2. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 400.

000 lei; pli ctre furnizori

30.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare
200 lei; impozit pe profit pltit 12.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 200.000 lei,
achiziii instalaii 800.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000 lei; dividende
ncasate 240.000 lei; ncasri din creteri de capital social 14.000 lei; ncasri din
mprumuturi pe termen lung 3.000 lei. S se determine prin metoda direct fluxurile de
numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare.
tiind c trezoreria la nceputul exerciiului era de 200.000 lei , s se determine trezoreria de
la sfritul exerciiului.
Situaia fluxului de numerar
Flux de numerar din activitatea de exploatare
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre angajai
Pli impozit pe profit
Dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare
I. Numerar din activitatea de exploatare
Pli privind achiziia de terenuri
Achiziii instalaii
ncasri din vnzarea echipamentelor
Dividende ncasate
II. Numerar din activitatea de investiie
ncasri din creteri de capital social
ncasri din mprumuturi pe termen lung
III. Numerar din activitatea de finanare
IV. Descreterea net a numerarului
V. Numerar i echivalent de numerar la nceputul perioadei
VI. Numerar i echivalent de numerar la sfritul perioadei

+ 400.000
- 30.000
- 5.000
- 12.000
- 200
+ 352.800
- 200.000
- 800.000
+ 100.000
+ 240.000
- 660.000
+ 14.000
+ 3.000
+ 17.000
- 290.200
+ 200.000
- 90.200

3. n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000

lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani. Costurile de demontare
i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de 44.000 lei. Presupunem
c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie 2025), acesta trebuie demontat i
mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind
facturat de o firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai
nregistrrile contabile efectuate de entitate n perioada 2014-2025 i explicai care este
regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n contextul dat.
Rezolvare:

nregistrarea achiziiei utilajului:

%
2131
Echipamente
tehnologice (maini, utilaje

404
Furnizori
imobilizri

de

124.000 lei
100.000 lei

i instalaii de lucru)
4426 TVA deductibil

Recunoatere costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului:

2131
Echipamente
tehnologice (maini, utilaje
i instalaii de lucru)

1513 Provizioane pentru

dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea

44.000 lei

2813
Amortizarea
instalaiilor i mijloacelor
de transport

14.400 lei

Anul 2025 nregistrarea costurilor efective cu demontarea i mutarea activului:

%
628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri
4426 TVA deductibil

Amortizarea anual a utilajului ncepnd cu 1 ianuarie 2015 ((100.000 +

44.000)/10=14.400):

6811
Cheltuieli
de
exploatare
privind
amortizarea imobilizrilor

24.000 lei

401 Furnizori

59.520 lei
48.000 lei
11.520 lei

Anularea provizionului:

1513 Provizioane pentru

dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni
similare legate de acestea

7812
Venituri
provizioane

din

44.000 lei

La sfritul duratei de via a activului este amortizat complet.

Conform Ordinului 1802/2014 art. 226:

(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea
i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea
are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea").

16.S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului financiar N

urmtoarea situaie financiar:
Total venituri impozabile: 30.000 lei
Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda.
Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se acord o
diurna n cuantum de 150 lei. S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al
exerciiului financiar N.
Rezolvare:
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
Rezultat contabil = venituri cheltuieli = 30.000 23.000 = 7.000 lei
Rezultatul fiscal (impozabil) = rezultat contabil + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile =
7.000 + 1.000 = 8.000 lei
Impozit pe profit = 8.000 x 16% = 1.280 lei

Valoarea maxim pentru o diurna neimpozabil n cazul salariailor din mediul privat este,
ncepnd din 27 ianuarie 2015, de 42,5 lei/zi (adic 2,5 x 17 lei diurna zilnic pentru
personalul bugetar). Sumele care depesc aceste valori se supun impozitului pe venitul din
salarii si asigurrilor sociale obligatorii.
Nota: deoarece nu este specificat n text am presupus c cheltuiala cu diurna salariatului este
inclus deja n total cheltuieli n valoare de 23.000 lei.

