Sunteți pe pagina 1din 11

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr.

1(4)/2000

Mircea tefan Minea, Elena Potcoav

IMPUNEREA GLOBAL A VENITURILOR REALIZATE DE CTRE


PERSOANELE FIZICE

Aprecierea global, a veniturilor obinute de ctre persoanele fizice n vederea impozitrii


lor, reprezint o tendin clar evideniat n aproape toate statele lumii moderne de trecere
treptat - la un mod diferit de prelevare ctre buget a unor venituri publice.
ntr-un asemenea context general par fireti i cutrile legiuitorului romn de a gsi i
pune n aplicare un sistem flexibil, eficient i deci perfecionat de impunere a veniturilor
persoanelor fizice.
Privind retrospectiv, putem observa evoluia reglementrilor consacrate, n ara noastr,
modernizrii sistemului de impozitare a veniturilor realizate de ctre persoanele fizice. Astfel, de
la impunerea strict separat pe cedule a fiecrei categorii de venit obinute s-a trecut, treptat,
la impunerea mai multor categorii laolalt, iar pentru viitor se preconizeaz aprecierea global
n vederea impunerii a tuturor veniturilor persoanelor fizice.1
Noua reglementare referitoare la impunerea veniturilor persoanelor fizice Ordonana
Guvernului Romniei nr. 73/19992 definete i clasific veniturile impozabile, stabilete reguli
comune i specifice de determinare a acestora, preciznd totodat i drepturile, respectiv
obligaiile contribuabililor, precum i ale altor persoane implicate n punerea n oper a sistemului
de impozitare.
Noul sistem de impunere vizeaz venitul anual global impozabil care reprezint suma
veniturilor nete realizate de ctre contribuabili din activiti independente, din salarii, din
cedarea folosinei unor bunuri, precum i a veniturilor (avnd aceeai natur) obinute din
strintate, din care se scad pierderile fiscale reportate i deducerile personale.
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt grupate potrivit legii
astfel: a. venituri din activiti independente; b. venituri din salarii; c. venituri din cedarea
folosinei unor bunuri; d. venituri din dividende i dobnzi; e. alte venituri

A se vedea Mircea tefan Minea, Regimul juridic al finanelor publice n Romnia, editura
Argonaut,Cluj-Napoca, pag. 138-150
2
Ordonana Guvernului Romniei nr. 73/1999 privind impunerea veniturilor persoanelor fizice a
fost publicat n M.Of., Partea I, nr. 419 din 31 august 1999 i urmeaz s intre n vigoare de la data de 1
ianuarie 2000.

27

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


Nu sunt considerate venituri impozabile i, prin urmare, nu se impoziteaz urmtoarele
categorii, limitativ enumerate prin lege: a. ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu
destinaia special, acordate din bugetul public naional sau primite de la tere persoane; b.
sumele ncasate din asigurri (de bunuri, de accident, de risc profesional etc.) i primite drept
compensaie pentru paguba suportat; c. sumele primite drept despgubiri pentru pagube
suportate ca urmare a unor calamiti naturale, precum i pentru cazurile de deces ori invaliditate
produse datorit unor aciuni (conflicte) militare; d. sumele fixe de ngrijire acordate
pensionarilor ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile de orice fel; e. sumele sau
bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; f. veniturile obinute ca urmare a
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (mobile i/sau imobile) corporale din
patrimoniul personal; g. drepturile n bani i/sau n natur primite de militarii n termen ori cu
termen redus; h. bursele sau soldele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare profesional ntr-un cadru instituionalizat; i. sumele ori bunurile
primite cu titlu de motenire i/sau donaie; j. veniturile din agricultur sau silvicultur; k. sumele
reprezentnd contravaloarea echipamentului individual de protecie, alimentaie de protecie sau
antidot etc.; l. sumele primite de salariai pentru acoperirea cheltuielilor de transport, cazare,
diurn acordate pe perioada delegrii sau detarii ntr-o alt localitate.
n conformitate cu noile prevederi legale sunt scutite de la impozitare urmtoarele
categorii de venituri: a. veniturile obinute pe teritoriul Romniei de membrii misiunilor
diplomatice strine, sub condiia reciprocitii, precum i sumele nete acordate n valut
personalului romn trimis n misiune permanent n strintate; b. veniturile obinute n Romnia
de persoanele fizice strine care desfoar n ara noastr activiti de consultan n cadrul unor
acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu alte guverne sau cu diferite
organizaii internaionale; c. veniturile obinute n Romnia de corespondenii de pres strini, sub
condiia reciprocitii; d. premiile i orice avantaje n bani i/sau n natur obinute de elevi i
studeni la concursuri interne i internaionale; e. sumele reprezentnd pli compensatorii
acordate persoanelor ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a unor
concedieri colective, precum i alte venituri expres prevzute de lege.
Venitul net obinut din bunuri i/sau drepturi de orice fel deinute n comun este considerat
ca fiind realizat de proprietarii, respectiv titularii sau ali deintori legali ai acestora i se atribuie
proporional cu cotele-pri pe care ei le dein n proprietate sau n mod egal, atunci cnd nu se
cunosc respectivele cote.

