Sunteți pe pagina 1din 5

Detalierea plafonului de scutire de TVA, conform art.

152 din Codul


fiscal
Plafonul anual al cifrei de afaceri, ce permite o scutire de TVA ncepnd cu 01.07.2012,
este n valoare de 220000 lei, corespunztor sumei de 65000 Eur, la cursul de la data aderrii
Romniei la Comunitate.
Ce cuprinde plafonul ?
Sunt cuprinse n plafon:
1. livrrile de bunuri i prestrile de servicii care ar fi fost supuse TVA dac sunt
realizate de o persoan nregistrat n scopuri de TVA;
2. avansuri facturate pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii mai sus
amintite.
3. urmtoarele servicii scutite de TVA : servicii financiar bancare, servicii de
asigurare -reasigurare, nchirierea de bunuri imobile (cldiri terenuri), vnzarea
de imobile vechi i terenuri neconstruibile.
Nu se cuprind n plafonul cifrei de afaceri:
1. vnzarea de active fixe necorporale i corporale, cnd acestea sunt livrate de o
persoan impozabil;
2. livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi.
n ce privete livrarea de bunuri i servicii ce ar fi supuse TVA cnd sunt efectuate de o
persoan nregistrat n scopuri de TVA, nu considerm dificulti n aplicare.
Dificultile apar prin faptul c livrarea de cldiri vechi i terenuri neconstruibile sunt n
plafonul de scutire de TVA, iar ulterior sunt enumerate ca necuprinse n plafon, deoarece sunt
active fixe. La o prim observaie, pare o contradicie normativ, ns, analizat n amnunt, nu
identificm neclariti.
Nu se cuprind n acest plafon livrrile de active fixe pentru persoanele ce sunt
impozabile,adic desfoar de o manier independent activiti economice, cum sunt
societile comerciale, organizaii i fundaii, persoane fizice autorizate sau cele ce desfoar
profesii libere i se cuprind n plafonul de scutire pentru persoanele neimpozabile, cum ar fi
persoanele fizice obinuite.
Ajustarea i plata TVA la anularea nregistrrii n scopuri de TVA trei cazuri
posibile, conform norme pentru art. 152 alin. (7) din Codul fiscal. Procedur valabil dup
01.07.2012
O persoan nregistata n scopuri de TVA ce a avut n anul 2011 o cifr de afaceri mai
mic de 119000 lei (plafon de scutire din acest an), iar n anul 2012 realizeaz o cifr de afaceri
inferioar plafonului de 220000 lei, recalculat proporional cu numrul de luni de activitate
deja efectuate, are dreptul s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA.

n termen de zece zile de la finele unei perioade fiscale avute n vectorul fiscal pentru
TVA (lun, trimestru), persoana interesat are dreptul s solicite anularea nregistrrii n scopuri
de TVA prin depunerea declaraiei de meniuni 096.
Pn la finele lunii n care s-a depus solicitarea anulrii nregistrrii n scopuri de TVA,
autoritatea fiscal are obligaia s soluioneze cererea contribuabilului.
n cazul soluionrii favorabile a cererii contribuabilului, acesta pstreaz calitatea de
pltitor de TVA pn la data comunicrii deciziei emise de autoritatea fiscal privind anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, iar n ultimul decont depus, are obligaia s efectueze ajustarea
TVA pentru bunurile i serviciile aflate n patrimoniu la data anulrii nregistrrii n scopuri de
TVA.
Ultimul decont de TVA se depune, indiferent de perioada fiscal avut, pn n data de 25
a lunii urmtoare celei n care a fost emis decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA.
Pentru bunurile aflate n patrimoniu la data anulrii n scopuri de TVA, se impune
ajustarea TVA dedus la achiziia acestora (sau la eventuale modernizri ulterioare), deoarece
acestea nu mai sunt utilizate n scopul realizrii de operaii taxabile sau scutite cu drept de
deducere.
Normele recent adoptate detaliaz ajustarea pentru:
a) Stocurile existente, constatate prin inventariere;
b) Bunurile de capital. Sunt bunuri de capital activele ce au durata de amortizare fiscal
mai mare de cinci ani. Acestea au o perioad de ajustare a TVA de 20 ani pentru cldiri i de
cinci ani pentru celelalte bunuri de capital, conform art. 149 din Codul fiscal;
c) Alte bunuri dect cele de capital sunt cele ce au durata de amortizare fiscal mai mic
de cinci ani.
Ajustarea TVA presupune plata la buget, integral sau proporional, a unei sume
din TVA dedus la achiziie sau ulterior n legtur cu aceste bunuri.
Procentul cu care se ajusteaz TVA este cel ce a fost n vigoare la data achiziiei
bunurilor.
Astfel, pn la data de 30.06.2010, acesta a fost de 19%, iar ncepnd cu 01.07.2010 este
de 24%.
A) Ajustare TVA la stocuri
Pentru stocuri se ajusteaz TVA dedus integral la achiziie.
Exemplu: S-au achiziionat stocuri n valoare de 1000 lei + TVA 24%. Se va ajusta TVA
n suma de 240 lei.
B) Ajustarea TVA pentru bunurile de capital.
Se ajusteaz TVA proporional cu perioada de neutilizare a activului n perioada de
ajustare stabilit de lege (20 ani pentru cldiri i cinci ani pentru celelalte bunuri de capital).
Exemplu: n anul 2010 se achiziioneaz un echipament n valoare de 10000 lei + TVA
24% (2400 lei). Durata de amortizare fiscal este de 7 ani. n anul 2012 se anuleaz nregistrarea
n scopuri de TVA.

