
A. En las operaciones reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias:
1.- Tratndose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta del inmueble determinado de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho
impuesto, ms el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al
Precio de Mercado definido en el inciso l) del artculo 1 de la Ley los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de
la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre
que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
2.- Tratndose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de Ley del IGV, al valor
de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn
corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley.
3.- Tratndose del traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, al valor de
mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que
correspondera por la venta de dichos bienes segn el caso, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso
I) del artculo 1 de la Ley.
B. En las operaciones de transporte de bienes reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT:
1.- Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre al valor de la retribucin por el servicio de transporte,
determinado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias
correspondientes referidas a la determinacin de la base imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que graven la
operacin.
C. En la primera venta de bienes gravada con el IVAP regulada por la Resolucin de
2004/SUNAT:

Superintendencia N 266-

1.- Tratndose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente y
cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago, la nota de crdito o la nota de
dbito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operacin.
Cuando la suma a la que se refiere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar este ltimo, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto
en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 de la Ley,
2.-Tratndose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
de la Ley del IGV, as como del retiro de los bienes de las instalaciones del Molino por el usuario del servicio de pilado de
arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la
Ley.
D. En el sistema aplicable al servicio de Espectculo Pblico regulado por la Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT (Vigente hasta el 31.12.2014 de conformidad a lo establecido en la RS 343-2015/SUNAT):
1.- A la retribucin por el servicio de Espectculo Pblico de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del
IGV, ms el IGV de corresponder, que se consigne en el boleto o entrada u otro documento, siempre que sea de

conocimiento del sujeto obligado a realizar el depsito.


Cuando el sujeto obligado sea el Promotor, la retribucin sealada en el prrafo anterior no podr ser diferente al valor de
mercado de acuerdo con el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF y normas modificatorias.
Si en el boleto o entrada u otro comprobante de pago del Promotor se consigna la venta de un bien o la prestacin de un
servicio gravado con el IGV y no comprendido en el monto indicado en el primer prrafo, lo pagado por dichas operaciones
formar parte del Importe de la Operacin, incluidos los tributos que las graven, siempre que el pago por esa venta o servicio
se haya realizado conjuntamente con el monto antes sealado.
3. Se puede pagar los derechos y tributos de importacin con los fondos depositados en
las cuentas de detracciones?

Efectivamente, tambin para los casos de pagos de derechos y tributos de importacin pueden ser utilizados los fondos
depositados en las cuentas de Detracciones. Adems, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Especfico "INRA-PE.08 Pagos Extincin de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas.
4. Se puede redondear el importe del depsito?
As es, a partir del da 22 de setiembre con la publicacin de la R.S. N 178-2005/SUNAT el depsito del importe de la
detraccin se podr hacer sin incluir decimales.
Para esto, se debe considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio
sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin y emplear el siguiente procedimiento:
Si la fraccin es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior.
5. Si se calcula mal el importe del depsito y se desea depositar la diferencia Qu debo
hacer? Debo utilizar una nueva constancia de depsito?
As es, para efectuar el depsito del importe de la detraccin pendiente se debe utilizar una nueva constancia
6.- Cundo realizo un pago parcial de una factura debo realizar el depsito de
por el monto total?

detraccin

La Detraccin se hace por el monto total de la operacin, as se realice un pago parcial.


Base Legal: Art.7 del D. Leg. N 940. Art.17, 17.1 inciso a) de la R.S. N 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias.

01. Infracciones
De no realizar el depsito de detraccin, estas seran las consecuencias:

Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr utilizar el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolucin del IGV, en el perodo en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el depsito se efecte en el momento
establecido. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.

Multa del 50% del monto no depositado.

Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos establecidos en los
artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as como el pago de la multa que
resulte aplicable.

Internamiento temporal de vehculos.- Para retirar el vehculo internado temporalmente adicionalmente a los
requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as como
el pago de la multa que resulte aplicable.

En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de infracciones y las sanciones respectivas:

Infraccin

Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que


incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que se
refiere el Sistema, en el
momento establecido.

Multa equivalente al 50% del importe


no depositado.

El proveedor que permita el


traslado de los bienes fuera
del Centro de Produccin sin
haberse acreditado el ntegro
del depsito a que se refiere
el Sistema, siempre que ste
deba
efectuarse
con
anterioridad al traslado. (1)

Multa equivalente al 50% del monto


que debi depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el depsito
dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el traslado.

3.

El sujeto que por cuenta del


proveedor permita el traslado
de los bienes sin que se le
haya acreditado el depsito
a que se refiere el Sistema,
siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad
al traslado.

Multa equivalente al 50% del monto


del depsito, sin perjuicio de la
sancin prevista para el proveedor
en los numerales 1 y 2.

4.

El titular de la cuenta a que


se refiere el artculo 6 que
otorgue
a
los
montos
depositados
un
destino
distinto al previsto en el
Sistema.

Multa equivalente al 100% del


importe indebidamente utilizado.

1.

2.

5.

Las
Administradoras
de
Peaje que no cumplan con
depositar
los
cobros
realizados
a
los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por va
terrestre, en el momento
establecido.

Multa equivalente al 50% del importe


no depositado.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.