28

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


Impozitul pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru
veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra
venitului anual global impozabil.
Au calitatea de subiecte impozabile sau contribuabili i datoreaz impozit pe venitul anual
global urmtoarele categorii de persoane:
persoanele fizice romne, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate;
persoanele fizice rezidente n Romnia, pentru veniturile realizate n Romnia prin
intermediul unei baze fixe situat pe teritoriul rii noastre;
apatrizii, pentru veniturile obinute n Romnia.
Perioada de timp pentru care se apreciaz global veniturilor persoanelor fizice n vederea
impozitrii este, n principiu, anul fiscal; venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se
consider venit anual impozabil.
Impozitul anual se calculeaz prin aplicarea mbinat a unor cote fixe i procentuale (care,
potrivit legii, alctuiesc baremul anual de impunere) asupra venitului anual global impozabil
mprit pe trane de venit. Astfel, pentru venitul anual global impozabil de pn la 11.000.000 lei
se datoreaz un impozit de 11%; pentru venitul anual cuprins ntre 11.000.000 i 27.000.000 lei
impozitul stabilit este de l.980.000 plus 23% pentru ceea ce depete 27.000.000 lei; venitul
anual cuprins ntre 27.000.000 43.000.000 lei este supus unui impozit de 5.660.000 lei plus
28% pentru ceea ce depete 27.000.000 lei; ntre 43.000.000 60.000.000 lei venit anual
impozitul este n sum de 10.140.000 lei plus 34% pentru ceea ce depete 43.000.000 lei; n
fine, pentru venitul anual global ce depete suma de 60.000.000 lei impozitul datorat este de
15.920.000 plus 40% pentru ceea ce depete 60.000.000 lei.
Pentru calculul lunar al impozitului aferent veniturilor din salarii Ministerul Finanelor
trebuie s elaboreze un barem lunar care se va actualiza semestrial prin hotrre de Guvern, n
funcie de indicele inflaiei. Odat cu aprobarea baremului lunar aplicabil n semestrul II al anului
fiscal Guvernul este dator a aproba i baremul mediu anual care se utilizeaz pentru determinarea
impozitului pe venitul anual global impozabil realizat.
n vederea determinrii venitului net impozabil3, pentru cheltuieli sunt aplicabile
indiferent de natura venitului urmtoarele reguli comune:
cheltuielile aferente venitului sunt cele efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul
realizrii acestuia i recunoscute ca atare n limitele stabilite de legislaia n vigoare;
3

Venitul net impozabil este reprezentat de diferena ntre venitul brut i cheltuielile deductibile
aferente realizrii acelui venit (a se vedea disp. art. 1 lit. d i art. 10 alin. 1 din Ordonana Guvernului nr.
73/1999 privind impozitul pe venit).

29

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


sumele sau bunurile folosite de contribuabil pentru sine ori pentru familia sa nu sunt
cheltuieli aferente venitului;
cheltuielile corespunztoare veniturilor ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n
strintate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de la impozitul pe venit, nu sunt
cheltuieli deductibile;
impozitul pe venit datorat n ar sau n strintate nu intr n categoria cheltuielilor
deductibile.
Contribuabililor persoane fizice romne cu domiciliul n Romnia le este acordat dreptul la
deducerea din venitul anual global impozabil a unor sume sub forma deducerii personale de baz
sau a deducerii personale suplimentare.
Deducerea

personal

de

baz

este

acea

cheltuial

deductibil

reprezentnd

contravaloarea cheltuielilor minim necesare asigurrii traiului zilnic al contribuabilului i ea


