Sunteți pe pagina 1din 31

L 158/196

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

DIRECTIVE
DIRECTIVA 2014/56/UE A PARLAMENTULUI EUROPEAN I A CONSILIULUI
din 16 aprilie 2014
de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare consolidate
(Text cu relevan pentru SEE)
PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,

avnd n vedere Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene, n special articolul 50,

avnd n vedere propunerea Comisiei Europene,

dup transmiterea proiectului de act legislativ ctre parlamentele naionale,

avnd n vedere avizul Comitetului Economic i Social European (1),

hotrnd n conformitate cu procedura legislativ ordinar (2),

ntruct:

(1)

Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului (3) stipuleaz condiiile de autorizare i de nregis
trare a persoanelor care efectueaz audituri statutare, normele aplicabile persoanelor respective n ceea ce privete
independena, obiectivitatea i etica profesional, precum i cadrul pentru supravegherea lor public. Cu toate
acestea, este necesar continuarea armonizrii acestor norme la nivelul Uniunii pentru a permite o transparen i
predictibilitate sporite a cerinelor aplicabile acestor persoane i pentru a mbunti independena i obiectivitatea
activitii lor. Este, de asemenea, important s creasc nivelul minim de convergen n ceea ce privete standar
dele de audit pe baza crora se efectueaz audituri statutare. n plus, pentru a mbunti protecia investitorilor,
este important s fie consolidate msurile de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit,
sporind independena autoritilor de supraveghere public din Uniune i conferind acestora competene adecvate,
inclusiv competene de investigare i competena de a impune sanciuni pentru a identifica, descuraja i preveni
nclcarea prevederilor aplicabile n contextul prestrii de servicii de audit de ctre auditorii statutari i firmele de
audit.

(2)

Deoarece entitile de interes public au un rol public important, care decurge din amploarea, complexitatea i
natura activitilor acestora, este necesar consolidarea credibilitii situaiilor financiare auditate ale entitilor de
interes public. n consecin, dispoziiile speciale referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public
prevzute n Directiva 2006/43/CE au fost detaliate i dezvoltate n Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamen
tului European i al Consiliului (4). Dispoziiile referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public menio
nate n prezenta directiv ar trebui s fie aplicabile auditorilor statutari i firmelor de audit numai n msura n
care efectueaz audituri statutare la astfel de entiti.

(1) JO C 191, 29.6.2012, p. 61.


(2) Poziia Parlamentului European din 3 aprilie 2014 (nepublicat nc n Jurnalul Oficial) i Decizia Consiliului din 14 aprilie 2014.
(3) Directiva 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor
consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului
(JO L 157, 9.6.2006, p. 87).
(4) Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice referitoare la
auditul statutar al entitilor de interes public (a se vedea pagina 77 din prezentul Jurnal Oficial).

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/197

(3)

n conformitate cu dispoziiile Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene (TFUE), piaa intern reprezint
un spaiu fr frontiere interne n care este asigurat libera circulaie a mrfurilor i a serviciilor, precum i liber
tatea de stabilire. Este necesar s se permit auditorilor statutari i firmelor de audit s i dezvolte activitile de
furnizare a serviciilor de audit statutar pe teritoriul Uniunii, oferindu-le posibilitatea s furnizeze astfel de servicii
n alt stat membru dect acela n care au obinut autorizaia. Faptul c auditorilor statutari i firmelor de audit li
se permite s efectueze audituri statutare ntr-un stat membru gazd pe baza titlurilor profesionale obinute n
ara de origine vine n sprijinul, mai ales, al grupurilor de ntreprinderi care ntocmesc situaii financiare n mai
multe state membre datorit creterii fluxurilor comerciale generate de piaa intern i sunt obligai s le auditeze
n temeiul dreptului Uniunii. Eliminarea barierelor din calea dezvoltrii serviciilor de audit statutar ntre statele
membre ar contribui la integrarea pieei de audit a Uniunii.

(4)

Auditul statutar presupune cunoaterea temeinic a unor domenii precum dreptul societilor comerciale, dreptul
fiscal i dreptul social, care pot fi diferite de la un stat membru la altul. n consecin, pentru a asigura calitatea
serviciilor de audit statutar prestate pe teritoriul propriu, ar trebui ca un stat membru s poat impune o msur
de compensare n cazul n care un auditor statutar autorizat n alt stat membru dorete s fie autorizat i pe teri
toriul statului membru respectiv n vederea stabilirii unui sediu permanent acolo. Aceast msur ar trebui s in
seama de experiena profesional a auditorului statutar n cauz. Aceasta nu ar trebui s genereze o sarcin
disproporionat pentru auditorul statutar i nici s mpiedice sau s fac mai puin atractiv prestarea serviciilor
de audit statutar n statul membru care impune o msur de compensare. Ar trebui s se permit statelor membre
s autorizeze auditorii statutari solicitani fie pe baza promovrii unui test de aptitudini, fie pe baza unui stagiu
de adaptare, astfel cum este cea prevzut n Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1).
La finalul stagiului de adaptare, dup ce a fost evaluat cu privire la experiena profesional acumulat n statul
membru gazd, auditorul statutar ar trebui s aib posibilitatea de a se integra profesiei din statul membru
respectiv.

(5)

Dei responsabilitatea principal de a furniza informaii financiare ar trebui s revin conducerii entitilor audi
tate, auditorilor statutari i firmelor de audit le revine rolul important de a aduce n mod activ n atenia condu
cerii probleme din perspectiva utilizatorului. Astfel, pentru a mbunti calitatea auditului, este esenial s se
consolideze scepticismul profesional al auditorilor statutari i al firmelor de audit fa de entitatea auditat. Audi
torii statutari i firmele de audit ar trebui s admit posibilitatea existenei unei inexactiti semnificative ca
urmare a fraudei sau erorii, indiferent de experiena anterioar a auditorului n ceea ce privete onestitatea i inte
gritatea conducerii entitii auditate.

(6)

Este deosebit de relevant s se consolideze independena ca element esenial atunci cnd se efectueaz audituri
statutare. Pentru a crete gradul de independen a auditorilor statutari i a firmelor de audit fa de entitatea audi
tat atunci cnd acetia efectueaz audituri statutare, un auditor statutar sau o firm de audit i orice persoan
fizic care prin poziia sa poate influena, direct sau indirect, rezultatul auditului statutar ar trebui s fie indepen
dent de entitatea auditat i s nu participe la procesul decizional al entitii auditate. Pentru a-i pstra aceast
independen, este de asemenea important s in o eviden a tuturor aspectelor care le-ar putea periclita inde
pendena i a msurilor de protecie aplicate pentru a diminua aceste ameninri. Mai mult, n cazul n care aspec
tele care le pericliteaz independena rmn semnificative, cu toate c s-au luat msuri de diminuare, auditorii sau
firmele de audit ar trebui s demisioneze sau s se abin de la ndeplinirea misiunii de audit.

(7)

Auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s acioneze independent atunci cnd efectueaz audituri statutare
la entitile auditate, iar conflictele de interese ar trebui evitate. Pentru a determina gradul de independen a audi
torilor statutari i a firmelor de audit, trebuie s se in cont de conceptul de reea n care funcioneaz auditorii
statutari i firmele de audit. Cerina de independen ar trebui s fie ndeplinit cel puin pe perioada acoperit de
raportul de audit, care include att perioada acoperit de situaiile financiare care fac obiectul auditului, ct i
perioada n care se efectueaz auditul statutar.

(8)

Auditorii statutari, firmele de audit i angajaii acestora ar trebui n mod special s se abin de la a efectua audi
turi statutare la o entitate n care dein interese de afaceri sau financiare i de la a tranzaciona cu instrumente
financiare emise, garantate sau sprijinite n vreun fel de o entitate auditat, altele dect participaiile la organisme
de plasament colectiv diversificat. Auditorul statutar sau firma de audit nu ar trebui s participe n procesele deci
zionale interne ale entitii auditate. Ar trebui s li se interzic auditorilor statutari, firmelor de audit i angajailor
acestora direct implicai n misiunea de audit statutar s ocupe funcii de conducere sau la nivelul organismului
administrativ al entitii auditate pn la scurgerea unei perioade adecvate de la finalizarea misiunii de audit.

(1) Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 7 septembrie 2005 privind recunoaterea calificrilor profesionale
(JO L 255, 30.9.2005, p. 22).

L 158/198

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(9)

Este important ca auditorii statutari i firmele de audit s respecte drepturile clienilor la viaa privat i la
protecia datelor cu caracter personal. Prin urmare, acetia ar trebui s se supun unor reguli stricte privind confi
denialitatea i pstrarea secretului profesional care nu ar trebui s mpiedice, totui, aplicarea adecvat a prezentei
directive i a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 sau cooperarea cu auditorul grupului n timpul efecturii audi
tului situaiilor financiare consolidate, n cazul n care ntreprinderea-mam se afl ntr-o ar ter, cu condiia
respectrii Directivei 95/46/CE al Parlamentului European i a Consiliului (1). Totui, aceste norme nu ar trebui s
permit unui auditor statutar sau unei firme de audit s coopereze cu autoritile din ri tere n afara canalelor
de cooperare prevzute la capitolul XI din Directiva 2006/43/CE. Aceste norme de confidenialitate ar trebui s
fie valabile i pentru orice auditor statutar sau firm de audit care nu mai efectueaz o anumit sarcin de audit.

(10)

O organizare intern corespunztoare a auditorilor statutari i a firmelor de audit ar trebui s contribuie la preve
nirea oricror aspecte care le amenin independena. Astfel, proprietarii sau acionarii unei firme de audit,
precum i cei care o administreaz nu ar trebui s intervin n derularea unui audit statutar n niciun mod care
pericliteaz independena i obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de
audit. n plus, auditorii statutari i firmele de audit ar trebui s stabileasc n cadrul organizaiilor lor politici i
proceduri interne corespunztoare pentru angajai i alte persoane care sunt implicate n activitatea de audit
statutar, pentru a garanta respectarea obligaiilor lor statutare. Aceste politici i proceduri ar trebui s vizeze n
special prentmpinarea i abordarea oricror ameninri la adresa independenei i ar trebui s asigure calitatea,
integritatea i temeinicia auditului statutar. Politicile i procedurile respective ar trebui s fie proporionale cu
amploarea i complexitatea activitii comerciale desfurate de auditorul statutar sau firma de audit.

(11)

Auditul statutar are drept rezultat exprimarea unei opinii privind veridicitatea i corectitudinea situaiilor finan
ciare ale entitilor auditate n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar. Cu toate acestea, prile
interesate ar putea s nu aib cunotin de limitele unui audit, n ceea ce privete, de exemplu pragul de semnifi
caie, tehnicile de eantionare, rolul auditorului n depistarea fraudei i responsabilitatea conducerii, ceea ce poate
duce la un decalaj ntre realitate i ateptri. Pentru a reduce acest decalaj, este important s se clarifice i mai
mult sfera de aplicare a auditului statutar.

(12)

Este important s se garanteze o calitate ridicat a auditurilor statutare n cadrul Uniunii. Prin urmare, toate audi
turile statutare ar trebui s fie efectuate pe baza standardelor internaionale de audit adoptate de Comisie. Avnd
n vedere c standardele internaionale de audit sunt concepute pentru a putea fi utilizate de entiti de toate mri
mile, de toate tipurile i n toate jurisdiciile, autoritile competente din statele membre ar trebui s ia n conside
rare amploarea i complexitatea activitii ntreprinderilor mici n momentul evalurii domeniului de aplicare a
standardelor internaionale de audit. Nicio dispoziie sau msur adoptat de un stat membru n acest scop nu ar
trebui s pun auditorii statutari sau firmele de audit n imposibilitatea de a efectua audituri statutare n conformi
tate cu standardele internaionale de audit. Ar trebui s se permit statelor membre s impun msuri sau cerine
suplimentare de audit la nivel naional numai dac acestea decurg din cerinele de drept intern specifice privind
domeniul auditului statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate, adic doar dac cerinele respective nu
au fost incluse n standardele internaionale de audit adoptate sau adaug credibilitate i calitate situaiilor finan
ciare anuale i situaiilor financiare consolidate. Comisia ar trebui s participe n continuare la monitorizarea
coninutului standardelor internaionale de audit i a procesului de adoptare a acestora de ctre Federaia Interna
ional a Contabililor (IFAC).

(13)

n cazul situaiilor financiare consolidate, este important s se defineasc clar responsabilitile auditorilor statu
tari care verific diferite entiti din cadrul grupului n cauz. n acest sens, ntreaga responsabilitate pentru
raportul de audit ar trebui s i revin auditorului grupului.

(14)

n scopul mbuntirii credibilitii i transparenei verificrilor de asigurare a calitii efectuate pe teritoriul


Uniunii, sistemele de asigurare a calitii ale statelor membre ar trebui s fie controlate de autoritile competente
desemnate de statele membre pentru supravegherea public a auditorilor statutari i a firmelor de audit. Verific
rile de asigurare a calitii sunt destinate s previn i s soluioneze eventualele deficiene ale modului de desfu
rare a auditurilor statutare. Pentru a garanta c revizuirile de asigurare a calitii sunt ndeajuns de cuprinztoare,
autoritile competente ar trebui s in cont, atunci cnd efectueaz aceste revizuiri, de amploarea i complexi
tatea activitii auditorilor statutari i a firmelor de audit.

(1) Directiva 95/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 24 octombrie 1995 privind protecia persoanelor fizice n ceea ce
privete prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date (JO L 281, 23.11.1995, p. 31).

