ART.

298 - Limitri speciale ale dreptului de deducere

(1) Prin excepie de la prevederile art. 297 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosin a
persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii
economice.
(2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total
maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protec ie i servicii de
curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de ctre colile de
oferi;
e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de
leasing financiar ori operaional;
f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
(4) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin. (1), fiind
utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii
potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 297 i art. 299 - 301.
(5) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin normele metodologice.

68.
(1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n
proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui
vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de
vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi
direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice
vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9
scaune, inclusiv scaunul oferului.

(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art.
298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale
prevzute la art. 297 i laart. 299-301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii
taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea:
deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde
se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului
de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie,
service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei
impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel
cum rezult i din hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A.
Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere
a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru deducerea
taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum
carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c
vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea
altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint
vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele
utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de
munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin
angajai se nelege salariaii, administratorii societilor, directorii care i desfoar activitatea n baza
contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit
legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi
pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea
activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de
munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz personal al
vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul
art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este
utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i
a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de
50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz
personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a
taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule
rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege limitarea
deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal.

(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) -f) din Codul fiscal, taxa aferent
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor
legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru
uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici
abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana
impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i
servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare,
importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform
regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor
prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei
dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru
activitile prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b) -f) din Codul fiscal.
(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos
au urmtoarele semnificaii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice,
ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor
de gaz, energie electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor,
bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena
material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor,
bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor,
coletelor i pachetelor;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei,
desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii
bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului
de deducere n conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel
mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei
persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de
contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de

calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 298 alin.
(3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod
esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal
rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei
impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de
excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul
vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi
furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare
persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme
metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de
persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art.
298 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor
ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la
ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.