CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

Autores

Gladys Osorio Campoverde

Estudiantes del Quinto Ciclo de la Facultad de Ciencias Contables Financieras y

Administrativas del SUA Escuela Profesional de Contabilidad.
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Filial Piura

Docente

Mg. Percy Zapata Paulini

Tema:
La recaudacin de la Administracin Tributaria Municipal en el Per, 2015.

Semestre
2016 2

Ciclo
VI.

Piura - Per

I.

INTRODUCCIN

La presente monografa tiene como finalidad investigar la recaudacin de la

administracin tributaria en el Per en el ao 2015. La misma que ha demorado n
ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total de prestacin de
servicios es indudablemente la Municipalidad, refirindoos a las municipalidades
en general.

Los servicios en general que se brindan en estas instituciones dejan mucho que
desear. Podra decirse que son muestra de la ineficiencia alcanzada con
experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un anlisis mucho ms serio del
por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la situacin de
la Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin.

Haciendo un poco de historia podemos decir que, entre 1892 y 1919, en la

llamada Repblica Aristocrtica, se reorganiz tmidamente la institucin
municipal. En 1892, se promulg una Ley Orgnica, que increblemente, se
mantuvo vigente hasta 1984.

En 1920, en el Oncenio de Legua, se suspendi la efectividad de los cargos

municipales. Se decidi que el Ministerio de Gobierno, actualmente del Interior,
nombre a alcaldes y regidores. En consecuencia tuvieron que pasar cuarentitrs

aos para que, en el primer gobierno de Fernando Belaunde terry, se volviera a

elegir democrticamente a las autoridades locales. Posteriormente, durante el
gobierno militar se retom a la "dedocracia", para designar a los alcaldes.

Al recuperarse la democracia, en 1980, se reinici la eleccin de alcaldes y

regidores, y al igual que en 1963 fue en el segundo gobierno del presidente
Belaunde.
A

pesar

de

este

escenario

sombro,

los

municipios

son

la vanguardia del proceso de democratizacin que requiere el pas

En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la situacin

de la Administracin Tributaria Municipal, as como proponer las un conjunto de
opciones para modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el
tratamiento tributario.
Asimismo, se analiza en forma general la creacin, por parte de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, del Servicio de Administracin Tributaria SAT.
a. OBJETIVO GENERAL

Investigar el sistema e administracin tributaria n las municipalidades del Per

b. Objetivo Especifico.

Conocer el funcionamiento que permitan La implementacin de sistemas de

control al interior de las municipalidades.

II.

CONTENIDO

Para revisar el contenido empezamos revisando la problemtica de las

municipalidades y encontramos una serie de definiciones que vienen asociadas a
trminos tales como: corrupcin, mala administracin, desorden, etc., y eso se
puede sealar

Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de municipalidades tiene

un deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente a que
nunca se preocuparon en desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de
la cual se captan los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus fines
y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que se
implementen sistemas tales como el de fiscalizacin, recaudacin y control de
cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin financiera de los
Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de pago
de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos que en la
mayora de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la falta de control de
la Administracin Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura
y de personal idneo para el desarrollo de las funciones propias de la
Administracin Tributaria.

Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades

De acuerdo con lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 23853, las
Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de la voluntad

popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma econmica y

administrativa en los asuntos de su competencia. Les son aplicables las leyes y
disposiciones que, de manera general y de conformidad con la Constitucin,
regulen las actividades y funcionamiento del Sector Pblico Nacional.

La Municipalidades representan al vecindario, promueven la adecuada prestacin

de los servicios pblicos locales, fomentan el bienestar de los vecinos y el
desarrollo integral y armnico de las circunscripciones de su jurisdiccin.

Jurisdiccin Municipal

Las municipalidades ejercen jurisdiccin con los siguientes alcances:

a. La Municipalidad Provincial sobre el territorio de la respectiva Provincia y

el Distrito del Cercado.

b. La Municipalidad Distrital sobre el territorio del Distrito.

c. La Municipalidad de Centro Poblado Menor sobre el territorio que le

corresponde segn delimitacin hacha por el respectivo Concejo
Provincial.

