Ao del Estado de Derecho y de la Gobernabilidad Democrtica

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN

MARCOS
ESCUELA DE POSGRADO

MAESTRIA EN POLITICA Y GESTION TRIBUTARIA

MENCION: AUDITORIA TRIBUTARIA

Profesor:

Magt. Fredy Richard Llaque Snchez

Curso:

Derecho Financiero y

Tributario
Tema:

Determinacin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria

Maestrista:
Romero Ubaldo Nancy L.
Ucharima Palomino Elizabeth B.

Lima Per

Junio 2016

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Ao del Estado de Derecho y de la Gobernabilidad Democrtica

DEDICATORIA:
A nuestros padres por su continuo esfuerzo,
apoyo y valores inculcados que han hecho
de nosotras las profesionales que la
sociedad necesita.DEDICATORIA
A nuestros padres por su continuo esfuerzo,
apoyo y valores inculcados que han hecho de
nosotras las profesionales
Pgina 2que la sociedad
necesita.

Ao del Estado de Derecho y de la Gobernabilidad Democrtica

NDICE
INTRODUCCION ..
4 Pg.
I.
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
Definicin......5 Pg.
Que establece la determinacin?........6 Pg.
Aspectos sobre el hecho imponible8 Pg.
Caractersticas de la determinacin tributaria.....8 Pg.
Sujetos del acto de la determinacin........11 Pg.
Inicio de la determinacin tributaria........12 Pg.
Jurisprudencia...............................17 Pg.

CONCLUSIONES

..... 19

Pg.
II.
2.1
2.2
2.3
2.4.
2.5
2.6

LA FISCALIZACION TRIBUTARIA
Facultades de la fiscalizacin...21 Pg.
Concepto de fiscalizacin...21 Pg.
Tipos de fiscalizacin.....21 Pg.
Plazo de fiscalizacin........23 Pg.
Inicio del Procedimiento......27 Pg.
Documentos que se emiten.......29

Pg.
2.7

Finalizacin del procedimiento..

. 30Pg.
2.8
Facultad de la fiscalizacin....30 Pg.
2.9
La discrecionalidad.....41
Pg.
2.10

Los Lmites constitucionales de la discrecionalidad.......44 Pg.

CONCLUSIONES

...... 11

Pg.
FUENTES DE INFORMACION..
13 Pg.

Pgina 3

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INTRODUCCIN
El estado como garante de los intereses de la comunidad posee una gran
responsabilidad social, para lo cual debe contar con los recursos suficientes
que cubran los gastos en que esta incurra. En este sentido, se encarga de
ejercer la administracin tributaria. Por lo tanto se encarga de todos los
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aspectos relacionados que conforman el sistema tributario nacional:

determinacin, fiscalizacin, recaudacin y sancin.
En el presente trabajo desarrollaremos los conceptos sobre la Determinacin
Tributaria, y fiscalizacin tributaria, haciendo un comparativo del Cdigo
Tributario Peruano con l Modelo del Cdigo CIAT - Centro Interamericano
de Administraciones Tributarias.
Sin la determinacin la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva
su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible
y que nazca la obligacin con un crdito a favor del fisco, es necesario la
efecte, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin
de verificar la realizacin del hecho imponible y de individualizar la
acreencia en favor del fisco.
La fiscalizacin que constituyen una serie de procedimientos, aplicados por
la Administracin Tributaria, la que tiene por finalidad comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes o de
terceros, las mismas que deben de cumplir con lo establecido en la ley.

I.

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

DEFINICION1

1.1.

La determinacin Tributaria es el acto o conjunto de actos jurdicos, emanados de la

administracin tributaria, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer

la configuracin del hecho gravado, la medida de lo

imponible y el tributo.

https://es.scribd.com/doc/295502215/CON-0714-0306-1363819423

Pgina 5

Ao del Estado de Derecho y de la Gobernabilidad Democrtica

Por acto jurdico de la determinacin tributaria, el Estado provee la ejecucin

efectiva de su pretensin de recibirlo, esto es, se convierte en exigible.
La ley establece de manera general las circunstancias o presupuestos de hecho los
cuales conducen a la sujecin de un tributo. Este mandato hipottico, abstracto,
conduce a una operacin posterior mediante la aplicacin de la norma de la ley, la
que la individualiza y se adapta a la situacin del deudor que pueda estar
comprendida en la hiptesis de la incidencia tributaria.
Es as como la hiptesis contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada
caso en particular, denominndose determinacin Tributaria.

1.2 QUE ESTABLECE LA DETERMINACION? 2

En el cdigo tributario peruano art. 59 y modelo cdigo CIAT art. 53, se establece
una secuencia de los actos, en las que el sujeto realiza una operacin que se
acomoda a una hiptesis prevista en las leyes y normas tributarias y con ello nace la
obligacin tributaria, luego se reconoce dicha realizacin (el hecho imponible), se
atribuye al sujeto, se cuantifica la base imponible y la cuota tributaria.

2Y 2

https://prezi.com/id6flifyik6r/escuela-contista/

Pgina 6

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Quedando as determinado el tributo para su exigencia por la Administracin

tributaria.
CODIGO TRIBUTARIO PERUANO
Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
MODELO CODIGO CIAT
ART. 53.- CUANTIFICACIN Y DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
1. Obligacin tributaria se determina a partir de la base imponible: la alcuota.
2. Se efecta conforme a la declaracin del obligado, en tiempo y condiciones
establecidos por la Administracin. Tributaria.
3. La administracin podr determinar de oficio, sobre base cierta o presunta.

