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Sistema Impositivo
Es el conjunto de impuestos que conforman el sistema tributario de un pas.
Puede ser:
Histrico: actualizacin de los sistemas vigentes incorporando nuevos impuestos
Racional: implicara crear un nuevo sistema tributario
Impuestos al Consumo
Es la base recaudativa de mayor importancia.
La critica que se le hace es un sistema de imposicin regresivo, es decir, esta gravando mas al sector de
menos recursos.
La ventaja es fcil y alta recaudacin.
Hay varias maneras de gravar el consumo:
1) Directa: reemplaza lo que es el IG por un impuesto al gasto; le gravamos directamente al que consume
2) Indirecta: gravamos al vendedor para saber quien esta consumiendo; transferimos la carga tributaria del
vendedor al consumidor indirecto:
Especifica: solo gravamos determinados bienes y servicios:
Fijo: pierde poder adquisitivo para el estado
Advalorem: alcuota sobre bases imponibles; no tiene efecto inflacionario
General: gravamos a la mayora de los bienes y servicios:
Monofasico: afecta a una etapa de la pase productiva. Puede ser:
o Etapa Industrial:
Ventajas:
- No hay atomizacin de contribuyentes
- Son contribuyentes organizados, es mas fcil determinar que es lo que se esta haciendo
Desventajas:
- Se tiene que elevar la alcuota para obtener lo que el estado desea recaudar
- Aumenta el intento de evasin
- Efecto Piramidacin: se incrementa mas el Pvta del producto al consumidor final, que el
impuesto que recauda el estado
o Etapa Mayorista: se disminuye el efecto Piramidacin, pero no desaparece. Se incrementa el
nmero de contribuyentes no tan bien organizados.
o Etapa Minorista:
Ventajas:
- Desaparece el efecto Piramidacin; lo que se va a aumentar el precio de venta al
consumidor es igual al que recauda el estado
- Incentiva menos a la evasin porque hay una disminucin en la alcuota del impuesto.
Desventajas:
- Difcil controlabilidad por parte del estado por cantidad de contribuyentes
- El consumidor final no pide la factura, no existe el control por oposicin que si existe entre
la Etapa industrial y la mayorista.
Plurifasico: gravamos ms de una etapa del proceso productivo. Tenemos:
o Acumulativo:
- Es igual al impuesto monofasico en la etapa industrial, pero lo pagan todos.
- Cada etapa paga el valor por lo que vende cada etapa; lo que paga la etapa anterior del
mismo valor no importa (IIBB)
- El efecto piramidal es mucho mayor, y cuanto mas etapas haya, mas Piramidacin habr.
- Es un impuesto que no permite la competitividad de precios (IIBB)
- El industrial tiene problemas con otros impuestos, como los de Exportacin, Imp. A la
energa, el gas, entre otros; la solucin son los reembolsos de exportacin que es
reconocer los impuestos pagados en el mbito interno que estn contenidos en el precio
de venta del producto exportado.
- Este impuesto acumulativo tiende a la integracin vertical de la empresa, tratando de
abarcar todo el proceso productivo.
o No Acumulativo:
- Aquel en el que cada etapa solo paga por el valor agregado por ellos en su etapa.
- Puedo fijar el precio de cierta consideracin mi costo real del producto.
- La no acumulacin puede conseguirse:
Sistema de Adicin: no se utiliza; lo que hacemos es determinar cuanto fue el valor que
yo le agregue en la etapa ma (MO adicional, CIF adicional, etc.). En este sistema no
hay posibilidad de comparar el control por oposicin.
Sistema de Sustraccin: pago impuesto por la diferencia en lo pagado en la etapa
anterior y lo que yo cobro al siguiente cliente. Este sistema es ms fcil de controlar en
teora que el otro. Podemos calcular:
d) Se agregaron las subastas judiciales; los fallidos, los quebrados, concursados que mantienen la calidad de
habitualistas.
Hay dos criterios de interpretacin de divisibilidad del Hecho Imponible, que estn dados por la propia ley, que
no da lugar a diferentes interpretaciones, sino que ella determinara en cada caso el criterio a aplicar:
Criterio de Indivisibilidad: por ejemplo, en la compra de pan que estara exento, y cuando yo como ese
pan en el restoran, me estn cobrando ese impuesto indirectamente; en ese caso la ley dice que es
indivisible la cuestin, porque lo que yo pago es por el servicio completo de restoran.
Criterio de Divisibilidad: si por ejemplo, una funeraria, adems de brindar el servicio de funeraria a las
Obras sociales, que estn exentas, fabrican a su vez los fretros, deben dividir las actividades y gravar
este ultimo servicio que seria la entrega o el uso de los fretros fabricados por ellos mismos.
e) La venta de inmueble por si misma, no esta gravada. Pero en el caso de venta de bienes inmuebles con
muebles en accesin con carcter de indivisilidad se alcanzan.
f) No hay venta cuando se da la reorganizacin del art. 77 del impuesto a la ganancia.
Ubicacin
Se considera que todos los bienes situados en la plataforma continental martima argentina estn situados en
el pas.
Base Imponible
En general es el valor facturado por el proveedor.
Si se hace cargo del IG que debo pagar en el extranjero, debo discriminarlo de la factura.
OTHAR
Art. 1 Esquema de actos o hechos alcanzados
Venta de cosas muebles
Obras, locaciones o prestaciones de servicios
Importacin definitiva de cosas muebles
Art. 1 Condiciones:
Condicin material: que el objeto de la venta sea una cosa mueble
Condicin territorial: que se encuentre situado o colado o utilizado econmicamente en territorio
argentino
Condicin subjetiva: que las ventas sean hechas por:
Habitualistas en la venta de cosas muebles
Quienes realicen actos de comercio accidentales con habitualistas
Herederos que venden bienes que estuvieron gravados en cabeza del causante
Comisionistas o consignatarios
Empresas constructoras en los trminos de la ley 23.349
Quienes sean locadores (para casos de locaciones gravadas)
Art. 4 Condicin subjetiva
A) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles,
B) Realicen actos de comercio accidentales con las mismas,
C) Sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este ltimo caso cuando enajenen bienes que
en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen,
D) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
E) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
F) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera
se la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
G) Presten servicios gravados.
H) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
I) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1
J) Quedan incluidos quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de empresas, agrupamientos de
colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos
no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las
situaciones previstas en el prrafo anterior.
Habitualidad
Persona Fsica:
Frecuencia de las operaciones
Representatividad de las operaciones de venta en el conjunto de las operaciones celebradas
por el sujeto
Persona Jurdica:
Se entiende como potencial de realizar los actos o hechos objeto del impuesto
Actos de comercio accidentales
Se debe analizar fin de lucro
Inc. 1) Art. 8 Cd. Com.: toda adquisicin de cosa mueble.de derecho sobre ella, para lucrar con su
enajenacin, bien sea en el mismo estadoo despus de darle otra forma de mayor o menor valor
Herederos o legatarios de Responsable inscripto
Causante = Responsable inscripto
Bienes = Cuya venta en cabeza del causante hubiera sido objeto del gravamen
Transicin = Mientras se mantiene el estado de indivisin hereditario el administrador judicial de la
sucesin ser responsable de la determinacin del ingreso del impuesto
Albacea = quien determina el muerto que debe distribuir y encargarse de la herencia; ser
judicialmente el responsable de ejecutar la voluntad del causante
Art. 4 inc. b) - Intermediarios
La ley crea una ficcin al considerar que estos sujetos al comprar o vender son tenidos como compradores o
vendedores de los bienes que negocian por sus comitentes. Por ello no los incluye en el inc. e) del Art. 4. Ej.:
consignatarios de hacienda.
