Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Asesor Prctico
Actualizado 2014
G ENERALIDADES
1. ANTECEDENTES: EL PROBLEMA DE
LA DOBLE TRIBUTACIN
Si bien el Impuesto a la Renta, o su
equivalente, no es el nico que puede
provocar una doble tributacin internacional1
es fundamentalmente en la aplicacin de
este tributo donde surge la posibilidad de la
concurrencia de dos Estados que afecten la
misma materia imponible.
Por tanto, para mejor entender el origen
de la doble imposicin internacional, su
evolucin y la evasin tributaria que podra
darse, resulta idneo el explicar la situacin
a partir del Impuesto a la Renta.
a)
Staff Tributario
inversionistas extranjeros que realizaban
operaciones en el pas. Conforme las
economas locales fueron alcanzando
mayores niveles de desarrollo, la tendencia
ha sido incorporar en la legislacin del
Impuesto a la Renta criterios subjetivos que
permitan al Estado gravar rentas generadas
en el exterior.
En el caso del Per, desde 1968 la legislacin
interna recoge el criterio del domicilio
(residencia) que le permite al Estado Peruano
gravar a los sujetos que tengan la condicin
de residentes en el pas por sus rentas de
fuente mundial, es decir sea cual sea el lugar
de su generacin.
b)
La doble tributacin
www.asesorempresarial.com
La evasin fiscal
Aspectos Generales
Staff Tributario
reconocen a los Estados suscriptores el
derecho de gravar tanto en el pas donde se
ubica la fuente generadora de renta como
en el pas donde se encuentre la residencia
del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de
notar que el Modelo de las Naciones Unidas
prioriza el criterio de la fuente (criterio
objetivo).
En cuanto al tema de la evasin que se
origina a propsito de la doble imposicin,
cabe resaltar que la firma de convenios entre
pases no la elimina de modo definitivo
pero si se convierte en un instrumento
contra el evasor al permitir el intercambio
de informacin entre Administraciones
Tributarias.
a)
Contenido
www.asesorempresarial.com
Procedimiento de celebracin de
convenios
El
procedimiento
normal
de
las
negociaciones de los convenios implica:
Manifestacin formal de inters en
negociaciones, que pueden ocurrir en el
nivel de los tcnicos, altos funcionarios,
o por va diplomtica.
Manifestacin formal de inters,
normalmente por va diplomtica
(una carta a la embajada del otro pas
es suficiente); mientras los tcnicos
programan negociaciones de una
semana (conocida como ronda de
negociaciones).
Invitacin al pblico para comentar
sobre temas que el pas debera discutir
en las negociaciones.
Primera ronda: Conversacin sobre la
legislacin tributaria de ambos pases,
los problemas de los inversionistas,
intercambio de informacin entre
b)
DE
Desde la perspectiva
contratante
CELEBRAR
del
pas
Los Convenios:
Generan un ambiente favorable a la
inversin. Al firmar un convenio para
evitar la doble tributacin, un pas est
dando una seal positiva a la inversin
extranjera y otorga a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos
negociados en un convenio, los que
van a permanecer invariables para las
partes contratantes, aun en el supuesto
de modificacin de la ley interna.
Consolidan bilateralmente un marco
normativo predecible y seguro, que
resulta vital para la toma de decisiones
de los inversionistas del pas donde
realicen sus inversiones, por estar
salvaguardados por un convenio de
carcter
internacional,
ofreciendo
Staff Tributario
Bajo ninguna circunstancia, un convenio
puede crear una obligacin tributaria
inexistente en la ley interna. Por ejemplo,
el acordar una tasa de retencin en la
fuente sobre dividendos no implica que
los inversionistas del otro pas contratante
se encuentran obligados a pagar dicha
tasa de retencin en tanto la ley del pas
local no afecte los dividendos.
El procedimiento amistoso, mediante
el cual la Administracin del propio
pas interviene en la solucin de
controversias, otorga seguridad al
inversionista respecto de la proteccin
de sus legtimos intereses.
La inclusin del principio de no
discriminacin en un convenio garantiza
la inversionista que, una vez que haya
efectuado su inversin, el pas no va a
cambiar su poltica para obligar a los
extranjeros a pagar ms impuestos que
los residentes.