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/199

(15)

n vederea mbuntirii respectrii dispoziiilor prezentei directive i ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i din
perspectiva Comunicrii Comisiei din 8 decembrie 2010 intitulat Consolidarea regimurilor de sanciuni n
sectorul serviciilor financiare, ar trebui s se consolideze competenele de adoptare de msuri de supraveghere i
competenele de sancionare ale autoritilor competente. Ar trebui s se prevad impunerea unei sanciuni admi
nistrative pecuniare auditorilor statutari, firmelor de audit i entitilor de interes public pentru neregulile consta
tate. Autoritile ar trebui s aib o atitudine transparent n ceea ce privete sanciunile i msurile pe care le
aplic. Adoptarea i publicarea sanciunilor ar trebui s respecte drepturile fundamentale, dup cum sunt stabilite
n Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n special dreptul la respectarea vieii private i de familie,
dreptul la protecia datelor cu caracter personal i dreptul la o cale de atac eficient i la un proces echitabil.

(16)

Autoritile competente ar trebui s fie n msur s impun sanciuni pecuniare cu caracter administrativ care au
un efect cu adevrat descurajant, de exemplu n valoare de pn la un milion de euro sau mai mult n cazul
persoanelor fizice i pn la un anumit procentaj din cifra de afaceri anual total din exerciiul financiar prece
dent n cazul persoanelor juridice sau al altor entiti. Acest obiectiv se realizeaz mai bine prin raportarea sanc
iunii pecuniare la situaia financiar a persoanei care a comis nclcarea. Fr a aduce atingere posibilitii de
retragere a autorizaiei auditorului statutar sau a firmei de audit n cauz, ar trebui avute n vedere alte tipuri de
sanciuni care au un efect de descurajare adecvat. n orice caz, statele membre ar trebui s aplice criterii identice
la stabilirea sanciunii care urmeaz a fi impuse.

(17)

Denuntorii pot aduce date noi autoritilor competente, contribuind la descoperirea i impunerea de sanciuni
pentru nereguli, inclusiv fraude. Cu toate acestea, denuntorii pot fi descurajai s fac acest lucru de teama
repercusiunilor sau din cauza lipsei unor stimulente n acest sens. Statele membre ar trebui aadar s asigure exis
tena unor proceduri adecvate pentru a ncuraja denuntorii s le ntiineze cu privire la posibila nerespectare a
prezentei directive i a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i s le ofere acestora protecie mpotriva represaliilor.
Statele membre ar trebui de asemenea s poat oferi stimulente pentru denuntori; totui, acetia ar trebui s fie
eligibili pentru astfel de stimulente numai n cazul n care aduc informaii noi, pe care nu aveau obligaia statutar
de a le notifica, iar aceste informaii conduc la aplicarea unei sanciuni pentru nerespectarea prezentei directive i
a Regulamentului (UE) nr. 537/2014. De asemenea, statele membre ar trebui s se asigure c regimurile privind
denunarea pe care le pun n aplicare includ i mecanisme prin care se ofer protecie adecvat persoanelor incri
minate, n special n ceea ce privete dreptul la protecia datelor lor cu caracter personal i procedurile care
asigur dreptul acestora la aprare i dreptul de a fi audiate nainte de adoptarea unei decizii care le privete,
precum i dreptul la o cale de atac eficient n faa unei instane mpotriva unei astfel de decizii. Mecanismele
instituite ar trebui, de asemenea, s ofere o protecie corespunztoare denuntorilor, nu numai n ceea ce privete
dreptul la protecia datelor cu caracter personal, ci i prin asigurarea c acetia nu sunt victime ale unor represalii
nejustificate.

(18)

n atribuiile de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit intr autorizarea i nregistrarea
auditorilor statutari i a firmelor de audit, adoptarea standardelor privind etica profesional i sistemul intern de
control de calitate al firmelor de audit, formarea profesional continu, precum i sistemele de asigurare a calitii,
investigaiile i sanciunile stabilite pentru auditorii statutari i firmele de audit. Pentru a mbunti transparena
procedurilor de supraveghere a auditorilor i pentru a permite asumarea ntr-o mai mare msur a responsabili
tii, fiecare stat membru ar trebui s desemneze o autoritate unic responsabil cu supravegherea public a audi
torilor statutari i a firmelor de audit. Independena acestor autoriti de supraveghere public fa de profesia de
auditor este o condiie prealabil esenial pentru integritatea, eficiena i funcionarea n bune condiii a procedu
rilor de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit. n consecin, autoritile de suprave
ghere public ar trebui s fie conduse de nepracticieni, iar statele membre ar trebui s instituie proceduri indepen
dente i transparente de selecie a acestor persoane.

(19)

Statele membre ar trebui s fie n msur s creeze derogri de la cerinele impuse serviciilor de audit atunci cnd
acestea sunt prestate pentru cooperative i bnci de economii.

(20)

Ar trebui ca autoritile competente s fie n msur s delege sau s permit delegarea atribuiilor respectivelor
autoriti competente ctre alte autoriti sau organisme autorizate sau desemnate ca atare prin lege. Respectiva
delegare de atribuii ar trebui s ndeplineasc mai multe condiii i ar trebui s fie, n cele din urm, responsabili
tatea autoritii competente n cauz.

L 158/200

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(21)

Pentru a-i ndeplini n mod eficient atribuiile, autoritile de supraveghere public ar trebui s fie mputernicite
cu suficiente competene. n plus, acestea ar trebui s dispun de resurse umane i financiare suficiente pentru ai ndeplini atribuiile.

(22)

Supravegherea adecvat a auditorilor statutari i a firmelor de audit care particip la activiti transfrontaliere sau
care fac parte din reele necesit schimbul de informaii ntre autoritile de supraveghere public ale statelor
membre. n scopul protejrii confidenialitii informaiilor care pot face obiectul schimbului, statele membre ar
trebui s impun obligativitatea pstrrii secretului profesional nu numai angajailor autoritilor de supraveghere
public, ci i tuturor persoanelor crora autoritile de supraveghere public le-ar fi putut delega atribuii.

(23)

n cazul n care exist motive ntemeiate pentru a aciona, comitetul de audit, acionarii, autoritile competente
responsabile cu supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit sau, atunci cnd dreptul intern prevede
astfel, autoritile competente responsabile cu supravegherea entitii de interes public ar trebui s fie competente
s sesizeze o instan naional n scopul revocrii auditorului.

(24)

Comitetele de audit sau organismele cu funcie echivalent din cadrul entitii de interes public auditate au un rol
decisiv n efectuarea unor audituri statutare de nalt calitate. n special, este important s se consolideze indepen
dena i competenele tehnice ale comitetului de audit, impunnd obligaia ca majoritatea membrilor comitetului
s fie independeni, iar minimum un membru al lui s aib competene n domeniul auditului i/sau al contabili
tii. n Recomandarea Comisiei din 15 februarie 2005 privind rolul administratorilor neexecutivi i al membrilor
organismelor de supraveghere ale societilor cotate la burs i comitetele organismului administrativ sau de
supraveghere (1) se prevede modul n care comitetele de audit ar trebui s fie constituite i s funcioneze. Totui,
avnd n vedere dimensiunile organismelor administrative ale societilor cu capitalizare bursier redus i ale
entitilor de interes public mici i mijlocii, este oportun s se prevad ca funciile alocate comitetului de audit
pentru astfel de entiti s poat fi ndeplinite n ntregime de organismul administrativ sau de supraveghere. De
asemenea, entitile de interes public care sunt organisme de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM-uri)
sau fonduri de investiii alternative ar trebui scutite de obligaia de a desemna un comitet de audit. Aceast scutire
are n vedere faptul c, atunci cnd aceste fonduri funcioneaz numai n scopul administrrii n comun a acti
velor, angajarea unui comitet de audit nu este adecvat. OPCVM-urile i fondurile de investiii alternative, precum
i societile care le gestioneaz funcioneaz ntr-un cadru de reglementare strict definit i fac obiectul unor
mecanisme de guvernan specifice, cum ar fi controalele exercitate de depozitarii acestora.

(25)

Small Business Act adoptat la 25 iunie 2008 prin Comunicarea Comisiei intitulat A gndi mai nti la scar
mic: un Small Business Act pentru Europa, revizuit la 23 februarie 2011 prin Comunicarea Comisiei intitulat
Revizuirea Small Business Act pentru Europa, recunoate rolul central deinut de ntreprinderile mici i mijlocii
n economia Uniunii i are drept obiectiv mbuntirea modului de abordare general a antreprenoriatului i
ancorarea principiului de a gndi mai nti la scar mic n crearea de noi politici. Strategia Europa 2020 adop
tat n martie 2010 solicit, de asemenea, mbuntirea mediului de afaceri, mai ales pentru ntreprinderile mici
i mijlocii, inclusiv prin reducerea costurilor de tranzacie aferente activitilor comerciale desfurate pe teritoriul
Uniunii. Articolul 34 din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului (2) nu solicit auditarea
situaiilor financiare ale ntreprinderilor mici.

(26)

n scopul meninerii drepturilor prilor vizate atunci cnd autoritile competente din statele membre coopereaz
cu autoritile competente ale rilor tere i efectueaz schimburi de documente de lucru i alte documente rele
vante privind auditul pentru a evalua calitatea auditului efectuat, statele membre ar trebui s se asigure c acordu
rile de colaborare dintre autoritile competente pe baza crora se efectueaz un astfel de schimb includ suficiente
msuri de protecie privind secretul comercial, interesele comerciale, inclusiv drepturile de proprietate intelectual
i industrial ale entitilor auditate. Statele membre ar trebui s garanteze c aceste acorduri respect i sunt
compatibile cu dispoziiile Directivei 95/46/CE.

(1) JO L 52, 25.2.2005, p. 51.


(2) Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare anuale, situaiile finan
ciare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului Euro
pean i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (JO L 182, 29.6.2013, p. 19).

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/201

(27)

Plafonul de 50 000 EUR prevzut la articolul 45 alineatul (1) din Directiva 2006/43/CE a fost aliniat la articolul 3
alineatul (2) literele (c) i (d) din Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului (1). Plafoanele
prevzute n Directiva 2003/71/CE au fost majorate la 100 000 EUR prin dispoziiile de la articolul 1 alineatul (3)
din Directiva 2010/73/UE a Parlamentului European i a Consiliului (2). Din acest motiv, ar trebui s se efectueze
modificrile corespunztoare ale plafonului prevzut la articolul 45 alineatul (1) din Directiva 2006/43/CE.

(28)

Pentru a asigura intrarea deplin n vigoare a noului cadru juridic prevzut de TFUE, este necesar adaptarea i
nlocuirea competenelor de executare prevzute la articolul 202 din Tratatul de instituire a Comunitii Europene
cu prevederile corespunztoare n conformitate cu articolele 290 i 291 din TFUE.

(29)

Procedurile n baza crora Comisia adopt acte delegate i acte de punere n aplicare ar trebui s fie aliniate la
TFUE i, n spe, la articolele 290 i 291, de la caz la caz. Pentru a se ine seama de evoluiile din domeniul audi
tului i de cele ale profesiei de auditor i pentru a facilita supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit,
competena de a adopta acte n conformitate cu articolul 290 din TFUE ar trebui delegat Comisiei. n ceea ce
privete supravegherea auditorului, utilizarea actelor delegate este necesar pentru a elabora proceduri privind
cooperarea ntre autoritile competente din statele membre i cele din ri tere. Este deosebit de important ca, n
cadrul activitilor sale pregtitoare, Comisia s organizeze consultri adecvate, inclusiv la nivel de experi. Atunci
cnd pregtete i elaboreaz acte delegate, Comisia ar trebui s asigure transmiterea simultan, n timp util i
adecvat a documentelor relevante ctre Parlamentul European i Consiliu.

(30)

n vederea asigurrii unor condiii uniforme pentru punerea n aplicare a declaraiilor privind echivalena regimu
rilor de supraveghere a auditului din ri tere sau gradul de adecvare a autoritilor competente din ri tere, n
msura n care acestea au n vedere ri tere sau autoriti competente n mod individual, ar trebui conferite
competene de executare Comisiei. Aceste competene ar trebui exercitate n conformitate cu Regulamentul (UE)
nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului (3).

(31)

Avnd n vedere faptul c obiectivul prezentei directive, i anume consolidarea ncrederii investitorilor n corecti
tudinea i exactitatea situaiilor financiare publicate de ntreprinderi prin creterea nivelului de calitate a auditu
rilor statutare efectuate n Uniune, nu poate fi ndeplinit n mod suficient de statele membre dar, avnd n vedere
anvergura i efectele acestuia, poate fi ndeplinit mai bine la nivelul Uniunii, Uniunea poate adopta msuri n
conformitate cu principiul subsidiaritii, astfel cum se prevede la articolul 5 din Tratatul privind Uniunea Euro
pean. n conformitate cu principiul proporionalitii, prevzut n articolul menionat, prezenta directiv nu
depete ceea ce este necesar pentru atingerea obiectivului respectiv.

(32)

Prin urmare, Directiva 2006/43/CE ar trebui modificat n consecin.

(33)

Autoritatea European pentru Protecia Datelor a fost consultat n conformitate cu articolul 28 alineatul (2) din
Regulamentul (CE) nr. 45/2001 al Parlamentului European i al Consiliului (4) i a emis un aviz la 23 aprilie
2012 (5).

(34)

n conformitate cu Declaraia politic comun din 28 septembrie 2011 a statelor membre i a Comisiei privind
documentele explicative (6), statele membre s-au angajat s nsoeasc, n cazurile justificate, notificarea msurilor
lor de transpunere cu unul sau mai multe documente care s explice relaia dintre componentele unei directive i
prile corespunztoare din instrumentele naionale de transpunere. n ceea ce privete prezenta directiv, legiui
torul consider c transmiterea unor astfel de documente este justificat,

(1) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 4 noiembrie 2003 privind prospectul care trebuie publicat n cazul
unei oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare la tranzacionare i de modificare a Directivei
2001/34/CE (JO L 345, 31.12.2003, p. 64).
(2) Directiva 2010/73/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 24 noiembrie 2010 de modificare a Directivei 2003/71/CE privind
prospectul care trebuie publicat n cazul unei oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare la tranzacionare
i a Directivei 2004/109/CE privind armonizarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (JO L 327, 11.12.2010, p. 1).
(3) Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a normelor i principiilor
generale privind mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii competenelor de executare de ctre Comisie (JO L 55,
28.2.2011, p. 13).
(4) Regulamentul (CE) nr. 45/2001 al Parlamentului European i al Consiliului din 18 decembrie 2000 privind protecia persoanelor fizice
cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal de ctre instituiile i organele comunitare i privind libera circulaie a acestor date
(JO L 8, 12.1.2001, p. 1).
(5) JO C 336, 6.11.2012, p. 4.
(6) JO C 369, 17.12.2011, p. 14.

