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AGRADECIMIENTO
Costos ABC.
OBJETIVOS
Explicar en qu consiste el modelo del Costo Basado en Actividades.
Analizar cul es la finalidad de los Costos ABC.
Diferenciar entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades.
Fortalecer la comprensin del sistema ABC, a travs de un caso
prctico.
NDICE
Agradecimiento.
Objetivos...
ndice.
Introduccin..
2
3
4
5
MARCO TERICO
Costeo Basado en Actividades
Costos ABC.
Antecedentes.....
Trminos bsicos...
Definicin......
Caractersticas...................................................
Finalidad................................
Fundamentos.....
Ventajas y desventajas......
o Ventajas.................................................
o Desventajas
Aplicacin.
Diferencia entre costeo tradicional y el costeo ABC..
7
8
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9
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CASO PRCTICO
18
Conclusiones.
Bibliografa
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26
INTRODUCCIN
acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo
y empresarial.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo
final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a
resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la
organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre el
costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones.
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que
estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para
el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
Costos ABC.
MARCO TERICO
1. ANTECEDENTES
El primer desarrollo del ABC, comienza a principios de los aos 60 en la General
Electric, donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin para
controlar los costos indirectos; los contadores de General Electric pueden haber sido los
primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que genera costos, pero
realmente fueron los acadmicos espaoles los que utilizaron el trmino por primera vez en
sus trabajos de investigacin.
Sin embargo, el costeo basado en actividades (Activity Based Costing, ABC) apareci
con mayor aceptacin a mediados de la dcada de los ochenta; sus promotores, Robin Cooper
y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los productos debe comprender el costo de las
actividades necesarias para fabricarlo.
Se desarroll como herramienta para resolver el problema que se presenta en la mayora
de las empresas, respecto a los sistemas de costeo tradicionales que se desarrollaron
principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios, pero que se presentan
muchos defectos, en especial cuando se utilizan con fines de gestin interna.
El sistema ABC se basa en la agrupacin de centros de costos que conforman una
secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa.
Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial de forma adecuada sobre las actividades
que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos.
Lo ms importante es conocer el origen de los costos para obtener el mayor beneficio posible
de ellos, minimizando todos los factores que no aaden valor.
Desde el punto de vista del costeo tradicional, los costos indirectos se asignan utilizando
como base los productos, a diferencia del ABC, que no asigna estos costos a los productos sino
a las actividades que se realizan para producirlos. La actividad se entiende como la actuacin o
conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o servicio.
Estas actividades son el ncleo de acumulacin de los costos.1
1 Contabilidad de Costos, Oscar Gmez Bravo 5 Edicin Editorial Mc Graw Hill, Mxico,
2005. Pgs. 352-353
Costos ABC.
2. TRMINOS BSICOS
a) Actividad: es un conjunto de tareas o acciones homogneas que tienen un objetivo
comn y para su adecuada ejecucin consumen recursos. Son acciones que se realizan
para satisfacer una determinada necesidad o demanda en la empresa, en algunos casos
agregan valor a los productos.
b) Centro de costos: unidad de la organizacin que es responsable por todos sus costos y
gastos en los que incurre para el desarrollo de todas sus actividades.
c) Costo de conversin: es un inductor alternativo que es utilizado para distribuir costos
a otras actividades u objetos de costos, aunque ello implique que estos puedan ser
centros de costos. Generalmente se utiliza en aquellos casos en que es prcticamente
imposible reunir y conservar datos relativos al inductor de costos tericamente ms
correcto del costo de la actividad.
d) Direccionador o Inductor de costos (Cost Drivers): es un criterio de aplicacin o
distribucin de todos aquellos parmetros convencionales que se toman como
referencia para hacer una asignacin objetiva y razonable de costos. Son los que llevan
los costos desde los centros de costos a las actividades y desde estas a los objetos de
costos; establecen una relacin causa - efecto entre los objetos de costos y las
actividades y entre estas y los centros de responsabilidad.
e) Inductores de Actividad o Activity Drivers: son unidades en que los objetos de costo
(productos, servicios, clientes, etc.), consumen actividades que deben desempearse
para que la empresa pueda fabricar (productos) prestar (servicios) o atender (clientes).
Los activity drivers son factores que se usan para asignar el costo de una actividad al
objeto de costo que se estudia; mide asimismo la frecuencia e intensidad de uso que
hace el objeto de costo de la actividad.
