INSTITUTO NACIONAL LA UNION

TERCER AO DE BACHILLERATO TECNICO COMERCIAL OPCION

ASISTENCIA CONTABLE
Seccin: B
Mdulo 2: Control de Cuentas por Pagar
Profesor: Jos Adn Lovo
Trabajo: Avance de proyecto del mdulo, basado en los saberes necesarios
Integrantes de equipo de trabajo:

La unin, 15 de marzo de 2013

Fanny Gabriela Alemn Rubio

Enmanuel Alexander Argueta Viera
Nanci Jeaneth Cruz Hernndez
Oscar Daniel Cruz Reyes
German Alcides Martnez Molina
Josselin Idalia Molina Vides
Mariela Carolina Villatoro Hernndez

Introduccin
En el presente material se llevar a cabo el desarrollo de la temtica
enfocada principalmente al Control de Cuentas por Pagar, conociendo
aspectos como la definicin de las cuentas por pagar y lo que ello
implica.
Prcticamente en toda empresa se da la existencia de cuentas por
pagar, siendo necesario hacerse de ellas, no por un gusto propio, sino
por la importancia que estas tienen para la puesta en marcha del
negocio, ya que al no contar con capital o efectivo necesario para
adquirir mercadera (en el caso de una empresa comercial), se tiene la
obligacin de efectuar la compra a crdito, dando origen a las cuentas
por pagar.

Objetivo General
Aportar al alumnado el conocimiento terico y prctico sobre el Control
de Cuentas por Pagar y todo lo que ello implica.

Objetivos Especficos
Conocer la clasificacin de las cuentas por pagar
Saber sobre la naturaleza de las cuentas por pagar
Registrar correctamente las cuentas por pagar

Cuentas por Pagar

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes
materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisicin de
activos fijos o contratacin de inversiones en proceso.
Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por
Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a ms de doce meses, en Cuentas por
Pagar a Largo plazo.
Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de stos
por cada documento de origen (fecha, nmero del documento e importe) y por
cada pago efectuado. Tambin deben analizarse por edades para evitar el pago de
moras o indemnizaciones.
Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada perodo econmico,
deben reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el ao prximo).
Muchas compras de las empresas son a crdito, es decir, al efectuarse la compra,
la empresa adquiere una responsabilidad de pagar el monto en el futuro. Las
cuentas por pagar son importes adeudados por una empresa, por las
compras de materiales, servicios o insumos a crdito; o por un individuo o
familia a empresas proveedoras de bienes o servicios.
En las empresas, surgen por operaciones de compra de bienes para inventario,
servicios recibidos, compra de activos fijos o inversiones. Usualmente, los
proveedores entregan mercaderas o proveen servicios, pero reciben el pago del
mismo luego de algunos das o semanas, es por esto que las cuentas por pagar
representan, en la mayora de los casos, deudas de corto plazo.
En las familias, las cuentas por pagar pueden ser facturas telefnicas, de
electricidad, agua y otros servicios, impuestos inmobiliarios, rentas, automotor, etc.
Cada cuenta por pagar suele tener una fecha de vencimiento. Luego de la fecha
de vencimiento, algunas deudas comienzan a generar intereses.
Desde el punto de vista contable, las cuentas por pagar forman parte del pasivo.
Las cuentas por pagar con plazos menores a un ao suelen clasificarse
como cuentas por pagar de corto plazo, mientras que las que tienen plazos
mayores al ao, se clasifican como cuentas por pagar de largo plazo.

De forma concisa, algunas cuentas por pagar son:

 Dividendos: Las percepciones que reciben los socios.

Proveedores: Aquellas a quienes se debe por concepto de mercancas.
Documentos por pagar: Son ttulos a crdito a cargo de la empresa, como
letras de cambio y pagars.
Impuestos por pagar: Son los impuestos generados, o causados
devengados.
Acreedores diversos: Son entidades a quienes la empresa debe por un
concepto distinto de la mercanca (puede ser dinero).
Gastos pendientes de pago: Son los gastos por servicios o beneficios
devengados, que estn pendientes de pago a cargo de la empresa.
Acreedores hipotecarios o hipotecas por pagar: Son las obligaciones
que tienen como garanta la escritura de bienes inmuebles (terrenos y
edificios).