L 158/202

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

ADOPT PREZENTA DIRECTIV:

Articolul 1
Directiva 2006/43/CE se modific dup cum urmeaz:
1.

La articolul 1, se adaug urmtorul paragraf:


Articolul 29 din prezenta directiv nu se aplic pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate
ale entitilor de interes public, cu excepia cazului n care se precizeaz astfel n Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al
Parlamentului European i al Consiliului (*).
(*) Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerin
ele specifice referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public (JO L 158, 27.5.2014, p. 77)..

2.

Articolul 2 se modific dup cum urmeaz:


(a) punctul 1 se nlocuiete cu urmtorul text:
1. audit statutar nseamn un audit al situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare consolidate n
msura n care:
(a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii;
(b) este obligatoriu n temeiul dreptului intern referitoare la ntreprinderile mici;
(c) este efectuat n mod voluntar la solicitarea ntreprinderilor mici care ndeplinesc cerinele juridice naio
nale care sunt echivalente cu cele pentru un audit n temeiul literei (b), n cazul n care dreptul intern
definete acest tip de audituri drept audituri statutare;;
(b) punctul 4 se nlocuiete cu urmtorul text:
4. entitate de audit dintr-o ar ter nseamn o entitate, indiferent de forma sa juridic, care efectueaz audi
turi ale situaiilor financiare anuale sau consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter,
alta dect o entitate nregistrat ca firm de audit n orice stat membru ca urmare a autorizrii n conformi
tate cu articolul 3;;
(c) punctul 5 se nlocuiete cu urmtorul text:
5. auditor dintr-o ar ter nseamn o persoan fizic care efectueaz audituri ale situaiilor financiare
anuale sau consolidate ale unei societi comerciale nregistrate ntr-o ar ter, alta dect o persoan nre
gistrat ca auditor statutar n orice stat membru ca urmare a autorizrii n conformitate cu articolele 3
i 44;;
(d) punctul 10 se nlocuiete cu urmtorul text:
10. autoriti competente nseamn autoritile desemnate prin lege, responsabile de reglementarea i/sau
supravegherea auditorilor statutari i a firmelor de audit sau de aspecte specifice legate de acestea; trimi
terea la autoritate competent dintr-un anumit articol nseamn o trimitere la autoritatea responsabil
pentru funciile prevzute la articolul respectiv;;
(e) punctul 11 se elimin;
(f) punctul 13 se nlocuiete cu urmtorul text:
13. entiti de interes public nseamn:
(a) entiti reglementate de legislaia unui stat membru ale cror valori mobiliare transferabile sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat a oricrui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1)
punctul 14 din Directiva 2004/39/CE;
(b) instituii de credit, astfel cum sunt definite la articolul 3 alineatul (1) punctul 1 din Directiva
2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului (**), altele dect cele menionate la articolul 2
din respectiva directiv;

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/203

(c) ntreprinderi de asigurare n sensul articolului 2 alineatul (1) din Directiva 91/674/CEE; sau
(d) entiti desemnate de statele membre drept entiti de interes public, de exemplu ntreprinderile care au
o relevan semnificativ pentru public prin natura activitilor lor, dimensiunea sau numrul lor de
angajai;
(**) Directiva 2013/36/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 cu privire la accesul la
activitatea instituiilor de credit i supravegherea prudenial a instituiilor de credit i a firmelor de inves
tiii, de modificare a Directivei 2002/87/CE i de abrogare a Directivelor 2006/48/CE i 2006/49/CE
(JO L 176, 27.6.2013, p. 338).;
(g) punctul 15 se nlocuiete cu urmtorul text:
15. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pe durata implicrii sale n guvernana sistemului de
supraveghere public i n perioada de trei ani imediat precedent implicrii respective, nu a efectuat audi
turi statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organismului admi
nistrativ, de conducere sau de supraveghere al unei firme de audit i nu a fost angajat de o firm de audit
sau asociat ntr-un alt mod cu aceasta;;
(h) se adaug urmtoarele puncte 17-20:
17. ntreprinderi mijlocii nseamn ntreprinderile menionate la articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3
alineatul (3) din Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului (*);
18. ntreprinderi mici nseamn ntreprinderile menionate la articolul 1 alineatul (1) i la articolul 3 alineatul
(2) din Directiva 2013/34/UE;
19. stat membru de origine nseamn statul membru n care auditorul statutar sau firma de audit este auto
rizat() n conformitate cu articolul 3 alineatul (1);
20. stat membru gazd nseamn un stat membru n care un auditor statutar autorizat n statul su membru
de origine urmrete s fie autorizat i n conformitate cu articolul 14 sau un stat membru n care o firm
de audit autorizat de ctre statul su membru de origine solicit s fie nregistrat sau este nregistrat n
conformitate cu articolul 3a.
(*) Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile finan
ciare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de
modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor
78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului (JO L 182, 29.6.2013, p. 19).
3.

Articolul 3 se modific dup cum urmeaz:


(a) alineatul (2) se modific dup cum urmeaz:
(i) primul paragraf se nlocuiete cu urmtorul text:
(2) Fiecare stat membru desemneaz autoritatea competent a fi responsabil cu autorizarea auditorilor
statutari i a firmelor de audit.;
(ii) al doilea paragraf se elimin;
(b) la alineatul (4) primul paragraf, litera (b) se nlocuiete cu urmtorul text:
(b) majoritatea drepturilor de vot ntr-o entitate trebuie s fie deinut de firme de audit care sunt autorizate n
orice stat membru sau de persoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiile impuse prin articolele 4 i
6-12. Statele membre pot prevedea ca aceste persoane fizice s fie, de asemenea, autorizate ntr-un alt stat
membru. n sensul auditului statutar al cooperativelor, al bncilor de economii i al entitilor similare
menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE, o filial sau succesorul legal al unei cooperative, al
unei bnci de economii sau al unei entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din Directiva
86/635/CEE, statele membre pot s prevad alte dispoziii specifice cu privire la drepturile de vot;.

L 158/204
4.

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

Se introduce urmtorul articol:


Articolul 3a
Recunoaterea firmelor de audit
(1) Prin derogare de la dispoziiile articolului 3 alineatul (1), o firm de audit autorizat ntr-un stat membru are
dreptul s efectueze audituri statutare n alt stat membru cu condiia ca partenerul-cheie de audit care efectueaz
auditul statutar n numele firmei de audit s respecte dispoziiile de la articolul 3 alineatul (4) litera (a) n statul
membru gazd.
(2) O firm de audit care dorete s efectueze audituri statutare n alt stat membru dect statul su membru de
origine n care este autorizat se nregistreaz la autoritatea competent din statul membru gazd n conformitate cu
articolele 15 i 17.
(3) Autoritatea competent din statul membru gazd nregistreaz firma de audit dac este convins c firma de
audit este nregistrat la autoritatea competent din statul membru de origine. n cazul n care statul membru gazd
intenioneaz s se bazeze pe un certificat care atest nregistrarea firmei de audit n statul membru de origine, auto
ritatea competent din statul membru gazd poate solicita ca certificatul emis de autoritatea competent din statul
membru de origine s nu fie mai vechi de trei luni. Autoritatea competent din statul membru gazd informeaz
autoritatea competent din statul membru de origine cu privire la nregistrarea firmei de audit.

5.

La articolul 5, alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:


(3)
n cazul n care autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit este retras din orice motiv, auto
ritatea competent a statului membru de origine n care se retrage autorizarea comunic acest fapt i motivele retra
gerii autoritilor competente relevante ale statelor membre gazd n care auditorul statutar sau firma de audit mai
sunt nregistrai, n conformitate cu articolul 3a, cu articolul 16 alineatul (1) litera (c) i cu articolul 17 alineatul (1)
litera (i).

6.

La articolul 6, se adaug urmtorul paragraf:


Autoritile competente menionate la articolul 32 coopereaz reciproc n scopul obinerii convergenei cerinelor
prevzute la prezentul articol. Atunci cnd se angajeaz ntr-o astfel de cooperare, respectivele autoriti competente
iau n considerare evoluiile din domeniul auditului i al profesiei de auditor i, n special, convergena deja realizat
n cadrul acestei profesii. Acestea coopereaz cu Comitetul organismelor europene de supraveghere a auditului
(COESA) i cu autoritile competente menionate la articolul 20 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 n msura n
care convergena are legtur cu auditul statutar al entitilor de interes public.

7.

Articolul 8 se modific dup cum urmeaz:


(a) la alineatul (1), litera (i) se nlocuiete cu urmtorul text:
(i) standarde internaionale de audit astfel cum sunt menionate la articolul 26;;
(b) alineatul (3) se elimin.

8.

La articolul 10, alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:


(1)
Pentru a asigura capacitatea de a pune n practic cunotinele teoretice a cror testare este inclus n
examen, un stagiar efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin trei ani care cuprinde, printre altele,
auditul situaiilor financiare anuale, al situaiilor financiare consolidate sau al unor situaii financiare similare. Cel
puin dou treimi din acest stagiu practic se desfoar pe lng un auditor statutar sau o firm de audit autorizat
n orice stat membru.

9.

Articolul 13 se nlocuiete cu urmtorul text:


Articolul 13
Formarea continu
Statele membre se asigur c auditorii statutari au obligaia de a participa la programe adecvate de formare continu
pentru a-i menine cunotinele teoretice, competenele i valorile profesionale la un nivel suficient de nalt i c
nerespectarea cerinelor de formare continu se sancioneaz n mod corespunztor, astfel cum se prevede la arti
colul 30.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/205

10. Articolul 14 se nlocuiete cu urmtorul text:


Articolul 14
Autorizarea auditorilor statutari din alt stat membru
(1) Autoritile competente instituie proceduri de autorizare a auditorilor statutari care au fost autorizai n alte
state membre. Aceste proceduri nu depesc cerina de a efectua un stagiu de adaptare sau de a promova un test de
aptitudini, astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (g) i respectiv la articolul 3 alineatul (1) litera (h)
din Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului (*).
(2) Statul membru gazd decide dac solicitantul care solicit autorizarea trebuie s efectueze un stagiu de adap
tare, astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (g) din Directiva 2005/36/CE sau s promoveze un test
de aptitudini astfel cum se prevede la articolul 3 alineatul (1) litera (h).
Stagiul de adaptare nu depete trei ani, iar solicitantul face subiectul unei evaluri.
Testul de aptitudini se susine n una din limbile permise de regimul lingvistic din statul membru gazd respectiv.
Aceasta evalueaz numai dac auditorul statutar are un nivel corespunztor de cunotine n ceea ce privete actele
cu putere de lege din statul membru gazd respectiv, n msura n care sunt pertinente pentru auditurile statutare.
(3) Autoritile competente coopereaz prin cadrul COESA n vederea obinerii convergenei cerinelor privind
stagiul de adaptare i testul de aptitudini. Autoritile competente mbuntesc transparena i predictibilitatea cerin
elor. Acestea coopereaz cu COESA i cu autoritile competente menionate la articolul 20 din Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 n msura n care convergena are legtur cu auditurile statutare ale entitilor de interes public.
(*) Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 7 septembrie 2005 privind recunoaterea
calificrilor profesionale (JO L 255, 30.9.2005, p. 22).
11. La articolul 15, alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Fiecare stat membru se asigur c auditorii statutari i firmele de audit sunt nregistrai ntr-un registru public
n conformitate cu articolele 16 i 17. n mprejurri excepionale, statele membre pot deroga de la cerinele prev
zute la prezentul articol i la articolul 16 n materie de prezentare a informaiilor numai n msura n care acest
lucru este necesar pentru a reduce o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii unei persoane.
12. La articolul 17 alineatul (1) se adaug urmtorul text:
(j) dup caz, dac firma de audit este nregistrat n temeiul articolului 3a alineatul (3).
13. Articolul 21 se modific dup cum urmeaz:
(a) titlul se nlocuiete cu urmtorul text:
Etica profesional i scepticismul profesional;
(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
(2)
Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz auditul statutar, auditorul statutar sau firma de audit
i pstreaz scepticismul profesional pe tot parcursul auditului, admind posibilitatea unor inexactiti semnifi
cative care s ias n eviden ca urmare a faptelor sau conduitei care indic nereguli, inclusiv fraude sau erori,
indiferent de experiena anterioar a auditorului sau a firmei de audit n ceea ce privete corectitudinea i integri
tatea personalului de conducere i a persoanelor responsabile cu administrarea entitii auditate.
Auditorul statutar sau firma de audit i pstreaz scepticismul profesional mai ales atunci cnd evalueaz esti
mrile personalului de conducere privind valorile juste, deprecierea activelor, provizioanele i fluxurile de trezo
rerie viitoare relevante capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea.
n sensul prezentului articol, scepticism profesional nseamn o atitudine interogativ, prin care se acord
atenie condiiilor care ar putea indica posibilitatea unei inexactiti cauzate de eroare sau fraud, i o evaluare
critic a probelor auditului.

