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AUDITORIAAUDITORIAAUDITORIAAUDITORIA Año 2010 Guía Nº 5 –

AUDITORIAAUDITORIAAUDITORIAAUDITORIA

Año 2010

Guía Nº 5 –

TEMATEMATEMATEMA I:I:I:I: INTRODUCCIONINTRODUCCIONINTRODUCCIONINTRODUCCION

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 1111: Verdadero o Falso

Para cada una de las afirmaciones mencionadas a continuación, indicar si es verdadero o falso. Justificar la respuesta.

a) La omisión de una cuenta bancaria cuyo saldo es insignificante no debería preocupar al auditor externo.

b) Concluido el arqueo de las Recaudaciones a Depositar, debería pedirse al tesorero que prepare un duplicado adicional del comprobante de su depósito bancario, debidamente intervenido por la entidad financiera.

c) Uno de los objetivos de realizar un corte de documentación, es facilitar el proceso posterior de conciliar los valores recontados, con los saldos incluidos en los registros contables.

d) Forman parte del rubro disponibilidades las cobranzas de clientes a disposición del ente pero no ingresadas al cierre del ejercicio.

e) La aplicación de pruebas sustantivas aplicadas sobre los saldos de Bancos también permiten detectar errores o irregularidades que afectan otros rubros de los estados contables.

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 2222: Cuestionario.

a) Para el ciclo de Tesorería describa sintéticamente que funciones deberían estar en manos de personas independientes para asegurar un marco efectivo de control.

b) Enumere Procedimientos para la validación de Saldos de las Cuentas Corrientes Bancarias, cuando se confía en los controles internos relacionados.

c) Enumere la información - vinculada al Rubro Caja y Bancos - que le convendría requerir a las Entidades Financieras a la fecha de cierre de ejercicio. Confeccioné un modelo.

d) Enumere sintéticamente las tareas que implican efectuar un Arqueo de Fondos del ciclo de Tesorería.

TEMATEMATEMATEMA II:II:II:II: Planteos de Situaciones

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 1111: Programa de Trabajo La Empresa OliviaOliviaOliviaOlivia S.AS.A.S.AS.A se dedica a la comercialización mayorista de alimentos para mascotas. Su política comercial consiste en trabajar con distribuidores exclusivos por cada zona geográfica. El sistema de Tesorería diseñado presenta las siguientes particularidades:

Cobranzas:

Los clientes depositan dentro de los 7 días – fecha factura - el importe adeudado en la cuenta corriente indicada por la empresa. Recibido copia por fax de la Boleta de Depósito y constatada la acreditación del mismo a través de la consulta de movimientos en Internet, se emite el correspondiente Recibo de Pago y se le envía al cliente. Emitido el Recibo se registra automáticamente en el Subdiario de Ingresos y se actualiza la cuenta corriente del cliente.

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Guía Nº 5 –

Erogaciones:

Los pagos a proveedores se realizan únicamente mediante la emisión de cheques con doble firma.

Los impuestos y leyes sociales se pagan directamente mediante el sistema de Débito Bancario denominado Interbanking. Los sueldos se pagan directamente en el Banco a través del Convenio Sueldos suscripto con la entidad bancaria. Los pagos menores se realizan con un Fondo Fijo que funciona bajo la responsabilidad del Contador Interno.

La empresa es Agente de Retención de Impuesto a las Ganancias según las Disposiciones de la RG 830.

Es política de la empresa emitir cheques cruzados y con la cláusula no a la orden.

Suponiendo que su contratación como auditor es muy reciente y que por esta razón Usted planifica examinar por completo el Proceso de Tesorería: Diseñe un Programa de Trabajo para auditar el rubro.

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 2222: Arqueo de Valores.

Usted se encuentra realizando la Auditoría de Sanatorio Delta S.A. y a FCE cuando propone a realizar el Arqueo de los Fondos existentes en caja chica se encuentra con la siguiente situación:

El monto del fondo fijo asciende a la suma de $ 3.000,00. La responsabilidad de la administración del mismo está en manos del Tesorero, quien confecciona rendiciones semanales presentando únicamente los comprobantes de los pagos efectuados. En dicha rendición personal de contabilidad efectúa un control cuantitativo y cualitativo de la documentación presentada, confecciona una planilla en donde registra los comprobantes y emite un cheque por el importe rendido. El día de Cierre de Ejercicio al comenzar con la ejecución del arqueo, el Tesorero se demuestra sorprendido por el procedimiento que se intenta realizar. Terminado con las tareas de recuento Usted vuelca en sus papales de trabajo la siguiente información:

Monto del Fondo Fijo: $ 3.000,00.-

Dinero Recontado: $ 0,00.-

Comprobantes que Justifican erogaciones: $ 1.800,00.-

Consultado al Tesorero, éste le menciona que ignora la causa del Faltante de Dinero y considerando que es su responsabilidad, le propone cubrir la diferencia con un Vale de Anticipos de Sueldos que solicitaría en la Oficina de Recursos Humanos.