Naturaleza de las cuentas por pagar

Son de naturaleza acreedora (haber), su saldo es deudor y representa las
obligaciones que tienen una empresa pendientes de pago; son intangibles, es
decir que no se pueden tocar.
Tambin puede decirse que las cuentas por pagar son de pasivo circulante cuando
son cuentas por pagar a corto plazo, y son de pasivo no circulante cuando son
cuentas por paga a largo plazo.
Las cuentas por pagar a corto plazo son aquellas que deben pagarse en un
periodo mximo de un ao y;
Las cuentas por pagar a largo plazo son aquellas pueden pagarse en un periodo
de ms de un ao.
Una cuenta por pagar a largo plazo puede convertirse en cuenta por pagar a corto
plazo. Por ejemplo, si una cuenta est obligada a pagarse en dieciocho meses, es
decir un ao y medio, al finalizar el tiempo de un ao de existencia de la cuenta
por pagar, solamente le restaran seis meses, convirtindose esta en una
obligacin pagadera en no ms de un ao.

Registro contable de cuentas por pagar

Veamos un ejemplo: una empresa compra mercaderas por $10.000 ms IVA.

Mercaderas
Iva Crdito Fiscal
Proveedores
Por compra de mercanca a
crdito

Debe
$10,000.00
$ 1,300.00

Haber
$11,300.00

Cuando se cancela en efectivo la obligacin con el proveedor

Proveedores
Caja

Debe
$11,300.00

Haber
$11,300.00

Administracin de cuentas por pagar

Las cuentas por pagar son la principal fuente de financiamiento no garantizado a
corto plazo para las empresas comerciales. Resultan de las transacciones en las
que se compra la mercanca pero no se entrega una nota firmada que demuestre
la obligacin del comprador con el vendedor. De hecho, el comprador acepta
pagar al proveedor la cantidad requerida de acuerdo con las condiciones de
crdito establecidas normalmente en la factura del proveedor. Aqu veremos la
explicacin de las cuentas por pagar desde el punto de vista del comprador.
Papel del ciclo de conversin de efectivo
El periodo promedio de pago es el componente final del ciclo de conversin de
efectivo. Consta de dos partes: 1) el tiempo desde la compra de materias primas
hasta que la empresa enva el pago y
2) el tiempo de flotacin del pago (el tiempo que pasa desde que la empresa enva
su pago hasta que el proveedor retira los fondos utilizables de la cuenta de la
empresa).El objetivo de la empresa es pagar de manera ms lenta posible sin
daar su calificacin de crdito. Esto significa que las cuentas que deben pagar en
el ltimo da posible, dadas las condiciones de crdito establecidas por el
proveedor. Por ejemplo, si las condiciones son a 30 das netos, entonces la cuenta
debe pagar a 30 das a partir del inicio del periodo del crdito, que por lo comn la
fecha de facturacin o el final del mes (FM, o EOM, por sus siglas en ingls) en el
que se hizo la compra. Esto permite el mximo uso de un prstamo libre de
intereses del proveedor y no daar la calificacin de crdito de la empresa
(porque la cuenta se paga dentro de las condiciones de crdito establecidas).
Anlisis de condiciones de crdito
Las condiciones de crdito que los proveedores le ofrecen a una empresa le
permiten retrasar los pagos por sus compras. Puesto que el costo del proveedor
de tener su dinero invertido en la mercanca despus de venderla tal vez se refleje
en el precio de compra, el comprador ya esta pagando indirectamente este
beneficio. Por consiguiente, el comprador debe analizar con cuidado las
condiciones de crdito para determinar la mejor estrategia de crdito comercial. Si
a una empresa se le extienden condiciones de crdito que incluyen un descuento
por pronto pago, tiene dos opciones: aceptar el descuento por pronto pago o
renunciar a l.

Cmo se clasifican los proveedores?

Por su funcin existen tres tipos de proveedores (de forma general) para las
empresas:
Proveedor de bienes
Empresa o persona fsica, cuya actividad se refiere a la comercializacin o
fabricacin de algn producto, los cuales tienen un valor monetario en el mercado,
as mismo los proveedores de bienes tienen como caracterstica principal de
satisfacer una necesidad tangible del mercado. Ejemplo de proveedores de
bienes: Empresas dedicadas a la venta de mercancas varias como; muebles,
artculos de oficina, mercanca para la reventa de cualquier tipo, empresas
dedicadas a la extraccin, transformacin y fabricacin de objetos cuya finalidad
sea la comercializacin.
Proveedor servicios
Empresa o persona fsica, cuya actividad busca responder las necesidades del
cliente, que por su caracterstica principal de servicio es intangible, es decir que no
se pude tocar, pero as mismo el servicio est apoyado por bienes tangibles para
lograr dicha actividad. Ejemplo de proveedores de servicios: Compaas
telefnicas, de internet, transporte de mercancas y personal, servicios pblicos y
para estatales como luz, agua, as como servicios de entretenimiento, televisin,
mantenimiento y otros. Es de vital importancia para las empresas establecer
relaciones comerciales con este tipo de proveedores ya que una adecuada
seleccin de estos, significara un beneficio en el funcionamiento y operacin de la
empresa.
Proveedor de recursos
Empresa o persona fsica, cuya finalidad es satisfacer las necesidades de la
empresa de recursos del tipo econmico. Como los son crditos, capital para la
empresa, socios, etc. Ejemplos de proveedores de recursos: Bancos, financieras,
prestamistas, gobierno, socios capitalistas, etc.

