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Agustn Mora Lavandera

Economista
Auditor de Cuentas
Tcnico de Hacienda

CONTABILIDAD
DE SOCIEDADES
ANLISIS
Y SUPUESTOS PRCTICOS

Contabilidad de Sociedades.indb 7

26/08/16 09:44

Primera edicin, septiembre 2016

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2016 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Agustn Mora Lavandera]
Portada: Thomsom Reuters (Legal) Limited
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-456-6
DL NA 1464-2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
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31013 Pamplona

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ndice general

NDICE GENERAL

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ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

29

CAPTULO 1
FUNDACIN DE LAS SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31

1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31

Formas de constitucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

31

Desembolso mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32

Capital mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32

Sociedad limitada de fundacin sucesiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32

2. FUNDACIN SIMULTNEA O POR CONVENIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

33

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

33

2.2. Anotaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

33

2.3. Contabilidad previa a la inscripcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37

3. FUNDACIN SUCESIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

3.2. Procedimiento de fundacin sucesiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

3.3. Anotaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. ANLISIS Y SUPUESTOS PRCTICOS

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3.4. Intervencin de un sindicato bancario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

3.5. Sociedad limitada de fundacin sucesiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46

4. LAS APORTACIONES SOCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

48

4.1. Aportaciones dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

49

4.2. Aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

49

5. DERECHOS DE LOS FUNDADORES O PROMOTORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50

6. GASTOS DE CONSTITUCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

52

6.1. Gastos de naturaleza jurdico-formal (gastos de constitucin) . . . . .

53

6.2. Gastos de naturaleza econmica (gastos de primer estableci


miento) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

54

7. TRMITES PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

56

8. SOCIEDAD EN FORMACIN Y SOCIEDAD IRREGULAR . . . . . . . . . . . . . . . . . .

58

8.1. Sociedad en formacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

58

8.2. Sociedad irregular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

58

CAPTULO 2
ACCIONISTAS MOROSOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61

1. CONCEPTO DE ACCIONISTA MOROSO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61

2. EFECTOS DE LA MORA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

61

3. ACTUACIONES ANTE EL ACCIONISTA MOROSO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

62

CAPTULO 3
ACCIONES O PARTICIPACIONES CONSIDERADAS PASIVOS
FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67

1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

67

2. ACCIONES RESCATABLES, REDIMIBLES O RECUPERABLES . . . . . . . . . . . . . .

69

2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

69

2.2. Caractersticas (art. 500 LSC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

69

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2.3. Amortizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

70

2.4. Calificacin contable de las acciones rescatables . . . . . . . . . . . . . . . . . .

71

2.5. Anotaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

71

2.6. Dividendos correspondientes a las acciones rescatables . . . . . . . . . . .

73

3. ACCIONES SIN VOTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

3.2. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

76

3.3. Calificacin contable de las acciones sin voto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

78

3.4. Anotaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

80

4. ACCIONES PRIVILEGIADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

84

5. PARTICIPACIONES PREFERENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

85

CAPTULO 4
AMPLIACIONES DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87

1. REQUISITOS DE LA AMPLIACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

87

2. AUMENTO INCOMPLETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

88

3. DERECHO A LA RESTITUCIN DE LAS APORTACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . .

89

4. MOMENTO DE REGISTRO DE LA AMPLIACIN DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . .

89

5. MODALIDADES DE AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

92

5.1. Aumento de capital con aportaciones dinerarias . . . . . . . . . . . . . . . . . .

94

5.1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

94

5.1.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

95

5.2. Aumento de capital con aportaciones no dinerarias . . . . . . . . . . . . . . .

95

5.2.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

95

5.2.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

96

5.2.3. Sociedad aportante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100


5.2.3.1. Aportacin no dineraria entre sociedades independientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
5.2.3.2. Aportacin no dineraria entre empresas del grupo . 103
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. ANLISIS Y SUPUESTOS PRCTICOS

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5.2.4. Valoracin de las aportaciones no dinerarias en SA . . . . . . . . . 106