Art. 4 inc. c) Importacin definitiva de cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros
Y se mantendr latente hasta el momento en que se cumplan las pautas legales para que nazca, y se satisfaga
la obligacin tributaria, lo cual puede ser en el mismo momento o en uno posterior.
Hecho Imponible en IVA
Solo en importaciones es instantnea
Para la generacin de los hechos es de ejercicio
El debito fiscal tiene carcter instantneo
Para la determinacin del impuesto se requiere la consideracin de los crditos del periodo
Momento en que se genera el DF o nace la OT una vez verificado el HI objeto del gravamen
Venta de cosa mueble En que momento nace la OT?
Con la entrega del bien o emisin de la factura, o acto equivalente; lo anterior.
Ninguno de estos hechos configura en si mismo el HI sino que determina el momento en que se general el DF
para el responsable.
Ej.: venta de TV, firma de contrato en marzo, factura y entrega en mayo.
Momento en que debe adelantarse total o parcialmente un ingreso a cuenta del gravamen, en virtud de
un HI a producirse
Prestacin de Servicios En que momento nace la OT?
Cuando se termine la prestacin, o en la percepcin, lo anterior.
Ej.: en junio percepcin anticipada del 50% del precio de un servicio. En agosto se inicia y concluye la
prestacin convenida y se cobra el saldo:
En junio se genera el DF pese a que no se verifica el HI
En agosto se verifica el HI y se genera el DF solo sobre el saldo
En junio la norma exigi un pago sobre un HI futuro, sin nacimiento de la OT
En casos en que el momento deba fijarse judicialmente esta determinado el momento de generacin del DF por
la percepcin total o parcial del precio.
Caracterstica que destaca el art. 5 = condicin de existencia y disposicin
Seas o anticipos que congelan el precio
El HI venta de cosa mueble ya se ha producido en virtud del contrato
La sea congela el precio es una clusula del mencionado contrato
Alcance del HI
Toda Vta. CM excep. Los
ptos. Sig.
Energa Elect., Agua, Gas
Provisin de agua
Productos Primarios en
General
Productos Primarios
Vta. De CM a productores
primarios
Bs. de propia produccin
incorporados en
operaciones exentas o no
gravadas
Observacin
Condicin: regulados
por medidores,
incluyen cuotas
Condicin: idem
anterior, a consumidor
final, en domicilio
exclusivo destinado a
vivienda
Fijacin precio con
posterioridad a la
entrega del producto
Idem anterior:
condicin: CM, se
entregan con
anterioridad a la
recepcin del
producto primario
Acto equivalente
Art. 463 del Cod. Comercio que considera tradicin simblica:
Entrega de llaves de almacen
Entrega o recibo de la factura sin oposicin inmediata del comprador
La clases
La declaracin o asiento en el libro de despacio de la oficina publica
Producto primario = cualquier operacin con precio a fijar encuadra?
Que sean productos primarios:
La fijacin del precio: con posterioridad a la entrega, o que exista imposibilidad de determinarlo al
momento de la transferencia
Que el tipo de contrato sea especficamente ese, y no sea simple deposito o consignacin
Operaciones de canje con productos primarios
Debe tratarse de un productor primario
Debe ser producto incluido en el 2do parr. Inc. 2 art. 5
Debe comercializarse mediante operaciones de canje por otros bienes o servicios
Los bienes, locaciones, o servicios logrados en canje deben:
Estar gravados
Haber sido recibidos con anterioridad a la entrega de los productos primarios
Que sucede si el productor primario al momento de cumplir con su obligacin de entrega no cumple con los
bienes comprometidos:
La operacin no puede reputarse de canje
Es una operacin normal de venta para el proveedor y con el DF generado en el momento de la
entrega del bien, realizacin de la locacion o prestacin de servicios.
Art. 17 2do parr. DR = se establece la modalidad de generacin del DF = Cuando la operacin de canje no
abarca el total de la operacin.
Bienes siniestrados
La indemnizacin percibida no genera DF
El bien entregado a la compaa de seguro como consecuencia de percibir una indemnizacin, es una
transferencia a titulo oneroso.
Debe analizarse si:
Son bienes alcanzados por el IVA
Nacimiento de la OT
La existencia y disposicin de los bienes
Segn dictamen DAT: el hecho generador del DF solo se producir si los bienes existieran y estuvieran
disponibles
Pedir autorizacin para no liquidar el gravamen remanente del precio que no resulta alcanzado
Consorcios de propietarios
Consorcios de propietarios de inmuebles organizados como sociedades civiles o comerciales realizan las obras
para lucrar con su enajenacin.
El momento de la generacin del DF es el de la transferencia del inmueble.
Los pagos anticipados reciben idntico tratamiento al mencionado en el punto anterior.
Locacin de inmuebles
Perodos anteriores al inicio de acciones judiciales:
Vencimiento del plazo fijado para el pago
Percepcin total o parcial
Lo que sucede con anterioridad.
No es el depsito judicial el que habilita la generacin del DF si no el momento en que el juzgado libera los
fondos hacia el acreedor.
Los intereses por pago diferido o fuera de trmino originados en la financiacin Del precio correspondiente a
ventas o locaciones o prestaciones resultan alcanzados por el impuesto an cuando las operaciones que
dieron lugar a su determinacin se encuentre exenta o no gravada.
Intereses por pagos diferidos o fuera de trmino
Originados en operaciones
Gravadas:
Forman parte del PNG
Norma: punto 2 quinto prr., Art. 10
GONZLES GUERRA
Exenciones
Sobre algo que el legislador ha querido gravar, posteriormente ha querido eximirlo del tributo por determinadas
cosas, individuos, etc.
Clasificaciones
Objetivas: referido a una cosa, o determinada actividad, sin importar el sujeto
Subjetivas: refieren al sujeto que tiene la cosa, o realiza la actividad
Mixtas: aquellos en las que se eximen determinadas cosas o actividades si las realiza un determinado
sujeto, o bien, puede pasar que las actividades que realiza un determinado sujeto vana estar exentas
cuando tienen que ver con algunas cosas particulares.
Prcticamente, casi en toda la ley de IVA no existen exenciones subjetivas.
Articulo 7
Alguno de las exenciones ms importantes, de las tantas que hay en el artculo, se pueden dividir en dos partes,
digamos:
Inciso a) al g): la ley se ocupa de eximir cosas, bienes, actividades.
A partir del h): se habla de prestaciones y locaciones de servicio.
La ley es taxativa en la enunciacin; todo lo parecido a eso no estar exento.