Cmo evitar las cuentas por pagar

innecesarias dentro de la empresa?
Para ello es necesario implementar un manejo adecuado del efectivo de la
empresa y no utilizarlo donde no se debe.
Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una
administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos
principios estn orientados a lograr un equilibrio entre los flujos positivos
( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas de dinero) de tal manera que la
empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr el mximo
provecho.
Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a
las erogaciones de dinero.
PRIMER PRINCIPIO: Siempre que sea posible se deben incrementar las
entradas de efectivo"
Ejemplo:
-Incrementar el volumen de ventas.
-Incrementar el precio de ventas.
- Mejorar la mezcla de ventas (impulsando las de mayor margen de contribucin).
-Eliminar descuentos.
SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas
de efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos a clientes
- Reducir plazos de crdito.
TERCER PRINCIPIO: Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de
dinero"
Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reduccin de precios) con los proveedores)
- Reducir desperdicios en la produccin y dems actividades de la empresa.
- Hacer bien las cosas desde la primera vez (Disminuir los costos de no Tener
Calidad)
CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de
dinero"
Ejemplo:
- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.
- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento ms prximo a cuando se
van a necesitar.

Qu son las solicitudes de cotizaciones y

rdenes de compra?
La cotizacin es:
Aquel documento o informacin que el departamento de compras usa en una
negociacin. Es un documento informativo que no genera registro contable.
Cotizacin son la accin y efecto de cotizar (poner precio a algo, estimar a alguien
o algo en relacin con un fin, pagar una cuota). El trmino suele utilizarse para
nombrar al documento que informa y establece el valor de productos o servicios.
Por ejemplo: Por favor envame la cotizacin de diez litros de pintura y tres kilos
de cal, Ayer habl con Lautaro para que me pase la cotizacin pero an no recib
nada, La cotizacin del servicio me dej sin palabras.
Solicitud de cotizacin:
La solicitud de cotizacin es la carta por medio de la cual se solicita una cotizacin
a cierta empresa, la cual le deber de responder dicha cotizacin especificndole:
Los precios de los productos o elementos que se solicitan, tiempo de entrega,
forma de pago, entre otras especificaciones necesarias, las cuales le ayudaran a
tomar la mejor decisin de compra.
Ejemplo de solicitud de cotizacin:

La compra es:
En trminos generales por compra se llama a la accin de adquirir u obtener algo
a cambio de un precio establecido.
Orden de compra:
La orden de compra es un documento que emite el comprador para pedir
mercaderas al vendedor, indicando cantidad, detalle, precio, condiciones de pago
y muchas cosas ms.
Ejemplo de una orden de compras:

Normas legales en los procedimientos de

compras al crdito y al contado
El Cdigo Tributario salvadoreo nos menciona sobre los requisitos u obligaciones
que se deben cumplir al realizar una transferencia de bienes:
Informacin de proveedores, clientes, acreedores y deudores.
Artculo 125.- Los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos mil
setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern suministrar
informacin semestral en los meses de enero y julio de cada ao, a la
Administracin Tributaria, por medios magntico o electrnico con las
especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto, relativa a las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios que hayan realizado, la cual
deber contener los requisitos mencionados a continuacin:
a) Identificacin de los proveedores de bienes y servicios por operaciones
realizadas, indicando el concepto, valor acumulado mensual por proveedor
y crdito fiscal IVA de la operacin, si fuere el caso;
b) Identificacin de las personas o entidades a quienes se les haya
transferido bienes, derechos o prestado servicios por operaciones
realizadas, indicando el concepto, valor acumulado y dbito fiscal generado,
si fuere el caso;
c) Identificacin de las personas o entidades de quienes se recibieron
ingresos a cuenta de terceros sin representacin, concepto y cuanta de
dichos ingresos, al igual que la correspondiente identificacin de tales
terceros;
d) Identificacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con
indicacin del monto de las obligaciones; y,
e) Identificacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin
del monto de las obligaciones.