3. DEFINICIN
El Costeo basado en actividades (Activity Based Costing), es un sistema que asigna a los
productos o servicios los materiales directos y el costo de las actividades necesarias para
Costos ABC.
producirlos o prestarlos y costea las actividades con base en los recursos necesarios para
realizarlas. Los costos y gastos son los recursos del sistema.2
El ABC es un sistema gerencial y no un sistema contable donde los recursos son
consumidos por las actividades y stas a su vez son consumidas por los objetos de costos
(resultados). As mismo es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con
base en el consumo de actividades; considera todos los costos y gastos como recursos en una
jerarqua departamental.3
4. CARACTERSTICAS
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada
una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin
de conjunto.
5. FINALIDAD
2 Costeo Basado en Actividades ABC, Joaquin Tafur y Jair Agudelo 1 Edicin ECOE
Ediciones, Colombia, 2006.
3 Contabilidad de Costos, Oscar Gmez Bravo 5 Edicin Editorial Mc Graw Hill, Mxico,
2005. Pg. 352.
Costos ABC.
actividades;
procesos;
reas de responsabilidad y,
productos.
A su vez, suministra informacin acerca de todos los recursos necesarios para proveer de
calidad a los servicios que se brindan al cliente.
6. FUNDAMENTOS
Este sistema, se fundamenta en estas tres premisas bsicas:
a. Los productos o servicios requieren actividades. Se considera que los productos
o servicios no consumen costos, sino que consumen actividades exigidas para
su fabricacin o realizacin. En sntesis, los productos o servicios demandan
actividades.
b. Las actividades son las que consumen recursos o valor de los factores
productivos, por lo que cabe deducir que son las actividades, (no los productos
o servicios), los que causan o generan los costos.
Costos ABC.
10
Podemos definir los componentes que constituyen los procesos a travs del siguiente
esquema.
11
12
usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la
toma de decisiones.
8. APLICACIN.
El costeo tradicional aceptado por la contabilidad financiera, considera que el recurso de
la mano de obra directa y los materiales directos son los factores de produccin
predominantes. Bajo este enfoque de costeo, los costos indirectos de fabricacin se asignan a
los productos usando para ello una tasa, la cual para su clculo considera una medida de la
produccin.
Sin embargo en el Sistema ABC, los costos indirectos de fabricacin son asignados a las
actividades consumidoras de los recursos, para posteriormente asignarlos a los productos, en
proporcin al consumo que stos hacen de las actividades, para lo cual se debe buscar los
conductores de costos adecuados (cost-driver).
Los costos resultantes de la aplicacin del sistema tradicional y del sistema de costo
basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a actividades operativas
no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya falta de
proporcionalidad est definida por uno de los siguientes aspectos:
a. Diversidad por tamao de producto;
b. Diversidad por complejidad, en el sentido que los productos complejos pueden
consumir ms labor;
c. Diversidad en el volumen de produccin.
9. DIFERENCIA ENTRE COSTEO TRADICIONAL Y EL COSTEO ABC.
El sistema ABC, asigna los costos basado en dos principios fundamentales: a) las
actividades consumen recursos y, b) los productos consumen actividades. Este tratamiento
Costos ABC.
13
permite tomar mejores decisiones ya sea en cuanto a: los procesos, las actividades y, a los
productos o servicios.
Los mtodos tradicionales asignan los costos basados en la mano de obra directa, costos
de materiales, ingresos u otros mtodos simples, lo cual limita toma de decisiones importantes
sobre aquellas actividades que generan valor al producto final.
Las diferencias que existen entre el costeo tradicional y el ABC, son:
COSTEO TRADICIONAL
Divide los gastos de la organizacin en
costos de fabricacin, llevados a los
productos en gastos de administracin y
ventas, los cuales son gastos del periodo.
Utiliza un criterio de asignacin de los
COSTEO ABC
Los costos de administracin y ventas
llevados a los productos.
Los gastos de los centros de costos
son llevados a las actividades del
departamento,
asociados
productos.
los
cuales
directamente
son
los
preciso
posible.
o volmenes producidos.
Facilita una visin departamental de los
costos de la empresa, dificultando las
acciones de reduccin de costos.
de
las
actividades,
consumidos.
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El sistema ABC puede ser aplicado en algunos tipos de empresas. La aplicacin del
sistema ABC depende principalmente de las particularidades de las diferentes empresas. Sin
embargo los siguientes son las caractersticas de las empresas en que un sistema basado en
actividades puede ser implementada: a) aquellas en las que los costos indirectos de fabricacin
configuran una parte importante de los costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos indirectos.
Empresas con alto volumen en sus costos fijos.