5.2.5. Responsabilidad por las aportaciones no dinerarias en
una SL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
5.3. Aumento de capital con compensacin de crditos . . . . . . . . . . . . . . . . 108
5.3.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
5.3.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
5.3.3. Casos particulares analizados por el ICAC . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.3.3.1. Adquisicin de una deuda de la sociedad por los
socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.3.3.2. Ampliacin de capital por compensacin de crditos
cuyo VR es menor que su valor en libros . . . . . . . . . . . . . 112
5.4. Aumento de capital con cargo a reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5.4.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
5.4.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
5.5. Otras modalidades de aumento de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
5.5.1. Por transformacin de plusvalas en capital . . . . . . . . . . . . . . . . 120
5.5.2. Por absorcin de otra empresa o de parte de su patrimonio
que se escinde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

CAPTULO 5
REDUCCIONES DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1. CUESTIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
1.1. Requisitos de la reduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
1.2. Momento de registro de la reduccin de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
1.3. Condiciones para el reparto de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.4. Tutela de los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.4.1. Tutela de los acreedores en una SL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.4.1.1. Responsabilidad solidaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.4.1.2. Exclusin de la responsabilidad solidaria . . . . . . . . . . . 127
1.4.1.3. Derecho estatutario de oposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
12

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1.4.1.4. Reduccin de capital sin devolucin de aportaciones 128


1.4.2. Tutela de los acreedores en una SA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
1.4.2.1. Derecho de oposicin de los acreedores . . . . . . . . . . . . . 130
1.4.2.2. Exclusin del derecho de oposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
2. MODALIDADES DE LA REDUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1. Disminucin de capital por devolucin de aportaciones . . . . . . . . . . . 133
2.1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2.1.3. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
2.1.4. Bonos de disfrute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2.1.5. Reduccin de capital en una SL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
2.2. Disminuciones de capital por condonacin de derechos pasivos . . . 137
2.2.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2.2.2. En-Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2.2.3. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
2.3. Disminucin de capital por constitucin o incremento de la reserva
voluntaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.3.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
2.3.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2.3.3. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
2.4. Diminucin de capital por constitucin o incremento de la reserva
legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
2.4.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
2.4.2. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
2.4.3. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
2.5. Disminucin de capital para eliminar prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
2.5.1. Limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
2.5.2. Asientos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.5.3. Reduccin voluntaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
2.5.4. Reduccin obligatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. ANLISIS Y SUPUESTOS PRCTICOS

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2.5.4.1. Casos de reduccin de capital obligatoria . . . . . . . . . . . 146


2.5.4.2. Clculo del neto a efectos de reduccin de capital . . . 146
3. CASOS ESPECIALES DE REDUCCIN DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
4. REDUCCIN Y AUMENTO DE CAPITAL SIMULTNEO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

CAPTULO 6
ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
2. ADQUISICIN ORIGINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
3. ADQUISICIN DERIVATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1. Adquisicin derivativa en SA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.1. Adquisicin condicionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.1.2. Adquisicin libre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.1.3. Acciones adquiridas para reducir capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3.2. Adquisicin derivativa en SL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.2.1. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
3.2.2. Plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.2.3. Reserva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4. RGIMEN DE LAS ACCIONES Y PARTICIPACIONES PROPIAS . . . . . . . . . . . . . 177
5. OTROS NEGOCIOS CON ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS . . . . . . 178
5.1. Asistencia financiera a terceros para la adquisicin de acciones o
participaciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
5.2. Acciones o participaciones en garanta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

CAPTULO 7
ACCIONES O PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD DOMINANTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
2. ADQUISICIN ORIGINARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
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3. ADQUISICIN DERIVATIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182


3.1. Adquisicin derivativa por una SA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
3.1.1. Adquisicin condicionada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
3.1.2. Adquisicin libre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
3.2. Adquisicin derivativa por una SL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
4. RGIMEN DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD
DOMINANTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
5. OTROS NEGOCIOS CON ACCIONES O PARTICIPACIONES DE LA SOCIEDAD DOMINANTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5.1. Asistencia financiera a terceros para la adquisicin de acciones o
participaciones de la sociedad dominante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5.2. Aceptacin en garanta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188

CAPTULO 8
PARTICIPACIONES RECPROCAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
1. NOTIFICACIONES POR PARTICIPACIN SUPERIOR AL 10 % . . . . . . . . . . . . . 191
2. PARTICIPACIONES RECPROCAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