MODELO CT DEL CIAT

TRIBUTARIO

ART 53
ART 53

CODIGO

ART 59 Pgina 7
ART 59

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Cuantificacin y
determinacin de
la obligacin
tributaria

Determinacin
de la Obligacin
Tributaria

1.3 ASPECTOS SOBRE EL HECHO IMPONIBLE 3

En la determinacin tributaria, consecuencia del nacimiento de la obligacin

tributaria, por reconocimiento del hecho imponible, se debe contemplar cuatro
aspectos del hecho imponible:
1. Aspecto material: Es el acto o conjunto de actos, que se gravan.
2. Aspecto personal: Es la persona que realiza el acto, o se encuentra en la
situacin descrita en la ley.
3. Aspecto espacial: Indica el lugar en el cual se realiza el hecho.
4. Aspecto temporal: indica el momento en que se configura el hecho
imponible.
Para que un hecho se configure imponible, debe tener las caractersticas completa y
rigurosamente descritas en la LEY (abstractas e hipotticas). Calificndose como un
hecho jurdico, por los efectos que le confiere la Ley.

1.4 CARACTERISTICAS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA 4

3
4

http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev30_GGG.pdf

Pgina 8

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De acuerdo al sealado en lneas anteriores, se reconoce que en la determinacin

tributaria, se tiene por finalidad establecer la deuda exigible consecuencia de la
realizacin del hecho imponible, de lo cual podemos reconocer las caractersticas
siguientes:

1.4.1. Carcter declarativo

El cdigo tributario precisa que la determinacin tiene carcter declarativo,
al sealar que se verifica, mientras que el Dr. Jorge Bravo Cucci, abogado
tributarista peruano, sostiene que la determinacin es declarativa y
constitutiva, libro-Fundamentos de derecho tributario, Palestra Editores pag.
320, por la razn de que en

la determinacin se declara un hecho

imponible, ocurrido en el pasado, y establece una obligacin, que se vuelve

obligacin cierta, liquida y exigible.

1.4.2. Carcter Confidencial

Es de carcter confidencial, ya que la informacin contenida en las
determinaciones es reservada, para ser usadas nicamente por la
Administracin Tributaria.
Cdigo Tributario Peruano art. 85 Reserva Tributaria
Modelo Cdigo CIAT art. 103 y 117.

1.4.3. Carcter nico e integral

La seguridad jurdica exige que la determinacin de la obligacin tributaria
sea cierta y definitiva, para los sujetos de la relacin jurdica tributaria, por
tal razn la determinacin es integral y nica. Integral, que comprenda
todos los aspectos del hecho imponible.

Pgina 9

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1.4.4. Carcter definitivo o provisional?

El Cdigo Tributario peruano no ha previsto actos de determinacin con
alcance parcial. La legislacin establece la emisin de Resoluciones de
Determinacin como hechos finales de todo el periodo tributario sujeto a
verificacin o fiscalizacin en el art. 76 y 77.
Aun cuando no se prevea en la legislacin la existencia de resoluciones
provisionales, cualquier determinacin puede tener ese carcter, si es que la
Administracin, tiene completa discrecionalidad para revocar sus actos y
sustituirlos por otros. Sobre este respecto el cdigo tributario peruano lo
seala en el artculo 107 y 108 de revocacin y modificacin de los actos
antes o despus de su notificacin.
El Modelo del Cdigo tributario CIAT, establece que las determinaciones de
oficio sern previas o definitivas, art.91 Concepto y clases de
determinacin o liquidacin de oficio, numeral 2, numeral 4, art.
93.Liquidacion

provisional de tributos, y el art. 92, las etapas del

procedimiento de determinacin, numeral 2, que precisa la emisin de la

Resolucin de Determinacin, al trmino de la fiscalizacin.

DEFINIVO O PROVISIONAL?

C.T. PERUANO
C.T. PERUANO
No ha previsto actos
deNo ha previsto actos
determinacin
de
con
determinacin con
alcance parcial .
alcance parcial .
Establece emisin
deEstablece
R.D. al final
emisin
de
todo
de el
R.D.
periodo
al final de
fiscalizado.
todo el periodo
fiscalizado.
art.. 76 y 77
art.. 76 y 77
Cualquier
determinacin
Cualquier
puede
determinacin
ser
provisional
puede ser
,
sealado
provisional
en: ,

MODELO CIAT
MODELO CIAT
Establece
Establece
determinaciones
determinaciones
de oficio previas
de oficio previas
o
o
definitivas
Art.definitivas
91 , 93
Art. 91 , 93
Establece emisin
emisin
deEstablece
R.D . al final
de
de R.D
al final
fisca,
por .todo
el de
Pgina
10
fisca, por
todo el
periodo
revisado.
periodo
revisado.
Art. 92
Art. 92

art. 107 y 108

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1.5. SUJETOS DEL ACTO DE LA DETERMINACION 5

Tanto en el cdigo tributario peruano, como en el modelo del cdigo CIAT art.
123 Deber de iniciativa, precisa a los sujetos del acto determinativo: Cuando la
determinacin es efectuada por:
a) El deudor (o sujeto pasivo): la autodeterminacin, siendo un acto
jurdico de parte.
Cdigo Tributario Peruano art. 59
Modelo Cdigo CIAT: art.53, art. 123 Deber de iniciativa, y art. 126
Procedimiento de comprobacin formal abreviada.
b) La Administracin Tributaria (o sujeto Activo).- Determinacin de
oficio, es un acto administrativo, debindose aplicar lo dispuesto en el
art. 3 de la Ley de Procedimientos Administrativos.
(CIAT Art. 125 procedimiento de determinacin con intervencin de la
Administracin Tributaria. y art. 126 Procedimiento de comprobacin
formal abreviada).

1.6. INICIO DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA

El cdigo tributario peruano art. 60 , establece claramente

la forma de

iniciacin de la determinacin, en base a las declaraciones juradas, que es el

fundamento de la recaudacin y parte del procedimiento de fiscalizacin.
5

http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev30_GGG.pdf

Pgina 11

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En el modelo CIAT est implcito, en el ART. 53, numeral 1 y 2, que la

obligacin se determina a partir de la base imponible que el deudor tributario
declara, art. 123 deber de iniciativa.
CODIGO. TRIBUTARIO Art. 60
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Modelo Cdigo
tributario del
CIAT

Cdigo
Tributario
Peruano

Art. 53

Art. 61

1.- Oblig. Trib. se

determinaran
a partir de base
imponible.
3.- Determinacin de
oficio:
BASE CIERTA O
PRESUNTA ,
dispuesto en ART.
54.