este stabilit pentru primul an de aplicare a noii reglementri la suma de 800.000 lei pe lun.
Deducerea personal suplimentar este suma (care poate fi inclus n categoria
cheltuielilor deductibile) reprezentnd contravaloarea celor necesare contribuabilului pentru
ntreinerea membrilor si de familie; aceasta se calculeaz difereniat pe categorii de membrii
de familie n funcie de deducerea personal de baz, dup cum urmeaz: a. de 0,6 ori
deducerea personal de baz, pentru soul/soia aflat n ntreinere; b. de 0,35 ori deducerea
personal de baz, pentru fiecare din primii doi copii i, respectiv de 0,20 ori deducerea personal
de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n ntreinere; c. de 0,20 ori deducerea personal
de baz pentru fiecare alt membru de familie aflat n ntreinere4.
Unele categorii de contribuabili pot beneficia i de alte deduceri personale suplimentare:
astfel, se acord potrivit legii, n plus 1,0 ori deducerea personal de baz invalizilor de gradul
I i persoanelor cu handicap grav, respectiv 0,5 ori deducerea personal de baz invalizilor de
gradul II i persoanelor cu handicap accentuat.
Deducerile personale se acord limitat. Ele se cumuleaz, astfel c suma deducerilor
personale admise pentru calculul impozitului nu poate depi de 2,5 ori deducerea personal de
baz i se acord numai n limita venitului realizat5.

Nu se consider persoane aflate n ntreinere cei ale cror venituri (impozabile, neimpozabile
ori scutite de la impunere) depesc sumele care pot fi acordate unui contribuabil cu titlu de deduceri
personale suplimentare (a se vedea disp. art. 12 alin. 5 din Ordonana Guvernului Romniei nr. 73/1999
privind impozitul pe venit).
5
Potrivit legii, deducerile personale nu pot fi acordate personalului romn trimis n misiune
permanent n strintate (deoarece acestora li se pltesc veniturile salariale n valut, n cuantum net).

30

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


Alturat normelor care constituie cadrul comun pentru determinarea veniturilor
impozabile au fost instituite i reguli speciale, consacrate exclusiv stabilirii modului de
determinarea a veniturilor din fiecare categorie. Astfel, sunt definite veniturile din activiti
independente, veniturile din salarii, veniturile din cedarea folosinei bunurilor, veniturile din
dividende i dobnzi, precum i alte venituri, sunt reglementate metodele de determinare a
cuantumului lor net impozabil i, n sfrit, le este stabilit baremul de impunere.
A. Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din
profesii liberale, i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual
i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Veniturile comerciale sunt reprezentate de veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, venituri din prestri de servicii sau venituri obinute din practicarea unei
meserii.
Veniturile provenind din exercitarea unor profesii liberale sunt acelea pe care le obin
avocaii, notarii publici, medicii, experii contabili, arhitecii etc. care i desfoar activitatea
n mod independent, potrivit legii de organizare a fiecrei profesii liberale.
Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual sunt cele care provin
din brevete de invenii, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor, inventator sau inovator, precum i din drepturi conexe
acestora.
Venitul net obinut din activiti independente se determin ca diferena ntre venitul brut
i cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut cuprinde toate sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur6.
Nu sunt considerate potrivit legii drept cheltuieli deductibile (i, prin urmare, nu pot fi
sczute din venitul brut) urmtoarele:
amenzi, majorri de ntrziere i penaliti avnd natur extracontractual;
donaii de orice fel;
cheltuieli de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele prevzute de lege;
cheltuielile pentru protocol care depesc limita legal;
ratele aferente creditelor angajate, precum i dobnzile aferente unor credite angajate
pentru achiziionarea de mijloace fixe;
sumele sau valoarea bunurilor legal confiscate;
impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit etc.