CAPTULO 9
DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
1. PROPUESTA Y APROBACIN DE LA APLICACIN DEL RESULTADO . . . . . . 195
2. ORDEN DE PRELACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.1. Reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.2. Reserva por fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.3. Otras reservas legales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.3.1. Enumeracin de las principales reservas legales . . . . . . . . . . . 197
2.3.2. Reserva de capitalizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2.3.3. Reserva de nivelacin de bases imponibles . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
2.4. Reserva estatutaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
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3. DIVIDENDOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
3.1. Limitaciones a la distribucin de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
3.1.1. Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores . . . . . . . . 209
3.1.2. Presencia de gastos de I+D en balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
3.2. Cuanta del dividendo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
3.3. Privilegios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
3.4. Accionistas morosos y acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
3.4.1. Accionistas morosos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
3.4.2. Acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
3.5. Prima de asistencia a juntas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
3.6. Participacin de administradores, fundadores, trabajadores y otros
que no sean accionistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4. APLICACIN DEL RESULTADO NEGATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
5. DIVIDENDOS DE LAS ACCIONES O PARTICIPACIONES CONSIDERADAS
PASIVOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
6. REPARTO DE DIVIDENDOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
7. DIVIDENDO A CUENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227

CAPTULO 10
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1. PATRIMONIO NETO SEGN BALANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
1.1. Cuentas que forman parte del patrimonio neto del balance . . . . . . . 231
1.1.1. Fondos propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
1.1.1.1. Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
1.1.1.2. Prima de emisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
1.1.1.3. Reservas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.1.1.4. Acciones o participaciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
1.1.1.5. Resultados de ejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
1.1.1.6. Otras aportaciones de socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
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1.1.1.7. Resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242


1.1.1.8. Dividendo a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
1.1.1.9. Otros instrumentos de patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
1.1.2. Ajustes por cambio de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
1.1.2.1. Activos financieros disponibles para la venta . . . . . . . 245
1.1.2.2. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
1.1.2.3. Otros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
1.1.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos . . . . . . . . . . . . . 252
1.2. Cuentas que no forman parte del patrimonio neto del balance . . . . 253
2. PATRIMONIO NETO A EFECTOS DE DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS, REDUCCIN OBLIGATORIA DE CAPITAL O DISOLUCIN DE SOCIEDADES . 254
3. PATRIMONIO NETO A EFECTOS DE ADQUISICIN DE ACCIONES PROPIAS POR UNA SA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

CAPTULO 11
DISOLUCIN Y LIQUIDACIN. CONCURSO DE ACREEDORES . 257
1. PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
2. MBITO DE APLICACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
3. DISOLUCIN Y LIQUIDACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
3.1. Disolucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
3.2. Liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
3.3. Contabilizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
3.3.1. Marco conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
3.3.2. Cierre y reapertura de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
3.3.3. Momento de contabilizacin de los ajustes en la valoracin 264
3.3.4. NRyV de la empresa en liquidacin y asientos de ajuste de
valoracin y de calificacin de los distintos elementos . . . . . 265
3.3.5. Asientos de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
3.4. Cuentas anuales de la empresa en liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
3.5. Reparto de la cuota de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
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3.6. Extincin de la sociedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289