Art. 123

Sujeta a
fiscalizacin o

Art. 60

verificacin de
Adm.Trib.

Por acto o declaracin

del deudor tributario

Ocurridos los hechos

previstos en la Ley , el
deudor deber declararlo.
2. Por la Administracin

Art. 53 numeral 2
Sujeta a fiscalizacin o
verificacin de la Adm. Trib.

Tributaria iniciativa
propia o
denuncia de terceros
(cualquier persona).

1.6.1. Autodeterminacin
Pgina 12

la

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La determinacin del deudor, o autodeterminacin, es un acto jurdico de

conocimiento y voluntad, es por ello que la inclusin de datos falsos acarrea
la responsabilidad penal y administrativa del deudor.
La determinacin del deudor est sujeta a verificacin o fiscalizacin por la
Administracin. Tributaria, que de comprobar inexactitud u omisin, puede
modificarla emitiendo una Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa en un proceso de fiscalizacin. Artculo 61.fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario, CIAT ART. 53 numeral 2, la Administracin Tributaria se
reserva el derecho de verificar.

1.6.2. La Determinacin de oficio

La determinacin de oficio, la inicia la Administracin Tributaria, es un
acto administrativo jurdico ante los contribuyentes o responsables, para
obtener el pago de la obligacin tributaria, considerando la Base cierta o
Base presunta.
Tanto en el cdigo tributario peruano art. 63, 64 y 65 como en el modelo
del cdigo CIAT art. 54, 89, 91 y 92, la administracin Tributaria podr
determinar la obligacin considerando la base cierta, o la base presunta.

1.6.2.1. Base Cierta

La determinacin sobre base cierta, efectuada por la Administracin
Tributaria toma en cuenta los elementos existentes probatorios que
permiten conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma. (Artculo 63 del Cdigo Tributario,
CIAT art. 54, inciso a.).

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BASE CIERTA
BASE CIERTA

MODELO CT
MODELO
DEL
CIAT CT
DEL54
CIAT
ART
ART 54
Inciso
a.
Inciso a.

CODIGO
CODIGO
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
ART
ART 1
63inciso
63inciso 1

Los elementos probatorios pueden ser: comprobantes de pago, contratos,

libros y registros contables, correspondencia, documentos bancarios,
declaraciones juradas, entre otros, que pueden ser proporcionados por el
propio

deudor

por

terceros

obtenidas

directamente

por

la

Pgina 14

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Administracin Tributaria, que cumplan con requisitos de Ley, para ser

fehacientes.

1.6.2.2. Base presunta6

La determinacin tributaria de base presunta se efecta sobre la base de
las presunciones legales, siempre que existan hechos y circunstancias que
permitan presumirla. Cdigo Tributario peruano art. 63, numeral 2, art 64
y art. 65,

Modelo cdigo CIAT art 54, inciso b., art.55, Art. 89

Presunciones, debiendo sustentar las causales o supuestos establecidos en

las normas legales.

BASE PRESUNTA
BASE PRESUNTA

MODELO CT
MODELO
DEL
CIAT CT
DEL54
CIAT
Art
Art 54
inciso
b,
inciso
b,
Art 55, art
Art89
55, art
89

CODIGO
CODIGO
TRIBUTARI
TRIBUTARI
O
O
Art 63
Art 63
numeral
2
numeral
Art. 64, 2
Art.65
64,
Art
Art 65

http://www.ipdt.org/uploads/docs/4_01_Rev52_INP.pdf

Pgina 15

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El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria sobre base

presunta constituye un acto reglado, nicamente resulta aplicable si la
presuncin y su procedimiento se encuentran previstos expresamente en
el Cdigo Tributario o en alguna ley especial. Dicho criterio est
amparado por la RTF N 10256-4-2007.
El Cdigo Tributario peruano artculo 64, contiene quince supuestos en
los cuales el fisco puede aplicar la base presunta, As se indica en dicha
norma lo siguiente:
1. no presentar la declaracin dentro del plazo requerido.
2. la

declaracin

presentada

documentacin

sustentatoria

presente dudas, sea incompleta o inexacta.

3. No presentar la informacin relacionada con hechos generadores
de obligaciones fiscales requerida por la Administracin
Tributaria de forma expresa, por vez primera, dentro del plazo
sealado; aun cuando no est obligado a llevar contabilidad
completa.
4. ocultar rentas, activos, pasivos, gastos, o consignar pasivos o
gastos falsos.
5. Verificacin de discrepancias u omisiones de comprobantes vs.
Registros Contables, del deudor tributario o terceros.
6. no dar comprobantes o emitirlos no conforme a lo exigido por
ley.
7. Deudor tributario no inscrito ante la Administracin Tributaria
8. Omisin en llevar libros exigidos o atraso mayor al permitido por
las normas vigentes.
9. no exhibir libros y o registros exigidos por la ley, aduciendo
perdida, destruccin, otros.