Para efectos de realizar la identificacin a que se refieren los literales anteriores

deber indicarse: nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin

tributaria y nmero de registro de contribuyentes; adems deber comprender:

fecha, nmero y clase de documento emitido o recibido. En caso de proveedores
extranjeros personas naturales, que han ingresado al pas, se har constar el
nmero de identificacin tributaria, nmero de pasaporte o carn de residencia o
documento equivalente de identificacin de su respectivo pas; si no ha ingresado
al pas bastar con el nombre de la persona y el nmero de identificacin tributaria
o registro fiscal de su pas de origen que conste en el documento comercial
correspondiente. En el caso de proveedores extranjeros, personas jurdicas, que
estn realizando operaciones en el pas por medio de su representante o
apoderado, se har constar el nmero de identificacin tributaria o en su defecto,
el nmero de pasaporte o carn de residencia del representante o apoderado que
realiza las operaciones; si no est realizando operaciones en el pas, bastar con
el nombre, razn social o denominacin de la persona jurdica y el nmero de
identificacin tributaria o registro fiscal de su pas de origen que conste en el
documento comercial correspondiente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero de este artculo tienen la
obligacin de remitir el detalle de las compras efectuadas a sujetos excluidos del
impuesto, en el plazo establecido en el inciso referido, con los datos contemplados
en los literales a), b), c) y d) del artculo 119 de este Cdigo, mediante el
formulario que para tal efecto designe la Administracin Tributaria.

Cmo compra el Estado y las

municipalidades?
El gasto es uno de los componentes fundamentales de las finanzas pblicas.
Atendiendo a su clasificacin presupuestaria, el gasto gubernamental en compra
de bienes, servicios y desarrollo de obras forma parte de los rubros de agrupacin:
el rubro 54 correspondiente a Adquisiciones de Bienes y Servicios y el rubro 61
sobre Inversiones en Activos Fijos. Las instituciones pblicas adscritas a
cualquier nivel de gobierno demandan de bienes y servicios para su normal
funcionamiento y, principalmente, para proveer los servicios pblicos bsicos para
atender las necesidades de la poblacin. A razn de esto, se requiere de reglas
claras y justas entre Estado (demandantes) y proveedores (ofertantes), que a la
vez hagan ms expedito el proceso de adquisiciones y contrataciones pblicas.
En este sentido, las reformas a la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la
Administracin Pblica (LACAP), aprobadas por la Asamblea Legislativa el 18 de
mayo de 2011, implican un cambio en varios aspectos de las reglas del juego en
los negocios con el Estado. Es por ello que, la Fundacin Nacional para el
Desarrollo busc acercamientos con distintos actores pblicos y privados, con el
propsito de examinar las referidas reformas. En primera instancia, se realiz una
mesa de anlisis sobre las reformas y, en segunda instancia, se sostuvieron
reuniones bilaterales con instituciones vinculadas al tema1. Finalmente, los
insumos recogidos de estas reuniones han servido de referencia para realizar una
exposicin bsica y de fcil entendimiento en el mbito de las reformas a la
LACAP.

CONSIDERACIONES IMPORTANTES
Las adquisiciones y contrataciones del Estado son un componente clave dentro
del gasto pblico. En este sentido, interesa el rol del Estado como demandante de
bienes y servicios para satisfacer las necesidades de la poblacin. Por el impacto
econmico o social de las compras pblicas sobre la actividad productiva de un
pas y el bienestar de sus habitantes, es importante que Estado y sociedad velen
por la transparencia y probidad en el uso de los recursos pblicos, dado que este
tipo de gasto como cualquier otro proceso en el que se manejen fondos pblicos
podra ser susceptible a negligencia, abusos o corrupcin.