ComenteComenteComenteComente brevemente:brevemente:brevemente:brevemente:

a) Diseñe la planilla que Usted necesitaría para efectuar el procedimiento de Arqueo.

b) Como actuaría frente a la mencionada situación.

c) Que opinión le merece las medidas de control implementadas por la empresa.

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Año 2010

Guía Nº 5 –

TEMATEMATEMATEMA II:II:II:II: Casos Integrales

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 1111

Usted está realizando las tareas finales de la Auditoría de Estados Contables de LitoralLitoralLitoralLitoral SantaSantaSantaSanta FeFeFeFe S.A.S.A.S.A.S.A. por el ejercicio económico finalizado el 30/06/2010. Se empresa tiene como actividad principal la comercialización minorista de Combustibles Líquidos al público consumidor en general.

El resultado de la Planificación Estratégica del Ciclo Tesorería fue:

- Riesgo Inherente Medio:

- Riesgo de Control Medio: Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores se han detectados problemas que afectan la integridad de los saldos de Caja y corte de operaciones.

- Enfoque Adoptado Mixto: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento para saldos bancarios y pruebas sustantivas para los saldos de caja al cierre del período.

Existen importantes transacciones en efectivo.

En la Planificación Detallada, Usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el Programa de Trabajo para aplicar a cada una de las visitas de auditoria que planificó realizar. Las pruebas de auditoria en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo evidencias de auditoria necesaria sobre los mencionados saldos.

En fecha de cierre de ejercicio, practicó un arqueo general de fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los papales de trabajo que respaldan ese procedimiento se encuentran en el AnexoAnexoAnexoAnexo I:I:I:I: Arqueo de Caja al 30/06/2010.

El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado en el AnexoAnexoAnexoAnexo IIIIIIII y los resultados de los hallazgos de auditoria se encuentran en el AnexoAnexoAnexoAnexo IIIIIIIIIIII.

Los saldos contables de las cuentas del rubro al 30/06/2010, según Balance de Sumas y Saldos son:

 

Recaudaciones a Depositar

   

25.350,00.-

 

Fondo Fijo

   

2.000,00.-

Bancos Cuenta Corriente

   

45.328,00.-

AnexoAnexoAnexoAnexo IIII ––––

ArqueoArqueoArqueoArqueo yyyy CorteCorteCorteCorte ddeddeee DocumentaciónDocumentaciónDocumentaciónDocumentación

 
 

RecaudacionesRecaudacionesRecaudacionesRecaudaciones aaaa DepositarDepositarDepositarDepositar

   

FondoFondoFondoFondo FijoFijoFijoFijo

 

Valor Unitario

 

Cantidad

 

Total

Valor Unitario

Cantidad

Total

$ 100

150

 

15.000,00.-

 

$ 100

2

200,00.-

$ 50

80

 

4.000,00.-

 

$ 50

6

300,00.-

$ 20

75

 

1.500,00.-

 

$ 20

1

20,00.-

$ 10

50

 

500,00.-

 

$ 10

3

30,00.-

$ 5

50

 

250,00.-

 

$ 5

0

0,00.-

 

TotalTotalTotalTotal

 

21.250,00.21.250,00.-21.250,00.21.250,00.---

 

TotalTotalTotalTotal

550,00.550,00.-550,00.550,00.---

Valores por Adelantos Entregados

 

1.000,00.-

26/06/10 –

Gastos de Librería

150,00.-

Cheques en Cartera

 

5.500,00.-

26/06/10 –

Compra Impresora

650,00.-

Ultima Factura Emitida

Nº 5548

30/06/10 –

Movilidad

 

250,00.-

Ultimo Recibo de Cobro Emitido

Nº 6463

30/06/10 –

Adelanto Sueldos

350,00.-

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Año 2010

Guía Nº 5 –

AnexoAnexoAnexoAnexo IIIIIIII ––––

ProgramaProgramaProgramaPrograma dededede TrabajoTrabajoTrabajoTrabajo

 

ProcedimientoProcedimientoProcedimientoProcedimiento

RealizadoRealizadoRealizadoRealizado porporporpor

1.- Verificar la existencia de la conciliación bancaria al 30/06/10. Comprobar su control y autorización. Constar la emisión de los asientos de ajustes resultantes.

