ORDIN Nr.

103/2016 din 22 ianuarie 2016

privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru
operaiunile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 106 din 11 februarie 2016

n temeiul prevederilor art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea
i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
n baza prevederilor art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i (3) i art. 296 din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
ART. 1
Se aprob Instruciunile de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile
prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul ordin.
ART. 2
Referirile la Codul fiscal din prezentele instruciuni reprezint referiri la titlul VII "Taxa pe
valoarea adugat" din Legea nr. 227/2015, cu modificrile i completrile ulterioare.
ART. 3
La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog Ordinul ministrului finanelor publice nr.
2.222/2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat
pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.043 din 29 decembrie 2006, cu modificrile i completrile
ulterioare.
ART. 4
Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice,

Anca Dana Dragu

Bucureti, 22 ianuarie 2016.

Nr. 103.

ANEX
INSTRUCIUNI
de aplicare a scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 294 alin.
(1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
ART. 1
(1) Prin prezentele instruciuni se reglementeaz modul de justificare a scutirii de tax pe
valoarea adugat cu drept de deducere pentru operaiunile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i),
art. 294 alin. (2) i art. 296 din Codul fiscal.
(2) Justificarea scutirilor prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) i art. 296 din
Codul fiscal se face de ctre persoana impozabil care poate avea calitatea de furnizor/prestator
sau, dup caz, de beneficiar. Scutirea de tax pe valoarea adugat se aplic numai n situaia n
care locul operaiunii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul
fiscal. n cazul serviciilor pentru care ar fi aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal,
dac nu se pot prezenta dovezi din care s rezulte c beneficiarul este o persoan impozabil, se
aplic regulile prevzute la art. 278 alin. (3) - (5) din Codul fiscal pentru stabilirea locului prestrii
serviciilor, iar dac, potrivit acestor reguli, locul prestrii este n Romnia, prestatorul poate aplica
o scutire de TVA prevzut de Codul fiscal, n condiiile justificrii acesteia conform prezentelor
instruciuni, n caz contrar operaiunea fiind taxabil.
(3) n sensul prezentelor instruciuni:
a) prin contract se nelege i comanda, urmat de executarea acesteia;
b) prestatorul este orice persoan care acioneaz n nume propriu i factureaz o prestare de
servicii n sensul art. 271 din Codul fiscal;
c) beneficiarul este persoana pe numele creia a fost emis o factur pentru o prestare de
servicii sau pentru o livrare de bunuri;
d) prin furnizor se nelege orice persoan impozabil care realizeaz o livrare de bunuri conform
art. 270 din Codul fiscal, respectiv productorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori persoana
impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane impozabile, n sensul art.
270 alin. (2) din Codul fiscal;
e) sunt considerate exporturi livrrile de bunuri prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a) i b) din Codul
fiscal i acestea reprezint livrrile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii
Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, n afara Uniunii Europene. Exporturile
au locul livrrii n Romnia conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac
transportul bunurilor ncepe din Romnia i se termin n afara teritoriului Uniunii Europene,
indiferent dac ieirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale aparinnd
autoritii vamale a Romniei sau ale altui stat membru. Sunt de asemenea considerate exporturi
i bunurile care sunt transportate din Romnia n afara Uniunii Europene, n lipsa unei tranzacii
comerciale, cum ar fi de exemplu: transportul unui stoc de bunuri din Romnia ntr-o ar ter n
vederea efecturii de activiti economice, livrrile de bunuri care necesit instalare realizat de
furnizor sau de alt persoan n contul su, pe teritoriul unui stat din afara Uniunii Europene;
f) furnizorul menionat la lit. d), care realizeaz operaiunile menionate la lit. e), este denumit
exportator.
(4) Pentru acele operaiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici s fie n posesia
documentelor de justificare a scutirii n momentul faptului generator, prezentarea documentelor
pentru justificarea scutirii de tax se va face n termen de maximum 90 de zile calendaristice de la

data la care a intervenit faptul generator de tax pentru operaiunea n cauz.

(5) Dac pentru operaiuni scutite de tax sunt emise facturi pentru valoarea total ori parial a
unor operaiuni naintea faptului generator de tax sau sunt emise facturi pentru avansuri, scutirea
se justific n conformitate cu prevederile prezentelor instruciuni, n termenul prevzut la alin. (4),
de la data faptului generator de tax.
(6) n situaia n care la data la care se efectueaz o inspecie fiscal, persoana impozabil nu
este n posesia documentelor de justificare a scutirii i nu este depit termenul prevzut la alin.
(4), organele de inspecie fiscal nu consider operaiunile ca fiind taxabile.
(7) n situaia n care la data la care se efectueaz o inspecie fiscal persoana impozabil nu este
n posesia documentelor de justificare a scutirii i este depit termenul prevzut la alin. (4),
organele de inspecie fiscal oblig persoana impozabil la colectarea TVA de la data faptului
generator de tax.
(8) Dac inspecia fiscal a fost deja efectuat i, ulterior expirrii termenului prevzut la alin. (4),
fr s depeasc termenul legal de prescripie, persoana impozabil intr n posesia
documentelor de justificare a scutirii de tax, aceasta procedeaz la regularizare n scopul aplicrii
scutirii de TVA de la data faptului generator de tax, urmnd ca organul fiscal competent s
efectueze reverificarea n conformitate cu prevederile Legii nr. 207/2015 privind Codul de
procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(9) n situaia n care la data la care se efectueaz o inspecie fiscal persoana impozabil justific
scutirea de TVA, dar se constat c dovada scutirii a fost primit dup expirarea termenului
prevzut la alin. (4), scutirea se aplic de la data faptului generator de tax.
(10) Scutirile cu drept de deducere sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot
justifica scutirea cu documentele prevzute de prezentele instruciuni. Aplicarea regimului de
taxare pentru operaiuni scutite cu drept de deducere de ctre persoanele impozabile nu va fi
sancionat de organele de inspecie fiscal.
(11) n cazul operaiunilor intracomunitare pentru care se aplic msuri de simplificare n
domeniul taxei pe valoarea adugat, nu se aplic prevederile referitoare la termenul menionat la
alin. (4), pentru justificarea scutirii de TVA putnd fi avute n vedere alte elemente, precum
termenul prevzut n contract sau alte aspecte specifice aplicrii msurilor de simplificare.
ART. 2
(1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu prevederile art. 294 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal, livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii Europene de
furnizor sau de alt persoan n contul su. Prin persoan care expediaz sau transport bunuri n
afara Uniunii Europene n contul furnizorului se nelege orice persoan care face transportul.
Potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor i cumprtor, furnizorul poate face transportul
bunurilor n afara Uniunii Europene cu mijloace proprii sau poate apela la o alt persoan pentru
efectuarea transportului, cum ar fi, de exemplu, un transportator sau o cas de expediii.
(2) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se justific de ctre
exportator cu urmtoarele documente:
a) factura, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal,
sau, dac transportul bunurilor nu presupune o tranzacie, documentele solicitate de autoritatea
vamal pentru ntocmirea declaraiei vamale de export;
b) unul dintre urmtoarele documente:
1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,
notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe
cale electronic; sau