L 158/206

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

14. Articolul 22 se modific dup cum urmeaz:


(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Statele membre se asigur c, atunci cnd efectueaz un audit statutar, auditorul statutar sau firma de
audit, precum i orice persoan fizic aflat n poziia de a influena n mod direct sau indirect rezultatul audi
tului statutar sunt independente de entitatea auditat i nu sunt implicate n adoptarea de decizii de ctre enti
tatea auditat.
Independena este necesar att n perioada acoperit de situaiile financiare care fac obiectul auditului, ct i n
perioada n care se efectueaz auditul statutar.
Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit ia toate msurile rezonabile pentru a se
asigura c, atunci cnd efectueaz auditul statutar, nu este influenat() de un conflict de interese existent sau
potenial ori de relaii de afaceri sau de relaii directe sau indirecte de alt natur care implic auditorul statutar
sau firma de audit care efectueaz auditul i dup caz, reeaua din care face parte, personalul de conducere, audi
torii, angajaii i orice persoan fizic ale crei servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar
sau al firmei de audit sau orice persoan legat direct sau indirect de auditorul statutar sau de firma de audit
printr-o relaie de control.
Auditorul statutar sau firma de audit nu efectueaz un audit statutar n cazul n care exist vreun pericol de
autoevaluare, interes propriu, lobby, legturi sau intimidare ca urmare a relaiilor financiare, personale, de
afaceri, de munc sau de alt natur ntre:
auditorul statutar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic aflat n poziia de a influena rezultatul
auditului statutar; i
entitatea auditat;
din care un ter obiectiv, rezonabil i informat, innd seama de msurile de protecie aplicate, ar concluziona c
independena auditorului statutar sau a firmei de audit este compromis.;
(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
(2)
Statele membre se asigur c auditorul statutar, firma de audit, partenerii-cheie de audit ai acestora, anga
jaii acestora i orice persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar
sau al firmei de audit respectiv(e) i care sunt implicate direct n activiti de audit statutar, precum i persoanele
care au legturi strnse cu acestea n sensul articolului 1 alineatul (2) din Directiva 2004/72/CE a Comisiei (*)
nu dein niciun fel de instrumente financiare emise, garantate sau susinute ntr-un alt fel de o entitate auditat
n domeniul lor de activiti de audit statutar ale acestora, altele dect participaiile deinute indirect prin orga
nisme de plasament colectiv diversificat, inclusiv fonduri gestionate, cum ar fi fondurile de pensii sau asigurrile
de via, nu au un beneficiu material i direct din acestea i nu efectueaz nicio tranzacie cu acestea.
(*) Directiva 2004/72/CE a Comisiei din 29 aprilie 2004 privind normele de aplicare a Directivei 2003/6/CE a
Parlamentului European i a Consiliului n ceea ce privete practicile comerciale admise, definirea informaiei
confideniale pentru instrumentele financiare derivate din produsele de baz, stabilirea listelor de persoane
care au acces la informaii confideniale, declararea operaiunilor efectuate de persoanele care exercit
responsabiliti de conducere i notificarea operaiunilor suspecte (JO L 162, 30.4.2004, p. 70.).;
(c) alineatul (4) se nlocuiete cu urmtorul text:
(4)
Statele membre se asigur c persoanele sau firmele menionate la alineatul (2) nu particip la auditul
statutar al unei entiti auditate i nu influeneaz ntr-un alt mod rezultatele unui astfel de audit, n cazul n
care:
(a) dein instrumente financiare ale entitii auditate, altele dect participaii deinute indirect prin organisme de
plasament colectiv diversificat;
(b) dein instrumente financiare ale unei entiti legate de entitatea auditat, altele dect participaii deinute
indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, fapt care poate constitui un conflict de interese
sau care poate fi perceput n acest fel;
(c) au deinut o funcie n cadrul entitii auditate sau au avut relaii de afaceri sau de alt natur cu entitatea
auditat n perioada menionat la alineatul (1), fapt care poate constitui un conflict de interese sau poate fi
perceput n acest fel.;

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/207

(d) se adaug urmtoarele alineate:


(5)
Persoanele sau firmele menionate la alineatul (2) nu solicit i nu accept daruri sau favoruri pecuniare
sau nepecuniare de la entitatea auditat sau de la orice entitate n relaie cu entitatea auditat, cu excepia cazului
n care un ter obiectiv, rezonabil i informat ar considera valoarea acestora neimportant sau nesemnificativ.
(6)
Dac, n cursul perioadei acoperite de situaiile financiare, o entitate auditat este achiziionat de, fuzio
neaz cu sau achiziioneaz o alt entitate, auditorul statutar sau firma de audit identific i evalueaz toate inte
resele sau relaiile curente sau recente, inclusiv orice alte servicii dect cele de audit prestate entitii respective
care, innd seama de msurile de protecie disponibile, ar putea compromite independena auditorului i capaci
tatea sa de a continua auditul statutar dup data efectiv a fuziunii sau a achiziiei.
Ct mai curnd posibil i, n orice caz, n termen de trei luni, auditorul statutar sau firma de audit ia toate msu
rile necesare pentru a pune capt tuturor intereselor sau relaiilor curente care i-ar compromite independena i
adopt, dac este posibil, msuri de protecie pentru a reduce la minimum toate ameninrile la adresa indepen
denei sale legate de interesele i relaiile anterioare i curente.
15. Se introduce urmtorul articol:
Articolul 22a
Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori statutari sau a unor angajai ai unor auditori
statutari sau ai unor firme de audit
(1) Statele membre se asigur c, nainte de expirarea unei perioade de cel puin un an sau, n cazul auditului
statutar al unor entiti de interes public, a unei perioade de cel puin doi ani de la ncetarea activitii sale n calitate
de auditor statutar sau de partener-cheie de audit n cadrul misiunii de audit, auditorul statutar sau partenerul-cheie
de audit care efectueaz un audit statutar n numele unei firme de audit:
(a) nu preia o funcie-cheie de conducere n cadrul entitii auditate;
(b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit din cadrul entitii auditate sau, dac nu exist un astfel de
comitet, calitatea de membru al organismului cu funcie echivalent cu cea a unui comitet de audit;
(c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau de membru al organismului de supraveghere al
entitii auditate.
(2) Statele membre asigur faptul c angajaii i partenerii, alii dect partenerii-cheie de audit, ai unui auditor
statutar sau ai unei firme de audit care efectueaz un audit statutar, precum i orice alte persoane fizice ale cror
servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului statutar sau al firmei de audit respective, atunci cnd astfel
de angajai, parteneri sau alte persoane fizice sunt autorizate ca auditori statutari, nu pot ocupa niciuna din poziiile
menionate la alineatul (1) literele (a), (b) i (c), nainte de expirarea unei perioade de minimum un an de cnd acetia
au fost implicai n mod direct n misiunea de audit statutar.
16. Se introduce urmtorul articol:
Articolul 22b
Pregtirea auditului statutar i evaluarea aspectelor care pericliteaz independena
Statele membre se asigur c, nainte de a accepta sau de a continua o misiune de audit statutar, auditorul statutar
sau firma de audit evalueaz i documenteaz urmtoarele:
dac ndeplinete dispoziiile prevzute la articolul 22 din prezenta directiv;
dac exist ameninri la adresa independenei sale i la adresa msurilor de protecie aplicate pentru a atenua
aceste riscuri;

L 158/208

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

dac dispune de angajai calificai, de timp i de resurse necesare pentru a efectua auditul statutar n mod cores
punztor;
n cazul unei firme de audit, dac partenerul-cheie de audit este autorizat ca auditor statutar n statul membru
care impune desfurarea auditului statutar;
Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile menionate la articolul 2 alineatul (1) literele (b)
i (c).
17. Articolul 23 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
(2)
Normele privind confidenialitatea i secretul profesional aplicabile auditorilor statutari sau firmelor de
audit nu mpiedic aplicarea dispoziiilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014;
(b) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:
(3)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este nlocuit() cu un alt auditor statutar sau o alt
firm de audit, fostul auditor statutar sau fosta firm de audit asigur accesul noului auditor statutar sau al noii
firme de audit la toate informaiile relevante cu privire la entitatea auditat i la cel mai recent audit al acesteia.;
(c) se adaug urmtorul alineat:
(5)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit deruleaz un audit statutar al unei ntreprinderi care
face parte dintr-un grup a crui ntreprindere-mam se situeaz ntr-o ar ter, normele de confidenialitate i
de pstrare a secretului profesional prevzute la alineatul (1) din prezentul articol nu mpiedic auditorul statutar
sau firma de audit s transmit auditorului grupului situat ntr-o ar ter documentaia relevant privind lucr
rile de auditare executate, dac aceasta este necesar pentru efectuarea auditului situaiilor financiare consolidate
ale ntreprinderii-mam.
Auditorul statutar sau firma de audit care efectueaz auditul statutar al unei ntreprinderi care a emis titluri de
valoare ntr-o ar ter sau care face parte dintr-un grup care prezint situaii financiare statutare consolidate
ntr-o ar ter poate transfera documentele de lucru sau alte documente privind auditul acelei entiti pe care
le deine numai autoritilor competente din rile tere relevante, n condiiile prevzute la articolul 47.
Transferul informaiilor ctre auditorul grupului dintr-o ar ter are loc n conformitate cu dispoziiile capito
lului IV din Directiva 95/46/CE i cu reglementrile naionale privind protecia datelor cu caracter personal.
18. Se introduce urmtorul articol:
Articolul 24a
Organizarea intern a auditorilor statutari i a firmelor de audit
(1) Statele membre se asigur c un auditor statutar sau o firm de audit respect urmtoarele cerine organizato
rice:
(a) o firm de audit stabilete politici i proceduri corespunztoare prin care se asigur c proprietarii sau acionarii
si, precum i membrii organismelor administrative, de conducere i de supraveghere ale firmei sau ale unei
societi afiliate nu intervin n derularea auditului statutar n niciun fel prin care s pericliteze independena i
obiectivitatea auditorului statutar care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit;
(b) un auditor statutar sau o firm de audit aplic proceduri administrative i contabile robuste, mecanisme interne
de control de calitate, proceduri eficace de evaluare a riscurilor, precum i un control real i msuri de protecie
pentru sistemele de prelucrare a informaiilor.
Mecanismele interne de control de calitate respective sunt elaborate astfel nct s garanteze c deciziile i proce
durile sunt respectate la toate nivelurile firmei de audit sau ale structurii de lucru a auditorului statutar;

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/209

(c) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare pentru a se asigura c
angajaii si i orice alte persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sa ori sub controlul su i care sunt
implicate direct n activitile de audit statutar dein cunotinele i experiena corespunztoare pentru a nde
plini sarcinile alocate;
(d) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare pentru a se asigura c
externalizarea sarcinilor-cheie de audit nu afecteaz calitatea controlului intern de calitate al auditorului statutar
sau al firmei de audit i nici capacitatea autoritilor competente de a verifica dac auditorul statutar sau firma
de audit respect obligaiile prevzute de prezenta directiv i, dup caz, de Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
(e) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz sisteme administrative i organizatorice corespunztoare i
eficace pentru a preveni, identifica, elimina sau gestiona i pentru a releva eventualele aspecte care i amenin
independena, menionate la articolele 22, 22a i 22b;
(f) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz politici i proceduri corespunztoare privind efectuarea audi
tului statutar, consilierea, supravegherea i evaluarea activitii angajailor i organizarea structurii dosarului de
audit menionat la articolul 24b alineatul (5);
(g) un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz un sistem intern de control de calitate n scopul asigurrii
calitii auditului statutar.
Sistemul de control de calitate acoper cel puin politicile i procedurile menionate la litera (f). n cazul unei
firme de audit, responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unei persoane autorizate ca
auditor statutar;
(h) un auditor statutar sau o firm de audit utilizeaz sistemele, procedurile i resursele corespunztoare pentru a
asigura continuitatea i consecvena desfurrii activitilor sale de audit statutar;
(i) de asemenea, un auditor statutar sau o firm de audit elaboreaz proceduri organizatorice i administrative
corespunztoare i eficace pentru a gestiona i a ine evidena evenimentelor care au sau pot avea consecine
grave asupra integritii activitilor sale de audit statutar;
(j) un auditor statutar sau o firm de audit adopt politici de remunerare adecvate, inclusiv politici pentru partici
parea la profit, prin care ofer suficiente stimulente pentru rezultatele obinute, astfel nct s asigure calitatea
auditului. n special, veniturile pe care le obine auditorul statutar sau firma de audit din furnizarea unor servicii
care nu sunt de audit ctre entitatea auditat nu sunt luate n considerare n evaluarea performanei i nici n
remunerarea persoanelor implicate n audit sau capabile s influeneze desfurarea acestuia;
(k) un auditor statutar sau o firm de audit monitorizeaz i evalueaz gradul de adecvare i eficacitatea sistemelor
sale, a mecanismelor i a procedurilor de control intern de calitate stabilite n conformitate cu prezenta directiv
i, dup caz, cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i ia msurile necesare pentru soluionarea eventualelor defi
ciene. n special, auditorul statutar sau firma de audit realizeaz o evaluare anual a sistemului intern de control
de calitate menionat la litera (g). Auditorul statutar sau firma de audit ine evidena rezultatelor evalurii respec
tive i a eventualelor msuri propuse pentru modificarea sistemului intern de control de calitate.
Politicile i procedurile menionate la primul paragraf se bazeaz pe documente i sunt comunicate angajailor audi
torului statutar sau ai firmei de audit.

Statele membre pot prevedea cerine simplificate pentru auditurile menionate la articolul 2 punctul 1 literele (b)
i (c).

Eventuala externalizare a funciilor de audit, astfel cum se menioneaz la litera (d) din prezentul alineat, nu afec
teaz responsabilitatea auditorului statutar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.

(2) Auditorul statutar sau firma de audit ine cont de amploarea i complexitatea activitilor sale atunci cnd
respect cerinele prevzute la alineatul (1) din prezentul articol.