Realizada

2.-

Efectuar el seguimiento del arqueo de caja al 30/06/2010

 

2.1.-

Comprobar que los saldos recontados coincidan con los registros contables.

2.2.- Analizar las Diferencias. 2.3.- Verificar la rendición posterior del Fondo Fijo. 2.4.- Verificar el depósito posterior de los fondos en efectivo recontados.

3.- Efectuar el seguimiento del corte de operaciones tomado el 30/06/10.

 

4.-

Concluya sobre los resultados.

   

AnexoAnexoAnexoAnexo IIIIIIIIIIII ––––

HallazgosHallazgosHallazgosHallazgos dededede AuditoriaAuditoriaAuditoriaAuditoria

 

1. Visto el comprobante Vale Nº 512 por $ 1.000,00.- corresponde a un adelanto efectuado el Gerente General para viajes al interior del país. Se encuentra pendiente de rendición desde hace 90 días.

2. Visto el Cheque Nº 8388 c/ Banco Macro S.A. por $ 5.500,00.- por cobranzas del ejercicio con fecha de cobro

30/09/2010.-

3. Visto Recibo de Cobro Nº 6461 de fecha 30/06/2010 por $ 2.300,00.- omitido de registrar.

Tarea a Realizar

a) Complete la ejecución del programa de trabajo incluido en el Anexo II. Interprete que el paso Nº 1 fue realizado con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajustes que considere necesario en virtud de la ejecución de los procedimientos pendientes.

b) Mencione cuales serían los temas Control Interno.

en caso de existir –

que incluiría en la carta de recomendación sobre el

c) Indique que actitud hubiese tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias realizadas hubiere sido no satisfactorio.

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EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 2222 Al haber sido contratado para realizar la Auditoría Externa de la Firma CONSTRUFECONSTRUFECONSTRUFECONSTRUFE S.R.L.S.R.L.S.R.L.S.R.L. Usted ha decidido comenzar efectuando un relevamiento de control interno del Sector Tesorería y un arqueo el día de cierre de ejercicio, es decir el 30/09/2009.

De las tareas efectuadas ha obtenido la siguiente información:

Usted pudo constatar que la empresa tiene implementado un sistema de Fondo Fijo para pagos menores el cual fue constituido en la suma de $ 1.000,00 pero que recientemente han decidido aumentarlo a la suma de $ 1.500,00 con la emisión de un cheque c/ Banco Galicia Nº 12.185.

El encargado de Caja Chica también maneja las Recaudaciones a Depositar, situación que se observó en el Arqueo, verificando además que no tiene separado los movimientos de ambas cajas. La única norma establecida para el funcionamiento del Fondo Fijo es que se deben pagar con el mismo los gastos menores a $ 400,00 y al agotarse el cajero lo repone con dinero en efectivo de las recaudaciones, o bien con un cheque de la firma si al momento de la reposición no existen fondos suficientes.

Los saldos contables al 29/09/2009 de las cuentas pertenecientes al Rubro Caja y Bancos son los siguientes:

Fondo Fijo

1.000,00

Recaudaciones a Depositar

15.089,70

Banco Galicia Cuenta Corriente

8.516,05

Los resultados del Arqueo son:

a.a.-a.a.---

ValoresValoresValoresValores RecontadosRecontadosRecontadosRecontados

Efectivo

$ 2.790,00

Moneda Extranjera –

Cotización al 30/09/05: TC 0,95 / TV 1,12

U$S 3.670,00

Cheques Corrientes –

de plaza

$ 5.738,56

Cheques Corrientes –

de otra plazas

$ 9.615,00

Cheques de Fecha Diferida –

posterior al 30/09/2005.