31

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000

Dac venitul net din activiti independente este realizat de ctre persoane fizice n cadrul
unei asociaii fr personalitate juridic se ia n considerare venitul obinut la nivelul asociaiei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, desfurndu-i
activitatea singuri (individual), venitul net se determin pe baza unor norme de venit propuse de
ctre direciile generale judeene ale finanelor publice i controlului financiar de stat i aprobate
la nceputul fiecrui an fiscal de ctre consiliile locale7.
Venitul brut obinut din drepturi de proprietate intelectual este reprezentat de totalitatea
ncasrilor bneti i/sau a echivalentului n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi
decurgnd din proprietate intelectual.
Venitul net se determin de regul prin deducerea unei cote de cheltuieli de 25% din
venitul brut. n cazul veniturilor provenind din drepturi de autor aferente operelor de art
monumental venitul net se determin prin deducerea unei cote de cheltuieli de 40% din venitul
brut.
Beneficiarii veniturilor obinute din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul
anului un impozit de 15% din venitul brut. Acest impozit se calculeaz, se reine i se vars la
buget de ctre pltitorii respectivelor venituri.
B. Veniturile din salarii sunt toate sumele (ncasri bneti i/sau echivalentul n lei a
veniturilor n natur) obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui
contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor
sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
Sunt asimilate salariilor8, n vederea impunerii, urmtoarele categorii de venituri:
indemnizaiile acordate pentru activitile desfurate n exercitarea unei funcii de
demnitate public;
drepturile salariale acordate potrivit legii cadrelor militare;
indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor din
companiile sau societile comerciale (la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar majoritar), respectiv din regiile autonome;
6

Sumele de bani primite sub form de credite nu sunt considerate venituri brute (conform disp. art.
16 alin. 3 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit)
7
n cazul contribuabillor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care i
desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporional cu perioada de
timp nelucrat (a se vedea disp. art. 17 alin. 4 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe
venit).
8
Veniturile din salarii sunt denumite prescurtat salarii.

32

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie
public;
sumele primite de reprezentanii organelor de conducere colectiv (Adunarea General a
Acionarilor, Consiliul de administraie, Comisia de Cenzori);
veniturile obinute din munca prestat n temeiul unei convenii civile (de prestri de
servicii) etc.
Venitul brut din salarii este reprezentat de suma veniturilor obinute de contribuabil la
fiecare loc de realizare a venitului.
Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
cheltuieli:
contribuiile reinute potrivit legii pentru protecie i ocrotire social
cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat suplimentar cu titlu de cheltuieli
profesionale, la locul de munc.
Beneficiarii veniturilor salariale datoreaz un impozit lunar, reprezentnd pli anticipate,
care se calculeaz, se rein i se vars la buget de ctre pltitorii de salarii.
Impozitul lunar se determin diferit, dup cum urmeaz:
la locul de munc de baz9 prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul
(determinat prin scderea din venitul net salarial, aferent unei luni, a deducerilor personale
de baz acordate pentru luna respectiv);
pentru celelalte venituri salariale prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul
(determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate,
pe fiecare loc de realizare a acestuia).
Pltitorii salariilor i ai veniturilor asimilate salariilor le revine obligaia legal de a
reine i vira la buget impozitul aferent veniturilor fiecrei luni10, scop n care ei trebuie s
calculeze impozitul pe baza informaiilor cuprinse n fia fiscal11.

Locul de munc de baz este acela la care se pstreaz carnetul de munc al salariatului.
Reinerea impozitului se opereaz asupra drepturilor salariale cuvenite contribuabililor la cea de-a
doua chenzin, vrsarea la buget a sumelor reinute trebuind s se fac, cel trziu, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se cuvin respectivele drepturi (conform disp. art. 25 din
Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit).
11
Fia fiscal se completeaz de pltitorul de venituri i ea trebuie s cuprind: datele personale ale
contribuabilului, meniunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obinute i impozitul
reinut i vrsat n cursul anului, precum i rezultatul regularizrii impozitului pltit pe venitul anual din
salarii. Fia fiscal se pstreaz de ctre pltitorul salariilor pe ntreaga durat a angajrii (a se vedea art. 26
alin. 3 i 5 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999, cit.supra.)
10