L 158/210

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

Auditorul statutar sau firma de audit poate demonstra autoritii competente faptul c politicile i procedurile desti
nate conformrii sunt adecvate avnd n vedere amploarea i complexitatea activitilor auditorului statutar sau ale
firmei de audit.
19. Se introduce urmtorul articol:
Articolul 24b
Organizarea activitii
(1) Statele membre se asigur c atunci cnd auditul statutar este efectuat de o firm de audit, firma de audit n
cauz desemneaz cel puin un partener-cheie de audit. Firma de audit pune la dispoziia partenerului sau partene
rilor-cheie de audit resurse suficiente i personal care are competena i capacitile necesare pentru a-i ndeplini
ndatoririle n mod adecvat.
Principalele criterii care determin selectarea partenerului sau partenerilor-cheie de audit de ctre firma de audit sunt
asigurarea calitii auditului, independena i competena.
Partenerul sau partenerii-cheie de audit se implic activ n efectuarea auditului statutar.
(2) La efectuarea auditului statutar, auditorul statutar aloc suficient timp pentru misiune i atribuie resurse sufi
ciente pentru a-i ndeplini sarcinile n mod corespunztor.
(3) Statele membre se asigur c auditorul statutar sau firma de audit ine evidena oricror nclcri ale dispozi
iilor prezentei directive i, dup caz, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014. Statele membre pot excepta auditorii
statutari i firmele de audit de la aceast obligaie n cazul nclcrilor minore. De asemenea, auditorul statutar i
firma de audit in evidena tuturor consecinelor ale tuturor nclcrilor, inclusiv a msurilor adoptate pentru abor
darea acestor nclcri i pentru modificarea sistemului lor intern de control de calitate. Acetia ntocmesc un raport
anual care cuprinde o sintez a eventualelor msuri de acest tip aplicate i l comunic intern.
Atunci cnd un auditor statutar sau o firm de audit apeleaz la consiliere din partea unor experi externi, acesta
sau aceasta pstreaz documentele prin care transmit solicitarea, precum i consilierea primit.
(4) Un auditor statutar sau o firm de audit pstreaz o eviden a clienilor. Pentru fiecare client auditat, n
aceast eviden figureaz urmtoarele:
(a) denumirea, adresa i sediul social;
(b) n cazul firmelor de audit, numele partenerului sau ale partenerilor-cheie de audit;
(c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute pentru alte servicii, pentru fiecare exerciiu
financiar.
(5)

Un auditor statutar sau o firm de audit creeaz un dosar de audit pentru fiecare audit statutar.

Auditorul statutar sau firma de audit documenteaz cel puin datele nregistrate n conformitate cu articolul 22b
alineatul (1) din prezenta directiv i, dup caz, cu articolele 6-8 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz orice alte date i documente care prezint importan deoarece stau
la baza raportului la care se face referire la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolele 10 i 11 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, precum i pentru monitorizarea conformitii cu prezenta directiv i cu alte
cerine legale aplicabile.
Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la data semnrii raportului de audit menionat la
articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolul 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(6) Auditorul statutar sau firma de audit pstreaz evidena eventualelor reclamaii efectuate n scris cu privire la
executarea auditurilor statutare.
(7) Statele membre pot prevedea cerine simplificate n ceea ce privete alineatele (3) i (6) pentru auditurile
menionate la articolul 2 punctul 1 literele (b) i (c).

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/211

20. Se introduce urmtorul articol:


Articolul 25a
Sfera de aplicare al auditului statutar
Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, astfel cum sunt prevzute la articolul 28 din prezenta directiv i,
dup caz, la articolele 10 i 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, sfera de aplicare a auditului statutar nu include
garantarea viabilitii n viitor a entitii auditate sau a eficienei sau eficacitii cu care organismul de conducere sau
administrativ a gestionat sau va gestiona activitile entitii.
21. Articolul 26 se nlocuiete cu urmtorul text:
Articolul 26
Standardele de audit
(1) Statele membre impun auditorilor statutari i firmelor de audit s efectueze audituri statutare n conformitate
cu standardele internaionale de audit adoptate de Comisie n conformitate alineatul (3).
Statele membre pot aplica standarde naionale de audit, proceduri sau cerine att timp ct Comisia nu adopt un
standard internaional de audit care se refer la aceeai chestiune.
(2) n sensul alineatului (1), standarde internaionale de audit nseamn Standardele Internaionale de Audit
(ISA-uri), Standardul internaional privind controlul calitii 1 (ISQC 1) i alte standarde conexe emise de Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) prin intermediul Consiliului pentru standarde internaionale de audit i asigurare
(IAASB), n msura n care acestea sunt relevante pentru auditurile statutare.
(3) Comisia este mputernicit s adopte, prin intermediul unor acte delegate, n conformitate cu articolul 48a,
standardele internaionale de audit menionate la alineatul (1) n domeniul practicii auditului, al independenei i al
controalelor interne de calitate ale auditorilor statutari i ale firmelor de audit n scopul aplicrii acestor standarde
n cadrul Uniunii.
Comisia poate adopta standardele internaionale de audit numai dac:
(a) sunt elaborate respectnd n mod corespunztor procedurile, supravegherea public i transparena i sunt
general acceptate la nivel internaional;
(b) contribuie la un nivel ridicat de credibilitate i calitate a situaiilor financiare anuale i consolidate n conformi
tate cu principiile prevzute la articolul 4 alineatul (3) din Directiva 2013/34/UE;
(c) servesc interesului public general al Uniunii; i
(d) nu modific niciuna dintre cerinele prezentei directive i nu completeaz niciuna dintre cerinele acesteia, cu
excepia celor prevzute la capitolul IV i la articolele 27 i 28.
(4) Fr a aduce atingere alineatului (1) al doilea paragraf, statele membre pot impune proceduri sau cerine de
audit n plus fa de standardele internaionale de audit adoptate de Comisie numai:
(a) dac acele proceduri i cerine de audit sunt necesare pentru a pune n aplicare cerinele juridice naionale legate
de sfera auditurilor statutare; sau
(b) n msura necesar pentru a contribui la creterea credibilitii i a calitii situaiilor financiare.
Statele membre comunic Comisiei procedurile sau cerinele de audit cu cel puin trei luni nainte de intrarea lor n
vigoare sau, n cazul cerinelor deja existente la momentul adoptrii unui standard internaional de audit, cel trziu
n termen de trei luni de la adoptarea standardului internaional de audit relevant.

L 158/212

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(5) Atunci cnd solicit auditul statutar al ntreprinderilor mici, un stat membru poate prevedea c aplicarea stan
dardelor de audit menionate la alineatul (1) trebuie s fie proporional cu amploarea i complexitatea activitilor
ntreprinderilor de acest fel. Statele membre pot lua msuri pentru a asigura aplicarea proporional a standardelor
de audit n cazul auditurilor statutare ale ntreprinderilor mici.
22. Articolul 27 se nlocuiete cu urmtorul text:
Articolul 27
Auditurile statutare ale situaiilor financiare consolidate
(1) Statele membre se asigur c, n cazul unui audit statutar al situaiilor financiare consolidate ale unui grup de
ntreprinderi:
(a) n ceea ce privete situaiile financiare consolidate, auditorul grupului poart deplina responsabilitate pentru
raportul de audit menionat la articolul 28 din prezenta directiv i, dup caz, la articolul 10 din Regulamentul
(UE) nr. 537/2014 i, dup caz, pentru raportul suplimentar adresat comitetului de audit, astfel cum se menio
neaz la articolul 11 din regulamentul menionat,;
(b) auditorul grupului evalueaz activitile de audit desfurate de orice auditor/auditori din ara ter sau de audi
torul/auditorii statutar(i), precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau de firma/firmele de audit, n
scopul derulrii auditului grupului i documenteaz natura, momentul i dimensiunea activitii desfurate de
aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea grupului cu privire la prile relevante ale documentaiei de
audit a auditorilor respectivi;
(c) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit desfurat de auditorul/auditorii din ara ter sau de audi
torul/auditorii statutar(i), precum i de entitatea/entitile de audit din ara ter sau firma/firmele de audit, n
scopul derulrii auditului grupului i documenteaz aceast evaluare.
Documentaia pstrat de auditorul grupului este astfel nct s permit autoritii competente relevante s revi
zuiasc activitatea auditorului grupului.
n sensul prezentului alineat primul paragraf litera (c), auditorul grupului solicit acordul auditorului/auditorilor din
ara ter, al auditorului/auditorilor statutar(i), al entitii/entitilor de audit din ara ter sau al firmei/firmelor de
audit n cauz pentru transferul documentaiei relevante n timpul efecturii auditului situaiilor financiare consoli
date, putndu-se sprijini pe rezultatele activitii depuse de acetia doar cu aceast condiie.
(2) n cazul n care nu poate ndeplini condiia de la alineatul (1) primul paragraf litera (c), auditorul grupului ia
msurile adecvate i ntiineaz autoritatea competent relevant.
Aceste msuri includ, dup caz, efectuarea unor activiti suplimentare de audit statutar la filiala n cauz, fie direct,
fie prin externalizarea acestor sarcini.
(3) Atunci cnd este supus unei verificri de asigurare a calitii sau unei anchete privind auditul statutar al situa
iilor financiare consolidate ale unui grup de ntreprinderi, auditorul grupului pune la dispoziia autoritii compe
tente, la cerere, documentaia relevant pe care o deine cu privire la activitatea de audit desfurat de auditorul/
auditorii din ara ter, de auditorul/auditorii statutar(i), de entitatea/entitile de audit sau de firma/firmele de audit
din ara ter n scopul derulrii auditului grupului, inclusiv toate documentele de lucru relevante pentru auditul
grupului.
Autoritatea competent poate cere documente suplimentare privind activitatea de audit efectuat de auditorul/audi
torii statutar(i) sau de firma/firmele de audit n scopul derulrii auditului grupului de la autoritile competente rele
vante, n temeiul articolului 36.
Atunci cnd o ntreprindere-mam sau o ntreprindere afiliat care face parte dintr-un grup este auditat de unul
sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entiti de audit dintr-o ar ter, autoritatea competent poate
cere documente suplimentare privind activitatea de audit a auditorilor din ara ter sau a entitilor de audit din ara
ter de la autoritile competente relevante din ri tere pe baza acordurilor de colaborare menionate la arti
colul 47.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/213

Prin derogare de la al treilea paragraf, n cazul n care o ntreprindere-mam sau o ntreprindere afiliat care face
parte dintr-un grup este auditat de unul sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entiti de audit dintr-o
ar ter cu care nu a fost ncheiat un acord de colaborare, astfel cum se menioneaz la articolul 47, auditorul
grupului asigur, la cerere, transmiterea corespunztoare a documentaiei suplimentare aferente activitii de audit
desfurate de auditorii din ara ter sau entitile de audit din ara ter, inclusiv a documentelor de lucru relevante
pentru auditul grupului. Pentru a asigura aceast transmitere, auditorul grupului pstreaz o copie a documentaiei
sau convine cu auditorii din ara ter sau cu entitile de audit din ara ter s i se permit accesul nerestricionat
la aceast documentaie, la cerere, sau aplic alte msuri adecvate. n cazul n care, din motive juridice sau de alt
natur, documentele de lucru ale auditului nu pot fi transferate dintr-o ar ter auditorului grupului, auditorul
grupului include n documentaia pstrat dovada c a urmat procedurile corespunztoare pentru a obine accesul
la documentele auditului, iar dac restriciile nu au fost impuse de legislaia rii tere n cauz, include dovezi care
arat existena unui astfel de impediment.
23. Articolul 28 se nlocuiete cu urmtorul text:
Articolul 28
Elaborarea raportului de audit
(1) Auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit prezint rezultatele auditului statutar ntr-un raport
de audit. Raportul se elaboreaz n conformitate cu cerinele standardelor de audit adoptate de Uniune sau de statul
membru n cauz, astfel cum se menioneaz la articolul 26.
(2)

Raportul de audit se ntocmete n scris i:

(a) identific entitatea ale crei situaii financiare anuale sau consolidate fac obiectul auditului statutar; specific
situaiile financiare anuale sau consolidate i data sau perioada pentru care au fost ntocmite i identific cadrul
de raportare financiar aplicat la ntocmirea acestora;
(b) descrie sfera de aplicare al auditului statutar care identific cel puin standardele de audit conform crora a fost
efectuat auditul statutar;
(c) include o opinie de audit care este fie fr rezerve, cu rezerve, sau contrar i care prezint clar punctul de
vedere al auditorului/auditorilor statutar(i) sau al firmei/firmelor de audit cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n conformitate cu cadrul relevant de raportare finan
ciar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit nu este/sunt n msur s emit o opinie de audit,
raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;
(d) menioneaz orice alt aspect asupra cruia auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit atrag(e)
atenia n mod special, fr a include o rezerv n opinia de audit;
(e) include o opinie i o declaraie, ambele bazate pe activitatea desfurat n cursul auditului, menionate la arti
colul 34 alineatul (1) al doilea paragraf din Directiva 2013/34/UE;
(f) furnizeaz o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat evenimentelor sau condiiilor care pot
pune n mod considerabil la ndoial capacitatea entitii de a-i continua activitatea;
(g) indic sediul auditorul/auditorii statutar(i) sau a firmei/firmelor de audit.
Statele membre pot s prevad cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului de audit.
(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori statutari sau mai multe firme de audit,
auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit convin(e) asupra rezultatelor auditului statutar i transmit(e)
un raport i o opinie comun. n caz de dezacord, fiecare auditor statutar sau firm de audit i transmite opinia
ntr-un paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.