Inciso a). La ley habla:
Libros, folletos
Diarios y revistas: estn eximidos tan solo en la ultima etapa minorista (canillitas). Cuando la venta se hace
directamente a traves de suscripciones, desde la editorial a los compradores, estar alcanzado.
Inciso b). Sellos de correo.
Inciso f). Se refieren a:
Agua ordinaria, o leche fluida en polvo, cuando el comprador sea un consumidor final.
Cosas medicinales, que estarn exentas cuando en la primera etapa estn alcanzadas.
Inciso h).
No exime a todas las locaciones del artculo 3 inc. e), sino nicamente a las del punto 21 de dicho inciso, es decir,
las locaciones de servicios.
Punto 6.
Obras sociales (no es igual a entidad de medicina prepaga)
Sujetos del inc. f), g) y m) del art. 20 de la LIG
Consejos o Colegios Profesionales
Partidos Polticos
Estarn exentos cuando los servicios que prestan se relacionan en forma directa con sus fines especficos.
Punto 7.
Servicios de asistencia sanitaria
Condiciones para que estn exentos:
Que estn esas prestaciones cubiertas por esos entes que menciona la ley, es decir, los Colegios
profesionales, las Obras sociales, las Cajas de jubilacin.
Ejemplo:
Paciente sin OS = medico factura el IVA
Paciente con OS = se atiende, no le cobra, y el medico le factura a la OS sin el IVA
Paciente con OS cortada = a pesar de que esta cortada la OS, o tuviese un coseguro, el medio la
cobra sin IVA.
Cuando esas prestaciones se presten a voluntarios o adherentes de la OS, o esas entidades, n
no estn eximido del IVA.
Punto 22.
Locaciones de inmueble gravadas. Exencin:
Locacion de inmueble casa habitacin
Inmuebles rurales afectados a actividad agropecuaria
Inmuebles que el locatario sea el estado
Tambin procede para otro tipo de inmueble, en tanto no supere la suma de $1500 mensuales
Base imponible
El IVA aplica el Mtodo de Sustraccin o de Impuesto sobre impuesto.
Por cada operacin de venta:
Precio Neto
x
Alcuota (21%) Debito Fiscal
Regimenes de percepcin
Regimenes de retencin
Pagos a cuenta
Finalidades perseguidas al imponerlos
Ley 11.683
DTO. 618/97 q organiza competencia, autoridades y facultades de la AFIP.
Artculo 7 punto 6 dentro de las facultades reglamentarias del administrador Federal establece el dictado de
normas obligatorias vinculadas con los agentes de R. Y P.
Ley 23.349
La propia ley de IVA faculta a la Administracin a percibir el impuesto a travs de regmenes de retencin o
percepcin en la fuente (art.27L.)
Oportunidad en que corresponde aplicar la retencin o percepcin
En Regimenes de retencin
En general se establece como oportunidad de retener la del PAGO art. 18 LIG.
Existen algunos regmenes que no remiten a Art.18 LIG pero eso no implica que se abandone ese criterio.
Aclaraciones: servicios de tarjeta de crditos / cobro de seas o anticipo.
No existe obligacin de autoretenerse en los casos que el sujeto legalmente obligado a actuar como agente de
retencin omiti hacerlo.
En Regmenes de percepcin
En forma conjunta con el perfeccionamiento del Hl o sea, en forma conjunta con la obligacin de liquidar el DF.
(RG 3337).
No existe vinculacin alguna con la existencia de fondos.
RG 3431: percepcin por Hl importacin definitiva de CM, se liquida en ocasin del despacho a plaza, es decir
junto con el resto de los impuestos que corresponde liquidar por la importacin.
Sujetos que deben revestir la condicin de agentes de retencin o agentes de percepcin
Los agentes de recaudacin son expresamente mencionados en las normas Que regulan los distintos
regmenes.
En la mayora de los casos su inclusin obedece al simple hecho de realizar Determinadas operaciones.
En otros la verificacin de determinados parmetros. Ej.: monto operaciones
Agentes de retencin de la RG 18 actuarn como tales cuando aparezcan Publicados en el BO. 1 DA DEL
MES INMEDIATO SIGUIENTE.
Agentes retencin factura tipo M: excepcin. El contribuyente debe practicar las retenciones del rgimen de la
RG 1575 sin necesidad de publicidad en BO.
Sujetos pasibles de retenciones y/o percepciones
Los sujetos pasibles de retencin son en todos los casos responsables Inscriptos en el IVA.
El sujeto pasible de la retencin imputar el importe en su liquidacin DDJJ Monotributistas: no son sujeto
pasible de retenciones o percepciones, dado que no liquidan el gravamen sino que ingresan un impuesto fijo.
Excepcin: rgimen de aduana alcanza a exentos y sujetos del RS al 12.70% Percepcin que tiene carcter de
pago nico y definitivo.
RG 212: rgimen de percepcin a sujetos no categorizados en IVA
Aplicacin de los regmenes. Excepciones. Solicitudes de exclusin
RG 17 AFIP: existen diversas causales por las cuales los responsables pueden Quedar excluidos de ser
pasibles de retenciones y/o percepciones.
Solicitud de exclusin:
Para sujetos que posean saldo a favor de libre disponibilidad por el mes inmediato anterior.
Hayan presentado las DDJJ de los ltimos 12 meses o la totalidad si es que comenz actividades por
un lapso menor a ese.
Exportadores
Sujetos pasibles:
Vendedores.
Locadores.
Prestadores.
De las operaciones indicadas siempre que sean Rl en IVA o no acrediten su condicin de RE; RM, No A
Exclusiones particulares:
Sujetos excluidos.
Ventas de animales vivos de la especie bovina.
Locaciones y prestaciones.
Efectuadas a Rl en el IVA
Ocasin en que se practica: al perfeccionarse el Hl
RG 212/98 (Rgimen de percepcin)
Se aplica a sujetos que:
Ventas de productos primarios mediante canje por otros bienes, locaciones o servicios
RG 1575 - Facturas tipo m
Neto gravado igual o mayor que $ 1000:
En casos de pagos parciales: hasta la concurrencia con el pago. Si con el pago parcial no se cubri el
monto de la retencin, en el prximo pago se completa.
Sanciones por infracciones cometidas respecto de regmenes de retencin o percepcin
Sancin por omisin de retener:
La legislacin contemplaba un procedimiento de reintegro de impuesto.
El comisionista tiene un tratamiento x art. 4 inc.b) L. realizar la venta a nombre Propio, que generar DF y CF
resultando el liquido producto
Ejemplo: venta de CM en consignacin.
Importe neto de la venta $ 2000. Comprador y vendedor son Rl. Alcuota 21 % Comisin 20% por cuenta del
comitente.
No constituye un Hl especial.
Sujeto B propietario del inmueble, otorga como contraprestacin la concesin de la explotacin del
inmueble, o de la obra realizada sobre el mismo.
Sujeto A realiza la obra y estn a su cargo (salvo pacto en contrario) los costos relacionados. Recibe en pago
el usufructo de la obra realizada por un trmino establecido por contrato.
Cumplido el plazo la obra es de dominio total del titular del inmueble.
Puede darse la alternativa de que la contraprestacin a carga del titular del inmueble sea la entrega para
explotacin de otro inmueble.