El Captulo II, del Captulo V de la Ley N 23853 trata sobre las Rentas
Municipales; sin embargo, muchas de las disposiciones en materia de rentas
o tributos municipales han sido modificadas, encontrndose vigente actualmente
el Decreto Legislativo N 776 que aprueba el Texto de la Ley de Tributacin
municipal.

En ese sentido el anlisis que se hace en el presente trabajo se enfoca teniendo

como base tanto el mencionado Decreto Legislativo como el Cdigo Tributario
aprobado mediante el Decreto Legislativo N 816 y vigente desde el ao 1996.

La Administracin Tributaria Municipal

El segundo prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, seala

que "Los gobiernos locales puede crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley."

En concordancia con lo mencionado en el prrafo precedente, la Norma IV del

Decreto Legislativo 816 Cdigo Tributario, establece que "Los gobiernos Locales,
mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley".

Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del mencionado

Cdigo Tributario, "Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las
contribuciones y tasa municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o
arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne".

La Norma II: mbito de aplicacin, del Cdigo Tributario, establece que el

trmino genrico de tributo comprende a Impuesto, Contribucin y Tasa
(Arbitrios, Derechos y Licencias).

De lo anteriormente mencionado se puede concluir en lo siguiente:

a. Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese

sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y suprimir
contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que la ley seala.

b. Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de

los impuestos que por excepcin la ley les asigna, para su administracin.

En ese orden de ideas, la Administracin Tributaria Municipal, en adelante y para

este trabajo solamente Administracin Tributaria, es el rgano del Gobierno Local
que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su jurisdiccin,
teniendo en consideracin para tal fin las reglas que establece el Cdigo
Tributario. Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del

sistema tributario y su importancia est dada por la actitud que adopte para aplicar
las normas tributarias, para la recaudacin y el control de los tributos municipales.

Actualmente, el marco general para la poltica tributaria municipal se encuentra

establecido en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal. De
acuerdo al artculo 6 de la referida norma legal, los impuestos municipales son:

Impuesto Predial,

Impuesto de Alcabala,

Impuesto al Patrimonio Automotriz,

Impuesto a las apuestas,

Impuesto a los Juegos, e

Impuesto a los Espectculos Pblicos.

Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades:

las contribuciones especiales por obras pblicas,

las tasas y

el Fondo de Compensacin Municipal, cuya distribucin de estos ltimos

se

realiza

travs

de Economa y Finanzas.

de

ndices

que

aprueba

el

Ministerio

Sistemas de Funciones

Comprendido el objetivo de la Administracin Tributaria, haremos el examen de

las funciones que debe realizar con pleno conocimiento de ellas y como elemento
bsico para adoptar decisiones con respecto a su organizacin y poltica de accin.

Sistemas de funciones Operativas o Ejecutoras

Estos sistemas, a nuestro parecer, son los que constituyen la columna vertebral del
conjunto de funciones que desarrolla la Administracin Tributaria, pues es a
travs de ellas por donde se hace contacto con el contribuyente. Su importancia
est reflejada en la eficiencia y la eficacia con que acte y en la respuesta mediata
o inmediata que se observe en el comportamiento del contribuyente frente a las
actitud mostrada por las funciones operativas de la Administracin Tributaria.

Funcin de recaudacin

La funcin de

recaudacin

de informacin por

parte

debe
del

tener

en

contribuyente,

cuenta
as

tanto

como

la
de

recepcin
las

fechas

de vencimiento por tipo de tributo. Tambin es importante prestarle la

debida atencin a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos
como para las declaraciones juradas.

Funcin de fiscalizacin tributaria

La funcin de fiscalizacin es aquella mediante la cual se determina el

incumplimiento de las obligaciones tributarias que tengan los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus
deudas.

Si bien es cierto que el objetivo es que todos los contribuyentes cumplan cabal,
oportuna y espontneamente por otro lado, es cierto que el control tributario
ejercido por la Administracin es material y humanamente imposible que se haga
sobre todos los contribuyentes. Por esta razn la Administracin Tributaria debe
ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva, es decir tomar un grupo de
contribuyentes del universo existente, para verificar su grado de cumplimiento.
Para ello puede adoptarse criterios como:

La importancia fiscal de los contribuyentes (grandes, medianos o

pequeos),

La actividad econmica desarrollada,

Ubicacin geogrfica, etc.