L 158/214

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care auditul statutar este
derulat de o firm de audit, raportul de audit este semnat cel puin de auditorul/auditorii statutar(i) care a(u) efectuat
auditul statutar n numele firmei de audit. n cazul n care mai muli auditori statutari sau mai multe firme de audit
au executat simultan auditul, raportul de audit se semneaz de ctre toi auditorii statutari sau cel puin de ctre
auditorii statutari care efectueaz auditul statutar n numele fiecrei firme de audit. n mprejurri excepionale,
statele membre pot prevedea c nu este necesar ca aceast semntur (aceste semnturi) s fie divulgat (divulgate)
publicului, n cazul n care aceast divulgare ar putea duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securi
tii personale a oricrui individ.
n orice caz, numele persoanei (persoanelor) implicate este (sunt) adus(e) la cunotina autoritilor competente rele
vante.
(5) Raportul auditorului statutar sau al firmei de audit privind situaiile financiare consolidate respect cerinele
prevzute la alineatele (1)-(4). Atunci cnd raporteaz asupra coerenei raportului administratorilor cu situaiile
financiare, aa cum se prevede la alineatul (2) litera (e), auditorul statutar sau firma de audit ine seama de situaiile
financiare consolidate i de raportul consolidat al administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale ntreprin
derii-mam sunt anexate la situaiile financiare consolidate, rapoartele auditorilor statutari sau ale firmelor de audit,
prevzute la prezentul articol, pot fi combinate.
24. Articolul 29 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (1) se modific dup cum urmeaz:
(i)

litera (a) se nlocuiete cu urmtorul text:


(a) sistemul de asigurare a calitii este organizat astfel nct s fie independent de auditorii statutari i de
firmele de audit revizuite i s fac obiectul supravegherii publice;;

(ii) litera (h) se nlocuiete cu urmtorul text:


(h) verificrile pentru asigurarea calitii au loc pe baza unei analize a riscului i, n cazul auditorilor statu
tari i al firmelor de audit care efectueaz audituri statutare, astfel cum sunt definite la articolul 2
punctul 1 litera (a), cel puin o dat la ase ani;;
(iii) se adaug urmtorul text:
(k) verificrile pentru asigurarea calitii sunt corespunztoare i proporionale cu amploarea i complexi
tatea activitii auditorului statutar sau a firmei de audit care face obiectul verificrii.;
(b) alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:
(2)

n sensul alineatului (1) litera (e), pentru selecia verificatorilor se aplic cel puin urmtoarele criterii:

(a) verificatorii au o educaie profesional corespunztoare i experien n derularea de audituri statutare i n


raportarea financiar i dispun de pregtire specializat n ceea ce privete verificrile de asigurare a calitii;
(b) nu se permite unei persoane s acioneze n calitate de verificator n cadrul unei verificri pentru asigurarea
calitii care vizeaz un auditor statutar sau o firm de audit dect la cel puin trei ani dup ce persoana
respectiv a ncetat s fie partener, angajat sau asociat n alt fel cu auditorul statutar sau cu firma de audit n
cauz;
(c) verificatorii declar c nu exist conflicte de interese ntre ei i auditorul statutar sau firma de audit care
urmeaz s fie verificat.;
(c) se adaug urmtorul alineat:
(3)
n sensul alineatului (1) litera (k), statele membre solicit autoritilor competente, atunci cnd efectueaz
verificarea pentru asigurarea calitii auditului statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate ale ntreprin
derilor mijlocii i mici, s in cont de faptul c standardele de audit adoptate n conformitate cu articolul 26
sunt destinate a fi aplicate ntr-o manier proporional cu amploarea i complexitatea activitii entitii audi
tate.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/215

25. Capitolul VII se nlocuiete cu urmtorul text:

CAPITOLUL VII
INVESTIGAII I SANCIUNI

Articolul 30
Sistemele de investigaii i sanciuni
(1) Statele membre se asigur c exist sisteme eficiente de investigaii i sanciuni pentru a detecta, corecta i
preveni efectuarea necorespunztoare a auditului statutar.
(2) Fr a aduce atingere regimului rspunderii civile n statele membre, acestea prevd sanciuni efective, propor
ionale i descurajante cu privire la auditorii statutari i firmele de audit, n cazul n care auditurile statutare nu se
efectueaz n conformitate cu dispoziiile adoptate n punerea n aplicare a prezentei directive i, dup caz, a Regula
mentului (UE) nr. 537/2014.
Statele membre pot decide s nu stabileasc norme privind sanciunile administrative pentru nclcri care fac deja
obiectul dreptului penal intern. n acest caz, acestea i comunic Comisiei dispoziiile de drept penal relevante.
(3) Statele membre prevd c msurile luate sau sanciunile impuse auditorilor statutari i firmelor de audit
trebuie s fie comunicate public n mod adecvat. Sanciunile includ posibilitatea retragerii autorizaiei. Statele
membre pot decide ca aceast comunicare s nu conin date cu caracter personal n sensul articolului 2 litera (a)
din Directiva 95/46/CE.
(4) Pn la 17 iunie 2016 statele membre notific normele menionate la alineatul (2) Comisiei. Statele membre
notific fr ntrziere Comisiei orice modificare ulterioar a acestora.
Articolul 30a
Competene de a sanciona
(1) Statele membre asigur autoritilor competente capacitatea de a adopta i/sau de a impune cel puin urm
toarele msuri i sanciuni administrative pentru nclcarea dispoziiilor prezentei directive i, dac este cazul, ale
Regulamentului (UE) nr. 537/2014:
(a) o notificare prin care se solicit persoanei fizice sau juridice responsabile de nclcare s pun capt comporta
mentului respectiv i s se abin de la orice repetare a acestuia;
(b) o declaraie public n care identific persoana responsabil i natura nclcrii, publicat pe site-ul autoritilor
competente;
(c) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i interzice auditorului statutar, firmei de audit sau
partenerului-cheie de audit s efectueze audituri statutare i/sau s semneze rapoarte de audit;
(d) o declaraie conform creia raportul de audit nu respect cerinele articolului 28 din prezenta directiv sau, dup
caz, ale articolului 10 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
(e) o interdicie temporar, de pn la o durat de trei ani, care i interzice unui membru al firmei de audit sau unui
membru al organismului administrativ sau de conducere al unei entiti de interes public s exercite funcii la
firme de audit sau la entiti de interes public;
(f) impunerea de sanciuni administrative pecuniare persoanelor fizice i juridice.
(2) Statele membre asigur posibilitatea autoritilor competente de a-i exercita competenele de sancionare n
conformitate cu prezenta directiv i dreptul intern, n oricare din urmtoarele moduri:
(a) direct;
(b) n colaborare cu alte autoriti;
(c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.

L 158/216

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(3) Statele membre pot conferi autoritilor competente alte competene de sancionare, n plus fa de cele
menionate la alineatul (1).
(4) Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot s confere autoritilor care supravegheaz entiti de
interes public, n cazul n care acestea nu sunt desemnate ca fiind autoritatea competent n temeiul articolului 20
alineatul (2) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, competene de a impune sanciuni pentru nerespectarea obliga
iilor de raportare prevzute de respectivul regulament.

Articolul 30b
Aplicarea efectiv a sanciunilor
La stabilirea normelor n temeiul articolului 30, statele membre solicit ca autoritile competente s in cont,
atunci cnd decid tipul i nivelul msurilor sau al sanciunilor administrative, de toate circumstanele relevante,
inclusiv, dup caz de:
(a) gravitatea i durata nclcrii;
(b) gradul de rspundere al persoanei responsabile;
(c) capacitatea financiar a persoanei responsabile, indicat de exemplu de cifra de afaceri total a ntreprinderii
responsabile sau de venitul anual al persoanei responsabile, dac este persoan fizic;
(d) cuantumurile profiturilor obinute sau a pierderilor evitate de ctre persoana responsabil, n msura n care
acestea se pot stabili;
(e) msura n care persoana responsabil coopereaz cu autoritatea competent;
(f) nclcri anterioare de care se face vinovat persoana juridic sau fizic responsabil.
Autoritile competente pot ine cont i de ali factori, dac aceti factori sunt prevzui de dreptul intern.

Articolul 30c
Publicarea sanciunilor i a msurilor
(1) Autoritile competente public pe site-ul lor oficial cel puin referitor la orice sanciune administrativ pentru
nerespectarea dispoziiilor prezentei directive sau ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, pentru care toate cile de
atac au fost epuizate sau au expirat, ct mai curnd posibil n mod rezonabil dup informarea persoanei sancionate
cu privire la aceast decizie, inclusiv informaii privind tipul i natura nclcrii i identitatea persoanei fizice sau
juridice creia i s-a aplicat sanciunea.
n cazul n care statele membre permit publicarea sanciunilor mpotriva crora exist o cale de atac, autoritile
competente public, de asemenea, ct mai curnd posibil, pe site-urile lor internet oficiale, informaii privind starea
tuturor recursurilor i rezultatele acestora.
(2) Autoritile competente public sanciunile aplicat fr a indica identitatea entitilor implicate, ntr-o
manier conform cu dreptul intern, n oricare dintre urmtoarele situaii:
(a) atunci cnd, n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice, se dovedete, n urma unei evaluri
anterioare obligatorii a proporionalitii publicrii datelor cu caracter personal, c aceasta este disproporionat;
(b) atunci cnd publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o anchet penal n curs de desfu
rare;
(c) atunci cnd publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i persoanelor implicate.
(3) Autoritile competente se asigur c orice publicare n conformitate cu alineatul (1) este de durat proporio
nal i rmne pe site-ul lor internet oficial pentru o perioad de cel puin cinci ani dup ce toate cile de atac au
fost epuizate sau au expirat.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/217

Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii publice respect drepturile fundamentale, astfel
cum sunt stabilite n Carta drepturilor fundamentale a Uniunii Europene, n special dreptul la respectarea vieii
private i de familie i dreptul la protecia datelor cu caracter personal. Statele membre pot decide ca aceast comu
nicare sau orice declaraie public s nu conin date cu caracter personal n sensul articolului 2 litera (a) din Direc
tiva 95/46/CE.

Articolul 30d
Ci de atac
Statele membre garanteaz c deciziile luate de autoritile competente n conformitate cu prezenta directiv i cu
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 fac obiectul unei ci de atac.

Articolul 30e
Raportarea nclcrilor
(1) Statele membre se asigur c sunt instituite mecanisme eficace pentru a ncuraja raportarea nclcrilor
prezentei directive sau a Regulamentului (UE) nr. 537/2014 ctre autoritile competente.
(2)

Mecanismele menionate la alineatul (1) includ cel puin:

(a) proceduri specifice de primire a rapoartelor cu privire la nclcri i aciunile de monitorizare ulterioare;
(b) protecia datelor cu caracter personal, att ale persoanei care raporteaz nclcarea suspectat sau efectiv, ct i
ale persoanei suspectate sau incriminate de comiterea acelei nclcri, n conformitate cu principiile stabilite n
Directiva 95/46/CE;
(c) proceduri adecvate de garantare a dreptului persoanei incriminate la aprare i de a fi audiat nainte de adop
tarea unei decizii care o privete i dreptul la o cale de atac eficient n faa unei instane mpotriva oricrei
decizii sau msuri care o privete.
(3) Statele membre se asigur c firmele de audit adopt proceduri adecvate care s le permit angajailor lor s
raporteze intern printr-un canal specific nclcrile poteniale sau efective ale prevederilor prezentei directive i ale
Regulamentului (UE) nr. 537/2014.

Articolul 30f
Schimbul de informaii
(1) Autoritile competente furnizeaz anual COESA informaii agregate cu privire la toate msurile i sanciunile
administrative aplicate n temeiul prezentului capitol. COESA public aceste informaii ntr-un raport anual.
(2) Autoritile competente comunic imediat COESA toate interdiciile temporare menionate la articolul 30a
alineatul (1) literele (c) i (e).
26. Articolul 32 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Statele membre organizeaz un sistem eficace de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor
de audit pe baza principiilor prevzute la alineatele (2)-(7) i desemneaz o autoritate competent responsabil
cu aceast supraveghere.;
(b) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:
(3)
Autoritatea competent este guvernat de nepracticieni care posed cunotine n domenii relevante
pentru auditul statutar. Acetia sunt selectai n urma unei proceduri de numire independente i transparente.