No existe restriccin normativa a la aplicacin de la figura a sujetos privados.
Fallo CNACA sala IV: causa Mun. Parque Colonia SRL: realiz obras s/ IP para luego transferir gratuitamente a
Municipio de Rafaela a cambio de cobrar tarifas y tasas exentas en IVA que le delegaba la Municipalidad.
S/ fallo: aplicable art. 23 eximio de sancin por lo dificultoso de la int. legal
Excepcin a la norma legal: art. 62 DR L. IVA:
...el rgimen del art.23 L.23349 no comprende los contratos de concesin de lo servicios pblicos de
telecomunicaciones, gas electricidad, agua corriente, cloacales y de desage, quedando subsumidos en los
mismos los trabajos que pudieran encuadrar en el inc. a) del art. 3....
La excepcin alcanza pura y exclusivamente a lo dispuesto por el art.62 del DR L. IVA.
Generacin del DF:
Artculo 18 LIG
Si no existe disponibilidad efectiva solo se asimilar a pago la efectiva disposicin por parte del
acreedor.
Si hay pago con bonos recin la tenedora debe entenderlos como percibidos cuando pueda disponer
de ellos.
Base imponible
La suma de los ingresos percibidos en el perodo fiscal de que se trate, ya sea en forma directa o con motivo
de la explotacin.
Causa Fundamentos SA (TFN SALA C 30/03/2000)
La Bl atribuible a la obra objeto del gravamen mas all de la voluntad de las partes al contratar tendr un
componente aleatorio que se vincular con la magnitud que finalmente alcancen los ingresos proyectados
durante el tiempo de la concesin.
Casos en que existen pagos parciales:
La ley no hace lugar a tratamientos diferenciales para ambas formas de retribucin de la obra.
Participan de esa definicin no solo los pactados como adicionales si no tambin los acordados con carcter
indemnizatorio, como garanta de ingreso.
Ingresos por operaciones exentas o no gravadas:
Todos los ingresos deben ser considerados en la conformacin de la Bl de la obra, aunque la explotacin
consista, en todo o en parte, en la realizacin de actividades exentas o no gravadas, igualmente formaran parte
de la Bl.
Si bien estos mantienen su condicin de exentos frente al IVA lo que la norma persigue es conformar la base
imponible de la obra gravada
Habitualistas en la compraventa de Bienes usados a consumidores finales (art. 18)
Se obtiene el PNG y debe aplicar sobre este la alcuota vigente al momento de la operacin de compra.
Se deben cumplir determinados requisitos en la emisin del comprobante que respalda la adquisicin al
consumidor final.
EI CF computado no puede exceder en ningn caso el 90% del PNG de la venta. (el que resulte de
aplicar la alcuota vigente)
Si se comput CF en exceso-dado que el PNG de la venta fue inferior- deber reintegrarse en la DDJJ
del perodo en el cual se realiz la vta.
Limitaciones subjetivas: los prestadores que deben intervenir son determinados sujetos como Colegios
Prof., Cajas de Prev. Para prof. obras sociales.
Las cooperativas, mutuales, y sistemas de medicina prepaga solo participarn como sujetos de la
exencin en tanto atiendan servicios derivados de obras sociales.
Se encuentran alcanzadas por la exencin:
No voluntarios: gravados
Facturacin de servicios
Prestaciones vinculadas con sistemas de medicina prepaga
A partir del 01/01/1999 se encuentran gravados. Excepcin: servicios derivados por obras sociales.
Condiciones para la aplicabilidad de la exencin:
identidades registradas
Prestaciones particulares.
Servicios mdicos prestados directamente por los profesionales. Ambos resultan fuera del alcance de la
exencin, y en consecuencia Gravados.
Lo mismo ocurrira con la intervencin de un prestatario indirecto el Cual quedar alcanzado pro el gravamen.
Resumen. Prestaciones gravadas:
Donde intervengan sujetos que no estn taxativamente enumerados por la ley.
Las realizadas por prestadores indirectos que no tengan la documentacin respaldatoria emitida por el
prestador directo.
lnvernada
Cra
Tambo
Produccin vegetal
Objeto:
Ventas
En la medida que no sea redargido de falsedad el instrumento publico, consideramos que tiene
validez hasta no sea redargido.
Domicilio
PF = Domicilio donde desarrolla la actividad. Si no desempea trabajo en un lugar fijo, se desempea
en relacin de dependencia, ser en el lugar particular, el domicilio real.
PJ = Asiento de su lugar de actividad principal, el asiento de la administracin superior.
Extranjero = domicilio legal de su representante.
Fallecimiento de una persona = el domicilio sigue siendo el de la persona fallecida, ahora
correspondiente a la sucesin indivisa.
Trminos
Se empieza a contar a partir de las 0 horas del da siguiente a la notificacin.
Se establecen en resoluciones plazos de vencimiento para que no necesariamente deben esperar a que
finalicen.
Vigencia de las leyes:
A partir de que la ley lo disponga
Ante el silencio de la ley, ocurre despus del 8vo da de publicacin oficial.
Formas de cancelacin
El contribuyente imputa el monto a determinado concepto. El contribuyente es el que hace la afectacin.
Una obligacin queda cancelada cuando es abonada cuando corresponde y en su totalidad.
El pago es la forma ms natural de cancelacin de la obligacin tributaria.
Formas de cancelacin de la OT (tratadas especficamente en la LPT):
Pago
Compensacin
Nunca la Prescripcin
Prescripcin
Vencimiento general = comienza a contarse a partir del 1ero de enero del ao siguiente
Plazos
5 aos si es Cont. Inscripto, No inscripto que se inscribe espontneamente, No inscripto que no tiene la
obligacin legal de inscribirse.
10 aos si es Cont. No inscripto
La norma tributaria habla de la prescripcin liberatoria.
Efectos
Suspensin = va a paralizar el computo, o los plazos de los tiempos que estn corriendo, mientras
opere la causal de suspensin. Las causales son:
S. para exigir el pago intimado de tributo
S. para ampliar multas
Accin administrativa
S. para aplicar multas cuando medie formulacin de denuncia penal tributaria
S. incorporado por la ley 26.044
S. de las acciones y poderes por aplicacin del bloque fiscal.
Interrupcin = tambin se paraliza el computo, y comienza un nuevo periodo de 5 aos. Causales:
Reconocimiento tcito de la obligacin
Renuncia al termino corrido de la prescripcin en curso
Juicio o ejecucin fiscal
PETRACARO
Procedimiento Fiscal y Administrativo
En el Derecho Administrativo el sujeto juez es el Estado.
Podemos definir el procedimiento tributario como un procedimiento administrativo, con respecto al cual en todo
lo que no esta expresamente establecido o contemplado, se aplican las normas federales que rigen el
procedimiento administrativo (ley 19549).
Ante duda o silencio de la LPT, la 19549 de PA contempla todas las posibilidades.
Como se manifiestan esas acciones de los rganos de administracin; se manifiestan a traves de Actos
Administrativos.
El AA es as como una declaracin unilateral del rgano de la administracin que produce efectos jurdicos.