2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport

hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire.
ART. 3
(1) Potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal sunt scutite de taxa pe valoarea
adugat livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Uniunii Europene de ctre
cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su. Astfel de livrri au
loc n cadrul unor contracte prin care persoana obligat s transporte bunurile n afara Uniunii
Europene este cumprtorul nestabilit n Romnia sau alt persoan n contul su.
(2) Scutirea de tax pe valoarea adugat prevzut la alin. (1) se justific de furnizorul care
realizeaz livrarea cu documentele prevzute la art. 2 alin. (2).
Exemplu: Societatea A, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, livreaz piese de
schimb ctre societatea B, stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Spania. Societatea B nu este
stabilit n Romnia. Condiia de livrare a bunurilor este ex-works, transportul bunurilor fiind n
sarcina societii B, care transport piesele de schimb din Romnia n Canada, bunurile fiind
ulterior livrate de ctre societatea B ctre societatea C stabilit n Canada. Formalitile vamale de
export sunt realizate n Romnia, declaraia vamal de export fiind ntocmit pe numele societii B
din Spania, care este menionat ca i expeditor/exportator n cadrul declaraiei vamale. ntruct
exportul bunurilor n Canada este realizat de societatea B din Spania, aceasta justific scutirea de
TVA cu documentele prevzute la alin. (2). Societatea B din Spania are obligaia nregistrrii n
scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal. Livrarea efectuat de
societatea A ctre societatea B este o livrare local, taxabil n Romnia conform regulilor generale.
(3) n cazul n care livrarea de bunuri se refer la bunuri cumprate n Romnia de cltori
persoane fizice, nestabilii n Uniunea European, care sunt transportate n bagajul personal al
cltorului, scutirea de tax pe valoarea adugat se aplic potrivit procedurilor i condiiilor
stabilite prin ordin distinct al ministrului finanelor publice.
ART. 4
(1) Sunt scutite de tax, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prestrile de
servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele scutite conform
art. 292 din Codul fiscal, legate direct de exportul de bunuri.
(2) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de
transport de bunuri legate direct de exportul de bunuri, se justific de prestator n msura n care
locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 278 din
Codul fiscal, i dac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din
Codul fiscal, n cazul n care nu se aplic o scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific
scutirea de tax sunt:
a) factura, care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal,
sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport, documentul specific
de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal;
b) contractul ncheiat cu beneficiarul;
c) documentele specifice de transport prevzute la alin. (4), n funcie de tipul transportului, sau,
dup caz, copii de pe aceste documente;
d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate.
Exemplul 1: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. Ambele companii sunt
persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de transport este n Romnia, conform
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c locul exportului de bunuri este n Italia. Fiind un
transport aferent unui export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de tax, deoarece

beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut obligaia plii
taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Acelai raionament s-ar aplica i n cazul n care
transportul ar fi efectuat din Romnia n Turcia sau n orice alt ar din afara Uniunii Europene,
ntre dou persoane impozabile stabilite n Romnia.
Exemplul 2: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de
transport este n Italia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin
normele de aplicare a acestui articol. n acest caz, serviciul fiind neimpozabil n Romnia, nu este
necesar justificarea scutirii de tax. Dei operaiunea reprezint o prestare intracomunitar de
servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art.
325 din Codul fiscal, fiind scutit de tax n statul beneficiarului.
Exemplul 3: A factureaz ctre B un transport din China n SUA. Ambele companii sunt persoane
impozabile stabilite n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, locul serviciului de transport
nu este considerat a fi n Romnia, conform art. 278 alin. (7) din Codul fiscal, prin urmare serviciul
este neimpozabil n Romnia din punctul de vedere al TVA.
(3) Dac locul serviciului de transport de bunuri este n Romnia i beneficiarul ar fi persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi scutit, acesta
justific scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile de
transport legate direct de exportul de bunuri, cu:
a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de
transport, documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul ncheiat cu prestatorul;
c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de
pe aceste documente;
d) documente din care s rezulte c bunurile transportate au fost exportate din Uniunea
European.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile sunt considerate taxabile. n
cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, se aplic prevederile specifice de declarare a
acestor operaiuni.
Exemplu: A factureaz ctre B un transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil
stabilit n Frana, iar B este o persoan impozabil stabilit n Romnia. Locul serviciului de
transport este n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind un transport aferent
unui export de bunuri, beneficiarul va justifica scutirea de tax, deoarece prestatorul nu este o
persoan impozabil stabilit n Romnia i beneficiarul ar fi avut obligaia plii taxei conform art.
307 alin. (2) din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Dei operaiunea
reprezint o achiziie intracomunitar de servicii, B nu ar avea obligaia s nscrie aceast
operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac justific scutirea
de tax.
(4) n sensul prevederilor alin. (2) i (3), prin documente specifice de transport, n funcie de tipul
transportului, se nelege documente precum:
a) n cazul transportului auto: Convenia referitoare la contractul de transport internaional de
mrfuri pe osele (CMR) ntocmit conform Decretului nr. 451/1972 privind aderarea Republicii
Socialiste Romnia la Convenia referitoare la contractul de transport internaional de mrfuri pe
osele (CMR), carnetul TIR i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;
b) n cazul transportului feroviar: scrisoarea de trsur, documentul de transport internaional
pe cile ferate, documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin, care s confirme