22.Se dau urmtoarele elemente patrimoniale ale unei ntreprinderi: capital social 8.000
RON, credite bancare pe termen lung 2.000 RON, cldiri 4.000 RON, amortizri cumulate
7.000 RON, clieni 7.000 RON, credite bancare pe termen scurt 1.000 RON, conturi la bnci
6.000 RON, rezerve legale 1.000 RON, aparatur birotic 3.000 RON, maini 7.000 RON,
mrfuri 8.000 RON, furnizori 10.000 RON, personal - salarii datorate 6.000 RON.
a) Determinai indicatorii de echilibru financiar.
b) Comentai rezultatele obinute.
Rezolvare:
Active imobilizate
Active circulante
Total active
Datorii pe termen lung
Datorii curente
Total datorii
Capital i rezerve
Total capital i datorii

4.000
24.000
28.000
2.000
17.000
19.000
9.000
28.000

Fondul de rulment = Active circulante + Cheltuieli n avans Datorii care trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la 1 an Venituri n avans pe termen lung

Active circulante = Clieni 7.000 + conturi la bnci 6.000 + Aparatur de birotic 3.000 +
mrfuri 8.000 lei = 24.000 lei
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la 1 an = credite bancare pe termen scurt
1.000 + furnizori 10.000 + personal salarii datorate 6.000 = 17.000 lei
FR = 24.000 17.000 = 7.000 lei
Fondul de rulment pozitiv arat c nevoile temporare sunt finanate din resurse permanente i
c avem lichiditate iar firma este sanatoas din punct de vedere financiar.
Necesar de fond de rulment = Stocuri + creane datorii pe termen scurt cheltuieli n
avans = 11.000 + 7.000 17.000 = 1.000 lei
Necesarul de fond de rulment pozitiv semnific un surplus de nevoi temporare n
r a p o r t c u r e s u r s e l e t e m p o r a r e . E s t e o s i t u a i e normal dac este
determinat de politica de investiii a firmei privind activele imobilizate, dac este datorat
creterii vnzrilor sau mririi ciclului de fabricaie datorit creterii complexitii
produselor.
Trezoreria net = FR NFR = 7.000 1.000 = 6.000 lei
Trezoreria pozitiv se concretizeaz n disponibiliti bneti n conturi i n
cas.
31.Entitatea X vinde entitii Y la data de 20.04.2013 un utilaj n valoare de 7.000 lei +
24% TVA . Amortizarea cumulat pn la data vnzrii utilajului este de 4.000 lei. Entitatea
X ncaseaz la data de 20.05.2013 suma de 4.000 lei iar diferena o ncaseaz n data de
10.12.2013. ncasarea se face prin banc. Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare
Entitatea X are la perioad fiscal trimestrul iar entitatea Y are ca perioad fiscal luna.
S se efectueze nregistrrile n contabilitatea entitii X.
Rezolvare:

nregistrarea vnzrii utilajului 20.04.2013:

461 Debitori diveri

8.680 lei
7.000 lei

1.680 lei

4427 TVA colectat

774 lei

ncasare debitor 20.05.2013:

5121 Conturi la bnci n lei

%
7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaiuni
de capital
4428 TVA neexigibil

TVA colectat la ncasare 20.05.2013(24% din 4.000 lei):

4428 TVA neexigibil

461 Debitori diveri

4.000 lei

Descrcarea de gestiune a utilajului:

2131

Echipamente

7.000 lei

tehnologice
(maini,
utilaje i instalaii de
lucru)
2813
Amortizarea
instalaiilor i mijloacelor
de transport
6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaiuni de capital

4.000 lei

3.000 lei

Nota: Deoarece nu este specificat n text am presupus c valoarea de intrare a utilajului este
n valoare de 7.000 lei exact ca i preul de vnzare.

TVA colectat la ncasare 10.12.2013:

4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

906 lei

ncasare debitor 10.12.2013:

5121 Conturi la bnci n lei

461 Debitori diveri

4.680 lei

35. O ntreprindere are o secie de producie care fabric dou tipuri de produse A i B.
Cheltuielile de producie au fost:
cheltuieli cu materiile prime directe:
- pentru A: 3.500 lei
- pentru B: 5.000 lei
cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi:
- pentru A: 2.000 lei
- pentru B: 2.500 lei
cheltuieli cu materialele consumabile directe:
- pentru A: 550 lei
- pentru B: 800 lei
cheltuieli indirecte de secie: 4.000 lei
cheltuieli generale de administraie: 2.700 lei
cheltuieli de desfacere: 4.500 lei
Se obin 1000 buci produse A i 2000 buci produse B. Se cere s se determine costul de
producie complet al celor dou tipuri de produse finite A i B.
Costul de producie produs A:

36. O organizaie nonprofit prezint urmtoarea situaie financiar la 31.12.N:

Situaia veniturilor:
- Venituri din cotizaii i taxele de nscriere ale membrilor organizaiei nonprofit: 18.000 lei
- Contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor: 3.000 lei
- Venituri din fonduri europene nerambursabile: 40.000 lei
- Venituri din activiti comerciale: 20.000 lei

 Situaia cheltuielilor:
- Cheltuieli aferente activitii nonprofit: 40.000 lei
- Cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 lei
Cursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,5 lei/euro
S se determine impozitul pe profit.

50. O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare inclusiv TVA i
care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri n sum de 2.629.900
lei, la pre de vnzare.
Care este costul de achiziie, adaosul comercial i TVA aferent acestei vnzri i cum se
nregistreaz ieirea din gestiune a mrfurilor vndute.

55. La o societate comercial, capitalul social este de 15.000.000 lei, rezervele 3.000.000 lei,
nr.de aciuni 6.000 buc. Se hotrte creterea capitalului social pe calea includerii de rezerve
proprii prin emiterea a 600 buc. aciuni noi la valoarea nominal, atribuite gratuit acionarilor.
Care este valoarea contabil veche i cea nou a unei aciuni, dreptul de atribuire i cum se
nregistreaz majorarea capitalului social?
Rezolvare:

57. O societate comercial emite 5.000 obligaiuni avnd valoarea nominal 20.000 lei;
valoarea de emisiune este de 18.000 lei i valoarea de rambursare este de 21.000 lei. Durata
mprumutului este de 5 ani, iar dobnda anual este de 20%. Care sunt nregistrrile specifice
emiterii acestui mprumut obligatar.
Rezolvare:

Subscrierea mprumutului:

161
mprumuturi
din
emisiuni de obligaiuni

461 Debitori diveri

169
Prime
privind
rambursarea obligaiunilor

666

18.000 lei
3.000 lei

ncasarea mprumutului:

5121 Conturi la bnci n lei

21.000 lei

461 Debitori diveri

18.000 lei

Calculul dobnzii (20.000 x 20% = 4.000 lei/an):

Cheltuieli

privind

1681

Dobnzi

aferente

4.000 lei

dobnzile

mprumuturilor
din
emisiuni de obligaiuni
nregistrarea amortizrii (3.000 : 5 = 600 lei/an):

6868 Cheltuieli financiare

privind
amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor i a altor
datorii

169
Prime
privind
rambursarea obligaiunilor

600 lei

Rambursarea mprumutului la scaden:

161
mprumuturi
din
emisiuni de obligaiuni

5121 Conturi la bnci n

lei

21.000 lei

Partea 2 (ncepnd de la pagina 15):

7. O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei,

compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc.
Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de
prescriere i se nregistreaz la venituri.
Rezolvare:

nregistrarea drepturilor de personal neridicate:

426 Drepturi de personal

neridicate

421 Personal salarii

datorate
423 Personal ajutoare
materiale datorate

2.000 lei
1.750 lei
250 lei

nregistrarea drepturilor de personal ridicate i prescrierea restului neachitat :

426 Drepturi de personal

neridicate

2.000 lei

5311 Casa in lei

7588 Alte venituri din
exploatare

900 lei
1.100 lei

14. Se rscumpr i se anuleaz aciuni proprii la valoarea nominal de 50.000. Valoarea de

rscumprare 48.000 u.m.n.

Rscumprarea propriilor aciuni la preul de rscumprare:

109 Aciuni proprii = 5121 Conturi la bnci n

48.000 lei

lei
Reducerea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor:
1012 Capital social subscris =
%
50.000 lei
vrsat
109 Aciuni proprii
48.000 lei
1412 Ctiguri legate de
2.000 lei
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii

44. Din cauza lipsei spaiilor de depozitare se trimit la teri pentru depozitare temporar

produse finite n valoare de 5.000 lei. Chiria perceput este de 750 lei i TVA 24% i se achit
n numerar. Ulterior produsele sunt readuse n ntreprindere.
Rezolvare:

Trimitere la teri a produselor finite:

354 Produse aflate la teri

345 Produse finite

5.000 lei

Achitarea chiriei:
%
612
Cheltuieli
cu
redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile
4426 TVA deductibil

5311 Casa n lei

Aducerea produselor finite n unitate:

345 Produse finite
= 354 Produse aflate la teri

930 lei
750 lei

180 lei
5.000 lei

48. Se cunosc urmtoarele date privind stocurile de materii prime: stoc iniial 1.000 buc a
1,50 lei/buc; intrri 800 buc a 1,80 lei/buc; ieiri 1.200 buc. Care este valoarea ieirilor i a
stocului final, determinate dup metoda costului mediu ponderat (CMP) i a metodei LIFO?
Rezolvare:
1. Metoda cost mediu ponderat:
Stoc iniial: 1.000 buc x 1,5 lei = 1.500 lei
Intrri: 800 buc x 1,8 lei = 1.440 lei
Ieiri: 1.200 buc x 1,63 lei = 1.960 lei
CMP = (1.000 x 1,5 + 800 x 1,8 )/1.800 = 1,63 lei
Stoc final: 600 buc x 1,63 lei = 980 lei
2. Metoda LIFO
Stoc iniial: 1.000 buc x 1,5 lei = 1.500 lei

Intrri: 800 x 1,8 lei = 1.440 lei

LIFO:
Ieiri: 800 x 1,8 lei = 1.440 lei
400 x 1,5 lei = 600 lei
Total ieiri: 2.040 lei
Stoc final: 600 buc x 1,5 lei = 900 lei
53. La S.C. MARA S.A. se hotrte majorarea capitalului social prin emisiunea a 1.000 de
aciuni la valoarea de emisiune de 4 lei/aciune iar valoarea nominala este de 3,80 lei/ac iune.
Contravaloarea aciunilor nou emise se depune la banca. Primele de emisiune se vor utiliza
integral pt. constituirea de alte rezerve.
Rezolvare:
Subscrierea capitalului social de ctre acionari:
456 Decontri cu acionarii =
%
privind capitalul
1011
Capital
social
subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune
ncasarea sumei din emisiunea de obligaiuni:
5121 Conturi la bnci n lei
= 456
Decontri
cu
acionarii privind capitalul

4.000 lei
3.800 lei
200 lei
4.000 lei

Trecerea de la capitalul subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat:

1011 Capital social subscris = 1012
Capital
social
3.800 lei
nevrsat
subscris vrsat
ncorporarea la rezerve a primelor de emisiune:
1041 Prime de emisiune
= 1068 Alte rezerve

200 lei

55. La S.C. ALFA S.R.L. se obin din producie proprie 500 buc. produs A la preul prestabilit
de 3 lei si 300 buc. produs B la preul prestabilit de 5 lei. ntreaga produc ie ob inut se vinde
la preul de livrare de 4 si respectiv 6 lei, TVA 24% pe baza facturii, urmnd ncasarea prin
banca. La sfritul lunii se stabilete costul efectiv de 2,80 lei pentru produsul A si 5,20 lei
pentru produsul B.
Rezolvare:
Obinerea de produse finite produs A:
345.A Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor stocurilor de
produse
Obinerea de produse finite produs B:
345.B Produse finite
= 711 Venituri

aferente

1.500 lei

1.500 lei

costurilor
produse

stocurilor

de

Vnzarea produselor finite:

4111 Clieni
=
%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat
Descrcarea de gestiune a produselor finite vndute:
711
Venituri
aferente = %
costurilor stocurilor de
produse
345.A Produse finite
345.B Produse finite

4.712 lei
3.800 lei
912 lei
3.000 lei

1.500 lei
1.500 lei

Calculul i nregistrarea diferenelor de pre pentru produsele finite obinute:

Produsul A:
c00 buc: cost prestabilit 5 lei
cost efectiv 5,2 lei
300 x (5 5,2) = -60 lei
348.A Diferene de pre la = 711 Venituri
aferente
60 lei
produse
costurilor stocurilor de
produse
Produsul B:
500 buc: cost prestabilit 3 lei
cost efectiv 2,80 lei
500 x (3 2,8) = +100 lei
711
Venituri
aferente
costurilor stocurilor de
produse

348.B Diferene de pre la

produse

ncasarea vnzrii de produse finite:

5121 Conturi la bnci n lei
= 4111 Clieni

100 lei

4.712 lei