Para que el AA sea valido, no debe tener vicio, si as fuera, deberamos ver la LPA.
Se dice que el AA para que sea valido tiene que reunir algunos elementos:
Competencia del funcionario que lo dicta
Causa, debe existir hechos y antecedentes.
Objeto: acto licito, y posible de cumplir
Forma: escrito, fecha y firma del funcionario que lo emite
Motivos, por el cual se dicta el acto.
De no reunir estos elementos, el acto puede ser atacado. El ataque puede declarar al acto:
Anulable, podra subsanarse
Nulo de nulidad absoluta
Un principio fundamental del DA es el recurso que interpongan los administradores, no suspenden los efectos
del acto. No existe efecto suspensivo, solo devolutivo generalmente, salvo cuando existe un dao grave al
patrimonio del deudor.
Otro principio fundamental, es que los AA en la generalidad de los casos, los lleva a cabo el administrador, y en
algunos otros casos, recurre a otros organismos.
Afip
AFIP = DGI + DGA
- Es un organismo autrquico
- Dependen del Mecon
AFIP Estar a cargo de 1 Administrador General, designado por el PE a propuesta del Mecon. Estar
Secundado por 2 directores, uno de DGI y otro de la DGA, designados por el mismo administrador general.
Facultades
Son generalmente, de 4 ndoles:
Organizacin interna
Reglamentacin: las normas no pueden delegarse, son obligatorias desde el da posterior al de su
publicacin en el B.O.
Integracin: Son normas que interpretan determinado tema; las emite el administrador cuando lo
requiere la sociedad, o a pedido de algn sujeto. Hay un plazo de 15 das para que el contribuyente las
recurra o las apele a esas normas. No son delegables. Son obligatorias, solo luego despus de ese
tiempo, y si se ha recurrido, luego se modifica, y son puestas en vigencia.
Direccin y Juez Administrativo
Pirmide
D. Gral. Afip
D. Gral DGI / D. Gral DGA
Direcciones
Regiones
Agencias
Distritos (hasta ellas es el nivel al cual pueden ser juez administrativos ellas mismas)
Receptorias
Los jueces administrativos pueden llegar a tener actuacin en varios lugares.
Quien puede ser jueces administrativos?
Profesionales (contador, abogado)
Terciarios, pero que cumplan una serie de requisitos.
Los JA pueden recurrir a colaboradores (asesoramiento) o auxilio sobre cuestiones de ndole que no conozca.
Normas
Dictmenes. Son opiniones del fisco (ej. DAL, DATyJ). Son algo as como una jurisprudencia
administrativa. No son obligatorias para el contribuyente, solamente que si elige otro camino, cuando
recurra, sabr que el fisco no opina lo mismo.
Instrucciones. Son dictados por el Adm. Gral. U otros funcionarios de menor jerarqua, que son pautas
de actuacin para el personal del organismo.
Circulares. Tienen un carcter de interpretacin, recordatorio, de un trmino determinado. No son
obligatorios.
Notas externas. Son parecidos a una circular, pero son normas ms puntuales y definen un tema
mucho mas especifico.
Consultas. Datan ya de muchos aos, pero siempre estuvieron tratadas en el DR, donde deca que las
consultas que se hacen al fisco no son vinculantes, es decir, donde el fisco da su opinin, no se
compromete.
Consulta vinculante (RG 1948). El contribuyente puede consultar, puede pedir que el fisco emita su
opinin, y lo obliga a mantener su postura bajo las alternativas de que el contribuyente tambin esta
obligado. Establece un plazo breve de 90 das para que el fisco tenga que efectuar esa respuesta.
Cuando se trate de operacin de agente de percepcin o retencin, no puede hacer la consulta
vinculante, solamente podra hacer la consulta comn.
Sujetos
Pasivo = el que paga
Activo = el Estado
El tema es definir quienes son dentro de esos sujetos pasivos quienes estn obligados en forma directa.
El que aparece es el contribuyente de derecho, y puede ser:
Responsable por deuda propia: paga su propio impuesto, con su propio ingreso
Responsable por deuda ajena: paga el impuesto de otros con el patrimonio de aquellos.
Todo atae a la responsabilidad que puede transformarse en solidaria.
Los responsables por deuda ajena son responsables con el patrimonio de aquellos, sino los castiga la ley. Son
responsables en forma persona, y solidaria con los deudores, y responden con su patrimonio.
Los agentes de retencin y percepcin son los nicos que pueden ser atacados en forma directa; no pueden
solicitar el beneficio de la excusin.
El art. 10 de la LPF agrega a los consumidores finales, que cumplan con:
Solicitar el ticket
Conservarlo en su poder
Exhibirlos a un inspector.
MUOZ
Impuestos Internos
Son impuestos al consumo, indirecto, especifico, monofasico, ad valorem, puedo tomar el crdito de la etapa
anterior con el criterio fsico.
Caracterstica
Grava al expendio: transferencia a titulo oneroso o gratuita de bienes en condiciones de consumos; grava los
Autoconsumos y las mermas, segn los valores admitidos por la Afip salvo prueba en contrario (concentrado
2%, no tengo que probar nada).
Seguros
La gravabilidad se produce con el pago o cobro de la prima pero deben cubrir riesgos en la Argentina, pero el
responsable o el seguro debe encontrarse en el pas.
Telefona
Con la prestacin del servicio o ventas de tarjetas en el pas, si no esta en el pas no esta gravado por
impuesto internos; la venta de celulares no esta gravada solo grava el servicio.
Todas las presunciones que establece el art. 25 de la ley 11.683 son aplicables a los impuestos internos; hay
gravabilidad de impuestos internos por presuncin que aplique el fisco.
Base imponible
Precio de venta
El ejercicio de actividad
Es la nocin central dentro del HI del gravamen bajo estudio. El resto de los elementos que lo componen son
complementarios.
Esta nocion central compuesta por los terminos ejercicio y actividad han estructurado al impuesto desde su
creacin en 1948.
Requiere que se trate de algunas de las actividades genericamente descriptas en la norma y que esa actividad
sea efectivamente ejercida por el sujeto.
Es necesario el ejercicio efectivo de la actividad para que resulte verificado el hecho generador de la OT.
La nocion de ejercicio de la actividad se relaciona con habitualidad.
La habitualidad
Es un requisito que como aditamento calificativo de la actividad efectivamente ejercida da lugar al nacimiento
del tributo.
El ejercicio del comercio, industria, profesion o un arte es intrinsecamente habituales y por ello no requieren de
otro aditamento (Dino Jarach).
Dentro del HI esta claramente ubicada la nocion de habitualidad, se trata de un requisito que debe estar
siempre presente en el ejercicio de una actividad, en el comercio, la industria , profesiones, oficios, artes,
porque constituye la esencia de ellas.
El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo, en el ejercicio fiscal, de
hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su
cantidad o monto, cuando las mismas se efectuan por quienes hace profesion de tales actividades.
Habitualidad no se pierde por le hecho de que se actue en forma periodica o discontinua si en un periodo
fiscal no se ejerce actividad, No se verifrica HI.
El fisco no puede reclamar OT si cumple con las obligaciones formales por lo tanto, no existe OT por mas
que con anterioridad haya habido.