3.7. Nueva aplicacin del principio de empresa en funcionamiento . . . 289
4. CONCURSO DE ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
4.1. Declaracin de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
4.1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
4.1.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
4.2. Efectos de la declaracin de concurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
4.2.1. Efectos sobre el deudor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
4.2.2. Efectos sobre los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
4.2.3. Efectos sobre las acciones individuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
4.2.4. Efectos sobre los crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
4.2.5. Efectos sobre los contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
4.2.6. Efectos sobre los actos perjudiciales para la masa activa . . . 294
4.2.7. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
4.3. Determinacin de las masas activa y pasivo del concurso . . . . . . . . . 295
4.3.1. Masa activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
4.3.2. Masa pasiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
4.3.3. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
4.4. Clasificacin de los crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
4.4.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
4.4.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
4.5. Fase de convenio de acreedores y fase de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . 300
4.5.1. Convenio de acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
4.5.1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
4.5.1.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
4.5.1.3. Cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
4.5.2. Fase de liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
4.5.2.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
4.5.2.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
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CAPTULO 12
EMPRSTITOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
1. CONCEPTO, ASPECTOS MERCANTILES Y CLASIFICACIN . . . . . . . . . . . . . . . 319
1.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
1.2. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
1.3. Clasificacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
2. CUENTAS DEL PGC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
3. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
3.1. Prstamos y partidas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
3.2. Pasivos financieros para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
4. EMISIN DEL EMPRSTITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
4.1. Emisin directa por la sociedad emisora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
4.2. Emisin con intervencin de un intermediario financiero . . . . . . . . . 327
4.2.1. Sindicato como simple intermediario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
4.2.2. Sindicado garantizando la colocacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
5. CARGAS ANUALES DEL EMPRSTITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.1. Intereses explcitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.2. Intereses implcitos y gastos de formalizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.2.1. Dbitos y partidas a pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.2.2. Pasivo financiero para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
6. AMORTIZACIN DEL EMPRSTITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
6.1. Amortizacin fijada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
6.2. Adquisicin en bolsa (rescate) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
6.3. Conversin en otro emprstito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
6.4. Conversin de obligaciones en acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
6.4.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
6.4.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
6.4.3. Tipos de conversin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
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6.4.4. Proteccin del obligacionista en caso de obligaciones convertibles en acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370


6.4.4.1. Relacin fija e invariable (ttulo por ttulo) . . . . . . . . . . 370
6.4.4.2. Relacin variable o de equilibrio patrimonial . . . . . . . 374

CAPTULO 13
COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
1. CONCEPTO DE FUSIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
1.1. Concepto y clases de fusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
1.2. Asientos bsicos del registro contable de la fusin . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
1.2.1. Sociedad absorbida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
1.2.2. Sociedad absorbente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
1.3. Supuestos prcticos bsicos del registro contable de la fusin . . . . . 383
1.3.1. Sociedades independientes. El valor a efectos de fusin coincide con su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
1.3.2. Sociedades independientes. El valor a efectos de fusin es
distinto al valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
1.3.3. Intercapitalizacin parcial. Participacin previa de la absorbida en la absorbente. El valor a efectos de fusin coincide
con su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
1.3.4. Intercapitalizacin parcial. Participacin previa de la absorbente en la absorbida (fusin por etapas). El valor a efectos
de fusin coincide con su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
1.3.5. Sociedades intercapitalizadas con participaciones recprocas (fusin por etapas). El valor a efectos de fusin es distinto a su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
1.3.6. Sociedades independientes. El valor a efectos de fusin coincide con su valor contable. Acciones propias en los balances
de las sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
1.4. Rgimen legal de la fusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
1.4.1. Rgimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
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1.5. Fusiones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416


1.6. Fusiones transfronterizas intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
2. CONCEPTO DE ESCISIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
2.1. Concepto y clases de escisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
2.2. asientos bsicos del registro contable de la escisin . . . . . . . . . . . . . . . 422
2.2.1. Sociedad escindida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422
2.2.2. Sociedad beneficiaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
2.3. Supuestos prcticos bsicos sobre el proceso contable de escisin . . 425
2.3.1. Escisin parcial. El valor a efectos de fusin coincide con su
valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
2.3.2. Escisin parcial. El valor a efectos de escisin es distinto del
valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
2.3.3. Escisin total. El valor de los elementos a efectos de la escisin es igual que su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
2.3.4. Escisin total. Valor de los elementos a efectos de la escisin
es distinto a su valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
3. NRYV 19.: COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
3.1. mbito y normas de aplicacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
3.2. Mtodo de adquisicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
3.2.1. Empresa adquirente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
3.2.2. Fecha de adquisicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
3.2.2.1. Momento de adquisicin del control del negocio . . . . 452
3.2.2.2. Eficacia de la fusin o escisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
3.2.3. Coste de la combinacin de negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
3.2.3.1. Elementos que forman el coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
3.2.3.2. Elementos que no forman parte del coste . . . . . . . . . . . 466
3.2.3.3. Valor razonable de los elementos entregados . . . . . . . 469
3.2.4. Reconocimiento y valoracin de los activos indentificables
adquiridos y los pasivos asumidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
3.2.4.1. Criterio de reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
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CONTABILIDAD DE SOCIEDADES. ANLISIS Y SUPUESTOS PRCTICOS

