Curso

Contabilidad Financiera y Gerencial

Sesin 1:
PRINCIPIOS Y NORMAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

MAESTRIA DE FINANZAS
PROFESOR : Guillermo Villa Ortega
gvilla@esan.edu.pe
2016

Organizaciones econmicas

Una Organizacin econmica tiene

como objetivo servir a sus clientes o
segmentos de la sociedad buscando
maximizar el valor generado.
Las organizaciones se clasifican por su
actividad econmica en:
1. Organizaciones lucrativas.
2. Organizaciones no lucrativas.
3. Organizaciones
gubernamentales.
Las organizaciones llevan sistemas
de
contabilidad
con
propsito
especfico para llevar el control de sus
actividades y el costo de los recursos
empleados.
Las organizaciones lucrativas tienen
diferentes esquemas de operacin:
1. Empresas de servicios.
2. Empresas Comerciales.
3. Empresas Industriales.
4. Empresas de giro especializado.
Guillermo Villa Ortega

Definiciones y Conceptos sobre la contabilidad

(Lenguaje de los Estados Financieros)

La contabilidad puede definirse como:

El registro sistemtico de las transacciones de una empresa durante un perodo

determinado.
La American accounting association la define como:.el proceso de identificar,
medir y comunicar la informacin econmica a los usuarios para la toma de
decisiones.

Las reglas y convenciones contables se conocen como los principios

generalmente aceptados (PGGA) y representan los criterios generales a
seguir en el proceso contable.
La contabilidad registra hechos:

Conocidos.
Documentados.
Cuantificables.

Las normas internacionales de contabilidad (NICs) y las normas

internacionales de Informacin financiera (NIIFs) establecen las pautas
especficas en los procesos de contabilizacin.
En el proceso contable , la contabilidad:

Registra valores histricos pero permite revaluaciones o desvalorizaciones de

activos.
Contabiliza provisiones que son estimaciones sobre hechos a futuro con alta
probabilidad de ocurrencia.
No contabiliza intangibles de generacin interna que sean probablemente los
activos mas importantes de la empresa.
Guillermo Villa Ortega

Principios Generales de la Contabilidad

1.

2.

3.

4.

5.

La Relevancia de la informacin significa

que debe ser oportuna y tener valor para el
usuario.
La confiabilidad implica que la informacin
debe estar razonablemente libre de errores
y la misma debe complementarse con
explicaciones adicionales y debe ser
verificable con mtodos de medicin.
Por neutralidad se entiende que las
polticas contables deben ser elegidas sin
ningn propsito distinto que no sea el de
medir
con
exactitud
las
variables
econmicas.
Reconocimiento del Ingreso: El Ingreso
se reconoce cuando ha sido ganado y puede
ser medido con un grado razonable de
confiabilidad.
Prudencia: Se reconocen todos los gastos
y provisiones de las que se tengan
conocimiento (Conservadurismo).
Guillermo Villa Ortega

Principios de la Contabilidad

(Referentes a la entidad econmica)

Los principios contables referentes

a la entidad econmica son:
1. Entidad:
Los
registros
contables pertenecen a una
Empresa y no a los accionistas.
Se distingue los beneficios de
la empresa y de los accionistas
individuales.
2. Periodicidad: La actividad
econmica puede ser dividida
en perodos arbitrarios de
tiempo.
3. Realizacin
(devengado):
Las transacciones se reconocen
independientemente se hayan
cobrado o pagado.

Guillermo Villa Ortega

Principios de la Contabilidad

(Referentes a la cuantificacin de operaciones)

Los principios contables referentes

a
la
cuantificacin
de
operaciones son:
1. Valor histrico: Los Recursos
(Activos)
y
Obligaciones
(Pasivos)
deben
ser
registrados
a
los
Valores
(Precios) que los originaron.
2. Negocio
empresa
operacin
la vida de

en
marcha:
La
se mantendr en
tanto tiempo como
sus activos.

3. Dualidad
econmica:
Toda
transaccin se registra bajo el
principio de la partida doble.

Guillermo Villa Ortega

Principios de la Contabilidad

(Referentes a la presentacin de la Informacin Financiera)

Los
principios
contables
referentes a la presentacin de
la Informacin Financiera son:
1. Revelacin suficiente: Debe
considerarse
especificar
claramente
hechos
que
inciden en la lectura de los
estados Financieros.
2. Importancia
relativa:
El
registro debe establecer un
equilibrio entre la utilidad y
finalidad de la informacin
al
presentarla
en
los
Estados Financieros.
3. La Consistencia se refiere a
que
los
procesos
de
medicin
deben
ser
similares
para
ser
comparables.

Guillermo Villa Ortega

Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas

Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs)
Las normas internacionales establecen las
reglas especficas de las contabilizaciones que
consideran los PGGA y fijan las pautas a
efectos de la presentacin de los Estados
Financieros.