Casos de anticipos minimos
Se ejerce la actividad No se obtienen ingresos cuando por el ejercicio de la actividad no se obtienen
ingresos no corresponde tributar anticipo alguno.
El proposito de lucro
Distincin entre proposito de lucro y actividad onerosa al suprimirse la expresin lucrativa o no, se agrego
cualquiera sea el resultado obtenido y tambien la expresin a titulo oneroso.
El sustento territorial
Sntesis
HI =
Ejercicio de actividades
En el ambito de la jurisdiccin
De manera habitual
Con proposito de lucro expresin reemplazada por el requisito de onerosidad.
La delimitacion del HI se ha efectuado via exclusiones de hecho o exenciones para delimitarlo.
En general las exclusiones mas salientes son:
El trabajo en relacion de dependencia
Las pasividades
El desempeo de cargos publicos
El resto de las exclusiones son via exencin
Base Imponible
Materia especifica que sirve para determinar cuantitativamente la OT, o sea el monto de la prestacin
pecuniaria coactiva que es su consecuencia.
En IIBB no existe coincidencia entre el aspecto objetivo del HI y la unidad que la ley elige para su medicion.
En otros impuestos (IG) se dice que la BI representa uno de los elementos constitutivos del HI, originado en la
necesiadad de cuantificar el presupuesto de hecho (HI) y aplicar sobre el la escala progresiva.
En IIBB:
HI: actividad ejercida de modo habitual, dentro de una jurisdiccin a titulo oneroso BI: son los ingresos
brutos derivados de esa actividad.
Pudo haberse tomado otro parmetro para la medicion de la actividad, como consumo energetico, salarios,
superficies, combinaciones de otros, pero la legislacin adopto el de los ingresos.
Nocion de Ingresos Brutos gravados
La nocion de ingreso bruto es amplia e irrestricta.
Para el caso de que no hubiera sido delimitada, englobaria a toda suma que ingrese el sujeto por cualquier
concepto, transitoria o definitivamente. No es esa la nocion que debe contemplarse, y nunca lo fue en la
legislacin.
Existe una relacion causal entre el HI y la BI de manera que solo constituyen BI aquellos ingresos que deriven
del ejercicio de la actividad gravada como precio de esta.
Solo los ingresos son instrumento idoneo de medicion de la actividad ejercida y dan medida de capacidad
contributiva (teniendo en cuenta su carcter parcial).
Solo los ingresos que constituyen una contraprestacin o retribucin, un pago, un precio derivado de la
actividad gravada son los alcanzados por el gravamen. Solo sobre ellos se aplicara la alcuota pertinene para
establecer el monto de la OT y todos los conceptos que no encuadren en esa definicin quedan al margen.
Supuestos excluidos de la BI
Gravmenes nacionales
No integran la BI los siguientes conceptos:
Impuestos internos
Impuesto al valor agregado
Impuestos para los fondos nacionales de autopistas y tecnologico del tabaco.
La deduccion de estos conceptos es viable para los contribuyentes de derecho de los mencionados
gravmenes, y en tanto se encuentre inscriptos como tales.
El monto a deducir es equivalente al DF del IVA o de los mencionados gravmenes.
Reintegros de capital
Se encuenran excluidos de la BI importes que constituyen reintegros de capital, en los casos de prestamos,
creditos, descuentos, adelantos, y toda otra operacin financiera asi como sus renovaciones, o prorrogas,
esperas, facilidades cualquiera sea la forma de instrumentacin adoptada.
No se trata de retribuciones por el ejercicio de una actividad sino que el sujeto simplemente recupera su propio
capital.
Cualquier suma percibida que el sujeto tenia como propias quedara al margen de la tributacion.
Reintegro de gastos
La exclusin esta referida a los reintegros percibidos por los comisionistas, consignatarios y similares,
correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de intermediacin en las que
intervengan.
Si se trata de concesionarios o agentes oficiales de ventas, solo sera aplicable tal exclusin para los del estado
en materia de juegos de azar.
Subsidios y subvenciones
Los que otorgue el estado nacional o municipal. No constituyen una retribucin por la actividad, ni miden el
volumen de esta, por tanto no son aptos para apreciar ni medir capacidad contributiva.
Reintegros y reembolsos
Las sumas percibidas por los exportadores de bienes y servicios en concepto de reintegros y reembolsos
acordados por la nacion.
Las exportaciones se encuentran excluidas del gravamen.
Si la totalidad de los ingresos brutos derivados de exportacion no son gravados esa generalidad comprende
tambien a los reintegros o reembolsos.
Venta de bienes de uso
Resulta una util delimitacion del objeto al excluirse del objeto las ventas de bienes de uso.
En tanto no se hace ejercicio habitual de la venta de bienes de uso la venta de los mismos no forma parte del
giro normal de los negocios. Ademas en ciertos casos supone justamente lo contrario ya que significan la
liquidacin.
Venta de fondos de comercio
Resultan excluidos de la tributacion los ingresos percibidos por los adquierentes que ya tributaron en cabeza
del vendedor.
El ingreso percbido por el vendedor del fondo de comerico no se encontraria alcanzado por ser asimilable a la
venta de un bien de uso, con el agravante de que se esta discontinuando el ejercicio de la actividad.
La venta de un fondo de comercio es justamente lo opuesto al ejercicio de la actividad.
Venta de combustibles liquidos derivados del petroleo
Industrializacin, importacin y comercializacion minorista no integran la base el IV ni el impuesto sobre los
combustibles de la ley 23.966.
Si la comercializacion la efectuan los industrializadotes por si o a traves de comitentes solo podran deducir de
la base el IVA.
Para comercializadores mayoristas liquidan por diferencia entre compras y venta.
Impuesto a los cigarrillos
Se excluye para los sujetos especificos el impuesto del 8% de la ley 23.562 con destino al fondo transitorio
para financiar desequilibrios fiscales.
Aportes UTE
Constituye una exclusin de la base imponible de la UTE.
Bases imponibles especiales
Salvo los casos de impuesto fijo, todos los casos especiales que contiene la legislacin vigente confirman el
criterio general de precisar cuales son los ingresos brutos de cada actividad, es decir cual es la
contraprestacin que se percibe por el ejercicio de la actividad.
Casos de impuesto fijo
- Albergues transitorios
- Pelculas de exhibicin condicionada
Diferencia entre precio de venta y compra
- Billetes de loteria y otros juegos de azar
Casos especiales
Entidades financieras
Compaias de seguro y reaseguro
Comsiiones por reaseguros
Intermediarios
Prestamo de dinero por parte de particulares
Bienes usados
Agencias de publicidad
Imputacion temporal de los ingresos
Principio General DEVENGADO Aplicable a todos los contribuyentes excepto aquellos que no tengan
obligacin legal de llevar libros y formular balance comercial = Excepcion DEVENGADO EXIGIBLE.
IIBB es un tributo de ejercicio, teniendo como periodo fiscal el ao calendario, salvo expresa disposicin en
contrario.
Estructura normativa en el marco de la Pcia. De Bs. As.