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3.2.4.2. Criterio de valoracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472


3.2.4.3. Excepciones a los criterios de reconocimiento y valoracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
3.2.5. Determinacin del importe del fondo de comercio o de la
diferencia negativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
3.3. Contabilidad provisional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
3.4. Combinaciones de negocios por etapas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
3.5. Registro y valoracin de las transacciones separadas . . . . . . . . . . . . . . 503
3.5.1. Cancelacin de relaciones preexistentes entre la adquirente
y la adquirida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
3.5.2. Sustitucin de acuerdos de remuneracin a los trabajadores
o a los anteriores propietarios de la adquirida . . . . . . . . . . . . . . 518
3.5.3. La compensacin por haber recibido un negocio deficitario . 521
3.6. Valoracin posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
3.6.1. Pasivos reconocidos como contingencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
3.6.2. Activos por indemnizacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
3.6.3. Un derecho readquirido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
3.6.4. Contraprestacin contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529
3.7. Adquisicin inversa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531

CAPTULO 14
NEGOCIOS CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
1. CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
2. MODALIDADES DE OPERACIONES EN PARTICIPACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
3. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
3.1. Explotaciones y activos controlados de forma conjunta . . . . . . . . . . . 540
3.2. Empresas controladas de forma conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
4. UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
4.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
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4.2. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542


4.3. Rgimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
4.4. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
4.4.1. Contabilidad de la UTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
4.4.2. Contabilidad de los partcipes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 545
5. COMUNIDADES DE BIENES Y SOCIEDADES CIVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
5.1. Comunidades de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
5.1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
5.1.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
5.2. Sociedades civiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
5.2.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556
5.2.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
6. AGRUPACIONES DE INTERS ECONMICO (AIE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
6.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
6.2. Caractersticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
6.3. Rgimen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
6.4. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561
6.4.1. Contabilidad de la AIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562
6.4.2. Contabilidad del socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
7. CUENTAS EN PARTICIPACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
7.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
7.2. Modalidades de operaciones en participacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
7.2.1. Participacin unilateral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
7.2.2. Participacin recproca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
7.2.2.1. Cada partcipe es gestor de las operaciones realizadas por l mismo y partcipe de las realizadas por los
dems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
7.2.2.2. Cada uno de los partcipes anota las operaciones realizadas por l mismo y por los dems partcipes . . . . . 572
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CAPTULO 15
SUCURSALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
1. ASPECTOS MERCANTILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
2. SISTEMA CENTRALIZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578
3. SISTEMA DESCENTRALIZADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
3.1. Contabilidad de la sucursal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
3.2. Contabilidad de la central . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
3.3. Operaciones pendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
3.4. Traspaso de los resultados a la central . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
3.5. Envos de mercancas con sobreprecio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
4. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599

CAPTULO 16
SOCIEDADES COLECTIVAS Y COMANDITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
1. SOCIEDAD COLECTIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
1.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 605
1.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
1.2.1. Constitucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
1.2.2. Ampliaciones y reducciones de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607
1.2.2.1. Ampliacin de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 607
1.2.2.2. Reduccin de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608
1.2.3. Distribucin de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
1.2.3.1. Distribucin de beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
1.2.3.2. Imputacin de prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609
1.2.4. Disolucin y liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
1.2.4.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610
1.2.4.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
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2. SOCIEDADES COMANDITARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612


2.1. Aspectos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
2.2. Aspectos contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
2.2.1. Constitucin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
2.2.2. Distribucin de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
2.2.3. Ampliacin y reduccin de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
2.2.4. Disolucin y liquidacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
NDICE ANALTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615

ANEXO
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio. Texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital (RCL 2010, 1792). Texto disponible solo en la
versin electrnica del libro (ProView) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627

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