Asimismo,

el

ejercicio

de

la

funcin

fiscalizadora

incluye

la

inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones

tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o

beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de una serie de facultades
discrecionales, entre las aplicables al caso de los Gobiernos Locales, se pueden
mencionar las siguientes:

1. Exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos

imponibles, exhibicin de documentos relacionados con hechos que
determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual
se podr otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus libros, registros,
documentos relacionados con hechos que determinen tributacin, en la
forma y condiciones solicitadas, para lo cual se podr otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria.
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por
los deudores tributarios.
5. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus
funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
6. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando
los medios de prueba e identificando al infractor

7. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos con
los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
8. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
9. Dictar

las

medidas

para

erradicar

la

evasin

tributaria.

Funcin de Cobranza Coactiva

La funcin de Cobranza Coactiva es un procedimiento que faculta a la

Administracin

exigir

al

deudor

tributario

la

acreencia

impaga

de naturaleza tributaria o no tributaria, debidamente actualizada, o a la ejecucin

incumplida de una prestacin de hacer o no hacer a favor de una Entidad de la
Administracin Pblica Nacional, proveniente de relaciones jurdicas de derecho
pblico.

El Captulo IV de la Ley N 26979, de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se

ha establecido el procedimiento de ejecucin coactiva en el mbito referido
exclusivamente a las obligaciones tributarias de los Gobiernos Locales.

Tal como lo manifiestan Jorge Dans y Diego Zegarra, a travs de la referida ley
"se tuvo especial inters en establecer un rgimen legal especfico para la
ejecucin coactiva a cargo de las municipalidades respecto de los tributos que
administra, con el deliberado propsito de corregir los excesos y abusos que
lamentablemente se experimentaron en la etapa predecesora".

Sistemas de funciones de apoyo

Las funciones de apoyo constituyen el soporte informativo del proceso tributario y
cumplen su cometido al organizar los datos obtenidos por la administracin
tributaria y proporcionar informacin oportuna para facilitar una rpida accin de
las unidades que cumplen funciones operativas.
Dentro de estas funciones de apoyo podemos determinar las siguientes:

La funcin de registro de Contribuyentes

La funcin de Gestin

Estas dos funciones, que en la actualidad son realizadas manualmente en algunas

municipalidades al interior del pas, adquieren mayor rapidez con el uso apropiado
de computadoras y sistemas de informacin.

Funcin de Registros de Contribuyentes

Esta funcin es una de las ms importantes dentro del sistema de funcionamiento

de apoyo y su principal objetivo es el de proveer informacin sobre la situacin
tributaria de los contribuyentes. Para tal fin la funcin de registro o atencin al
contribuyente, debe organizar la informacin que es recepcionada a travs de las
declaraciones

juradas.

Dicha

organizacin

comprende

la

clasificacin,

ordenamiento y actualizacin de la informacin identificada de los contribuyentes

respecto al tributo y base imponible respectivamente.
Esta funcin debe operar teniendo como base el desarrollo de procedimientos de
atencin al contribuyente, registro en el sistema, desarrollo de base de datos,
elaboracin de formularios, normas tributarias, actualizacin de deudas y multas
tributarias, orientacin sobre declaraciones juradas y beneficios tributarios.

Funcin de Gestin

La funcin de gestin tiene por objetivo brindar informacin clasificada y

resumida que muestre el avance y logros obtenidos por la Administracin
Tributaria en hechos valorados numricamente. Esta informacin es de
gran utilidad para establecer una poltica tributaria, facilitar la evaluacin de
procedimientos y resultados obtenidos a efectos de perfeccionar la marcha
administrativa y realizar una eficiente toma de decisiones.

En consecuencia, es funcin primordial registrar la recaudacin por tipo de

tributo y por perodos, la emisin de valores, el pago voluntario, la cobranza
coactiva, el pago por fraccionamiento, el pago a travs del otorgamiento de
beneficios tributarios,
Es importante para la Administracin Tributaria tener registrada la recaudacin
en forma discriminada por tipo de tributos y por perodos (diaria, semanal,
mensual, anual), con la finalidad de llevar un control efectivo sobre la

recaudacin y tomar medidas oportunas en caso de que pueda verse afectada la

recaudacin (cada) sin que medien efectos exgenos.