33

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


C. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt sumele de bani sau veniturile n natur
provenind din cedarea folosinei unor bunuri mobile i/sau imobile, obinute de ctre proprietar
sau un alt deintor legal.
Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat n
form scris ntre pri i nregistrat, n termen de 15 zile, la organul fiscal teritorial competent.
Venitul brut este reprezentat de totalitatea sumelor ncasate i/sau echivalentul n lei a
veniturilor n natur obinute de ctre proprietar sau un alt deintor legal al bunurilor cedate
spre folosinei unor tere persoane.
Venitul net se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30%
(considerat ca reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului).
D. Veniturile din dividende i dobnzi sunt reprezentate de sumele de bani i/sau bunurile
distribuite pe seama asociailor unei societi comerciale sub form de dividende, respectiv de
veniturile bneti obinute din titluri de crean de orice natur i orice sume cuvenite pentru
folosirea banilor mprumutai, precum i din titluri de participare la fonduri deschise de investiii
pentru care preul de rscumprare este mai mare dect preul de cumprare12.
Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot reprezentnd 5% din valoarea
acestora.
Veniturile din dobnzi sunt supuse unui impozit stabilit la 1% din valoarea acestora.
Impozitul pe veniturile din dividende i dobnzi se calculeaz, se reine i se vireaz la
buget de ctre persoanele juridice care potrivit legii distribuie dividendele, respectiv
efectueaz plata dobnzilor.
E. n categoria alte venituri se cuprind sumele sau avantajele obinute din jocuri de noroc,
din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale13, din premii
i prime etc.
Sunt scutite de la impunere veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii sau prime a
cror valoare se situeaz sub plafonul de 3.000.000 lei pentru fiecare ctig realizat, de la acelai
organizator sau pltitor, ntr-o singur zi.

12

Este asimilat dobnzilor, potrivit legii i acea parte a sumelor asigurate obinut din asigurri de
via prin produsele care au la baz principiul economisirii pure.
13
Ne exprimm prerea c n categoria prilor sociale (specifice societii comerciale cu
rspundere limitat) trebuie considerate ca incluse de legiuitor i celelalte feluri de fraciuni ale capitalului
social: prile de interese (n cazul societilor comerciale: n nume colectiv, respectiv n comandit.
simpl) i aciunile (pentru societile comerciale: pe aciuni i, respectiv, n comandit pe aciuni)

34

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


Impozitul pe veniturile obinute din jocuri de noroc, din premii sau prime este stabilit la
10% din valoarea venitului brut i el trebuie reinut prin stopaj la surs de ctre pltitorul de
venituri (cruia, n mod evident, i revine i obligaia virrii la buget a sumelor reinute).
Veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare
i/sau a prilor sociale se impun prin reinere la surs aplicndu-se cota de 1% la valoarea
tranzaciei.
Pentru toate celelalte venituri care nu sunt reglementate expres prin prevederile Ordonanei
Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit s-a instituit un impozit de 10% care se aplic
asupra veniturilor brute realizate.
Categoriile de venituri posibil de realizat de ctre persoanele fizice (care sunt supuse, dup
cum s-a putut observa mai sus, unor regimuri juridice diferite, n ceea ce privete modul de
impunere) alctuiesc venitul global.
Venitul anual global impozabil este format din suma tuturor veniturilor nete obinute (de
ctre orice contribuabil) n ar i a veniturilor de aceeai natur obinute de persoanele fizice
romne din strintate, din care se scad n ordine pierderile fiscale reportate i deducerile
personale.
Contribuabilii sunt supui unor obligaii declarative, n vederea stabilirii impozitului
global. Astfel, ei sunt obligai s ntocmeasc i s depun la organul fiscal teritorial competent
(cel n raza cruia i are domiciliul) o declaraie de venit global, precum i declaraii speciale, n
mod ealonat pn la finele primului trimestru al anului urmtor aceluia n care a fost realizat
venitul.
Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare categorie de venit, respectiv pe fiecare
loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal unde se afl sursa de venit14.
Impozitul pe venitul anual global datorat potrivit legii se calculeaz de organul fiscal
teritorial competent, pe baza declaraiei de venit global depus de contribuabil, prin aplicarea
cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil.
Organul fiscal are obligaia de a emite, dup ce stabilete impozitul anual datorat pentru
anul precedent, o decizie de impunere, prin care trebuie s stabileasc pe lng plile anticipate
datorate cu titlu de impozit pentru anul fiscal curent i diferenele de impozit anual rmase de

14

Contribuabilii care realizeaz venituri dintr-o singur surs, sub form de salarii, nu trebuie s
depun declaraie de venit global. De asemenea, nu este necesar a se depune declaraie special pentru
acele venituri a cror impunere este final.