Perioada de ajustare pentru acest echipament este de cinci ani (art.149 alin. (2) din Codul
fiscal). n cadrul ajustrii, anul cnd se schimb destinaia utilizrii activului se consider un an
ntreg de neutilizare, iar anul achiziiei se consider, de asemenea, un an ntreg, indiferent de
luna n care s-a efectuat achiziia.
Observm c s-a utilizat n activiti taxabile acest echipament n anii 2010 i 2011, adic
doi ani.
Astfel, trebuie achitat la buget o sum de 3/5 x 2400 = 1440 lei (aferent anilor 2012,
2013, 2014).
C) Ajustarea TVA la alte bunuri dect cele de capital.
Actualele norme metodologice stabilesc c ajustarea TVA se efectueaz pentru valoarea
neamortizat a acestor bunuri .
Exemplu: n data de 15 septembrie 2010, s-a achiziionat un echipament n valoare de
10000 lei + 24% (2400 lei). Durata de amortizare fiscal s-a stabilit la patru ani i amortizarea a
nceput cu octombrie 2010. n septembrie 2012, se aprob anularea nregistrrii n scopuri de
TVA, aceasta este i luna cu ultimul decont de TVA depus.
n exemplul nostru, valoarea neamortizat a echipamentului este la data de 30 septembrie
2012 n procent de 50%.
Determinare sum de plat din ajustarea TVA = 10000 x 50% x 24% = 1200 lei. Ca i
document justificativ, pentru TVA, se va emite o autofactur.
nregistare contabil: 635 Cheltuieli cu alte impozite i taxe = 4427 TVA colectat
Normele metodologice pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal stabilesc faptul c, la
analiza deducerii ajustrii cu TVA, se va avea n vedere scopul realizrii de venituri. Deoarece
bunurile se vor utiliza n continuare pentru activitatea operatorului economic, considerm c
aceast cheltuial este deductibil fiscal la calculul impozitului pe profit.
nregistararea n scopuri de TVA (art. 153 din Codul fiscal)
n termen de 10 zile de la finele lunii n care s-a depit plafonul de scutire de 220000 lei,
operatorul economic are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri normale de TVA.
De asemenea, aceast persoan pstreaz calitatea de persoan scutit de TVA pn la
data la care autoritile fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal.
Pentru o persoan impozabil nou nfiinat, n primul an de activiatate, plafonul de
scutire este tot suma de 220000 lei, fr a se recalcula proporional cu numrul de luni n care ia desfurat activitatea. (Nu se recalculeaz proporional cu numrul de luni, ca n
reglementrile anterioare!).
i n cazul unei persoane impozabile nou nfiinat sau a celor ce au o cifr de afaceri
inferioar plafonului de scutire exist procedur de nregistrare n scopuri de TVA dac se
intenioneaz acest fapt.

Prin OMFP nr. 2975/2011 au fost adoptate formularele i condiionrile pentru


nregistrarea n scopuri de TVA.
nregistrarea se efectueaz prin depunerea declaraiei 098, nsoit de o anex cu
descrierea modului de deinere a spaiului de lucru, a situaiei fiscale i juridice a
asociailor/administratorilor.
Autoritile fiscale vor efectua un control tematic la societate pentru a constata dac
societatea poate s desfoare activiti economice supuse TVA.
.
Procedura aferent n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii sau prestrilor
de servicii intracomunitare
Nu exist plafon de scutire pentru achiziiile intracomunitare de servicii, astfel
persoana juridic ce achiziioneaz servicii intracomunitare datoreaz plata TVA pentru
aceste achiziii, indiferent de valoarea achiziiei.
Are obligaia s se nregistreze n scopuri speciale de TVA att cnd efectueaz achiziii
intracomunitare de servicii, dar i cnd efectueaz prestri de servicii n favoarea unor clieni din
Comunitate, cnd acetia au obligaia plii TVA n statul respectiv.
Cel mai frecvent este cazul cnd clientul societii din Romnia pltete TVA prin
taxare invers n statul membru unde este nregistrat.
Foarte important este detalierea adus de norma metodologic prin care se stabilete c
nregistrarea n scopuri speciale de TVA se va face numai cnd serviciile sunt n categoria
reglementat de art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii de servicii este la beneficiarul
persoana impozabil (B2B).
Toate celelalte excepii de la art. 133 alin. (3) (7) din Codul fiscal, sunt excluse de la
obligaia solicitrii codului special de TVA.
De exemplu, societatea X SRL, persoan juridic romn, nenregistrat n scopuri de
TVA, efectueaz un serviciu de consultan fiscal n suma de 300 euro n favoarea SC Y SPA,
persoan juridic italian, nregistrat n scopuri de TVA n Italia.
n acest caz, societatea X SRL are obligaia nregistrrii n scopuri speciale de TVA n
Romnia, conform art. 153^1 din Codul fiscal, deoarece serviciile de consultan, prin efectul
legii, se consider c au locul prestrii de servicii n Italia, la beneficiar, conform art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal.
Dac aceeai societate, SC X SRL, efectueaz lucrri de instalaii sanitare asupra unei
cldiri, n favoarea clientului Y SPA din Italia, iar cldirea este situat n Italia, SC X SRL nu are
obligaia s se nregistreze n scopuri speciale de TVA n Romnia.

Acest lucru rezult din faptul c prestrile de servicii asupra bunurilor imobile sunt o
excepie de la locul prestrii de servicii cu regul general, fiind reglementate de art. 133 alin. (4)
din Codul fiscal.
Dac serviciile nu sunt intracomunitare i sunt n legtur cu clieni/furnizori din afara
Comunitii, atunci nu se necesit obinerea acestui cod special de TVA.