ieirea mrfii din Uniunea European, i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;
c) n cazul transportului multimodal cale ferat - naval: scrisoarea de trsur i foaia de
conosament i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1;
d) n cazul transportului prin conducte: documentul emis de transportator, cuprinznd date
referitoare la bunurile transportate, i, dup caz, documentul de tranzit vamal comunitar T1.
(5) Scutirea de tax pentru transporturile de bunuri prevzute la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal se aplic i n cazul transporturilor combinate. Justificarea scutirii se realizeaz pe baza
documentelor prevzute la alin. (2), n cazul prestatorului, sau la alin. (3), n cazul beneficiarului,
precum i a documentelor specifice fiecrui tip de transport care intr n componena
transportului combinat.
(6) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii
transportului legat direct de exportul de bunuri, se justific de ctre prestatorul serviciilor, n
msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia n conformitate cu
prevederile art. 278 din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform
art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu ar fi aplicat o scutire de tax. Documentele pe
baza crora se justific scutirea de tax sunt:
a) contractul ncheiat cu beneficiarul;
b) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care s rezulte c sunt servicii accesorii unui transport de bunuri care au fost
exportate din Uniunea European.
Exemplul 1: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Elveia, aferent
unui transport din Italia n Elveia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia.
Locul serviciului de descrcare este n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind un
serviciu accesoriu unui transport aferent unui export de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de
tax, deoarece beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut
obligaia plii taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax.
Exemplul 2: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Elveia, aferent
unui transport din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, iar B este o
persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de descrcare este n Italia, conform art.
278 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. n
acest caz, serviciul fiind neimpozabil n Romnia, nu este necesar justificarea scutirii de tax. Dei
operaiunea reprezint o prestare intracomunitar de servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast
operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, operaiunea fiind
scutit de tax n statul beneficiarului.
Exemplul 3: A factureaz ctre B un serviciu de ncrcare de bunuri n camioane, serviciul fiind
efectuat pe teritoriul Serbiei. Bunurile sunt transportate din Serbia n Elveia. Ambele companii
sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de ncrcare este n Romnia,
conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un serviciu accesoriu unui transport aferent unui
export de bunuri din teritoriul Uniunii Europene, nu este aplicabil nicio scutire de tax. Persoana
obligat la plata taxei este prestatorul, conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite o
factur cu TVA ctre B.
(7) Dac locul serviciilor accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri este n
Romnia, scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se justific de
beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul
fiscal, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor documente:
a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor;
b) factura emis de prestator;

c) documentele din care s rezulte c serviciile sunt accesorii unui transport de bunuri care au
fost exportate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile sunt considerate taxabile. n
cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, se aplic prevederile specifice de declarare a
acestor operaiuni.
Exemplu: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat pe teritoriul Elveiei.
Bunurile sunt transportate din Italia n Elveia. A este o persoan impozabil stabilit n Frana, iar
B este o persoan impozabil stabilit n Romnia. Locul serviciului de descrcare este n Romnia,
conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Fiind un serviciu accesoriu unui transport legat direct de
un export de bunuri, beneficiarul va justifica scutirea de tax, deoarece prestatorul nu este o
persoan impozabil stabilit n Romnia i beneficiarul ar fi avut obligaia plii taxei conform art.
307 alin. (2) din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Dei operaiunea
reprezint o achiziie intracomunitar de servicii, B nu ar avea obligaia s nscrie aceast
operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac justific scutirea
de tax.
(8) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru alte prestri de
servicii legate direct de exportul de bunuri, se justific de ctre prestatorul serviciilor, n msura n
care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia n conformitate cu prevederile art. 278
din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din
Codul fiscal, n cazul n care nu se aplica o scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific
scutirea de tax sunt:
a) contractul ncheiat cu beneficiarul;
b) factura emis de prestator;
c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii efectuate sunt legate direct de
exportul de bunuri.
Exemplele prezentate la alin. (6) sunt avute n vedere corespunztor i pentru serviciile
prevzute de prezentul alineat.
(9) Dac locul altor servicii legate direct de exportul de bunuri este n Romnia, scutirea de tax
prevzut la art. 294 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se justific de beneficiarul serviciilor, dac
acesta ar fi persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, n situaia n care
operaiunea nu ar fi scutit, pe baza urmtoarelor documente:
a) contractul ncheiat cu prestatorul serviciilor;
b) factura emis de prestator;
c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii sunt legate direct de exportul de
bunuri.
Exemplul prezentat la alin. (7) este avut n vedere corespunztor pentru serviciile prevzute de
prezentul alineat.
ART. 5
(1) Sunt scutite de tax, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prestrile de
servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, legate direct de importul de bunuri,
dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289
din Codul fiscal.
(2) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pentru serviciile de
transport de bunuri legate direct de importul de bunuri, se justific de prestator, n msura n care
locul prestrii serviciilor este considerat a fi n Romnia n conformitate cu prevederile art. 278 din
Codul fiscal i dac aceasta ar fi fost persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din

Codul fiscal, n cazul n care nu se aplica o scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific
scutirea de tax sunt:
a) factura sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de transport,
documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la art. 319
alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul ncheiat cu beneficiarul;
c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de
pe aceste documente;
d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n Uniunea
European i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Exemplul 1: A factureaz ctre B un transport din Elveia n Italia. Ambele companii sunt
persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de transport este n Romnia, conform
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c locul importului de bunuri este n Italia. Fiind un
transport aferent unui import de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de tax, deoarece
beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut obligaia plii
taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Acelai raionament s-ar aplica n situaia n
care bunurile ar fi transportate din orice alt stat din afara Uniunii Europene n Romnia, locul
importului de bunuri fiind n Romnia, dac serviciul de transport este realizat de un prestator
persoan impozabil, stabilit n Romnia, ctre un beneficiar persoan impozabil, stabilit n
Romnia.
Exemplul 2: A factureaz ctre B un transport din Elveia n Italia. A este o persoan impozabil
stabilit n Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de
transport este n Italia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin
normele de aplicare a art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n acest caz, serviciul fiind neimpozabil n
Romnia, nu este necesar justificarea scutirii de tax de ctre A. Dei operaiunea reprezint o
prestare intracomunitar de servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast operaiune n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, operaiunea fiind scutit de tax n statul
beneficiarului.
Exemplul 3: A factureaz ctre B un transport din Turcia n Maroc. Ambele companii sunt
persoane impozabile stabilite n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, locul serviciului de
transport nu este considerat a fi n Romnia, conform art. 278 alin. (7) din Codul fiscal, prin urmare
serviciul este neimpozabil n Romnia din punctul de vedere al TVA.
(3) Dac locul serviciilor de transport direct legate de importul de bunuri, a cror valoare este
inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289 din Codul fiscal, este n
Romnia, scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se justific de
beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul
fiscal, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit. Documentele pe baza crora se justific
scutirea de tax sunt:
a) factura emis de prestator sau, dup caz, pentru persoanele care presteaz efectiv serviciul de
transport, documentul specific de transport, dac acesta conine cel puin informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
b) contractul ncheiat cu prestatorul;
c) documentele specifice de transport, n funcie de tipul transportului, sau, dup caz, copii de
pe aceste documente;
d) documentele din care s rezulte c bunurile transportate au fost importate n Uniunea
European i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate
potrivit art. 289 din Codul fiscal sau echivalentului acestui articol din legislaia altui stat membru.

Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile sunt considerate taxabile. n
cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, se aplic prevederile specifice de declarare a
acestor operaiuni.
Exemplu: A factureaz ctre B un transport din Elveia n Italia. A este o persoan impozabil
stabilit n Frana, iar B este o persoan impozabil stabilit n Romnia. Locul serviciului de
transport este n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c locul importului
de bunuri este n Italia. Fiind un transport aferent unui import de bunuri, beneficiarul va justifica
scutirea de tax, deoarece prestatorul nu este o persoan impozabil stabilit n Romnia i
beneficiarul ar fi avut obligaia plii taxei conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, dac
operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Dei operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar de
servicii, B nu are obligaia s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art.
325 din Codul fiscal, dac ar justifica scutirea de tax.
(4) n aplicarea prevederilor alin. (2) i (3) se consider documente specifice de transport, n
funcie de tipul transportului, documente precum cele menionate la art. 4 alin. (4).
(5) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pentru prestrile de
servicii accesorii transportului i alte prestri de servicii, direct legate de importul de bunuri, dac
valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289 din
Codul fiscal, se justific de prestator, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi
n Romnia n conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu se aplica o
scutire de tax. Documentele pe baza crora se justific scutirea de tax sunt:
a) factura emis de prestator;
b) contractul ncheiat cu beneficiarul;
c) documentele din care s rezulte c prestrile de servicii sunt accesorii transportului bunurilor
importate n Uniunea European sau sunt servicii aferente importului de bunuri n Uniunea
European i c valoarea serviciilor este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Exemplul 1: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Italia, aferent
unui transport din Elveia n Italia. Ambele companii sunt persoane impozabile stabilite n Romnia.
Locul serviciului de descrcare este n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate
c locul importului de bunuri este n Italia. Fiind un serviciu accesoriu unui transport direct legat de
un import de bunuri, prestatorul va justifica scutirea de tax, deoarece beneficiarul este o
persoan impozabil stabilit n Romnia i prestatorul ar fi avut obligaia plii taxei dac
operaiunea nu ar fi fost scutit de tax. Fiind un serviciu prestat ntre dou persoane impozabile
stabilite n Romnia, nu este considerat un serviciu intracomunitar.
Exemplul 2: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri efectuat n Italia, aferent
unui transport din Elveia n Italia. A este o persoan impozabil stabilit n Romnia, iar B este o
persoan impozabil stabilit n Italia. Locul serviciului de descrcare este n Italia, conform art.
278 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol. n
acest caz, serviciul fiind neimpozabil n Romnia, A nu trebuie s justifice scutirea de tax
prevzut la art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal. Dei operaiunea reprezint o prestare
intracomunitar de servicii, A nu va fi obligat s nscrie aceast operaiune n declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, fiind scutit de tax n statul beneficiarului.
Exemplul 3: A factureaz ctre B un serviciu de descrcare de bunuri din camioane, serviciul fiind
efectuat pe teritoriul Elveiei. Bunurile sunt transportate din Serbia n Elveia. Ambele companii
sunt persoane impozabile stabilite n Romnia. Locul serviciului de descrcare este n Romnia,
conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Nefiind un serviciu accesoriu unui transport aferent unui
import de bunuri n teritoriul Uniunii Europene, nu este aplicabil nicio scutire de tax. Persoana
obligat la plata taxei este prestatorul A, conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care va emite o

factur cu TVA ctre B.

(6) Dac locul serviciilor accesorii transportului i altor prestri de servicii, direct legate de
importul de bunuri a cror valoare este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit
art. 289 din Codul fiscal, este n Romnia, scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi persoana obligat la plata taxei
conform art. 307 din Codul fiscal, n situaia n care operaiunea nu ar fi scutit, cu urmtoarele
documente:
a) factura emis de prestator;
b) contractul ncheiat cu prestatorul;
c) documentele din care s rezulte c serviciile respective sunt accesorii transportului bunurilor
importate sau sunt aferente importului de bunuri n Uniunea European i c valoarea serviciilor
este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate.
Dac beneficiarul nu poate justifica scutirea de tax, operaiunile vor fi considerate taxabile. n
cazul n care sunt achiziii intracomunitare de servicii, vor fi aplicate prevederile specifice de
declarare a acestor operaiuni.
Exemplu: A factureaz ctre B descrcarea bunurilor din camion efectuat n Italia. Bunurile au
fost transportate din Elveia n Italia. A este o persoan impozabil stabilit n Frana, iar B este o
persoan impozabil stabilit n Romnia. Locul serviciului de descrcare direct legat de importul
de bunuri este n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu toate c locul importului
este n Italia. Fiind un serviciu accesoriu unui import de bunuri, beneficiarul B va justifica scutirea
de tax, deoarece prestatorul A nu este o persoan impozabil stabilit n Romnia i beneficiarul
ar fi avut obligaia plii taxei conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi
fost scutit de tax. Dei operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar de servicii, B nu ar
avea obligaia s nscrie aceast operaiune n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din
Codul fiscal, dac ar justifica scutirea de tax.
ART. 6
(1) Sunt scutite de tax, potrivit prevederilor art. 294 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, prestrile de
servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate ori importate n vederea
prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Uniunii Europene de ctre
prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt
persoan n numele oricruia dintre acetia. Scutirea de tax pe valoarea adugat prevzut la
art. 294 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se aplic prestrilor de servicii de prelucrare i n cazul n
care prestatorul de servicii care efectueaz aceste servicii n baza unui contract ncheiat cu un
client nestabilit n Romnia achiziioneaz sau import bunuri n vederea ncorporrii n produsul
prelucrat ori n vederea utilizrii n legtur direct cu produsele prelucrate. Scutirea de tax
prevzut la art. 294 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se aplic pentru prestrile de servicii pentru
care locul prestrii se consider n Romnia, conform prevederilor art. 278 din Codul fiscal, i se
justific cu documentele prevzute la alin. (3) sau (4), dup caz. Orice bun ncorporat n produsul
prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu produsul prelucrat sunt
accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului
prestat.
(2) n cazul bunurilor importate n Romnia n vederea prelucrrii, calitatea de importator o
poate avea, conform titlului VII din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016, fie proprietarul bunurilor, fie persoana
impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia n
regimul vamal de perfecionare activ n sistem de rambursare, prevzut la art. 114 paragraful 1 lit.
(b) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului
Vamal Comunitar, n vederea prelucrrii, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor

operaiuni s fie reexportate n afara Uniunii Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana
impozabil respectiv. n situaia n care bunurile rezultate n urma prelucrrii nu sunt reexportate
n afara Uniunii Europene, prestatorul de servicii care a importat bunurile n Romnia n vederea
prelucrrii pierde dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului, cu
excepia cazului n care achiziioneaz bunurile rezultate n urma prelucrrii sau refactureaz
valoarea bunurilor importate n vederea prelucrrii i taxa pe valoarea adugat aferent ctre
proprietarul bunurilor, caz n care refacturarea ntregii valori a bunurilor este avut n vedere doar
n scopul taxei pe valoarea adugat, neimplicnd existena unei tranzacii comerciale. n situaia n
care locul prestrii este considerat a fi n Romnia conform prevederilor art. 278 din Codul fiscal,
dac bunurile rezultate n urma prelucrrii nu sunt reexportate n afara Uniunii Europene,
prestrile de servicii de prelucrare nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat. Dac serviciile
sunt prestate ctre un beneficiar persoan impozabil, stabilit n alt stat membru, locul prestrii se
consider n statul membru n care este stabilit beneficiarul conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare a acestui articol, serviciile fiind neimpozabile
n Romnia. Totui, prestatorul nu are obligaia de a depune declaraia recapitulativ prevzut la
art. 325 din Codul fiscal, dac prestarea de servicii este scutit de TVA n statul beneficiarului.
(3) Scutirea de tax prevzut la alin. (1), pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale
achiziionate din Romnia sau din alte state membre ori importate de ctre clientul care nu este
stabilit n Romnia, se justific de prestatorul serviciilor cu urmtoarele documente:
a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia;
b) factura pentru serviciile de prelucrare efectuate;
c) copie de pe unul dintre urmtoarele documente:
1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,
notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe
cale electronic; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport
hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire.
(4) Scutirea de tax prevzut la alin. (1), pentru prelucrarea bunurilor mobile corporale
importate de ctre prestatorul de servicii, se justific de prestator cu urmtoarele documente:
a) contractul ncheiat cu clientul care nu este stabilit n Romnia;
b) factura pentru serviciile prestate;
c) autorizaia de perfecionare activ n sistem de rambursare;
d) declaraia vamal pentru regimul vamal de perfecionare activ n sistemul de rambursare;
e) dovada exportului/reexportului bunurilor rezultate n urma prelucrrii, care confirm c
acestea au prsit teritoriul vamal comunitar, reprezentat de unul dintre urmtoarele documente:
1. certificarea ncheierii operaiunii de export de ctre biroul vamal de export sau, dup caz,
notificarea de export certificat de biroul vamal de export, n cazul declaraiei vamale de export pe
cale electronic; sau
2. exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaraie de export pe suport
hrtie, certificat pe verso de biroul vamal de ieire.
Exemplul 1: A factureaz ctre B servicii de confecionare produse textile, materiile prime fiind
achiziionate din Frana de ctre client, respectiv de B. A este o persoan impozabil stabilit n
Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Elveia. Locul prestrii serviciilor fiind n
Romnia conform art. 278 alin. (6) din Codul fiscal, deoarece beneficiarul este o persoan
impozabil stabilit n afara Uniunii Europene, A trebuie s justifice scutirea de TVA, ntruct ar fi
avut obligaia plii taxei dac operaiunea nu ar fi fost scutit de tax.

Exemplul 2: A factureaz ctre B servicii de confecionare produse textile, materiile prime fiind
achiziionate din Frana de ctre client, respectiv de B. A este o persoan impozabil stabilit n
Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Italia. Locul prestrii serviciilor se consider a
fi n Italia, conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal i n condiiile stabilite prin normele de aplicare
a acestui articol, serviciile fiind neimpozabile n Romnia. Dei operaiunea reprezint o prestare
intracomunitar de servicii, prestatorul nu are obligaia de a depune declaraia recapitulativ
prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac prestarea de servicii este scutit de TVA n statul
beneficiarului, respectiv n Italia.
ART. 7
(1) Partea din transportul internaional de persoane pentru care se aplic scutirea de tax
prevzut la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal este transportul pentru care locul prestrii se
consider a fi n Romnia, potrivit art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
(2) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal pentru transportul
internaional de persoane cu mijloace auto se justific cu urmtoarele documente:
a) licena de transport, dup caz;
b) caietul de sarcini al licenei de traseu, dup caz;
c) foaia de parcurs sau alte documente din care s rezulte data de ieire/intrare din/n ar,
vizate, dup caz, de organul vamal. n lipsa vizei organului vamal, pentru transporturile
internaionale din teritorii necomunitare spre Romnia i din Romnia spre teritorii necomunitare,
se va accepta o declaraie pe propria rspundere a reprezentantului legal al transportatorului sau a
casei de expediie;
d) diagrama biletelor de cltorie sau, dup caz, facturile, n cazul curselor ocazionale;
e) factura pentru contravaloarea biletelor vndute, n situaia n care vnzarea biletelor se face
prin intermediari.
(3) Scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, pentru transportul
internaional de persoane efectuat cu alte mijloace de transport dect cele prevzute la alin. (2),
cum ar fi transportul internaional aerian, fluvial, maritim, feroviar, de persoane, se justific de
ctre transportatori cu:
a) documentele specifice de transport, din care s rezulte traseul transportului, data de
ieire/intrare din/n ar, dup caz;
b) factura, n situaia n care biletele de cltorie au fost vndute prin intermediari;
c) borderoul/diagrama biletelor de cltorie vndute sau, dup caz, facturile, n cazul curselor
ocazionale.
ART. 8
(1) Conform art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal sunt scutite de tax, n cazul navelor atribuite
navigaiei n largul mrii i care sunt utilizate pentru transportul de cltori/bunuri cu plat sau
pentru activiti comerciale, industriale sau de pescuit, precum i n cazul navelor utilizate pentru
salvare ori asisten pe mare sau pentru pescuitul de coast, urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de nave,
precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau
utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de
rzboi ncadrate n Nomenclatura combinat (NC) cod 8906 10 00, care prsesc ara i se
ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia proviziilor la bordul navelor n cazul
navelor folosite pentru pescuitul de coast;