Titulo II del Codigo Fiscal
Art. 156 = Hecho imponible
Art. 157 = Habitualidad
Art. 158 = Objeto del impuesto. Delimitacion:
Profesiones liberales
Mera compra de productos agropecuarios para industrializarlos o venderlos fuera de la jurisdiccin
Fraccionamiento/venta (de inmuebles) compraventa/locacion/transferencia de boletos de compraventa.
Explotaciones agropecuarias, mineras, forestales e icticolas.
Intermediacin
Operaciones de prestamos de dinero con o sin garantia.
Actividades no gravadas (Art. 160)
No constituyen actividad gravada con este impuesto:
Trabajo en relacion de dependencia
Desempeo de cargos publicos
Transporte internacional de pasajeros
Exportaciones
Venta de combustibles liquidos derivados del petroleo por sus productores
Honorarios de directores, sindicos y miembros de consejo de vigilancia
Operaciones de cooperativas con sus asociados y retornos.,
Base imponible (Art. 161)
Ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Operaciones de venta de inmuebles a plazos superiores a 12 meses se consideran ingresos devengados los
de las cuotas que vencieron en el periodo fiscal.
Igual procedimiento para venta de buques de mas de 10 toneladas a igual plazo.
Responsales que no tengan la obligacin de llevar libros y formular balance en forma comercial, la BI sera el
total de los ingresos percibidos en el periodo.
Conceptos que no integran la BI
IVA/Imp. Sobre los COmb. Liquidos y gas natural/tasa del gasoil TIH (deduccion que solo podra ser
efecutada por los contribuyentes de derecho)
Reintegros de capital
Reintegros de los comisionistas por gastos a cargo de los comitentes
Subsidios o subvenciones
Sumas percibidas por los exportadores (reintegros)
Ingresos por ventas de bienes de uso
Retornos de cooperativas de consumo o produccin.
Deducciones de la BI
Sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y descuentos.
Importes de creditos incobrables del periodo fiscal que se liquida.
Envases y mercaderias devueltas por el comprador
Dben estar respaldadas por comprobantes
Bases imponibles especiales
La BI estara formada por la diferencia entre los precios de compra y venta:
Comercializacion de combustibles derivados del petroleo
Comercializacion de billetes de loteria con precios de venta fijados por el estado
Comercializacion mayorista y minorista de tabaco
Comercializacion de productos agricolo-ganaderos efectuada por cuenta propia por los acopiadores de
esos productos.
Contribuyentes del impuesto (Art, 176)
PF sociedades con o sin personeria juridica, y demas entes que realicen actividades gravadas
Podemos definir al CM como el instrumento por el cual se distribuye base imponible del IIBB, cuando el
contribuyente de este impuesto realiza actividades en mas de una jurisdiccin.
Sirve para distribuir base imponible, no para distribuir IIBB.
Art. 1 mbito de Aplicacin del Convenio
Tratan de actividades que vienen de un proceso nico e inseparable, y que se realiza en dos o ms
jurisdicciones.
Los cuatro incisos del artculo tienen el fin de ejemplificar la situacin en la que se configura la aparicion del
convenio.
Elemento esencial (1era parte del art.): cualquier tipo de actividad por el mismo contribuyente realizada en dos
o mas jurisdicciones.
Aplicacin del convenio
Existen dos teoras:
Teora Convenio-Sujeto o Unicidad Jurdica: dicen que el proceso productivo es nico, e inseparable,
por los que si a un sujeto le corresponde entrar en convenio por una determinada actividad que
realiza, todas las otras actividades que realiza van a caer dentro del convenio, por mas que no
encuadren individualmente.
Teora Convenio-Actividad o Unicidad Econmica: en realidad el convenio se tienen que aplicar por la
actividad no por el sujeto: es decir, si yo tengo una actividad que realizo en 2 o mas jurisdicciones, voy
a aplicar convenio, pero si tengo otras actividades que no tienen que ver con esa actividad, no debo
aplicar convenio.
La Comisin Arbitral estableci que lo que corresponde aplicar era la primer teora.
Cuando la empresa realiza a traves de terceros actividades en otras jurisdicciones, tambin encuadrara bajo la
orbita del convenio.
Cuando existe una compra de mercadera en otra jurisdiccin, para ser vendido en Tandil, por ende, la compra
no tiene nada que ver, no me genera sustento territorial en Capital federal (donde compre), porque si bien hay
un gasto, no lo voy a considerar porque no esta relacionado con la generacin de un ingreso.
Ultimo prrafo Art. 1
La realizacin de cualquier casto en cualquiera de las jurisdicciones es lo que le da a esa jurisdiccin el
sustento territorial, que no es otra cosa que decir que ese fisco tiene la potestad tributaria de aplicar ese
impuesto al sujeto que realiza una actividad en esa jurisdiccin.
Cualquier gasto me genera sustento territorial?
Si, en principio si, pero ese gasto tiene que ser un gasto representativo y orientado a obtener ingresos
Si realizo muchos gastos pero no tuve ventas, igualmente existe sustento territorial; por lo general, se
establece que una pequea porcin de lo que deber tributar en el lugar de origen debo asignarlo a
dicho lugar.
Si publico un aviso en Mendoza, me llaman, concreto una venta, pero el flete lo paga el comprador,
igualmente se deber asignar una porcin a Mendoza (venta entre ausentes). Se declara en el
domicilio del adquirente en tanto exista sustento territorial.
Un fallo estableci que la venta a traves de internet, se tiene que considerar imputada a la jurisdiccin
del adquirente, aunque no haya habido algn gasto que genere sustento territorial (es criticado esto,
porque altera el espritu del convenio.
Como distribuyo esa BI entre las distintas jurisdicciones donde el sujeto realiza la actividad?
Hay dos maneras:
Rgimen general = Art. 2
Regimenes especiales, por determinada actividad:
Construccin (art. 6)
Entidades de Seguros, Capitalizacin y Ahorro (art. 7)
Entidades Financieras (art. 8)
Empresas de Transporte (art. 9)
Profesiones Liberales (art. 10)
Comisionistas, Intermediarios (art. 11)
Prestamistas (art. 12)
Productores Agropecuarios, Minera y Forestales (art. 13)
Siempre, aunque se apliquen los regimenes especiales, lo primero siempre que tengo que tener en cuenta son
los aspectos del sustento territorial; siempre tiene que estar presente el sustento territorial.
Rgimen General (art. 2 a 5)
Primero vemos si existe sustento territorial.
Luego vemos si esta en algun regimen especial, y sino, es decir, realiza actividad que no se relaciona con
alguna de los regimenes especiales, tenemos que utilizar el regimen general.
Distribucin:
50% (inc. a) art. 2) = en relacin a los IIBB
50% (inc. b) art. 2) = los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin. Estos gastos
(art. 3) son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad. No se computan como
gastos los enunciados, con carcter taxativo.
PETRACARO
Vinculacin entre el sujeto activo y pasivo de la OT
Determinacin de la OT: cuantificacin puede ser hecha a traves de tres formas:
1. Efectu el sujeto pasivo por DDJJ Toma nuestro pas
2. Que la efectu de oficio el sujeto activo de la OT
3. Mixta: el contribuyente aporta datos y el fisco efecta la determinacin de la DDJJ
DDJJ: el contribuyente realiza el formulario donde confirma que los datos son relevantes a la realidad
econmica, si el contribuyente no cumple el fisco realiza la determinacin de oficio.