Funciones de Asesoramiento Legal

Esta funcin cumple con su cometido proporcionando orientacin legal en materia

tributaria a las unidades operativas o ejecutoras del proceso tributario. Tambin
corresponde a esta funcin la interpretacin y divulgacin de las disposiciones
tributarias que son aprobadas por el Poder Legislativo, Poder Ejecutivo y por el
Consejo Municipal respectivo.

La asistencia que da esta funcin comprende la sistematizacin de la leyes,

reglamentos, ordenanzas, municipales y toda disposicin sobre materia tributaria
(estructura tributaria y Cdigo Tributario), su interpretacin, aplicacin al opinar
sobre consultas y reclamaciones y difusin, tanto a las unidades que cumplen
funciones en la administracin de tributos como a los contribuyentes para
orientarlos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La importancia de esta funcin radica en que a travs de ella se evitara la

multiplicidad de interpretaciones par a la aplicacin de las normas tributarias que
en muchos casos confunden a la propia administracin y a los contribuyentes.
Adicionalmente, corresponde a esta funcin su participacin en las proposiciones
que se formulen para perfeccionar la legislacin tributaria municipal.

Funciones de Planeamiento

Esta funcin se constituye en el sistema de funciones de la Administracin

Tributaria, con el objeto de contar con los elementos suficientes que le permita
recomendar ajustes en la estructura tributaria, necesarios para aumentar o
mantener los niveles de rendimiento real de los tributos que administra, as como
el diseo y propuesta de actividades que mejoren la eficiencia y eficacia de las
unidades que ejecutan funciones operativas.

El equipo de trabajo que cumplen con la funcin de planeamiento y sistemas de

trabajo, inicialmente tendr que centrar su labor en la investigacin y en el anlisis
de los hechos para identificar las virtudes y defectos en la estructura de los
tributos y en los procedimientos aplicados para administrarlos. Esta investigacin
y anlisis permitir conocer los factores limitantes, el entorno y sus tendencias,
elementos que son indispensables para la formulacin de planes de desarrollo y
mejoramiento en las finanzas y en la administracin tributaria.

III. CONCLUSIONES:

Su funcin es la de brindar informacin clasificada y resumida que

muestre el avance y los logros obtenidos respecto a la recaudacin, cobro
de deudas tributarias en fecha de vencimiento as como en proceso de
cobranza forzosa.

Sistemas de Asesoramiento o Normativas

Estos sistemas recomiendan la prctica de actividades homogneas

respecto a la aplicacin de la normatividad legal as como de los
procedimientos de trabajo utilizados dentro de la Administracin
Tributaria.

El Servicio de Administracin Tributaria SAT

El Servicio de Administracin Tributaria SAT, fue creado por la

Municipalidad Metropolitana de Lima, con la finalidad de que se
encargara

de

principalmente

de

la

recaudacin,

fiscalizacin,

determinacin y liquidacin de la deuda tributaria, individualizar al sujeto

pasivo de la obligacin tributaria, recaudar los ingresos municipales, etc.

El SAT tiene como principal ingreso el 5% de todos la recaudacin que

realiza de los ingresos municipales.

Crear el SAT ha sido una de las mejores ideas concebidas en lo que

respecta a Administraciones Tributarias de los Gobiernos Locales; se ha
logrado incrementar la recaudacin e forma significativa, reducir a cero los
niveles de corrupcin; sin embargo, lo que no se ha visto es un eficiente
desarrollo de los procedimientos de trabajo interno y de atencin de
requerimientos de los contribuyentes. Es importante impulsar el apoyo a la
creacin de instituciones similares dentro de los dems Gobiernos Locales
tanto a nivel de Lima Metropolitana como a nivel nacional.

Es necesario que se controle el funcionamiento financiero dentro de esta

institucin a efectos de que perduren sus servicios en forma eficiente.

III.

BIBLOGRAFIA

http://www.monografias.com/trabajos10/admtm/admtm.shtml

CONSTITUCIN POLTICA DEL PER. Editora Normas Legales S.A.. Trujillo Per.
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LEY ORGNICA DE MUNICIPALIDADES, Ley N 23853, publicada el 08.06.84 Diario
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