$ 5.533,14

b.b.-b.b.---

ComprobantesComprobantesComprobantesComprobantes dededede FondoFondoFondoFondo FijoFijoFijoFijo

- Comprobante de Impuesto Inmobiliario

$ 96,00

- Comprobante de Fletes y Nafta

$ 602,00

- Vales por Fondos a Rendir de Viajantes

$ 350,00

- Vales por Anticipos de Sueldos

$ 220,00

- Gastos de Franqueo

$17,40

- Pago Póliza de Seguro –

Vigencia 4 Meses a partir del 01/09/2009

$310,60

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Guía Nº 5 –

Observaciones:Observaciones:Observaciones:Observaciones:

1. El fondo fijo no había sido repuesto a la fecha de cierre de ejercicio.

2. La existencia de Moneda Extranjera corresponde a una cobranza de U$S 13.670,00 de un cliente moroso que adeudaba la suma de $ 40.000,00 y al que se le cobraron en concepto de intereses punitorios la suma de $ 873,00. La cobranza no fue registrada contablemente debido a que el deudor se consideró incobrable durante el ejercicio anterior. Al interrogar al cajero sobre la diferencia entre la Moneda Extranjera existente y el importe cobrado, presentó un Depósito a Plazo Fijo de U$S 10.000 constituido en el Bank Boston el 15/09/2009 por 60 días a una tasa del 7,25% anual.

3. Las operaciones efectuadas el día 30/09/2009, son las que se detallan a continuación:

CobranzaCobranzaCobranzaCobranza dededede DeudoresDeudoresDeudoresDeudores

   

Fecha

Nº Recibo

Importe

30/09/09

33670

1.315,00

30/09/09

33671

518,00

30/09/09

33672

930,00

VentasVentasVentasVentas

Fecha

Nº Factura

Importe

Condiciones

30/09/09

11630

3.318,00

Cuenta Corriente

30/09/09

11631

5.210,00

Contado

30/09/09

11632

710,00

Contado

30/09/09

11633

1.123,00

Cuenta Corriente

Los cheques emitidos son firmados por el Gerente General y un Socio conjuntamente, adjuntándose la Orden de Pago como único comprobante que se acompaña al cheque para su firma, confeccionado por la sección contaduría. Los pagos realizados el día 30/09/2009 son las siguientes:

Fecha

Nº Cheque

Banco

Importe

Beneficiario

30/09/09

12.216

Credicoop

500,00

Anticipos Imp. a las Ganancias Rocket SRL Industrias Disk A. Roque

30/09/09

12.217

Galicia

1.250,00

30/09/09

12.218

Galicia

710,00

30/09/09

12.219

Credicoop

4.980,00

Al igual que los ingresos, las erogaciones del 30/09/2005, no se hallan registradas en el Libro Diario.

4. El cajero proporciona además el Mayor Contable de la cuenta corriente del Banco Galicia y el Extracto Bancario, ya que el responsable de contabilidad, que es el encargado de efectuar las conciliaciones bancarias, le pidió que la realice porque estaba atrasado con sus tareas de procesamiento contable. A fecha de cierre de ejercicio no la había efectuado por lo cual Usted decidió confeccionarla.

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MayorMayorMayorMayor ContableContableContableContable dededede lalalala cuenta:cuenta:cuenta:cuenta: BancoBancoBancoBanco GaliciaGaliciaGaliciaGalicia CuentaCuentaCuentaCuenta CorrienteCorrienteCorrienteCorriente

 

FechaFechaFechaFecha

ConceptoConceptoConceptoConcepto

DebeDebeDebeDebe

HaberHaberHaberHaber

SaldoSaldoSaldoSaldo

28/08/09

Saldo

3.504,85

 

3.504,85

01/09/09

Cheque Nº 12.203

 

1.806,.30

1.698,55

01/09/09

Cheque Nº 12.205

 

2.106,15

-407,60

02/09/09

Depósito

2.807,10

 

2.399,50

05/09/09

Depósito

5.305,15

 

7.704,65

06/09/09

Cheque Nº 12.200

 

3.225,17

4.479,48

08/09/09

Cheque Nº 12.202

 

992,00

3.487,48

09/09/09

Depósito

3.154,00

 

6.641,48

12/09/09

Depósito

1.124,17

 

7.765,65

15/09/09

Cheque Nº 12.212

 

265,10

7.500,55

19/09/09

Acreditación

3.156,70

 

10.657,25

23/09/09

Cheque Nº 12.201

 

1.573,00

9.084,25

23/09/09

Cheque Nº 12.206

 

383,20

8.701,05

28/09/09

Cheque Nº 12.209

 

908,50

7.792,55

28/09/09

Depósito V. Cobro

2.307,50

 

10.100,05

30/09/09

Cheque Nº 12.210

 

1.584,00

8.516,05

ExtractoExtractoExtractoExtracto Bancario:Bancario:Bancario:Bancario: BancoBancoBancoBanco GaliciaGaliciaGaliciaGalicia CuentaCuentaCuentaCuenta CorrienteCorrienteCorrienteCorriente