3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale
navelor i/sau pentru ncrctura acestora.
(2) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. h) pct. 1 i 3 din
Codul fiscal cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) livrarea de echipamente ncorporate n nave sau utilizate pe acestea;
b) modernizarea, renovarea, revizia i repararea navelor, respectiv orice lucrri necesare pentru
utilarea ori reutilarea acestora sau readucerea la starea lor iniial, inclusiv operaiuni precum
vopsirea, refacerea instalaiilor, lucrri de tmplrie, instalarea materialelor termoizolatoare i
electrice;
c) serviciile necesare pentru meninerea navelor, a echipamentelor i sistemelor acestora n
perfect stare de funcionare, inclusiv ntreinerea, msurile de prevenire a incendiilor,
decontaminarea;
d) serviciile experilor, prestate n cadrul lucrrilor de reparaii i al lucrrilor de reparare,
renovare i ntreinere a navelor i a sistemelor i echipamentelor acestora. Aceste servicii includ i
inspeciile pentru constatarea respectrii msurilor de siguran, inspecia navelor, inspecia
tehnic a echipamentelor, investigaiile legate de incendii sau alte calamiti survenite la bord;
e) lucrrile de reparaii i ntreinere a bunurilor ce sunt integrate n nave sau direct utilizate
pentru exploatarea acestora, cum ar fi containerele utilizate pentru depozitarea bagajelor,
alimentelor, n cazul navelor de pasageri;
f) navlosirea, leasingul i nchirierea navelor. Prin navlosire se nelege contractul prin care
navlosantul pune la dispoziia navlositorului pentru transport o nav, pri din ea sau o ncpere a
ei;
g) serviciile necesare pentru exploatarea navelor i a ncrcturii acestora nainte, n timpul i
dup efectuarea unei cltorii, la sosirea n porturi, la staionarea i la plecarea din porturi,
inclusiv:
1. serviciile asigurate de piloi pentru facilitarea intrrii i ieirii din porturi, servicii constnd n
remorcare, mpingere, protejare, curenie;
2. utilizarea porturilor, respectiv utilizarea macaralelor, cheiurilor, debarcaderelor, serviciilor de
telecomunicaii i utilizarea instalaiilor radar;
3. serviciile administrative i serviciile de comunicaii;
h) serviciile asigurate pentru nevoile directe ale pasagerilor i echipajului i/sau ncrcturii
transportate de nave, incluznd:
1. asistena necesar pasagerilor i echipajului asigurat n contul armatorului cu ocazia
transportului maritim, cum ar fi ntocmirea documentelor de cltorie, servicii de cazare i
alimentaie asigurate pasagerilor, n cazul n care aceste servicii trebuie asigurate prin contractul de
transport;
2. serviciile aferente bunurilor transportate de nave, cum ar fi serviciile necesare pentru
manipularea, protejarea i conservarea bunurilor transportate, inclusiv serviciile specialitilor n
daune sau pentru protejarea apelor i zonelor nconjurtoare, pentru prevenirea polurii ori
contaminrii acestor ape i zone.
(3) n sensul art. 294 alin. (1) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, prin provizii se nelege bunurile
necesare aprovizionrii navelor. Bunurile pentru aprovizionare i alimentare cu combustibil
cuprind, printre altele:
a) aprovizionarea la bord: bunuri care sunt exclusiv utilizate pentru consumul la bord de ctre
membrii echipajului i pasagerii vasului, cum ar fi mncarea i buturile;

b) combustibili i lubrifiani, n stare solid, lichid sau gazoas. Aceste bunuri sunt necesare
pentru funcionarea corespunztoare a motoarelor i a altor utilaje i echipamente aflate la bord;
c) consumabilele, aparatele i proviziile de obicei utilizate la bord de echipaj i pasageri, cum ar
fi: tacmurile, aparatele de gtit, feele de mas, instrumentele i produsele de curare,
instrumentele pentru lucrrile de reparaii i ntreinere i bunurile consumabile utilizate pentru
conservarea, tratarea sau prepararea la bord a mrfurilor transportate, cum ar fi, de exemplu,
gheaa i sarea pentru conservarea petelui pe un vas de pescuit.
(4) Justificarea scutirii de tax pe valoarea adugat se realizeaz fie de furnizor/prestator, fie de
beneficiar, pe baza documentelor care atest c livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt
destinate scopurilor prevzute de lege. n cazul navelor, care nu sunt noi, utilizate pentru
transportul de cltori/bunuri cu plat sau pentru activiti comerciale, industriale sau de pescuit,
care sunt atribuite navigaiei n largul mrii, scutirile de TVA prevzute de art. 294 alin. (1) lit. h) din
Codul fiscal se aplic dac nava este efectiv i preponderent utilizat pentru navigaie n largul
mrii pe o perioad de cel mult 5 ani. Pentru a determina dac o nav este efectiv i preponderent
utilizat n largul mrii nu pot fi luate n calcul doar criterii obiective, cum ar fi lungimea sau tonajul
navei, ns acestea ar putea fi utilizate pentru a exclude din domeniul de aplicare a scutirilor navele
care, n orice caz, nu ndeplinesc condiiile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal,
respectiv nu ar fi capabile pentru navigaie n largul mrii. Cerina referitoare la navigaia n largul
mrii nu se aplic scutirilor de TVA prevzute de art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal n cazul
navelor utilizate pentru salvare ori asisten pe mare sau pentru pescuitul de coast. Pentru a
stabili dac o nav, care ndeplinete condiiile obiective de a fi capabil s navigheze n largul mrii
datorit lungimii i tonajului, a fost efectiv i preponderant utilizat pentru navigaie n largul mrii,
pot fi utilizate mijloace de prob prevzute de Legea nr. 207/2015, cu modificrile i completrile
ulterioare, sau orice alte mijloace de prob prevzute de lege. Conceptul de navigaie "n largul
mrii" n sensul Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun
al taxei pe valoarea adugat i al art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal acoper orice parte a mrii
n afara apelor teritoriale ale oricrei ri, care este dincolo de limita de 12 mile marine, msurat
de la liniile de baz stabilite n conformitate cu dreptul internaional al mrii (Convenia
Organizaiei Naiunilor Unite privind dreptul mrii, semnat la Montego Bay la 10 decembrie
1982).
(5) Scutirea prevzut la art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal se aplic att pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii realizate n beneficiul direct al armatorilor de nave, ct i n situaia n
care ntre furnizori/prestatori i armator se interpune un agent de nav. Scutirea de tax pentru
prestrile de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. h) pct. 1 i 3 din Codul fiscal se justific de
ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n
Romnia n conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu se aplica o
scutire de tax. Dac locul prestrilor de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. h) pct. 1 i 3 din
Codul fiscal este n Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, n situaia n care operaiunea nu
ar fi scutit.
(6) n cazul prestrilor de servicii i/sau a livrrilor de bunuri efectuate pentru nevoile directe ale
navelor i/sau pentru ncrctura acestora, pentru care se aplic scutirea prevzut la art. 294 alin.
(1) lit. h) din Codul fiscal, beneficiarul trebuie s pun la dispoziia prestatorului/furnizorului o
declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c nava respectiv este efectiv i preponderent
utilizat n largul mrii, conform prevederilor alin. (4).
(7) n cazul livrrilor de nave noi, respectiv de nave care nu au fost utilizate, scutirea prevzut la
art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal se aplic pe baza criteriilor obiective, cum ar fi lungimea sau
tonajul navei, care le face capabile pentru a fi utilizate n largul mrii, i a declaraiei pe propria
rspundere a cumprtorului din care s rezulte c nava va fi utilizat efectiv i preponderent n