Naturaleza jurdica
Una parte de la doctrina sostiene que tiene efecto declarativo: la DDJJ es determinativa de la OT.
Otra parte de la doctrina sostiene que la DDJJ tiene efecto constitutivo: la DDJJ tiene efecto constitutivo; la
DDJJ nace al momento de la determinacin de la OT. Este hecho es peligroso ya que crea cierta inseguridad
jurdica.
Efectos o consecuencias del deber de declarar DDJJs
1era) estabilidad tanto para el contribuyente como para el fisco, ya que es una garanta entre ambas partes. El
fisco no puede insistirle que modifique la DDJJ sin impugnarla y realizar una determinacin de oficio y el
contribuyente no puede disminuirla a su antojo (salvo errores de calculo, son solo clculos aritmticos, no
errores de clculos derivados de una interpretacin de una norma).
Recurso de repeticin = el contribuyente se presenta y le pide que le devuelvan lo que pago de mas.
Si el contribuyente rectifica la DDJJ y tiene un saldo a favor puede pedir un recurso de repeticin.
En el caso de modificaron legal o decreto del PE, con efecto retroactivo el contribuyente puede llegar a
modificar la DDJJ si esta modificacin lo beneficia y si lo hubiera tenido en cuenta o hubiese beneficiado.
Art. 14 = en el caso de pagos a cuenta el fisco no necesita imp0uganr la DDJJ para modificarlo.
Art. 15 = boletas de deposito: si son simple comprobantes de pago el fisco puede llegar a aplicar una sancin.
Los anticipos no tienen carcter de DDJJ. Si es una mera boleta de pago, no existe sancin.
Determinacin de oficio
Es peligroso para el contribuyente porque depende de cmo se va llevando la determinacin de las sanciones
que se van a aplicar.
El fisco se pone del lado del contribuyente y realiza la determinacin de oficio de la DDJJ:
1) Determinacin propiamente dicha por pase cierta: se tiene informacin de ventas, compras, notas de
crditos, etc.
2) Determinacin de oficio presunta: se realiza para presentar la DDJJ o impugnarle la DDJJ original
Criterio general
Tiene carcter subsidiario, alternativo, se presenta en ltima instancia.
El fisco tiene que agotar todos los caminos para que el contribuyente presente su DDJJ.
Esta determinacin es un acto administrativo; el funcionario actuante hace la vez de juez. Administrador tiene
que actuar como un funcionario objetivo pero es funcionario de la parte de la administracin.
No puede haber determinacin si el contribuyente convence al fisco y no puede habar estimacin si hay
informacin suficiente para hacerlo sobre base cierta.
Procedimiento de la determinacin de oficio (art. 15)
Una vez determinada se le hace un traslado de la determinacin al contribuyente, este traslado se conoce
como vista y el contribuyente tiene que contestar la en 15 das hbiles, este plazo puede ser prorrogable si el
juez administrativo lo autoriza por nica vez (30 das).
En este plazo el contribuyente se presenta y aporta las pruebas; por ende, termina el plazo cuando contesta y
presenta pruebas.
Si se presenta y ofrece (no las presenta) pruebas tiene 30 das, para presentarlas, el juez puede dar una
prorroga de 30 das para presentarlas por nica vez.
Una vez que se presenta la prueba muere esta instancia; luego de los 90 das el contribuyente puede pedir
pronto despacho para que el fisco se expida y dentro de los 30 das el fisco debe expedirse por si o por no. Si
pasa este tempo, la obligacin caduca.
Presunciones (art. 18)
Partiendo de un indicio llegamos a otro concepto que es consecuencia de ese indicio, siempre y cuando exista
una relacin entre esos dos conceptos.
La ley establece dos formas de presunciones.
1) Presuncin legal: establecer un indicio, y decir, si ocurre ese indicio debera ocurrir tal cosa, segn la
ley; y admite prueba en contra.
2) Presuncin simple: la ley no admite una forma de actuar en esa presuncin y el indicio, el juez
administrador dice que debe hacer si pasa ese indicio.
Para que la presuncin sea valida el indicio tiene que estar probado el hecho base tiene que ser real, la
presuncin tiene que ser concordante entre el indicio y el hecho presumido.
Presuncin legal
Inc. a) = poco usado gasto de alquiler como casa habitacin.
Inc. b) = bastante usado venta de inmuebles con precio de mercado mayor al valor de escritura.
Inc. c) = diferencia de inventario.
El fisco se apersona con los empleados, y se le informa al contribuyente la determinacin de oficio, y se
comienza a hacer el recuento fsico (30/06/08). Se conoce lo que declaro al final del ejercicio anterior
(30/12/07), para esto retrotrae el recuento efectuado hasta el inicio del ejercicio (30/10/07), para esto se
necesita las compras y las ventas si hay distinto se ajuste y tiene efecto al 30/12/07.
Ej: se recontaron 400 unidades, pasado ese trmino se vendieron 1800 y faltan las compras del ejercicio hasta
este momento.
EI + Compras (lo aporta el contribuyente) EF = Ventas Si declaro de menos se ajusta; si oculta ventas
esta faltando ventas en ese periodo y se ocupan para el final de este periodo.
Inc. c) = diferencia de produccin = el fisco tiene una base de datos en base una imagen satelital de la
existencia del contribuyente y se le pide al contribuyente que este conteste si lo que el contribuyente contesta
no se conduce con lo que tiene el fisco se realiza una determinacin de oficio.
Inc. d) = Proceso del punto fijo: un inspector va fiscalizando durante un periodo mnimo de 10 das que puede
ser aleatorio, con un intervalo mnimo de 7 das lo que el contribuyente vende durante el da, lo que hay en la
caja, y se determina cuanto vendi el contribuyente se lo multiplica por los das hbiles y se obtiene lo que el
contribuyente tendra que haber declarado. Esto se realiza solo por este periodo, la diferencia que se encuentra
entre lo que el fisco determino y lo que declara el contribuyente en IVA se consideran ventas de ese periodo.
Inc. e) = mtodo de las operaciones marginales: el fisco trata de verificar por un periodo mayor a un mes, si se
obtiene una diferencia porcentual, se presume que ese porcentaje se va a ir aplicando en un mes de los ltimos
12 meses.
Inc. f) = incremento patrimonial no justificado: la diferencia no justificada.
1) Ganancia neta mas 10% como castigo para el periodo en que se genera la diferencia
2) Ese concepto se toma como venta.
Para poder presumir que un deposito bancario se asemeja a las ventas deben estar depurados.
Jurisprudencia = Presuncin simple:
Gato en energa, etc. El juez administrativo reuniendo elementos puede determinar las ventas si el
contribuyente lo conforma tiene caracterstica de una DDJJ si no lo conforma se recurre y tiene caractersticas
de una declaracin de oficio. La diferencia es que en el primer caso la sancin es mayor que en el otro.
Tiene el carcter de cosa juzgada salvo:
- determinacin parcial
- errores u omisiones.