Empresas en la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante
una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos individuales
no resulta realmente proporcional respecto al volumen de produccin de los productos.
Empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Las empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de
produccin, en las que adems los volmenes de produccin varan sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los productos.
Empresas con un nivel alto de coincidencia de procesos o actividades entre los
productos.
Empresas en la que existe un gran nmero de canales de distribucin y de compradores
que provocan la necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
Empresas en que se demuestre que existe insatisfacciones con el sistema de costos
existente.
Empresas en que se haya escogido como forma de competir el liderazgo de costos.
11. PASOS
PARA
LA
IMPLEMENTACIN
DEL
COSTO
BASADO
EN
ACTIVIDADES.
Una vez que la empresa ha establecido la necesidad de proceder a mejorar la calidad de
su sistema de informacin de costes y ha decidido que el enfoque basado en actividades es el
medio ms apropiado para conseguir dicho fin, la compaa debe seguir los pasos necesarios
para poner en marcha un sistema ABC efectivo.
Para la implementacin de un modelo de costos basado en actividades, se deben
desarrollar como mnimo, los siguientes pasos:
Conocimiento preliminar de la estructura de costos
Anlisis de los procesos
Costos ABC.
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travs de los citados pasos una nica vez y obtener la respuesta de los mismos. El desarrollo
de cualquier sistema es un proceso reiterativo, y el sistema ABC no es excepcin.
Costos ABC.
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CASO PRCTICO
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Una mediana empresa se dedica a la fabricacin de carteras de cuero. Desde sus inicios ha
fabricado
tres
tipos
de
cartera
Grande,
mediana
y
pequea.
Durante el presente ao, se ha tomado la decisin de adoptar el Costeo ABC, contndose para
ello con los siguientes datos:
La poltica de la organizacin, es la de mantener un stock de seguridad (Inventario Final
de Productos Terminados) del 20% del volumen de ventas anual estimadas para cada producto,
esta poltica ha determinado los siguientes niveles de ventas para el presente ao:
NIVELES DE VENTAS
TIPO DE CARTERA
UNIDADES
Grande
10,000
Mediana
15,000
Pequea
20,000
Los Costos Directos de Fabricacin por concepto de Materiales Directos y Mano de Obra son:
CONCEPTOS
GRANDE MEDIANA PEQUEA
Costo de Materiales por Unidad ($)
16
24
17
Consumo de Materiales por Unidad
(unidades)
4
2
2
Costo de MOD por Hora Hombre ($)
9
9
6
Consumo de Horas Hombre por
unidad(horas)
2
3
2
Los CIF del ao ascendieron a $ 2 470 000 y ya se han imputado a las respectivas Actividades,
en funcin de los diversos inductores de Recursos y segn la siguiente relacin:
ACTIVIDADES
Recepcionar Materiales (Cuero)
Reparar Maquinarias
Controlar Calidad
Unir partes de las carteras
Supervisar el acabado de los lotes de carteras
TOTAL
COSTOS ($)
650,000
900,000
50,000
550,000
320,000
2 470 000
Respecto a las medidas de actividad o Inductores de Actividad, de cada tipo de cartera, se tiene
los siguientes datos:
Costos ABC.
18
GRAND MEDIAN
CONCEPTOS
E
A
N de guas de ingreso de cuero
25
60
N de Horas Mquina por cartera
3
4
N de Ordenes de Produccin
30
40
N de Pruebas de Calidad
5
10
N de Entregas de Carteras terminadas
15
5
Gerencia General requiere la siguiente informacin relevante:
PEQUE
A
250
2
25
25
25
La
1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignacin o
reparto de los CIF, las Horas Hombre (Horas MOD).
2. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de Costeo.
3. Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el ABC.
4. Realizar una comparacin entre las tres modalidades anteriores, informando cual es el
beneficio o prdida ocultos, presentando sus comentarios y sugerencias.
SOLUCION
1. Calcular los CIF por Unidad para cada producto, utilizando como base de asignacin
o reparto de los CIF, las Horas Hombre (MOD).
1.1 Elaborar el Plan de Produccin.
CONCEPTO
Unidades a Vender
(+) Inventario Final (20%)
Inventario Inicial
Plan de Produccin
GRANDE
10,000
2,000
0
12,000
MEDIANA
15,000
3,000
0
18,000
PEQUEA
20,000
4,000
0
24,000
PRODUCTOS
Grande
Mediana
Pequea
Costos ABC.