Las normas contables dictadas entre 1973 y

2001,
reciben
el
nombre
de
"Normas
Internacionales de Contabilidad" (NICs) y
fueron dictadas por el (IASC) International
Accounting Standards Committee, precedente
del actual IASB. (Las intepretaciones se
conocen como SIC)
Desde abril de 2001, ao de constitucin del
IASB, este organismo adopt todas las NIC y
continu su desarrollo, denominando a las
nuevas normas "Normas Internacionales de
Informacin
Financiera
(NIIFs)IFRS
(International
Financial
Reporting
Standard)-. (Las interpretaciones se conocen

Normas
Internacionales de
Informacin
Financiera

Normas
Internacionales de
Contabilidad

Interpretaciones
de las NIIF

International
Financial
Reporting
Standard
IFRS

International
Accounting
Standard
IAS

International
Financial
Reporting
Interpretation
Committee
IFRIC

como CINIIF).

Las normas internacionales son dinmicas y

adems de asegurar la consistencia necesaria
en la elaboracin y presentacin de los Estados
Financieros, apuntan a mejorar la calidad de
informacin para la toma de decisiones.

Interpretaciones
de las NIC

Guillermo Villa Ortega

Standing
Interpretation
Committee
SIC

Normas Internacionales de Informacin Financiera 2015

http://cdn-contentb.mef.gob.pe/dgcp/con_nor_co/niif2015_A.php

Normas Internacionales de Contabilidad

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se
Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de
Beneficio por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
NIC 40 Propiedades de Inversin
NIC 41 Agricultura

Normas Internacionales de Informacin

Financiera
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a
Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Informacin a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades
NIIF 13 Medicin del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes

Guillermo Villa Ortega

Usuarios de la informacin que genera la contabilidad

Los usuarios de la informacin son:

accionistas,
bancos
proveedores,
gobierno,
inversionistas
potenciales,
trabajadores.
1. Los accionistas buscan informacin
de
la
rentabilidad
del
capital
invertido.
2. Los Bancos y proveedores sobre el
riesgo de la Empresa que implica el
otorgamiento de crditos.
3. El Gobierno para el control a partir
de la informacin (SMV) o pago de
impuestos (SUNAT).
4. Los Inversionistas potenciales
para establecer la viabilidad de la
Empresa a futuro.
5. Los Trabajadores por la reparticin
de Utilidades.
Guillermo Villa Ortega

10

Contabilidad e informacin generada

En funcin a la informacin generada se

denomina:
Contabilidad Financiera a la que refleja
en trminos monetarios el Resultado de las
transacciones en la empresa traducidos en
los Estados Financieros auditados.
Contabilidad de Costos que calcula los
costos y gastos por Objeto de costo.
Contabilidad Fiscal que considera los
Ingresos, costos y gastos de acuerdo a la
ley de impuesto a la renta vigente en cada
pas.
Contabilidad Gerencial representa el
procesamiento de informacin a partir de
la contabilidad financiera y de costos para
generar un sistema de informacin
gerencial para la toma de decisiones.

Guillermo Villa Ortega

11

Estados Financieros que genera la Contabilidad

El

Balance General (Estado de Situacin

Financiera) muestra lo que la empresa tiene
(Activo) y como lo ha financiado (Pasivo y
Patrimonio)
1.
2.
3.

2.
3.

Recurso econmico de una

espera genere Beneficios
la deuda de la empresa con
incluye

el

Capital

las

El Estado de Resultados muestra la Utilidad de

la empresa.
1.

El Activo que es un
entidad y que se
futuros.
El Pasivo representa
acreedores.
El Patrimonio que
Utilidades Retenidas.

Los Ingresos que son recursos que se obtienen

por la venta al contado o al crdito.
Los Costos son recursos que se han invertido con
el objeto de generar beneficios futuros.
Los Gastos son recursos que se han usado o en la
empresa, producto de lo cual se han recibido
beneficios. (Se les llama Costos del perodo)

El Estado de Flujo de efectivo por actividad

presenta el flujo de caja por nivel de actividad:
Operacin, Inversin y Financiamiento.
El Estado de Utilidades retenidas muestra la
reparticin de la Utilidad neta entre dividendos y
Utilidades retenidas.
Guillermo Villa Ortega

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Interrelacin de los Estados Financieros

BALANCE GENERAL
Efectivo
Cuentas por Cobrar Clientes
Existencias
Activo Fijo Neto
ACTIVO
Cuentas por Pagar Proveedores
Prstamo Bancario
TOTAL PASIVO
Capital Social
Utilidad Retenida
TOTAL PATRIMONIO
PASIVO Y PATRIMONIO