Pgina 16

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10. Deteccin de remisin de bienes sin comprobantes exigidos por

Ley.
11. Deudor tributario en condicin de no habido, en periodos
establecido en D. S.
12. Deteccin de transporte de pasajeros sin manifiesto de pasajeros.
13. Deudor tributario de mquinas de juegos que usan: numero
diferente de Mquinas, modalidades o programas de juegos, no
autorizadas, o no cumplen con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin conforme a las normas que
regulan sus actividades.
14. Omisin del deudor tributario en declaracin y/o registro de las
contribuciones sociales y rta.5ta cat.
15. Cuando las Normas lo establezcan de manera expresa. Implica
que si existe una norma especial que contenga la regla de
aplicacin, bastar nicamente su invocacin para que se pueda
aplicar la base presunta

1.7. JURISPRUDENCIA
1.7.1. Base cierta 7
RTF N 03198-2-2006 (12/06/2006)
El tribunal establece que en la determinacin sobre
base cierta se dispone de todo los antecedentes relacionados con
el presupuesto de hecho, es decir, el fisco conoce con certeza el
hecho y valores imponibles pudiendo haberle llegado los
elementos informativos al deudor o responsable, de terceros o por
accin directa de la Administracin, los que deben permitir la
7

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2006/B
oletin12-2006.pdf

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apreciacin directa y cierta de la materia imponible. Su forma ms

bsica: quien recibe el valor es el deudor y quien lo entrega es el
acreedor.

1.7.2. Base presunta 8

RTF N 12891-10-2010 (20/10/2010)
Que, para efectuar una determinacin sobre base
presunta debe acreditarse previamente una causal y dems, dicha
determinacin debe estar contemplada en alguna norma lega
tributaria.
Resuelve: revocacin de reparos al crdito fiscal e Imp. A rta,
debiendo la Administracin, reliquidar la deuda de la resoluciones
de determinacin.

1.7.3. Diferencia entre base cierta y base presunta 9

RTF N 9826-3-2001 (14/12/2001)
Que, respecto al procedimiento de determinacin de
la obligacin tributaria por parte de la Administracin Tributaria,
es preciso anotar que la diferencia entre la determinacin sobre
base cierta y base presunta radica en que mientras en la
determinacin sobre base cierta se conoce la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, el periodo al que
corresponde y la base imponible; en la determinacin sobre base
presunta estos datos son obtenidos por estimaciones efectuadas
8

http://www.servilex.com.pe/conexion/pretematica2b.php?
ll=5763&idt=3430&c=514&flag=1
9

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2004/2/2004_2_03
721.pdf

Pgina 18

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sobre hechos ciertos vinculados al nacimiento de la obligacin

tributaria; adems para su aplicacin es imprescindible la
existencia de una causal debidamente acreditada conforme al
artculo 64.

CONCLUSIONES
La determinacin tributaria es un acto jurdico, que precisa la realizacin de un
hecho previsto como hiptesis en la ley y la cuantificacin de la obligacin,
convirtindola en exigible.
La creacin, modificacin, derogacin o exoneracin de un tributo, exige que de
acuerdo al estado de derecho se observe el principio de legalidad, esto es que la
determinacin contenga todos los elementos que configuran un tributo: supuesto
de hecho, base imponible, sujetos de relacin tributaria, agente de retencin,
percepcin y alcuota. De igual modo exige el principio de reserva de ley para
evitar arbitrariedades en el ejercicio de la facultad administrativa tributaria,
La determinacin tributaria es un acto declarativo, efectuada por el deudor sujeto pasivo, o por la administracin tributaria- sujeto activo, determinacin de
oficio, o por ambos.
La determinacin de oficio efectuada por la administracin tributaria, son
regladas ntegramente, sin embargo puede disponer de facultades discrecionales,
siempre y cuando no implique una violacin al principio de legalidad.
La administracin tributaria efecta la determinacin sobre base presunta,
cuando existen hechos y circunstancias que suponen el incumplimiento de
obligaciones y no exista los elementos necesarios para hacerlo sobre base cierta.

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II.

FACULTAD DE FISCALIZACION

2.1 FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es el
organismo del Estado encargado de la administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de los tributos internos y del trfico internacional de mercancas,
medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero. En tal sentido
ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer
funciones de determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que
conforme a Ley son privativas de la SUNAT. Adems de todas las facultades
sealadas, la Administracin Tributaria, como consecuencia de la facultad
fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer e interpretar las normas
tributarias.
La Administracin Tributaria es una potestad inherente al acreedor de la
obligacin tributaria. Quien es el titular del crdito tributario tiene el derecho a
administrar los tributos creados en ejercicio de la potestad tributaria que le fue
concedida. Pero a travs del Cdigo Tributario, el Estado ha delegado su potestad
a un ente especializado: La Superintendencia Nacional de administracin
Tributaria (SUNAT), que actualmente tiene competencia para administrar los
tributos internos y aquellos derivados de los regmenes aduaneros (antes
competencia de Aduanas).
Quien ejerce la Administracin Tributaria se encuentra dotada de las siguientes
facultades:
a) Fiscalizacin
b) Determinacin
c) Recaudacin
d) Sancionadora
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Ao del Estado de Derecho y de la Gobernabilidad Democrtica

2.2 CONCEPTO DE FISCALIZACIN

La Fiscalizacin es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba en
forma parcial o definitiva, la correcta determinacin de la obligacin tributaria, el
cual finaliza con la notificacin de la Resolucin de Determinacin y las
Resoluciones de Multa en caso se detecten infracciones en el procedimiento.

2.3 TIPOS DE FISCALIZACIN

a). Fiscalizacin Parcial: Sujeta al plazo de 06 meses y en este tipo de
procedimiento se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria. Art 62 A no se permiten prorrogas aplicables para este tipo de
fiscalizacin.
b). Fiscalizacin Definitiva: Debe de efectuarse en el plazo de un (1) ao
computado a partir de la fecha en que la empresa fiscalizada entregue la
totalidad de documentos que se requieren.
c).Fiscalizacin Parcial Electrnica: Se produce cuando el contribuyente
determina en forma incorrecta sus obligaciones tributarias, ya sea a travs de la
informacin de sus declaraciones o de terceros o de los libros, registros o
documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve y la Administracin
decide que puede realizar la fiscalizacin desde sus oficinas, es decir, sin tener
que hacer una visita presencial a las oficinas o establecimientos del
contribuyente.
Este tipo de fiscalizacin est vigente desde el 1 de enero de 2015.
Procedimiento para la Fiscalizacin Parcial Electrnica
a. La SUNAT notifica al contribuyente mediante una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar, con el detalle de los reparos detectados.
b. El contribuyente tiene un plazo de 10 das hbiles para subsanar los reparos
notificados o sustentar sus descargos, adjuntando de ser el caso la
documentacin correspondiente.
Pgina 21

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c.