largul mrii.
Exemplul 1: A factureaz ctre B servicii de reparaii ale unei nave destinate transportului n
largul mrii, serviciile fiind efectuate pe teritoriul Romniei. A este o persoan impozabil stabilit
n Romnia, iar B este o persoan impozabil stabilit n Norvegia. Locul prestrii serviciului fiind n
Romnia conform art. 278 alin. (6) din Codul fiscal, deoarece beneficiarul este o persoan
impozabil nestabilit n Uniunea European, prestatorul trebuie s justifice scutirea de tax,
ntruct ar fi fost persoana obligat la plata taxei dac operaiunea nu era scutit.
Exemplul 2: A factureaz ctre B servicii de reparaii ale unei nave destinate transportului n
largul mrii. A este o persoan impozabil stabilit n Dubai, iar B este o persoan impozabil
stabilit n Romnia. Locul prestrii serviciului este n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal, deoarece beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n Romnia. Prestatorul nefiind
stabilit n Romnia, beneficiarul trebuie s justifice scutirea de tax, ntruct ar fi fost persoana
obligat la plata taxei dac operaiunea nu era scutit.
Exemplul 3: A livreaz o nav, care este utilizat deja, ctre B. Nava ndeplinete criteriile
obiective, cum ar fi lungimea sau tonajul navei, care o fac capabil pentru a fi utilizat n largul
mrii. n vederea aplicrii scutirii de TVA furnizorul, A, trebuie s fac dovada faptului c nava a fost
utilizat efectiv i preponderent n largul mrii, pe o perioad de cel mult 5 ani.
(8) Scutirea de tax pe valoarea adugat nu se acord pentru livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii destinate construirii navelor prevzute la art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, cu
excepia situaiei n care se aplic alte scutiri prevzute la art. 294 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sau
la art. 295 din Codul fiscal. Livrrile de bunuri destinate construirii navelor prevzute la art. 294
alin. (1) lit. h) din Codul fiscal sau pentru orice alt tip de nave pot fi scutite de tax pe valoarea
adugat, conform prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, dac livrarea respectiv se
ncadreaz ntr-o msur de simplificare prevzut prin ordin al ministrului finanelor publice.
(9) Prin transport internaional, n sensul art. 294 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, se nelege
transportul care are fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte n
afara rii.
ART. 9
(1) n sensul art. 294 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplic scutirea de tax n cazul companiilor
aeriene care n principal realizeaz transport internaional de persoane i/sau de mrfuri efectuat
cu aeronave, pentru urmtoarele operaiuni:
1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i
livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe
aceste aeronave;
2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe aeronave;
3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 296 din Codul fiscal
efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora.
(2) O companie aerian este orice persoan impozabil ale crei activiti includ transportul, pe
calea aerului, de pasageri sau de marf n regim de nchiriere sau cu plat. Aceasta include toate
liniile aeriene internaionale ce asigur transporturi internaionale regulate de pasageri i/sau de
bunuri i toate companiile ce efectueaz transporturi internaionale charter de pasageri i/sau de
marf. ncrctur reprezint orice bunuri ce pot fi transportate pe calea aerului, inclusiv
corespondena i animalele.
(3) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. i) pct. 1 i 3 din
Codul fiscal cuprind, printre altele, operaiuni precum:
a) livrarea de echipamente ncorporate n aeronave sau utilizate pe acestea;

b) modernizarea, renovarea, revizia i repararea aeronavelor, respectiv orice lucrri necesare

pentru utilarea sau reutilarea acestora sau readucerea la starea lor iniial, inclusiv operaiuni
precum vopsirea, refacerea instalaiilor, lucrri de tmplrie, instalarea materialelor
termoizolatoare i electrice;
c) serviciile necesare pentru meninerea aeronavelor, a echipamentelor i sistemelor acestora n
perfect stare de funcionare, inclusiv ntreinerea, msurile de prevenire a incendiilor,
decontaminarea;
d) serviciile experilor, prestate n cadrul lucrrilor de reparaii i al lucrrilor pe care le presupun
repararea, renovarea i ntreinerea aeronavelor i a sistemelor i echipamentelor acestora. Aceste
servicii includ i inspeciile pentru constatarea respectrii msurilor de siguran, inspecia
aeronavelor, inspecia tehnic a echipamentelor, investigaiile legate de incendii sau alte calamiti
survenite la bord;
e) lucrri de reparaii i ntreinere a bunurilor integrate n aeronave sau care sunt direct i
permanent utilizate pentru exploatare, cum ar fi containerele, fcute la comand, utilizate n
aeronave pentru depozitarea bagajelor, alimentelor;
f) leasingul i nchirierea aeronavelor;
g) serviciile necesare pentru exploatarea aeronavelor i a ncrcturii acestora nainte, n timpul
i dup o cltorie, la sosirea n aeroporturi, la staionarea i la plecarea din aeroporturi, incluznd:
1. servicii necesare pentru aterizare, decolare sau staionare n aeroporturi, inclusiv servicii
constnd n remorcare, mpingere, protecie, curenie;
2. utilizarea aeroporturilor i, mai concret, utilizarea pistelor, serviciilor de telecomunicaii i
utilizarea instalaiilor radar;
3. serviciile administrative i serviciile de comunicaii;
h) servicii asigurate pentru nevoile directe ale pasagerilor i echipajului i/sau ale ncrcturii
transportate de aeronave, inclusiv:
1. asistena necesar pasagerilor i echipajului asigurat pe seama operatorului aerian cu ocazia
transportului aerian, cum ar fi ntocmirea documentelor de cltorie i cazarea, masa i butura
asigurate pasagerilor, n cazul n care aceste servicii trebuie asigurate n baza contractului de
transport;
2. serviciile referitoare la bunurile transportate de aeronave, cum ar fi serviciile necesare pentru
manipularea, protejarea i conservarea bunurilor transportate, inclusiv serviciile asigurate de
specialitii n "daune" sau pentru protejarea mediului nconjurtor, respectiv pentru prevenirea
polurii ori contaminrii acestor zone.
(4) n sensul art. 294 alin. (1) lit. i) pct. 2 din Codul fiscal, prin provizii se nelege bunurile
necesare aprovizionrii aeronavelor. Bunurile pentru aprovizionare i alimentare cu combustibil
cuprind, printre altele:
a) bunuri care sunt exclusiv utilizate pentru consumul la bord de ctre membrii echipajului i
pasagerii aeronavei, cum ar fi mncarea i buturile;
b) combustibili i lubrifiani, n stare solid, lichid sau gazoas. Aceste bunuri sunt necesare
pentru funcionarea corespunztoare a motoarelor i a altor utilaje i echipamente aflate la bord;
c) consumabile, aparate i proviziile utilizate de obicei la bord de echipaj i pasageri, cum ar fi
tacmurile, aparatele de gtit, feele de mas, instrumentele i produsele de curare, uneltele
pentru lucrrile de reparaii i ntreinere i bunurile consumabile utilizate pentru conservarea,
tratarea sau prepararea la bord a mrfurilor transportate.
(5) n cazul companiilor aeriene care nu sunt stabilite n Romnia, n scopul aplicrii scutirilor se

va considera c activitatea acestora const ntotdeauna, n principal, n transportul internaional de