El Estado, como todo consumidor racional, debe aspirar a satisfacer las

necesidades de sus ciudadanos, dados los recursos con los que cuenta
asignacin presupuestaria y los precios de los bienes y servicios requeridos
para tal fin. Bajo esta ptica, las compras gubernamentales son el proceso de
(OCDE, 2006):
Identificar lo que se necesita qu tipo de bienes o servicios, en qu
cantidad, etc. .
Determinar cul es la mejor persona u organizacin para satisfacer esa
necesidad identificar al proveedor de dichos bienes o servicios,
atendiendo a criterios como la calidad y el precio.
Garantizar que lo requerido cumpla con las condiciones de entrega, calidad
y precio, y que toda transaccin se realice de manera justa y abierta.
De acuerdo con el International Budget Partnership3 (IBP, 2009), por lo general, el
proceso llevado a cabo por la Administracin Pblica para adquirir bienes y
contratar obras y servicios est constituido por cinco etapas: pre-licitacin,
licitacin, emisin de una orden o pedido de compra, inspeccin de los bienes o
servicios adquiridos y documentacin de cuentas por pagar.

LA CONTRATACIN DE OBRAS, BIENES Y SERVICIOS DE LA

ADMINISTRACIN PBLICA EN CIFRAS.
La evidencia emprica, que se recoge en estudios sobre las compras y
contrataciones del Estado en Centro Amrica, destaca que, por lo general, en los
pases de la regin los sistemas de recopilacin de informacin sobre compras
pblicas no son adecuados para el manejo y divulgacin de la misma; en ciertas
ocasiones no hay claridad en la presentacin de la informacin, por ejemplo, se
desconoce el tipo de gasto en que se invierten los recursos, los montos de gasto
por tipo de institucin que lo realiza, el nivel de desagregacin de los datos, etc.
En el caso particular de El Salvador, si bien existe informacin sobre las compras y
contrataciones pblicas, sta no es homognea y adolece de precisin. En
consecuencia, dados estos y problemas como los expuestos en el prrafo anterior,
es posible adoptar como cifra indicativa de las compras gubernamentales la suma
de los gastos en bienes y servicios e inversin que realiza el Gobierno Central.
Segn Claro (2007), bajo este tipo de supuestos, se puede subestimar de manera
importante la actividad compradora del Estado, al dejar de lado las compras de
otras entidades importantes dentro del aparato estatal Empresas Pblicas No
Financieras, Instituciones Autnomas, Municipalidades.

A pesar de las limitaciones en el acceso a informacin de este tipo, el presente

documento comprende un aproximado a las compras en obras, bienes y servicios
por parte del Gobierno Central, Instituciones Autnomas, Empresas Pblicas No
Financieras, Hospitales Nacionales y Municipalidades. Los clculos presentados a
continuacin se han realizado con base en la informacin disponible en el sitio
web del Ministerio de Hacienda de El Salvador.
Segn cifras reportadas en los Informes de Gestin Financiera del Estado, las
compras de todas las instituciones que componen el Gobierno Central representan
alrededor del 40% del total, mientras que el 60% restante lo constituyen las
compras de las Instituciones Autnomas (27%), Empresas Pblicas No
Financieras (16%), Hospitales Nacionales (4%) y Municipalidades (13%). Es
importante mencionar que en estos Informes no se incluye la liquidacin de gasto
a nivel de las municipalidades. En este caso se ha tomado como un proxy a la
inversin en obras de infraestructura, las transferencias de capital del Ejecutivo a
las Municipalidades, en concepto de Financiamiento a Gobiernos Municipales.
En El Salvador, al comparar los volmenes de compras por tipo de institucin,
resulta que el Gobierno Central es el mayor comprador. Contrario a lo que sucede
a nivel de los pases de la OCDE, donde el gasto de los Gobiernos Locales
constituye el principal componente dentro del total de las compras
gubernamentales segn estimaciones, stas representan alrededor del 65%
(Claro, 2007) .
Como se mencion anteriormente, las compras y contrataciones del Estado como
componente clave del gasto pblico revisten vital importancia para la actividad
productiva de un pas. Para El Salvador, las compras gubernamentales
representan en promedio el 6.7% del Producto Interno Bruto (PIB), para los aos
comprendidos entre 2004 y 2010 (Ver Grfico 1). Segn la OCDE (2006), en los
pases en desarrollo, las adquisiciones por parte de todos los niveles de gobierno
representan aproximadamente el 4.5% del PIB.

Grfico 1. Compras gubernamentales en relacin al Producto Interno Bruto.

En porcentaje

Fuente: Elaboracin propia con base en datos del Ministerio de Hacienda

El Cuadro 1 muestra el gasto gubernamental en obras, bienes y servicios. Para el
perodo 2004-2010, dichas compras alcanzaron US$ 1,313.27 millones en
promedio. Como se mencion anteriormente, el Gobierno Central, como principal
comprador en comparacin con el resto de instituciones, gasta en promedio US$
517.29 millones; seguido por las Instituciones Autnomas (US$ 361.18 millones),
Empresas Pblicas No Financieras (US$ 205.58 millones), las Municipalidades
(US$ 179.91 millones) y Hospitales Nacionales (US$ 49.3 millones).