Al 31/12/12
18,300
220,500
120,000
112,000
470,800

Al 31/12/11
2,400
180,500
95,400
84,500
362,800

180,900
130,600
311,500
113,800
45,500
159,300
470,800

104,000
114,500
218,500
113,800
30,500
144,300
362,800

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costos y Gastos Totales
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

Ao 2012
970,000
910,000
85,714
25,714
60,000

Guillermo Villa Ortega

Estado de Utilidades Retenidas

Saldo 31/12/11
30,500
+ Utilidad del ejercicio
60,000
- Dividendos
-45,000
Saldo 31/12/12
45,500

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

2.400

Saldo de efectivo al 31/12/11

(+/-) Efectivo generado /Utilizado
Por actividades Operativas (1)
Por Actividades de Inversin (2)
Por Actividades de Financiamiento (3)
Total Movimiento neto (1+ (2) + (3)
Saldo de efectivo al 31/12/12

35.000
-28.900
9.800
15.900
18.300

13

Contabilidad creativa y contabilidad fraudulenta

(A pesar de los principios contables, de las normas internacionales y de los sistemas

de control)

De acuerdo a Amat y Blake la contabilidad

creativa
consiste
en
manipular
la
informacin contable para aprovecharse de :
1. Los vacos de la normativa existente.
2. Las posibles elecciones entre diferentes
prcticas de valoracin que esta ofrece.
La Contabilidad Creativa surge en ocasiones
por la asimetra de intereses que existen en
torno a una organizacin (Problema de
Agencia) y el aprovechamiento de grados
de discrecionalidad que las normas permiten.
----------------------------------------------La contabilidad fraudulenta implica la
manipulacin adrede de ingresos o gastos o
de
incluso
la
no
contabilizacin
de
operaciones efectuadas por la empresa y/o la
creacin de sociedades con el propsito de
generar informacin financiera incorrecta.

Guillermo Villa Ortega

14

Casos de Contabilidad creativa y fraudulenta

1.

2.

3.

Enron gigante energtico con valor

de mercado de $70,000 millones en
su afn de mantener su rentabilidad
inform de ingresos ficticios y ocult
prdidas
en
afiliadas
con
la
complicidad de bancos y de la
sociedad auditora. (1,997-2,000).
WorldCom, consorcio americano de
telecomunicaciones convirti en el
2,001
prdidas
en
ganancias
contables por $3,850 millones.
Parmalat en el 2,003 admite que en
los Activos de la corporacin faltan
8,000 millones de Euros.

---------------------------------------------En el 2,002 la SEC mult a Xerox con $10

millones por haber contabilizado $3,000
millones de ingresos no generados y que
se traducan en beneficios brutos de
$1,500 millones.
Guillermo Villa Ortega

15

Informacin publicada en medios financieros en USA

AHOLD cifra el total de sus irregularidades

contables de su grupo en $ 970 millones.
(Publicado el 01/07/03)

IBM reconoce que la SEC investiga sus

cuentas de los ltimos dos aos.
(Publicado el 03/06/03)

Deteccin de fraude contable en la filial

estadounidense de la compaa
holandesa de distribucin Ahold

ALHSTOM modifica sus cuentas tras

descubrir irregularidades contables
(Publicado el 03/06/03)

Guillermo Villa Ortega

16

Incentivos al uso de la contabilidad creativa y/o fraudulenta

La gerencia manipula los resultados al alza. De este modo, la valoracin de la empresa aumenta y
se obtienen ms fondos por las acciones emitidas. (Friedlan, 1994, Teoh et al., 1998a, b y c, y
Shivakumar, 2000)

9%

Empresas del Reino Unido que salieron a bolsa

en
el periodo 1991-1999

8%

Rentabilidad
econmica

7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
-3

-2

-1

IPO

ao

Empresas que salen a bolsa

Guillermo Villa Ortega

Muestra de control

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Motivaciones al uso de contabilidad creativa y/o fraudulenta

Incentivos de valoracin, derivados del efecto que la informacin contable tiene sobre
la valoracin de la empresa.
Incentivos de carcter contractual, derivadas de la existencia de contratos de la
empresa con terceros que estn ligados a las cifras contables.
Incentivos gubernamentales o polticos, derivados de las relaciones entre el sector
pblico y la empresa.
El Ingreso de los directivos incorpora una retribucin variable, calculada en funcin de
alguna variable relacionada con la creacin de valor para el accionista durante el
ejercicio.
Los gerentes tienen incentivos a incrementar artificialmente el beneficio para maximizar
la retribucin variable.
En ocasiones los contratos incorporan una retribucin variable mxima.
Los gerentes tienen incentivos a traspasar a ejercicios siguientes la parte del
beneficio que no les proporcione un mayor bonus.
En este sentido, el contrato con retribucin variable limitada pueden inducir a un
alisamiento artificial de los beneficios.

Guillermo Villa Ortega

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