UNIDADES A
PRODUCIR
12,000
18,000
24,000
TOTAL
HORAS
HOMBRE POR
UNIDAD
2
3
2
TOTAL DE HORAS
HOMBRE (MOD)
24,000
54,000
48,000
126,000
19
1.3 Calcular la Tasa CIF, segn el Sistema Tradicional de Costeo utilizando como base de
asignacin la Horas Hombre (HORAS MOD)
TASA CIF =
TASA CIF =
TOTAL CIF $
HORAS HOMBRE
2 470 000
126 000
= 19.60
1.4 Determinar los CIF Unitario para cada producto, con el Sistema Tradicional de
Costeo:
CONCEPTOS
GRANDE MEDIANA PEQUEA
Tasa CIF
19.60
19.60
19.60
2.
Consumo de Horas Hombre por Unidad
2
3
2
CIF Unitario
39.21
58.81
39.21
Calcular el Costo Unitario para cada producto, utilizando el Sistema Tradicional de
Costeo
CONCEPTOS
Materiales Directos
MOD
CIF
Costo Unitario
Costos ABC.
GRANDE
64
18
39.21
121.21
MEDIANA
48
27
58.81
133.81
PEQUEA
34
12
39.21
85.21
20
ACTIVIDADES
INDUCTORES
COSTO
TOTAL DE
LA
ACTIVIDA
D
N DE
INDUCTORE
S
COSTO DE
LA
ACTIVIDA
D
650,000
335
1,940.30
900,000
100,000.00
50,000
40
1,250.00
550,000
95
5,789.47
320,000
2 470 000
45
7,111.11
Recepcionar
Materiales (Cuero)
N
de
guas
de ingreso de cuero
N
de
Horas
Mquina
por
Reparar Maquinarias cartera
N de Pruebas de
Controlar Calidad
Calidad
Unir partes de las
N de Ordenes de
carteras
Produccin
Supervisar el acabado N de Entregas de
de los lotes de carteras Carteras terminadas
TOTAL
ACTIVIDADES
N DE
INDUCTORES
25
3
5
30
15
COSTO
POR
TOTAL
INDUCTOR
1,940.30
48,507.46
100,000.00 300,000.00
1,250.00
6,250.00
5,789.47
173,684.21
7,111.11
106,666.67
635,108.34
12,000.00
52.93
21
N DE
INDUCTORES
ACTIVIDADES
60
4
10
40
COSTO
POR
TOTAL
INDUCTOR
1940.30
116417.91
100000.00 400000.00
1250.00
12500.00
5789.47
231578.95
7111.11
35555.56
796052.41
18000.00
44.23
250
2
25
25
COSTO
POR
INDUCTO
R
1,940.30
100,000.00
1,250.00
5,789.47
485,074.63
200,000.00
31,250.00
144,736.84
25
7111.11
177,777.78
N DE
INDUCTORE
S
ACTIVIDADES
Recepcionar Materiales(Cuero)
Reparar Maquinarias
Controlar Calidad
Unir partes de las carteras
Supervisar el acabado de los lotes de
carteras
TOTAL
1,038,839.2
5
24,000.00
43.28
TOTAL CIF
N UNIDADES
CIF UNITARIO
3.3 Determinar el Costo Unitario ABC
Concepto
Materiales
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin (cif)
Costo unitario de producto terminado
Costos ABC.
Cartera
grande $
64
18
52.93
134.93
Cartera
Cartera
mediana $ pequea $
48
34
27
12
44.23
43.28
119.23
89.28
22
4. Realizar una comparacin entre las dos modalidades anteriores, informando cual es el
beneficio o prdida ocultos.
PRODUCTO
Cartera
grande
Cartera
mediana
Cartera
pequea
Costos ABC.
BENEFICIO O BENEFICIOS
PRDIDAS
O PERDIDAS
OCULTOS
OCULTOS
UNITARIOS
TOTALES
SISTEMA
COSTEO
TRADICIONAL
SISTEMA
COSTEO
ABC
121.21
134.93
-13.72
-164,632.15
133.81
119.23
14.58
262,519.02
85.21
89.28
-4.08
-97,886.87
23
CONCLUSIONES
Los costos basados en actividades es una herramienta muy til que nos sirve para
identificar y asignar costos a cada una de las tareas que se realizan en un proyecto, este
acercamiento a los costos nos permitir tener un mayor control sobre los gastos que se
realizan para el logro de un proyecto de tal manera que podamos identificar ms
fcilmente aquellas actividades que llevan una carga importante del costo total del
proyecto y verificar la validez de esta informacin.
Costos ABC.
24
BIBLIOGRAFA
.
Costos ABC.
25