Qu es la LACAP?
LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA (LACAP)
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
OBJETO, MBITO DE APLICACIN Y SUJETO DE LA LEY
Objeto de la Ley
Art. 1.- La presente Ley tiene por objeto regular las adquisiciones y contrataciones
de obras, bienes y servicios, que deben celebrar las instituciones de la
Administracin Pblica para el cumplimiento de sus fines; entendindose para los
alcances y efectos de sta, que la regulacin comprende adems los procesos
enunciados en esta Ley.
Alcance de la Ley
Art. 2.- Quedan sujetas a las disposiciones de esta Ley:
a) Las adquisiciones y contrataciones de las instituciones del Estado, sus
dependencias y organismos auxiliares, de las instituciones y empresas
estatales de carcter autnomo, inclusive la Comisin Ejecutiva
Hidroelctrica del Ro Lempa y el Instituto Salvadoreo del Seguro Social;
b) Las adquisiciones y contrataciones de las entidades que comprometan
fondos pblicos; y,
c) Las adquisiciones y contrataciones costeadas con fondos municipales, las
que podrn ejecutar obras de construccin bajo el sistema de
administracin, a cargo del mismo Concejo y conforme las condiciones que
seala esta ley.
A los rganos, dependencias, organismos auxiliares y entidades a que se hace
referencia, en adelante se les denominar Instituciones de la Administracin
Pblica o solo las instituciones.
Sujetos de la Ley
Art. 3.- Quedan sujetos a esta Ley, adems, las personas naturales o jurdicas,
nacionales o extranjeras, al ofertar o contratar obras, bienes y servicios requeridos
por las instituciones de la administracin pblica.

Tambin, se sujetan a esta Ley la unin de varios ofertantes, sin que ello implique
contratar con una persona diferente. Para utilizar este mecanismo, ser necesario
acreditar ante la institucin contratante, la existencia de un acuerdo de unin
previamente celebrado por escritura pblica, en el que se regulen, por lo menos,
las obligaciones entre los sujetos y los alcances de su relacin con la institucin
que licita.
Las personas naturales o jurdicas que formen parte de la unin, respondern
solidariamente por todas las consecuencias de su participacin y de la
participacin de la unin en los procedimientos de contratacin o en su ejecucin.
El ofertante que formase parte de una unin, no podr presentar otras ofertas en
forma individual o como integrante de otra unin, siempre que se tratare del mismo
objeto de contratacin.
Exclusiones
Art. 4.- Quedan fuera del mbito de aplicacin de la presente Ley:
a) Las adquisiciones y contrataciones financiadas con fondos provenientes de
Convenios o Tratados que celebre el Estado con otros Estados o con Organismos
Internacionales, cuando as lo determine el
Convenio o Tratado, y en su defecto se aplicar la presente Ley;
b) Los convenios que celebren las instituciones del Estado, entre s; en lo que no
se oponga a los objetivos de la presente ley;
c) La contratacin de servicios personales que realicen las instituciones de la
Administracin Pblica, ya sea por el sistema de Ley de Salarios, Contratos o
Jornales.
Aplicacin de la Ley y su Reglamento
Art. 5.- Para la aplicacin de esta Ley y su Reglamento se entendern a la
finalidad de las mismas y a las caractersticas del Derecho Administrativo. Solo
cuando no sea posible determinar, por la letra o por su espritu, el sentido o
alcance de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones de esta Ley,
podr recurrirse a las normas, conceptos y trminos del Derecho Comn. En todo
lo que no hubiere sido previsto por esta Ley podr recurrirse a las disposiciones
del Derecho Comn, en cuanto fueren aplicables.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
La NIC 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar
cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y
pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes:
(a) aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven
contablemente segn su valor razonable;
(b) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el
contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
(c) aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas
de los asegurados; o
(d) aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Provisiones.
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento.
Reconocimiento
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la
provisin.
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido
en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la
probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario.

Medicin
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la
obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar
la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma
racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del
periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.
En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin
importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se est
evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir
constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante,
tambin en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles.
Pasivos contingentes
Un pasivo contingente es:
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha
de ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o
(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos
que incorporen beneficios econmicos; o
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de
carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en
cuestin los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota.
Activos contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de la entidad.
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante,
cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder
a reconocerlo.