La SUNAT tendr 20 das hbiles, para notificar la Resolucin de

Determinacin o la Resolucin de Multa con las cuales se culmina el
procedimiento.

d. . El Procedimiento debe efectuarse entonces en el plazo mximo de 30 das

hbiles, contados desde la notificacin del inicio del procedimiento.
No hay fiscalizacin definitiva electrnica.
2.4 PLAZOS DE FISCALIZACIN
2.4.1. Plazo e inicio del cmputo
El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin
Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.
2.4.2 Prrroga
Solo para los casos de fiscalizacin definitiva excepcionalmente, dicho plazo
podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de
operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
CIAT:
deSegn
un contrato
de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
Artculo 130 inciso (5)
Las Actuaciones de fiscalizacin debern concluirse en un plazo Mximo
de (.) meses. No obstante, se podr prorrogar por otros. Meses cuando
se den las siguientes circunstancias:
Cuando las actuaciones revistan especial complejidad.
Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el
obligado tributario ha ocultado a la Administracin Tributaria alguna
de las actividades empresariales o profesionales que realice. Los
acuerdos de ampliacin del plazo legalmente previsto ser, en
22
todo caso motivados, con referencia a los hechos y Pgina
fundamentos
de derecho.

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2.4.3. Excepciones al plazo

El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso
de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de
precios de transferencia.
2.4.4.

Efectos del plazo

Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr
notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin
Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y periodo materia del procedimiento,
sin perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la informacin que esta pueda elaborar.
2.4.5. Vencimiento del plazo:
El vencimiento del plazo establecido en el presente artculo tiene
como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a
que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido este pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda.
2.4.6. Suspensin del plazo:
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.

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b) Durante el lapso que transcurra desde que la

Administracin Tributaria solicite informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se
remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administracin Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con
la entrega de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo
que en l se resuelva resulta indispensable para la
determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administracin Pblica o privada no proporcionen la
informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin
que solicite la Administracin Tributaria.
h)
Cuando se establece un plazo para la fiscalizacin es muy importante determinar
la oportunidad en que se inicia la fiscalizacin.
De otro lado se debe diferenciar la fecha de inicio del procedimiento de
fiscalizacin y el inicio del cmputo del plazo de fiscalizacin de (1) un ao
(artculo 62-A del C.T.); as, en el primer caso, se toma en cuenta la notificacin
del primer requerimiento o de la carta de presentacin; y, en el segundo, caso el
cumplimiento de entrega de los documentos sealados en el primer
requerimiento. La norma establece como excepcin la prrroga del plazo de
fiscalizacin de un ao por uno adicional.
El plazo sealado no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de las normas de precios de transferencia, ello debido a la
complejidad de las operaciones. Transcurrido el plazo de fiscalizacin, la
Administracin Tributaria no podr notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o
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documentacin adicional a la solicitada durante el plazo por el tributo y periodo

materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
informacin que esta pueda elaborar.

Segn CIAT:
Artculo 130 inciso (6)
Las Actuaciones de fiscalizacin no podrn suspenderse por ms de
meses por causas no imputables al obligado tributario. Para estos
efectos, interrumpirn este plazo, entre otras, las visitas al lugar en
que se desarrollan las actuaciones, las audiencias, en las oficinas de
la Administracin Tributaria y los requerimientos de informacin al
obligado tributario y a terceros.
2.5 INICIO DE PROCEDIMIENTO
El inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto
mediante el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario su solicitud para que este exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o
ejercicio tributario determinado. Es decir que la fecha, en la que se
considera iniciado el procedimiento de fiscalizacin, se encuentra
vinculada a la notificacin del documento denominado requerimiento.
As tenemos que, en principio, tratndose de la facultad que tiene la
Administracin para solicitar la exhibicin a que se refiere el numeral 1)
artculo 62. del Cdigo Tributario, de alguna manera nos permite inferir
que el inicio del procedimiento de fiscalizacin se materializa con el
pedido que se efecta al deudor tributario respecto de dicha
documentacin, la misma que ser materia de revisin o examen con el
propsito que pueda comprobarse el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que corresponden al deudor.
Para tal fin al remitirnos al reglamento de fiscalizacin tenemos que este
se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto
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fiscalizado de la carta de presentacin del agente fiscalizador y del

primer requerimiento de Sunat. De notificarse dichos documentos en
fechas distintas, el inicio se producir en la fecha en que surte efectos la
notificacin del ltimo documento.
Observemos que la norma reglamentaria referida recoge el criterio del
Informe N 021-2001-SUNAT, en la cual se seala que el inicio del
procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario
su solicitud para que este exhiba los libros y dems documentacin
pertinente, con la finalidad que se revise un periodo o ejercicio tributario
determinado. Es decir, que la fecha en la que se considera iniciado el
procedimiento de fiscalizacin se encuentra vinculada a la notificacin
del documento denominado requerimiento.
De ello se puede sostener que el inicio del procedimiento de fiscalizacin
antes de que sea normado, ya tena antecedentes que indicaban desde
cundo surta efectos.