persoane i/sau de mrfuri efectuat cu plat. n cazul companiilor aeriene stabilite n Romnia,
direcia competent din cadrul Ministerului Transporturilor va emite un certificat care atest faptul
c activitatea acestora const, n principal, n transportul internaional de persoane i/sau de
mrfuri efectuat cu plat, care va fi transmis n copie furnizorilor/prestatorilor, ca document
justificativ pentru aplicarea scutirii. Certificatul va fi eliberat la solicitarea companiilor aeriene,
dup cum urmeaz:
a) n cazul n care certificatul este solicitat n anul curent pentru anul urmtor, va fi avut n
vedere activitatea desfurat n anul solicitrii i certificatul va fi valabil de la data de 1 ianuarie
pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor;
b) n situaia n care certificatul nu a fost solicitat n anul curent pentru anul urmtor, va fi avut
n vedere activitatea desfurat n anul precedent i certificatul va fi valabil de la data emiterii
pn la data de 31 decembrie a anului n care a fost eliberat;
c) n cazul companiilor aeriene nou-nfiinate, certificatul va fi eliberat n anul nfiinrii pe baza
planului de afaceri prezentat direciei competente din cadrul Ministerului Transporturilor i va fi
valabil de la data emiterii pn la data de 31 decembrie a anului n care a fost eliberat.
(6) Scutirea de tax pe valoarea adugat nu se acord pentru livrrile de bunuri sau prestrile
de servicii destinate construirii aeronavelor prevzute la art. 294 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal.
Livrrile de bunuri destinate construirii aeronavelor prevzute la art. 294 alin. (1) lit. i) din Codul
fiscal sau pentru orice alt tip de aeronave pot fi scutite de taxa pe valoarea adugat conform
prevederilor art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, dac livrarea respectiv se ncadreaz ntr-o
msur de simplificare prevzut prin ordin al ministrului finanelor publice.
(7) Justificarea scutirii de tax pe valoarea adugat se realizeaz pe baza documentelor care
atest c livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt destinate scopurilor prevzute de lege i a
certificatului prevzut la alin. (5) pentru companiile aeriene stabilite n Romnia. Scutirea de tax
pentru prestrile de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. i) pct. 1 i 3 din Codul fiscal se justific
de ctre prestatorul serviciilor, n msura n care locul prestrii serviciilor este considerat a fi n
Romnia, n conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal i dac acesta ar fi fost persoana
obligat la plata taxei, conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu se aplic o
scutire de tax. Dac locul prestrilor de servicii prevzute la art. 294 alin. (1) lit. i) pct. 1 i 3 din
Codul fiscal este n Romnia, scutirea de tax se justific de beneficiarul serviciilor, dac acesta ar fi
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, n situaia n care operaiunea nu
ar fi scutit.
(8) n sensul art. 294 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, transportul internaional are nelesul de la
art. 8 alin. (9).
ART. 10
(1) Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 294 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal, cu excepiile de la pct. 1 i 2 ale aceleiai litere a), se justific pe baza urmtoarelor
documente:
a) factura n care trebuie s fie menionat codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
cumprtorului n alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; i,
dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de
asigurare.
(2) n cazul livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu
comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, prevzute la art. 294 alin. (2)

lit. b) din Codul fiscal, scutirea de tax se justific prin:

a) factura sau, dac furnizorul nu este o persoan impozabil, contractul de vnzare-cumprare;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru sau,
dup caz, prin dovada nmatriculrii mijlocului de transport nou n statul membru de destinaie.
(3) n cazul livrrilor intracomunitare de produse accizabile prevzute la art. 294 alin. (2) lit. c)
din Codul fiscal, cu excepiile de la pct. 1 i 2 ale aceleiai litere c), ctre o persoan impozabil sau
ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art. 34
alin. (1) i (2) ori art. 19 din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind
regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei 92/12/CEE, scutirea de tax se justific prin:
a) factura care nu trebuie s conin codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului n
alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru; i,
dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele de
asigurare.
(4) n cazul livrrilor intracomunitare asimilate de bunuri prevzute la art. 270 alin. (10) din Codul
fiscal, respectiv transferurile de bunuri, scutirea de tax prevzut la art. 294 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal se justific, cu excepiile prevzute la acelai alineat, pe baza urmtoarelor documente:
a) autofactura prevzut la art. 319 alin. (9) din Codul fiscal n care s fie menionat codul de
nregistrare n scopuri de TVA atribuit n alt stat membru al persoanei care realizeaz transferul din
Romnia;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru.
(5) n situaia livrrilor intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (1), dac inspecia fiscal a
constatat c pe factur este nscris eronat codul de TVA al beneficiarului, pentru acordarea scutirii
de TVA se va permite n timpul controlului corectarea facturii de ctre furnizor i se va verifica
validitatea codului de TVA al beneficiarului de ctre organele de inspecie fiscal. Aceast factur
va fi ataat de ctre furnizor facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al
perioadei fiscale n care se opereaz corecia.
(6) Scutirea unei livrri intracomunitare, n sensul articolului 294 alin. (2) din Codul fiscal, nu
poate fi refuzat vnztorului pentru simplul motiv c administraia fiscal a unui alt stat membru
a efectuat o radiere cu efect retroactiv a codului de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei care
a achiziionat bunul, de la o dat anterioar acestei livrri, dei radierea codului a intervenit dup
livrarea bunului, astfel cum s-a pronunat Curtea de Justiie a Uniunii Europene n cauza C-273/11 Mecsek Gabona.
(7) Prin documentele care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru
se nelege documentele care atest n mod neechivoc transportul bunurilor din Romnia n alt stat
membru de ctre furnizor, de ctre beneficiar sau de ctre o persoan care acioneaz n numele
unuia dintre acetia, n funcie de tipul transportului, cum ar fi, fr a se limita la acestea,
documentele de transport, n cazul n care exist un contract de transport ntre pri sau alte
documente care atest transportul bunurilor, n cazul n care nu exist un contract de transport
ntre pri, cum ar fi situaia n care furnizorul sau beneficiarul asigur transportul bunurilor cu
mijloace proprii de transport.
ART. 11
(1) Conform art. 296 din Codul fiscal sunt scutite de tax serviciile prestate de persoanele care
acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n

legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 294 i 295 din Codul fiscal, cu excepia
operaiunilor prevzute la art. 294 alin. (1) lit. f) i la art. 294 alin. (2) din Codul fiscal. Scutirea de
tax se justific de prestator n msura n care locul prestrii serviciului de intermediere este
considerat a fi n Romnia conform art. 278 din Codul fiscal i dac acesta ar fi persoana obligat la
plata TVA conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul n care nu s-ar aplica o scutire de TVA.
Beneficiarul serviciului de intermediere are obligaia s justifice scutirea de tax dac locul prestrii
este considerat n Romnia conform art. 278 din Codul fiscal i n situaia n care acesta ar fi
persoana obligat la plata taxei conform art. 307 din Codul fiscal, dac operaiunea nu ar fi scutit.
(2) Justificarea scutirii de tax se realizeaz pe baza facturii i a documentelor care atest c
serviciile sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite menionate la alin. (1).