 

FechaFechaFechaFecha

ConceptoConceptoConceptoConcepto

DebeDebeDebeDebe

HaberHaberHaberHaber

SaldoSaldoSaldoSaldo

30/08/09

Saldo

 

1.964,85

1.964,85

01/09/09

Cheque Nº 12.199

376,00

 

1.588,85

02/09/09

Depósito Efectivo

 

2.807,10

4.395,95

02/09/09

Valor al Cobro (A)(A)(A)(A)

 

3.500,00

7.895,95

05/09/09

Depósitos

 

5.305,15

13.201,10

05/09/09

Comisiones

35,00

 

13.166,10

05/09/09

IVA s/ Comisiones

7,35

 

13.158,75

05/09/09

Cheque Nº 12.197

1.584,00

 

11.574,75

06/09/09

Cheque Nº 12.200

3.225,17

 

8.349,58

06/09/09

Cheque Nº 12.203

1.806,30

 

6.543,28

08/09/09

Cheque Nº 12.202

929,00

 

5.614,28

09/0909

Depósitos

 

3.154,00

8.768,28

12/09/09

Depósitos

 

1.124,17

9.892,45

12/09/09

Gt. Mantenimiento

28,78

 

9.863,67

12/09/09

IVA s/ Gastos

6,05

 

9.857,62

15/09/09

Cheque Nº 12.205

2.106,15

 

7.751,47

19/09/09

Cheque Nº 12.212

265,10

 

7.486,37

23/09/09

Transferencia

 

1.700,00

9.186,37

28/09/09

Cheque Nº 12.185

500,00

 

8.686,37

30/09/09

Cheque Nº 12.209

908,50

 

7.777,87

30/09/09

Cheque Nº 12.217

1.250,00

 

6.527,87

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Año 2010

Guía Nº 5 –

Notas:Notas:Notas:Notas:

a) El valor al cobro acreditado el 02/09/09 fue depositado por la empresa el 25/08/2009.

b) El cheque Nº 12.202 fue emitido por $ 929,00 a un proveedor de la empresa.

c) La acreditación contabilizada el 19/09/2005 corresponde a un descuento de documentos a cobrar de J. Pascual por $ 4.000,00.- Se registró en este Banco, pero corresponde al Banco Credicoop. Se utilizaron cuentas de orden.

d) El valor al cobro depositado el día 28/09/2009 fue devuelto el 02/10/2009 por falta de fondos con una Nota de Débito por Gastos de $ 38,00. Aviso al deudor, lo pago en efectivo el mismo día.

e) La empresa ha omitido la registración de una transferencia efectuada por el Socio Carlos Suárez, de una de sus cuentas bancarias a la cuenta de la empresa. El monto de la transferencia fue de $ 1.700,00.-

TrabajoTrabajoTrabajoTrabajo aaaa RealizarRealizarRealizarRealizar

1. Diseñe la de Trabajo del Arqueo de Fondos y la Hoja Llave del Rubro.

2. Formule los asientos de ajustes que correspondan y determine los saldos ajustados del Rubro en la Hoja diseñada en el punto 1.

3. Indique las principales deficiencias de Control Interno que observa y enumero las soluciones que recomendaría en su carácter de auditor.

TEMATEMATEMATEMA IIII:IIII:II:II: Informe del Auditor

EjercicioEjercicioEjercicioEjercicio NºNºNºNº 1111

Usted se encuentra en la etapa final de la auditoria externa de ElElElEl MagoMagoMagoMago LocoLocoLocoLoco S.R.L.S.R.L.S.R.L.S.R.L. y comienza con el trabajo de revisión de los hallazgos para poder definir su Informe del Auditor.

1. De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que existe sobre una cuenta de la empresa en el Banco Macro S.A. un Embargo General de Fondos y Valores hasta la suma de $ 45.000.- Usted sugiere la incorporación de una Nota a los Estados Contables informando sobre la Disponibilidad Restringida de Fondos, la cual no es aceptada por la Dirección.

2. De las respuestas de los bancos a la Circularización efectuada por Usted se toma conocimiento que la firma auditada es titular de 1 Caja de Seguridad. La Dirección le confirma en forma verbal que la mencionada caja de seguridad solo contiene instrumentos jurídicos y escrituras, pero se niega a manifestarlo en forma expresa en la Carta de la Dirección.

3. La firma no acompaño a sus estados contables el Estado de Flujo de Efectivo aduciendo que era poco importante y confuso para el entendimiento de los principales usuarios de tales estados contables.