Segn CIAT:
Artculo 130 inciso (1)
El procedimiento de fiscalizacin se iniciara mediante notificacin de un documento
de inicio de actuaciones, que deber estar fundado en orden proveniente de
autoridad competente de la Administracin tributaria, en la que el informe del
alcance total o parcial de las actuaciones, detallando los tributos y en su caso, los
periodos fiscales que comprender los lugares donde ha de practicarse la el acto
de fiscalizacin,
Artculo 130 inciso (2)
Cuando el ocupante de finca o edificio bajo cuya custodia se hallare el mismo se
opusiere a la entrada de los fiscalizadores, estos podrn llevar a cabo su actuacin
solicit6ando directamente el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando se trate de casa habitacin del contribuyente o tercero responsable ser
preciso obtener previamente mandamiento judicial, salvo que se manifieste su
consentimiento.
2.6 DOCUMENTOS QUE SE EMITEN
Durante el procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir entre otros:
Requerimientos:
Mediante este documento se solicita a la Empresa fiscalizada, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, libros y registros contables y
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dems documentos y/ o informacin vinculadas a obligaciones o beneficios

tributarios.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por la empresa
fiscalizada. se debe mantener a disposicin del agente fiscalizador hasta la
culminacin de su evaluacin.
Resultados del Requerimiento:
Es el documento mediante el cual se comunica a la empresa fiscalizada el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
Actas:
El Requerimiento es cerrado cuando el agente fiscalizador elabora el resultado
del mismo, incluidas las fechas de prrroga y las reiteraciones de lo requerido,
en caso las hubiere.

Segn CIAT:
Artculo 130 inciso (3)
Las actuaciones que se desarrollen en el curso del procedimiento de la
fiscalizacin se documentara en actas, en las que se harn constar en
forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren conocidos
por la fiscalizadores, cuando no sean desvirtuados por el fiscalizado, hacen
prueba de de las existencias
A tales hechos o de las omisiones encontradas para efectos de cualquiera
de los tributos o cargo del fiscalizado en el periodo revisado, aunque
dichos
conceptos no se
consignen
en forma expresa.
2.7 FINALIZACION
DEL
PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de la Fiscalizacin concluye con la notificacin de:
Resoluciones de Determinacin
Resoluciones de Multa.
2.8 FACULTAD DE FISCALIZACIN
El segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos

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que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,

dispone de las siguientes facultades discrecionales:

Segn Cdigo Tributario;

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a.

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la

contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.

b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles

de generar obligaciones tributarias en el supuesto de
deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales
no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c.

Sus

documentos

correspondencia

comercial

relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias. Solo en el caso que por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
un trmino para dicha exhibicin, la Administracin
Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos
(2) das hbiles.
Segn CIAT:

d. Tambin podr exigir la presentacin de informes y

anlisis relacionados con condiciones requeridas, para

Artculo 129 inciso

(b) la Administracin Tributaria deber otorgar un
lo cual
que noTributarios
podr ser menor
tres exhiban
(3) das hbiles,
Requerir a los plazo
Obligados
para deque
en su
domicilio, establecimiento
o en delas
oficinas
de latributarias
propia
hechos susceptibles
generar
obligaciones
administracin tributaria:
en la forma y
1. Los libros, registros y documentos que sustenten la
contabilidad o que estn vinculados a la generacin de
obligaciones tributarias.
2. Documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
3. Presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos
Pgina
28
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma
y condiciones que la Administracin Tributaria determine para
la cual otorgara un plazo de () das.

"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de
micro archivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
Segn Cdigo Tributario;
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores
de micro formas gravadas o de los soportes magnticos u
otros

medios

de

almacenamiento

de

informacin

utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos

vinculados

con

suministrar

la
la

materia

imponible,

Administracin

debiendo

Tributaria

los

instrumentos materiales a este efecto, los que les sern

restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o
verificacin En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar la copia antes
mencionada

la

Administracin

Tributaria,

previa

autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los

equipos informticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b. . Informacin o documentacin relacionada con el
equipamiento informtico incluyendo programas fuente,
diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones
implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o que el servicio sea
prestado por un tercero.
c.

El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de micro

formas y de equipamiento de computacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir

los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los
deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern
cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.

Segn CIAT:
Artculo 129 inciso (b)
4. La Administracin tributaria podr solicitar copia de los medios de
almacenamiento, o que se ponga a disposicin toda la informacin y
documentacin relacionada con el equipamiento de computacin y
programas de sistema que se utilicen en el sistema informtico de
registro y contabilidad de las actividades u operaciones que se
3. vinculen
3. Requerir
informaciones
y exhibicin
y/o presentacin
de en
sus
cona laterceros
tributacin,
ya sea que
el procesamiento
se realice
equipos
propios documentos,
o arrendados
o que yel uso
servicio
lo realice
un tercero.
libros, registros,
emisin
de tarjetas
de crdito
o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los
clientes o consumidores del tercero.

Segn CIAT:
Artculo 129 inciso (c)
4.

Practicar fiscalizaciones en el domicilio de los contribuyentes, los

Solicitar la
comparecencia
de los deudores
tributarios
terceros
para que
terceros
responsables
o terceros
relacionados
conoellos
y revisar
su
contabilidad
y
bienes.
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de esta, la
identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta
ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

5.

Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la

comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas
sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.

6.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin

tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un periodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la Sunat, el plazo de
inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante resolucin de superintendencia la prrroga podr otorgarse por un
plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. La Administracin Tributaria
dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.

7.

Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin

tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin

judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser
resuelta por cualquier juez especializado en lo penal, en el trmino de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte. La Administracin Tributaria a
solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por
fedatario, de la documentacin incautada que este indique, en tanto esta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin
Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga,
se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se
refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor
tributario a fi n de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin
antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono.
Transcurrido el mencionado plazo; el abandono se producir sin el requisito previo
de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente,
las reglas referidas al abandono contenidas en el artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido este podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
Segn CIAT:
Artculo 129 inciso (g)
Intervenir los documentos inspeccionados y tomar medidas de seguridad
para su conservacin.