4. FORTALECIMIENTO
DE
LA
LABOR DE FISCALIZACIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La suscripcin de convenios otorga a las
administraciones tributarias de ambos
pases prerrogativas: as permite el
intercambio de informacin tributaria que
ayuda a enfrentar la evasin en ambos
pases contratantes. El intercambio de
informacin y el procedimiento amistoso
(cooperacin entre las administraciones
tributarias) posibilitan, entre otros, el control
de Precios de Transferencia. Los convenios
normalmente implican hasta cuatro formas
de colaboracin con la administracin
tributaria del otro pas. Debe notarse al
respecto que, de no haber convenio,
podra ser ilegtimo compartir informacin
tributaria con funcionarios del otro pas. Las
formas de colaboracin suelen ser a travs
de:
www.asesorempresarial.com
PRDIDA
DE
El modelo OCDE
Staff Tributario
Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE). El convenio modelo
generado por la OCDE, con enmiendas y
explicaciones que se actualizan cada dos o
tres aos, continua sirviendo de base para la
gran mayora de convenios bilaterales.
El Modelo ONU
10 www.asesorempresarial.com
Aspectos Generales 11
GENERALIDADES
Tal como se ha sealado en el captulo
anterior, el problema de la doble tributacin
se presenta cuando dos o ms pases
consideran que les pertenece el derecho
primario de gravar un flujo de renta. En
efecto, la atribucin de jurisdiccin por parte
de un Estado para gravar una renta ocasiona
lo que se conoce como los conflictos de
jurisdiccin: una misma ganancia puede
resultar alcanzada por el poder impositivo
de ms de un Estado.
En ese sentido, mediante el uso de un
instrumento internacional como son los
denominados Convenios para Evitar la
Doble Imposicin, los Estados Firmantes
(obligados) renuncian a su jurisdiccin
tributaria sobre determinadas ganancias
(aquellas en las que con ms frecuencia
ocurre el fenmeno de la doble imposicin)
y acuerdan que sea slo uno de los Estados el
que cobre el impuesto o, en todo caso, que
se realice una imposicin compartida, es
12 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - C HILE
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA DE CHILE
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin :
Fecha de Aprobacin :
Fecha de Ratificacin :
Aplicable desde
08 de Junio de 2001
11 de Diciembre de 2002
(Res. Legislativa N 27905)
16 de Enero de 2003
(D.S. N 005-2003-RE)
1 de Enero de 2004
25 de Junio de 2001
16 de Enero de 2003
(D.S. N 006-2003-RE)
Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigible por cada uno de los
Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exaccin.
2. Se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
a. En el Per, los impuestos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta;
y, el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad en cuanto afecta el
ingreso por el ejercicio independiente
e individual de una profesin;
b. En Chile, los impuestos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica o
sustancialmente anloga e impuestos
al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
Convenio PER - CHILE 13
Staff Tributario
mismo, y que se aadan a los actuales
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones sustanciales que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a. El trmino Per
Repblica del Per;
significa
la
b. El trmino Chile
Repblica de Chile;
significa
la
c. Las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, el Per o Chile;
d. El trmino persona comprende las
personas naturales, las sociedades
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e. El trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f. Las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g. La expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por una nave, aeronave o vehculo de
14 www.asesorempresarial.com
En el Per, el Ministro de
Economa y Finanzas o su
representante autorizado;
ii. Cualquier
persona
jurdica
o asociacin constituida o
establecida conforme a la
legislacin vigente de un Estado
Contratante.
2. Para la aplicacin del Convenio por
un Estado Contratante en un momento
dado, cualquier expresin no definida
en el mismo tendr, a menos que de su
contexto se infiera una interpretacin
diferente, el significado que en ese
momento le atribuya la legislacin de
ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo
el significado atribuido por la legislacin
impositiva sobre el que resultara de
otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artculo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la
expresin residente de un Estado
Contratante significa toda persona
que, en virtud de la legislacin de ese
Estado, est sujeta a imposicin en
el mismo por razn de su domicilio,
Staff Tributario
proyecto de construccin o actividad
tenga una duracin superior a seis
meses; y,
(b) La prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de que
tales actividades prosigan en el pas
durante un perodo o perodos que
en total excedan de 183 das, dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses.