L 158/218

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

Autoritatea competent poate angaja practicieni pentru a ndeplini sarcini specifice i, de asemenea, poate fi asis
tat de experi atunci cnd prezena acestora este important pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor sale. n
astfel de cazuri, nici practicianul, nici experii nu se implic n niciun proces decizional al autoritii compe
tente.;
(c) alineatul (4) se nlocuiete cu urmtorul text:
(4)

Autoritatea competent deine responsabilitatea final pentru supravegherea:

(a) autorizrii i nregistrrii auditorilor statutari i a firmelor de audit;


(b) adoptrii de standarde privind etica profesional, controlul intern de calitate n cazul firmelor de audit i al
activitii de audit, cu excepia cazului n care aceste standarde sunt adoptate sau aprobate de ctre alte auto
riti din statul membru;
(c) formrii continue;
(d) sistemelor de asigurare a calitii;
(e) sistemelor de investigaie i disciplinare administrative.;
(d) se adaug urmtoarele alineate:
(4a)
Statele membre desemneaz una sau mai multe autoriti competente pentru a ndeplini atribuiile
prevzute de prezenta directiv. Statele membre desemneaz o singur autoritate competent care poart
responsabilitatea final pentru atribuiile menionate la prezentul articol, exceptnd n scopul auditului statutar
cooperativele, bncile de economii sau unele entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din
Directiva 86/635/CEE, sau filialele ori succesorii legali ai unei cooperative, ai unei bnci de economii sau ai unei
entiti similare, astfel cum sunt menionate la articolul 45 din Directiva 86/635/CEE.
Statele membre informeaz Comisia n legtur cu desemnarea.
Autoritile competente sunt astfel organizate nct s se evite conflictele de interese.
(4b)
Statele membre pot delega sau pot permite autoritii competente s delege oricare dintre atribuiile sale
altor autoriti sau organisme desemnate sau n alt mod autorizate prin lege s ndeplineasc astfel de atribuii.
Delegarea specific atribuiile delegate i condiiile n care acestea trebuie executate. Autoritile i/sau organis
mele sunt organizate astfel nct s fie evitate conflictele de interese.
n cazul n care deleag atribuii ctre alte autoriti sau organisme, autoritatea competent este n msur s
redobndeasc, de la caz la caz, competenele delegate.;
(e) alineatele (5)-(7) se nlocuiesc cu urmtorul text:
(5)
Autoritatea competent are dreptul, dac este cazul, s iniieze i s desfoare investigaii privind audi
torii statutari sau firmele de audit i s ia msurile corespunztoare.
Atunci cnd autoritatea competent contracteaz experi pentru a efectua sarcini specifice, aceasta se asigur c
nu exist conflicte de interese ntre experii respectivi i auditorul statutar sau firma de audit n cauz. Experii
respectivi trebuie s respecte aceleai cerine ca cele prevzute la articolul 29 alineatul (2) litera (a).
Autoritatea competent este nvestit cu competenele necesare pentru a-i permite s-i ndeplineasc atribuiile
i responsabilitile care i revin n temeiul prezentei directive.
(6)
Autoritatea competent este transparent. Acest fapt include publicarea programelor de lucru anuale i a
rapoartelor de activitate anuale.
(7)
Sistemul de supraveghere public este finanat n mod corespunztor i dispune de resurse adecvate
pentru a iniia i a desfura investigaii, astfel cum este menionat la alineatul (5). Finanarea sistemului de
supraveghere public este sigur i fr nici un fel de influene inadecvate din partea auditorilor statutari sau a
firmelor de audit.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/219

27. Articolul 34 se modific dup cum urmeaz:


(a) la alineatul (1) se adaug urmtorul paragraf:
Fr a aduce atingere primului paragraf, firmele de audit autorizate ntr-un stat membru care efectueaz servicii
de audit n alt stat membru n temeiul articolului 3a fac obiectul verificrilor de asigurare a calitii n statul
membru de origine i al supravegherii auditurilor efectuate n statul membru gazd.;
(b) alineatele (2) i (3) se nlocuiesc cu urmtorul text:
(2)
n cazul auditului statutar al situaiilor financiare consolidate, statul membru care solicit auditul statutar
respectiv nu poate impune cerine suplimentare legate de auditul statutar privind nregistrarea, verificarea de
asigurare a calitii, standardele de audit, etica profesional i independena auditorului statutar sau a firmei de
audit care deruleaz auditul statutar al unei filiale cu sediul n alt stat membru.
(3)
n cazul unei firme ale crei valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat din alt stat
membru dect cel n care firma i are sediul, statul membru n care sunt tranzacionate valorile mobiliare nu
poate impune cerine suplimentare legate de auditul statutar privind nregistrarea, verificarea de asigurare a cali
tii, standardele de audit, etica profesional i independena auditorului statutar sau a firmei de audit care deru
leaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale sau consolidate ale firmei respective.;
(c) se adaug urmtorul alineat:
(4)
n cazul n care auditorul statutar sau firma de audit este nregistrat n orice stat membru, ca urmare a
autorizrii n conformitate cu articolul 3 sau articolul 44 i auditorul statutar sau firma de audit respectiv furni
zeaz rapoarte de audit privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare consolidate, astfel cum este
menionat la articolul 45 alineatul (1), statul membru n care auditorul statutar sau firma de audit este nregis
trat trebuie s supun auditorul statutar sau firma de audit respectiv sistemelor sale de supraveghere, siste
melor sale de asigurare a calitii i sistemelor sale de investigaii i sanciuni.
28. Articolul 35 se elimin.
29. Articolul 36 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Autoritile competente ale statelor membre responsabile pentru autorizare, nregistrare, asigurarea cali
tii, inspecie i disciplin, autoritile competente desemnate n conformitate cu articolul 20 din Regula
mentul (UE) nr. 537/2014 i autoritile de supraveghere europene relevante coopereaz ntre ele ori de cte ori
este necesar n scopul ndeplinirii responsabilitilor i atribuiilor care le revin, prevzute n prezenta directiv i
n Regulamentul (UE) nr. 537/2014. Autoritile competente dintr-un stat membru acord asisten autoritilor
competente din alte state membre i autoritilor europene de supraveghere relevante. n mod special, autorit
ile competente fac schimb de informaii i coopereaz n investigaiile referitoare la efectuarea auditurilor statu
tare.;
(b) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:
(3)
Alineatul (2) nu mpiedic autoritile competente s fac schimb de informaii confideniale. Informaiile
schimbate astfel fac obiectul secretului profesional, la care sunt obligate persoanele angajate sau angajate anterior
de autoritile competente. Obligaia pstrrii secretului profesional se aplic, de asemenea, oricrei persoane
creia autoritile competente i-au delegat atribuii n sensul prevederilor prezentei directive.;
(c) alineatul (4) se modific dup cum urmeaz:
(i)

la al treilea paragraf, litera (b) se nlocuiete cu urmtorul text:


(b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane
naintea autoritilor statului membru cruia i se adreseaz solicitarea; sau;

L 158/220

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(ii) la al treilea paragraf, litera (c) se nlocuiete cu urmtorul text:


(c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane de
ctre autoritile competente din statul membru cruia i-a fost adresat cererea.;
(iii) al patrulea paragraf se nlocuiete cu urmtorul text:
Fr a aduce atingere obligaiilor care le revin n cadrul procedurilor judiciare, autoritile competente sau
autoritile europene de supraveghere care primesc informaii n temeiul alineatului (1) le pot utiliza numai
pentru exercitarea funciilor lor n sensul prezentei directive i al Regulamentului (UE) nr. 537/2014 i n
cadrul procedurilor administrative sau judiciare legate n mod specific de exercitarea funciilor respective.;
(d) se adaug urmtorul alineat:
(4a)
Statele membre pot permite autoritilor competente s transmit autoritilor competente responsabile
cu supravegherea entitilor de interes public, bncilor centrale, Sistemului European al Bncilor Centrale i
Bncii Centrale Europene, n calitatea lor de autoriti monetare, precum i Comitetului european pentru risc
sistemic, informaii confideniale destinate exercitrii atribuiilor acestora. Acestor autoriti sau organisme nu li
se interzice s comunice autoritilor competente informaii de care aceste autoriti pot avea nevoie pentru a-i
ndeplini atribuiile n conformitate cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014.;
(e) la alineatul (6) litera (a), al patrulea paragraf se nlocuiete cu urmtorul text:
(a) aceast anchet ar putea s aduc atingere suveranitii, securitii sau ordinii publice a statului membru
creia i-a fost adresat cererea sau s ncalce normele privind securitatea naional; sau;
(f) alineatul (7) se elimin.
30. La articolul 37 se adaug urmtorul alineat:
(3)
Se interzice orice clauz contractual prin care se restricioneaz posibilitatea adunrii generale a acionarilor
sau a membrilor entitii auditate de a alege n temeiul alineatului (1) la anumite categorii sau liste de auditori statu
tari sau firme de audit n ceea ce privete desemnarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit anume pentru
a efectua auditul statutar al entitii respective. Orice astfel de clauze existente sunt nule i neavenite.
31. La articolul 38 se adaug urmtorul alineat:
(3)

n cazul unui audit statutar la o entitate de interes public, statul membru garanteaz s le este permis:

(a) acionarilor care reprezint 5 % sau mai mult din drepturile de vot sau din capitalul social,
(b) celorlalte organisme ale entitilor auditate dac sunt definite de dreptul intern, sau
(c) autoritilor competente menionate la articolul 32 din prezenta directiv sau desemnate n conformitate cu arti
colul 20 alineatul (1) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 sau, atunci cnd dreptul intern prevede astfel, cu arti
colul 20 alineatul (2) din regulamentul menionat.
s nainteze o plngere unei instane naionale prin care solicit revocarea auditorului/auditorilor statutar(i) sau a
firmei/firmelor de audit, dac exist motive ntemeiate n acest scop.
32. Capitolul X se nlocuiete cu urmtorul text:

CAPITOLUL X
COMITETUL DE AUDIT

Articolul 39
Comitetul de audit
(1) Statele membre se asigur c fiecare entitate de interes public are un comitet de audit. Comitetul de audit este
fie un comitet independent, fie un comitet al organismului administrativ sau de supraveghere al entitii auditate.
Acesta este alctuit din membri neexecutiv ai organismului administrativ i/sau din membri ai organismului de
supraveghere al entitii auditate i/sau din membri desemnai de adunarea general a acionarilor entitii auditate
sau, pentru entitile care nu au acionari, de un organism echivalent.

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/221

Cel puin unul dintre membrii comitetului de audit are competene n domeniul contabilitii i/sau al auditului.

Comitetul de audit n ansamblu are competene n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.

Majoritatea membrilor comitetului de audit sunt independeni de entitatea auditat. Preedintele comitetului de audit
este numit de membrii acestuia sau de ctre organismul de supraveghere al entitii auditate i este independent de
entitatea auditat. Statele membre pot solicita ca preedintele comitetului de audit s fie ales anual de ctre adunarea
general a acionarilor entitii auditate.

(2) Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot decide ca, n cazul entitilor de interes public care nde
plinesc condiiile prevzute la articolul 2 alineatul (1) literele (f) i (t) din Directiva 2003/71/CE a Parlamentului
European i a Consiliului (*), funciile atribuite comitetului de audit s poat fi ndeplinite de organismul adminis
trativ sau de supraveghere n ntregul su, cu condiia ca, atunci cnd este membru executiv, preedintele acestui
organism s nu fie preedintele comitetului de audit ct timp acest organism ndeplinete funciile comitetului de
audit.

Atunci cnd un comitet de audit face parte din organismul administrativ sau de supraveghere al entitii auditate n
conformitate cu alineatul (1), statele membre pot permite sau solicita organismului administrativ sau organismului
de supraveghere, dup caz, s ndeplineasc funciile comitetului de audit n sensul obligaiilor stabilite n prezenta
directiv i n Regulamentul (UE) nr. 537/2014.

(3) Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot decide c urmtoarele entiti de interes public nu trebuie
s aib un comitet de audit:
(a) orice entitate de interes public care este o filial n sensul articolului 2 punctul 10 din Directiva 2013/34/UE,
dac entitatea respectiv ndeplinete cerinele prevzute alineatele (1), (2) i (5) din prezentul articol, la articolul
11 alineatele (1) i (2) i la articolul 16 alineatul (5) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 la nivel de grup;
(b) entitile de interes public care sunt OPCVM, astfel cum sunt definite la articolul 1 alineatul (2) din Directiva
2009/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului (**), sau fonduri de investiii alternative (FIA), astfel cum
sunt definite la articolul 4 alineatul (1) litera (a) din Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a Consi
liului (***);
(c) entitile de interes public al cror obiect unic de activitate l constituie emiterea de titluri garantate cu active,
astfel cum sunt definite la articolul 2 punctul 5 din Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei (****);
(d) instituiile de credit n sensul articolului 3 alineatul (1) punctul 1 din Directiva 2013/36/UE ale cror aciuni nu
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat membru n sensul articolului 4 alineatul (1)
punctul 14 din Directiva 2004/39/CE i care au emis n mod continuu i repetat numai titluri de crean admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, cu condiia ca suma nominal total a acestor titluri de crean s nu
depeasc 100 000 000 EUR i ca instituiile respective s nu fi publicat un prospect n temeiul Directivei
2003/71/CE.
Entitile de interes public menionate la litera (c) explic publicului motivele pentru care consider c nu este
necesar s numeasc un comitet de audit sau un organism administrativ sau de supraveghere care s ndeplineasc
funciile unui comitet de audit.

(4) Prin derogare de la alineatul (1), statele membre pot solicita sau pot permite ca o entitate de interes public s
nu aib un comitet de audit, cu condiia ca aceasta s dispun de un organism sau de organisme care ndeplinesc
funcii echivalente cu cele ale unui comitet de audit, care sunt instituite i care funcioneaz n conformitate cu
dispoziiile n vigoare ale statului membru n care este nregistrat entitatea care urmeaz s fie auditat. n acest
caz, entitatea indic organismul care ndeplinete aceste funcii i modul n care este alctuit.

(5) n cazul n care toi membrii comitetului de audit sunt membri ai organismului administrativ sau de suprave
ghere a entitii auditate, statul membru poate s prevad exceptarea comitetului de audit de la ndeplinirea cerin
elor de independen prevzute la alineatul (1) al patrulea paragraf.