Segn CIAT:
Artculo 130 inciso (4)
Durante el desarrollo de la fiscalizacin los funcionarios actuantes, a fin de
asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados
en la contabilidad, podrn, indistintamente sellar o colocar marcas en dichos
documentos, bienes o en muebles, archivos u oficinas donde se encuentren,
as como dejarlos en calidad de depsito al fiscalizado o a la persona con
quien se atienda la diligencia previo inventario que al efecto formulen. En el
caso de que algn documento se encuentre en los muebles, archivos u
oficinas que sellen, sea necesario al fiscalizado para realizar sus
actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los fiscalizadores,
quienes podrn sacar copia del mismo, dejndose constancia de este hecho.

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las
inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin. En el acto de inspeccin la
Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su
representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.

Segn CIAT:
Artculo 129 inciso (e)
Practicar la verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su
transporte
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que
ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.

Segn CIAT:
Artculo 129 inciso (2)
La Administracin Tributaria podr ejercer estas facultades conjunta, indistinta
o sucesivamente, pudiendo requerir auxilio de la fuerza pblica para
ejercerlas, que le ser concedido sin ms trmites pudiendo inclusive
practicar alineamientos y secuestrar bienes y documentos de conformidad
10.loSolicitar
informacin
a las empresas del sistema financiero sobre:
con
dispuesto
por las leyes.
a.

Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores

tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos
guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La
informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el juez a
solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y
resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha
informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual
cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b.

Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la Administracin
Tributaria.

11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. Las
entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la
Sunat establezca. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no
podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la Sunat mediante
resolucin de superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, mediante resolucin de superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

operaciones. Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo
del presente numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrnica as como los requisitos, formas, plazos, condiciones
y dems aspectos en que estos sern autorizados, almacenados, archivados y
conservados, as como los plazos mximos de atraso de los referidos libros.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han
sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos
(2) representantes, con el fi n de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El
requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia. Los deudores tributarios que sean personas naturales
podrn tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales,
diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro
elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere
este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser
el caso, que corresponde al tercero comparable. La designacin de los
representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr acceso directo a
la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por
escrito ante la Administracin Tributaria. Los representantes o el deudor tributario
que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles,

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor
tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin
alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.
19.

Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los

deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La
informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. Para conceder los
plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr en cuenta la
oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de
estas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que esta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
2.9 LA DISCRECIONALIDAD
El primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que: La facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario. A su vez, este ltimo artculo dispone a la letra que: En los
casos que la Administracin Tributaria se encuentre facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Hay poder discrecional cuando, en determinadas circunstancias de hecho, la
autoridad administrativa tiene libertad de decidir y de tomar tal o cual medida. En
otros trminos, cuando el derecho no le ha impuesto por anticipado un determinado
comportamiento a seguir. Con la finalidad de clarificar la situacin expuesta, en
principio, podemos sealar que cuando la norma hace referencia al carcter
discrecional de la facultad de fiscalizacin, se entiende que la misma, en puridad
conceptual, es de libre actuacin por parte de la autoridad impositiva.

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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"Ao de la consolidacin del Mar de Grau

De otro lado, cuando el dispositivo en mencin alude a la necesidad de privilegiar
el inters pblico, se est refiriendo a la valoracin diferenciada que en el
desarrollo de una actividad de fiscalizacin o tambin denominada doctrinalmente
de instruccin, la autoridad fiscal deba efectuar, en trminos de oportunidad o de
costo-beneficio, entre los intereses privados y los de carcter pblico y, en funcin
a ello, determinar la eleccin de los poderes de instruccin que se deben ejercer
entre los contemplados por la ley y los elegidos por los contribuyentes para su
inspeccin. Cabe sealar que el inters pblico constituye un concepto de
compleja definicin, en ese sentido, sociolgicamente se entiende como la utilidad
o conveniencia o bien de los ms ante los menos, de la sociedad ante los
particulares, del Estado sobre los sbditos.
Estando a lo anterior, Juan Carlos Morn Urbina precisa que en el desarrollo y
ejercicio de una facultad administrativa, como viene a calificar el tema de estudio,
queda descartada cualquier posibilidad de desvo para satisfacer abierta o
encubiertamente algn inters privado o personal de los agentes pblicos, de grupos
de poder u otro inters pblico indebido, ajeno a la competencia ejercida por el
rgano emisor.
Sobre el particular, debe tenerse presente que el Glosario Tributario, publicado por
la SUNAT, define a la fiscalizacin como: La revisin, control y verificacin que
realiza la Administracin Tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite verificando, de esta forma, el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias Como bien anota el Dr. Rosendo
Huaman Cueva, la facultad de fiscalizacin incluye los siguientes procedimientos:
inspeccin, auditora, investigacin, examen, evaluacin, control de cumplimiento,
presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos generales de informacin,
acciones inductivas, cruce de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin
de locales y medios de transporte, incautacin o inmovilizacin de libros y
documentos, etc.
Al respecto, consideramos, en primer lugar, que el trmino fiscalizacin que se
emplea en el inciso b) del artculo 179. antes citado, no se encuentra referido al
procedimiento de fiscalizacin, sino que debe ser, ms bien, entendido como el

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA LA FISCALIZACION TRIBUTARIA