(c) A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este
prrafo, las actividades realizadas por
una empresa asociada a otra empresa
en el sentido del Artculo 9, sern
agregadas al perodo durante el cual
son realizadas las actividades por la
empresa de la que es asociada, si las
actividades de ambas empresas son
idnticas, sustancialmente similares o
estn conectadas entre s.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
(a) La utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
(b) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
(c) El mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
16 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado
Contratante determinar los beneficios
imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto
de los beneficios totales de la empresa
entre sus diversas partes, lo establecido
en el prrafo 2 no impedir que ese
Estado Contratante determine de esta
manera los beneficios imponibles; sin
embargo, el mtodo de reparto adoptado
habr de ser tal que el resultado obtenido
sea conforme a los principios contenidos
en este artculo.
5. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivas vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las
18 www.asesorempresarial.com
El fletamento o arrendamiento de
vehculos de transporte terrestre,
de aeronaves o de naves, a casco
desnudo;
Staff Tributario
respecto de los beneficios con cargo
a los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa las rentas de las
acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participaren
los beneficios, as como las rentas de
otros derechos sujetos al mismo rgimen
tributario que las rentas de las acciones
por la legislacin del Estado del que la
sociedad que hace la distribucin sea
residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
de este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del
que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese
otro Estado unos servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y la participacin que
general los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
20 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este Artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Las disposiciones de este Artculo no se
aplicarn si el propsito principal o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona relacionada con la creacin o
atribucin de derechos en relacin a los
cuales las regalas se paguen fuera el de
sacar ventajas de este Artculo mediante
tal creacin o atribucin.
Artculo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de
la enajenacin de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante
slo pueden someterse a imposicin en
este ltimo Estado.
22 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Artculo 17
ARTISTAS Y PERIODISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente prrafo
incluyen las rentas que dicho residente
obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como
artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas
de las actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en esa
calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante en
que se realicen las actividades del artista
del espectculo o el deportista.
Artculo 18
PENSIONES
1. Las pensiones procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en el Estado
mencionado en primer lugar, pero el
impuesto as exigido no podr exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
las pensiones.
2. Los alimentos y otros pagos de
manutencin efectuados a un residente
de un Estado Contratante slo sern
sometidos a imposicin en ese Estado
si fueren deducibles para el pagador. En
caso de que no fueren deducibles sern
24 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Convenio. El crdito considerado
no podr exceder, en ningn caso,
la parte del impuesto a la renta del
Per, atribuible a la renta que puede
someterse a imposicin de Chile.
b. Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del presente
Convenio, las rentas obtenidas por
un residente del Per o el patrimonio
que ste posea estn exentos de
imposicin en el Per, Per podr,
sin embargo, tener en cuenta las
rentas o el patrimonio exentos a
efectos de calcular el importe del
impuesto sobre las dems rentas o el
patrimonio de dicho residente.
CAPTULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artculo 24
NO DISCRIMINACIN
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no exijan
o que sean ms gravosas que aquellos a
los que estn o puedan estar sometidos
los nacionales de ese otro Estado que se
encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
sern sometidos en ese Estado a una
imposicin menos favorable que las
empresas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
Artculo podr interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositivas
que otorgue a sus propios residentes en
26 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en
virtud de las disposiciones de acuerdos
especiales.
Artculo 28
DISPOSICIONES MISCELNEAS
1. Los Fondos de Inversin y otros fondos
de cualquier tipo, organizados para
operar en Chile como tal de acuerdo
a las leyes Chilenas sern, para los
propsitos del presente Convenio,
considerados residentes en Chile y
sujetos a tributacin de acuerdo a la
legislacin impositiva chilena respecto
de los dividendos, intereses, ganancias
de capital y otras rentas que obtengan
de bienes o de inversiones en Chile.
Lo dispuesto en este prrafo se aplicar
no obstante otras disposiciones de este
Convenio.
2. Para los fines del prrafo 3 del Artculo
XXII (Consulta) del Acuerdo General
sobre Comercio de Servicios (GATS),
los Estados Contratantes acuerdan que,
sin perjuicio de ese prrafo, cualquier
disputa entre ellos respecto de si una
medida cae dentro del mbito de esa
Convencin, puede ser llevada ante
el Consejo de Comercio de Servicios
conforme a lo estipulado en dicho
prrafo, pero slo con el consentimiento
de
ambos
Estados
Contratantes.