35

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


achitat sau, dup caz, de restituit15. Diferenele de impozit rmase de achitat (conform deciziei de
impunere anual) trebuie pltite n termen de 30 de zile, pentru sumele restante de pn la un
milion de lei, respectiv ntr-un interval de 60 de zile (n cel mult dou rate lunare egale) pentru
sumele care depesc plafonul de 1.000.000 lei. n cazul n care din decizia de impunere rezult
diferene de impozit de restituit de la buget, sumele pltite n plus (reprezentnd o plat
nedatorat) se compenseaz cu obligaii (din anul fiscal curent) neachitate n termen, iar diferena
se restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
n ceea ce privete plata impozitului pe venit este remarcabil obligaia contribuabililor
care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din cedarea folosinei bunurilor de a
efectua pli anticipate, cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere.
Cuantumul plilor anticipate se stabilete de ctre organul fiscal, lundu-se ca baz de
calcul fie venitul anual estimat, fie venitul stabilit prin decizia de impunere pentru anul fiscal
precedent.
Plile anticipate se efectueaz potrivit legii n patru rate egale, pn la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Organul fiscal este ndreptit s stabileasc din oficiu pli anticipate atunci cnd: a.
contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul fiscal ncheiat; b. contribuabilul
nu conduce o eviden contabil sau datele din contabilitatea condus nu sunt certe; c.
contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat.
Contribuabilii supui reglementrii pe care o prezentm pot realiza venituri din categoria
celor impuse att din ar, ct i din strintate. n scopul delimitrii competenelor statului
nostru n raport cu alte state (n ceea ce privete pretinderea i ncasarea impozitului pe venitul
persoanelor fizice), precum i n vederea determinrii n mod corespunztor a venitului global
anual impozabil pentru fiecare contribuabil, altfel spus, pentru evitarea dublei impuneri a fost
instituit creditul fiscal extern16 cu care se va opera pe viitor astfel nct impunerea s se fac
echitabil i corect.
Veniturile impozabile sunt considerate ca fiind din Romnia dac locul de provenien a
veniturilor persoanei fizice, cel al exercitrii activitii independente sau locul de unde aceasta

15

Respectivele diferene se determin, conform legii, prin scderea, din impozitul anual datorat, a
plilor anticipate cu titlu de impozit, a reinerilor la surs i a creditelor fiscale externe pentru veniturile
obinute din toate categoriile de venituri.
16
Creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit (i recunoscut n
Romnia) care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia (a se vedea disp. art. 1 lit. g din
Ordonana Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit).

36

REVISTA TRANSILVAN DE TIINE ADMINISTRATIVE nr. 1(4)/2000


obine venituri se afl pe teritoriul rii noastre, indiferent dac este pltit n Romnia sau n
strintate.
Contribuabilii persoane fizice romne, cu domiciliul n Romnia care, pentru acelai
venit i n decursul unei aceleiai perioade de timp, sunt supui impunerii att pe teritoriul rii
noastre, ct i n strintate au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a
impozitului pltit n strintate, suma astfel dedus reprezentnd creditul fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acord numai dac se dovedete c sunt ntrunite, cumulativ,
urmtoarele condiii:

impozitul aferent venitului realizat n strintate a fost pltit;


impozitul datorat i pltit n strintate este de aceeai natur cu impozitul pe venit datorat
n Romnia.
Pentru nerespectarea prevederilor cuprinse n actul normativ privind impunerea global a
veniturilor persoanelor fizice sunt calificate drept contravenii dac, potrivit legii penale, nu
ntrunesc elementele constitutive ale vreunei infraciuni i sancionate cu amend urmtoarele
fapte:
nerespectarea de ctre pltitorii de venituri salariale a obligaiilor privind completarea i
pstrarea fielor fiscale;
netransmiterea fielor fiscale la organul fiscal teritorial competent n termenul prevzut de
lege.
Impozitul pe venitul anual global datorat de ctre persoanele fizice se face venit al
bugetului de stat. Din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, se vor aloca ns lunar anumite cote procentuale la dispoziia
bugetelor locale17, n scopul echilibrrii acestora. Respectivele cote vor putea fi modificate anual
prin legea bugetar anual.

17

Conform dispoziiilor art.8 alin. 3 din Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale( astfel
cum a fost modificat prin Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr.216/1999, publicat n
Monitorul Oficial nr. 650 din 30 decembrie 1999) se aloc o cot de 40% la bugetele locale ale comunelor,
oraelor i municipiilor, 10% la bugetul propriu al judeului respectiv i 10% la dispoziia consiliului
judeean; pentru municipiul Bucureti cota este de 60%, ea repartizndu-se de Consiliul General al
Municipiului Bucureti pe bugetele fiecrui sector, respectiv pe bugetul Municipiului Bucureti

37