L 158/222

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

(6) Fr a aduce atingere responsabilitilor atribuite membrilor organismelor administrative, de conducere sau de
supraveghere sau altor membri desemnai de adunarea general a acionarilor entitii auditate, comitetul de audit
ndeplinete, printre altele, misiunile urmtoare:
(a) informeaz organismul administrativ sau de supraveghere al entitii auditate cu privire la rezultatele auditului
statutar i explic n ce mod a contribuit auditul statutar la integritatea raportrii financiare i care a fost rolul
comitetului de audit n acest proces;
(b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite recomandri sau propuneri pentru a asigura integri
tatea acestuia;
(c) monitorizeaz eficacitatea controlului intern de calitate i a sistemelor de gestionare a riscului ale ntreprinderii
i, dup caz, a auditului intern, n ceea ce privete raportarea financiar a entitii auditate, fr a nclca inde
pendena acesteia;
(d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate, n special performana acestuia,
innd cont de constatrile i concluziile autoritii competente, n conformitate cu articolul 26 alineatul (6) din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014;
(e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor statutari sau a firmelor de audit n conformitate cu artico
lele 22, 22a, 22b, 24a i 24b din prezenta directiv i cu articolul 6 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i, n
special, oportunitatea prestrii unor servicii care nu sunt de audit ctre entitatea auditat n conformitate cu arti
colul 5 din respectivul regulament;
(f) rspunde de procedura de selecie a auditorului/auditorilor statutar(i) sau a firmei/firmelor de audit i recomand
auditorul/auditorii statutar(i) sau firma/firmele de audit care urmeaz a fi desemnate n conformitate cu articolul
16 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu excepia cazului n care se aplic articolul 16 alineatul (8) din Regu
lamentul (UE) nr. 537/2014.
(*) Directiva 2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 4 noiembrie 2003 privind prospectul
care trebuie publicat n cazul unei oferte publice de valori mobiliare sau pentru admiterea valorilor mobiliare
la tranzacionare i de modificare a Directivei 2001/34/CE (JO L 345, 31.12.2003, p. 64).
(**) Directiva 2009/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 iulie 2009 de coordonare a actelor cu
putere de lege i a actelor administrative privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare
(OPCVM) (JO L 302, 17.11.2009, p. 32).
(***) Directiva 2011/61/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 8 iunie 2011 privind administratorii
fondurilor de investiii alternative i de modificare a Directivelor 2003/41/CE i 2009/65/CE i a Regulamen
telor (CE) nr. 1060/2009 i (UE) nr. 1095/2010 (JO L 174, 1.7.2011, p. 1).
(****) Regulamentul (CE) nr. 809/2004 al Comisiei din 29 aprilie 2004 de punere n aplicare a Directivei
2003/71/CE a Parlamentului European i a Consiliului n ceea ce privete informaiile coninute n prospec
tele, structura prospectelor, includerea de informaii prin trimiteri, publicarea prospectelor i difuzarea comu
nicatelor cu caracter publicitar (JO L 149, 30.4.2004, p. 1).
33. Articolul 45 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (1) se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Autoritile competente ale unui stat membru, n conformitate cu articolele 15, 16 i 17, nregistreaz
fiecare auditor dintr-o ar ter sau entitate de audit dintr-o ar ter atunci cnd auditorul sau entitatea de
audit respectiv transmite un raport de audit privind situaiile financiare anuale sau consolidate ale unei ntre
prinderi nregistrate n afara Uniunii ale crei valori mobiliare transferabile sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat a statului membru respectiv n sensul articolului 4 alineatul (1) punctul 14 din Directiva
2004/39/CE, cu excepia cazului n care ntreprinderea n cauz este un emitent exclusiv de titluri de crean n
curs, pentru care se aplic una dintre urmtoarele condiii:
(a) au fost admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat membru n sensul articolului 2
alineatul (1) litera (c) din Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului (*) nainte de 31
decembrie 2010 i avnd o valoare nominal unitar la data emiterii de minimum 50 000 EUR ori, n cazul
titlurilor de crean exprimate n alt moned, o valoare la data emiterii echivalent cu minimum
50 000 EUR;

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/223

(b) sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a unui stat membru n sensul articolului 2 alineatul
(1) litera (c) din Directiva 2004/109/CE ncepnd cu 31 decembrie 2010 i avnd o valoare nominal
unitar la data emiterii de minimum 100 000 EUR ori, n cazul titlurilor de crean exprimate n alt
moned, o valoare la data emiterii echivalent cu minimum 100 000 EUR.
(*) Directiva 2004/109/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 15 decembrie 2004 privind armoni
zarea obligaiilor de transparen n ceea ce privete informaia referitoare la emitenii ale cror valori mobi
liare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i de modificare a Directivei 2001/34/CE (JO
L 390, 31.12.2004, p. 38).;
(b) alineatul (5) se modific dup cum urmeaz:
(i)

litera (a) se elimin;

(ii) litera (d) se nlocuiete cu urmtorul text:


(d) auditurile situaiilor financiare anuale sau consolidate menionate la alineatul (1) se efectueaz n confor
mitate cu standardele internaionale de audit, astfel cum se prevede la articolul 26, precum i cu cerin
ele menionate la articolele 22, 22b i 25 sau cu standarde i cerine echivalente;
(iii) litera (e) se nlocuiete cu urmtorul text:
(e) public pe site-ul internet propriu un raport anual de transparen care cuprinde informaiile menio
nate la articolul 13 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014 sau respect cerine echivalente privind furni
zarea de informaii.;
(c) se introduce urmtorul alineat:
(5a)
Un stat membru poate nregistra un auditor dintr-o ar ter numai dac acesta ndeplinete condiiile
prevzute la prezentul articol alineatul (5) literele (c), (d) i (e).;

(d) alineatul (6) se nlocuiete cu urmtorul text:


(6)
Pentru a asigura condiii uniforme de aplicare a prezentului articol alineatul (5) litera (d), Comisia este
mputernicit s decid, prin acte de punere n aplicare, cu privire la stabilirea echivalenei menionate la
prezentul articol. Actele de punere n aplicare respective se adopt n conformitate cu procedura de examinare
menionat la articolul 48 alineatul (2). Statele membre pot evalua echivalena menionat la prezentul articol
alineatul (5) litera (d), atta vreme ct Comisia nu a adoptat o decizie n acest sens.

Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu articolul 48a n ceea ce privete definirea
criteriilor generale de echivalen utilizate pentru a stabili dac auditurile situaiilor financiare menionate la
prezentul articol alineatul (1) sunt efectuate n conformitate cu standardele internaionale de audit, astfel cum
sunt definite la articolul 26, i cu cerinele prevzute la articolele 22, 24 i 25. Aceste criterii aplicabile pentru
toate rile tere sunt utilizate de statele membre atunci cnd evalueaz echivalena la nivel naional.

34. La articolul 46, alineatul (2) se nlocuiete cu urmtorul text:


(2)
n vederea asigurrii unor condiii uniforme de aplicare a prezentului articol alineatul (1), Comisia este mpu
ternicit s decid, prin acte de punere n aplicare, cu privire la echivalena menionat n prezentul articol. Respecti
vele acte de punere n aplicare se adopt n conformitate cu procedura de examinare menionat la articolul 48
alineatul (2). Dup ce Comisia a recunoscut echivalena menionat la prezentul articol alineatul (1), statele membre
pot decide s se bazeze parial sau integral pe aceast echivalen i, astfel, s nu aplice sau s modifice parial sau
integral cerinele de la articolul 45 alineatele (1) i (3). Statele membre pot s evalueze echivalena menionat la
prezentul articol alineatul (1) sau s se bazeze pe evalurile efectuate de alte state membre att timp ct Comisia nu
a adoptat nicio astfel de decizie. n cazul n care Comisia decide c nu este respectat cerina de echivalen menio
nat la prezentul articol alineatul (1), aceasta poate permite respectivilor auditori i entiti de audit din ri tere s
i continue activitatea de audit pe o perioad de tranziie corespunztoare, n conformitate cu cerinele stabilite de
statele membre n cauz.

L 158/224

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

27.5.2014

Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu articolul 48a n ceea ce privete definirea, pe
baza condiiilor stipulate la articolele 29, 30 i 32, a unor criterii generale de echivalen utilizate pentru a stabili
dac procedurile de supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii, cele de investigare i cele de sancionare
ale unei ri tere sunt echivalente cu cele din Uniune. Aceste criterii generale sunt utilizate de statul membru pentru
a evalua echivalena la nivel naional, n lipsa unei decizii a Comisiei cu privire la ara ter n cauz.
35. Articolul 47 se modific dup cum urmeaz:
(a) alineatul (1) se modific dup cum urmeaz:
(i) teza introductiv se nlocuiete cu urmtorul text:
(1)
Statele membre pot permite transferul ctre autoritile competente dintr-o ar ter al dosarelor de
audit sau al altor documente deinute de auditorii statutari sau firmele de audit autorizate de acestea, precum
i al rapoartelor de inspecie sau de anchet referitoare la auditurile n cauz, cu condiia ca:;
(ii) litera (a) se nlocuiete cu urmtorul text:
(a) aceste documente de audit sau alte documente s aib legtur cu auditurile societilor comerciale care
au emis valori mobiliare n acea ar ter sau care fac parte dintr-un grup care ntocmete situaii finan
ciare consolidate statutare n acea ar ter;;
(b) la alineatul (2) se introduce urmtorul text:
(ba) s nu fie compromis protecia intereselor comerciale ale entitii auditate, inclusiv drepturile de proprie
tate intelectual i industrial;
(c) la alineatul (2) litera (d), a doua liniu se nlocuiete cu urmtorul text:
au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai persoane pe lng
autoritile statului membru cruia i se adreseaz solicitarea;
a fost deja adoptat o hotrre cu privire la aceleai aciuni i mpotriva acelorai auditori statutari sau firme
de audit de ctre autoritile competente din statul membru care a primit cererea.;
(d) alineatul (3) se nlocuiete cu urmtorul text:
(3)
Pentru a facilita cooperarea, Comisia este mputernicit s decid, prin acte de punere n aplicare, cu
privire la gradul de adecvare menionat la prezentul articol alineatul (1) litera (c). Actele de punere n aplicare
respective se adopt n conformitate cu procedura de examinare menionat la articolul 48 alineatul (2). Statele
membre adopt msurile necesare pentru a se conforma deciziei Comisiei.
Comisia este mputernicit s adopte acte delegate n conformitate cu articolul 48a n ceea ce privete definirea
criteriilor generale de adecvare conform crora Comisia evalueaz dac autoritile competente ale rilor tere
pot fi recunoscute ca adecvate pentru cooperare cu autoritile competente ale statelor membre cu privire la
schimbul de documente de lucru de audit sau alte documente deinute de auditorii statutari i firmele de audit.
Criteriile generale de adecvare se bazeaz pe cerinele de la articolul 36 sau pe rezultate funcionale n mod
esenial echivalente ale unui schimb direct de documente de lucru de audit sau alte documente deinute de audi
torii statutari sau firmele de audit.;
(e) alineatul (5) se elimin.
36. La articolul 48, alineatele (1) i (2) se nlocuiesc cu urmtorul text:
(1)
Comisia este asistat de un comitet (denumit n continuare comitetul). Comitetul respectiv este un comitet
n sensul Regulamentului (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului (*).
(*) Regulamentul (UE) nr. 182/2011 al Parlamentului European i al Consiliului din 16 februarie 2011 de stabilire a
normelor i principiilor generale privind mecanismele de control de ctre statele membre al exercitrii compe
tenelor de executare de ctre Comisie (JO L 55, 28.2.2011, p. 13).

27.5.2014

RO

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

L 158/225

(2) n cazul n care se face trimitere la prezentul alineat, se aplic articolul 5 din Regulamentul (UE) nr. 182/
2011.

37. Se introduce urmtorul articol:

Articolul 48a
Exercitarea competenelor delegate
(1) Se confer Comisiei competena de a adopta acte delegate, sub rezerva ndeplinirii condiiilor prevzute n
prezentul articol.

(2) Se confer Comisiei competena de a adopta actele delegate menionate la articolul 26 alineatul (3), la arti
colul 45 alineatul (6), la articolul 46 alineatul (2) i la articolul 47 alineatul (3) pentru o perioad de cinci ani de la
16 iunie 2014. Comisia redacteaz un raport privind delegarea de competene cu cel puin nou luni nainte de
ncheierea perioadei de cinci ani. Delegarea de competene se prelungete tacit cu perioade identice, cu excepia
cazului n care Parlamentul European sau Consiliul se opun prelungirii respective cu cel puin trei luni nainte de
ncheierea fiecrei perioade.

(3) Delegarea de competene menionat la articolul 26 alineatul (3), la articolul 45 alineatul (6), la articolul 46
alineatul (2) i la articolul 47 alineatul (3) poate fi revocat n orice moment de Parlamentul European sau de
Consiliu. Decizia de revocare pune capt delegrii competenelor specificate n respectiva decizie. Decizia produce
efecte din ziua care urmeaz datei publicrii deciziei n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene sau la o dat ulterioar
specificat n decizie. Decizia nu aduce atingere validitii actelor delegate care sunt deja n vigoare.

(4)

De ndat ce adopt un act delegat, Comisia l notific simultan Parlamentului European i Consiliului.

(5) Un act delegat adoptat n temeiul articolului 26 alineatul (3), al articolului 45 alineatul (6), al articolului 46
alineatul (2) i al articolului 47 alineatul (3) intr n vigoare numai n cazul n care nici Parlamentul European i nici
Consiliul nu au formulat obieciuni n termen de patru luni de la notificarea actului respectiv Parlamentului Euro
pean i Consiliului sau dac, nainte de expirarea acestui termen, att Parlamentul European, ct i Consiliul au
informat Comisia c nu vor formula obieciuni. Termenul n cauz se prelungete cu dou luni la iniiativa Parla
mentului European sau a Consiliului.

38. Articolul 49 se elimin.

Articolul 2

Transpunerea

(1) Pn la 17 iunie 2016 statele membre adopt i public msurile necesare pentru a se conforma prezentei direc
tive. Statele membre informeaz de ndat Comisia cu privire la aceasta. Statele membre aplic respectivele msuri de la
17 iunie 2016.

(2) Atunci cnd statele membre adopt aceste msuri, ele cuprind o trimitere la prezenta directiv sau sunt nsoite de
o asemenea trimitere la data publicrii lor oficiale. Statele membre stabilesc modalitatea de efectuare a acestei trimiteri.

(3) Statele membre comunic Comisiei textul principalelor msuri de drept intern pe care le adopt n domeniul regle
mentat de prezenta directiv.

L 158/226

Jurnalul Oficial al Uniunii Europene

RO

27.5.2014

Articolul 3
Intrarea n vigoare
Prezenta directiv intr n vigoare n a douzecea zi de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Articolul 4
Destinatari
Prezenta directiv se adreseaz statelor membre.

Adoptat la Strasbourg, 16 aprilie 2014.


Pentru Parlamentul European

Pentru Consiliu

Preedintele

Preedintele

M. SCHULZ

D. KOURNOULAS