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apersonamiento que realiza la Administracin Tributaria, para comprobar la
veracidad y exactitud de la informacin que ha solicitado al deudor tributario y
cuyo examen permitir determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
que correspondan.
A diferencia de la facultad de verificacin, en la cual el examen de la
Administracin Tributaria se limita a verificar la veracidad de las declaraciones
tributarias de los contribuyentes con lo anotado en sus libros y registros contables,
sin realizar ninguna labor adicional (razn por la cual el artculo 78. del Cdigo
Tributario prescribe la emisin de una orden de pago, en el caso que se encuentren
inconsistencias al finalizar dicha labor); en cambio, en la fiscalizacin la
Administracin Tributaria se encuentra dotada de una mayor cantidad de
prerrogativas, a fin de inspeccionar la fehaciencia de las operaciones y su arreglo
con las normas Tributarias Correspondientes, es por dicha razn que el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N. 085-2007-EFindica, en su artculo 10, indica que el Procedimiento de
Fiscalizacin solamente puede concluir con la emisin de una resolucin de
determinacin y/o una resolucin de multa.
De esta forma, a diferencia de los actos reglados, en los cuales la actividad de la
Administracin Pblica (en la cual se encuentra incluida la SUNAT) se encuentra
minuciosamente regulada, sindole imposible a la Administracin apartarse de su
contenido; en los actos discrecionales, la autoridad administrativa cuenta con un
determinado margen de arbitrio para decidir lo que considera ms conveniente en la
consecucin de sus fines pblicos, con los lmites que le impone los Principios
Generales del Derecho y los derechos constitucionales del contribuyente.
Ahora bien, en la STC recada en el Exp. N. 00090-2004-AA/TC, se reconocen 3
tipos de discrecionalidad:
1. Discrecionalidad mayor:
Es aquella en donde el margen de arbitrio para decidir no se encuentra acotado o
restringido por concepto jurdico alguno. Por ende, el ente administrativo dotado de
competencias no regladas se encuentra en la libertad de optar plenamente. Dicha
discrecionalidad, en lo esencial, est sujeta al control poltico y, residualmente, al
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control jurisdiccional en cuanto a la corroboracin de su existencia institucional o
legal, su extensin espacial y material, tiempo de ejercicio permitido, forma de
manifestacin jurdica y cumplimiento de las formalidades procesales.

2. Discrecionalidad intermedia:
Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra condicionado a su
consistencia lgica y a la coherencia con un concepto jurdico indeterminado de
contenido y extensin.
3. Discrecionalidad menor:
Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra constreido a la eleccin
entre algunas de las variables predeterminadas por la Ley. En el caso que nos
ocupa, la potestad de fiscalizacin que ostenta la SUNAT representa una
discrecionalidad del tipo intermedio, ya que su validez est condicionada a la
satisfaccin del inters pblico que se esconde tras la recaudacin oportuna de los
tributos con los que el Estado puede solventar las necesidades sociales.

2.10 LOS LMITES CONSTITUCIONALES DE LA DISCRECIONALIDAD

El hecho que la Administracin Tributaria cuente con facultades discrecionales en
el ejercicio de su funcin fiscalizadora, no implica que los requerimientos o las
conclusiones a que se arriben, luego de dicho procedimiento, no se encuentren
sujetos a ningn parmetro de control. El Tribunal Constitucional en la STC N.
0090-2004-AA/TC razona como sigue: El inters pblico, como concepto
indeterminado, se construye sobre la base de la motivacin de las decisiones, como
requisito sine qua non de la potestad discrecional de la Administracin, quedando
excluida toda posibilidad de arbitrariedad.
Conocer cundo una decisin de la SUNAT es legtima y cundo es arbitraria no es
una cuestin nada sencilla; sin embargo, el Dr. Gamba Valega nos brinda las
siguientes pautas sobre el particular:

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La actuacin o decisin administrativa no puede obedecer a la mera voluntad del

funcionario, debiendo la Administracin aportar las razones que la llevaron a elegir

determinada consecuencia jurdica.

Las razones o criterios esgrimidos por la Administracin como justificantes de su
accionar deben ser objetivos, razonables, racionales y proporcionados, con el fin

que se pretende alcanzar.

La decisin administrativa emitida debe respetar los elementos reglados de la

potestad, as como sus hechos determinantes.

En virtud de la tcnica de control de la desviacin del poder, si la Administracin se
aparta de sus fines en la actuacin de sus facultades discrecionales, entonces el acto
administrativo emitido debe ser anulado.

CONCLUSIONES
La fiscalizacin tributaria es uno de los principales mecanismo de control
del estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes en la ley y la cuantificacin de la obligacin, convirtindola
en exigible.

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Los elementos que conforman la facultad de fiscalizacin esta establecido
en el artculo 62 del Cdigo Tributario "el ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
La

fiscalizacin

tributaria

dos

caractersticas

concurrentes

complementarias siendo: (i) el ejercicio discrecional de la facultad de

fiscalizacin en salvaguarda del inters pblico y (ii) el ejercicio de una
relacin de medidas o mecanismos preestablecidos en la ley (poderes de
instruccin a desarrollarse dentro del procedimiento de fiscalizacin).
La Administracin tributaria en el ejercicio discrecional de la fiscalizacin,
se va a encontrar restringida en tres aspectos: (i) el estricto respeto de los
derechos de los administrados, contemplados en forma enunciativa en el
artculo 92 del CT, (ii) la observancia de los criterios vinculantes o no,
expedidos por el Tribunal Fiscal y sobre todo por el Tribunal Constitucional,
as como, en general; y (iii) la relacin de medidas previstas en el artculo
62 del CT.

FUENTES DE INFORMACIN

https://es.scribd.com/doc/295502215/CON-0714-0306-1363819423
Administracin tributaria CPCC Miguel ngel Valdivia Soto

http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/introduccion-a-laobligacion-tributaria/

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http://www.aele.com/node/9157
Modelo de Cdigo Tributario del CIAT 2015

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/ libro1/libro.htm
Cdigo tributario

www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev30_GGG.pdf
Facultades de la administracin en materia de determinacin de tributos

http://blog.pucp.edu.pe/blog/jorgeraygadasotomayor/2012/06/13/principiosconstitucionales-tributarios/ Temas de Derecho

https://temasdederecho.wordpress.com/tag/sujeto-pasivo-tributario/

http://www.ipdt.org/uploads/docs/4_01_Rev52_INP.pdf
Breves notas acerca de la determinacin tributaria sobre base presunta
Indira Navarro Palacios

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/bolet_pora/2
006/Boletin12-2006.pdf

http://www.servilex.com.pe/conexion/pretematica2b.php?
ll=5763&idt=3430&c=514&flag=1

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2004/2/200
4_2_03721.pdf

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