Cualquier duda sobre la interpretacin
de este prrafo ser resuelta conforme
el prrafo 3 del Artculo 25, o, en caso
de no llegar a acuerdo con arreglo a este
procedimiento, conforme a cualquier
otro procedimiento acordado por ambos
Estados Contratantes.
3. En el caso de Chile, nada en este
Convenio afectar la aplicacin de las
actuales disposiciones del D.L. N 600
(Estatuto de la Inversin Extranjera)
de la legislacin Chilena, conforme
estn en vigor a la fecha de la firma
28 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
primer da del mes de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente;
b) En el Per,
Con respecto a las normas sobre
el impuesto a la renta, a partir del
uno de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
1. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del
prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo
si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de la legislacin
tributaria del Estado Contratante en el cual
el establecimiento permanente est situado.
2. Artculo 10
30 www.asesorempresarial.com
5. Disposiciones Generales
(I) En la medida en que Per establezca
un impuesto distinto del impuesto
que afecta a las utilidades del
establecimiento
permanente
de
acuerdo con su legislacin, dicho
impuesto distinto del impuesto de
los beneficios no podr exceder del
lmite establecido en el subprrafo a)
del prrafo 2 del Artculo 10.
(II) Precsase que la renta producida
por buques factora no se encuentra
comprendida en el mbito del
presente Convenio, aplicndosele la
ley interna de cada Estado.
(III) Precsase que el trmino persona
incluye a las sociedades conyugales
y a las sucesiones indivisas.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 das del
mes de junio del ao 2001, en duplicado,
siendo ambos textos igualmente autnticos.
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
Staff Tributario
Comunquese al seor Presidente de la
Repblica para su promulgacin. En Lima,
a los once das del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la Repblica
JESS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la
Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
DE LA REPBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cmplase,
comunquese,
publquese y archvese.
regstrese,
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economa y Finanzas
(Firmado)
POR EL GOBIERNO DE
REPBLICA DE CHILE
Staff Tributario
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
El Sr. Rodrigo Prez, persona residente en
la ciudad de Santiago de Chile, tiene un
inmueble en la ciudad de Lima, el cual
lo arrienda a la empresa peruana LOS
CRIOLLOS S.A. en un monto mensual
de US$ 3,000. Nos consultan acerca del
tratamiento tributario que le corresponde a
este tipo de rentas.
SOLUCIN:
Tal como lo dispone el artculo 6 del
Convenio para evitar la doble imposicin
suscrito entre el Per y Chile, las rentas
que un residente de un Estado Contratante
obtenga de bienes inmuebles situados en
el otro Estado Contratante slo pueden
someterse a imposicin en ese otro Estado.
Es decir, en el caso de las rentas por
el arrendamiento de bienes inmuebles
ubicados en el Per obtenidas por el Sr.
Prez, stas podrn estar sujetas a imposicin
en el Estado en el que el inmueble se
encuentre, es decir el Estado Peruano no
tiene limitacin para gravar con el Impuesto
a la Renta, las rentas que se generen por su
explotacin (arrendamiento).
Sobre el particular, debe recordarse que
de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas que paguen rentas
consideradas de primera categora a sujetos
no domiciliados, deben retener el 5% de la
renta neta, la que es equivalente al 100% de
la renta bruta. En tal sentido, el clculo de la
retencin ser de la siguiente manera:
Renta Bruta
US$
3,000
Renta Neta
US$
3,000
Retencin (5%) :
US$
150
34 www.asesorempresarial.com
IMPORTANTE
CASO N 2
TRATAMIENTO DE LAS REGALAS
PER APPLES empresa domiciliada en
el Per, va a pagar regalas a la empresa
chilena LOS RAPIDOS S.A. por un monto
equivalente a US$ 5,000 los cuales sern
pagados el 10 de agosto de 2013. Al respecto,
nos consultan, cul es el tratamiento que le
corresponde a esta operacin.
SOLUCIN:
En relacin con las rentas por regalas
que paguen empresas domiciliadas a
no domiciliadas, nuestra legislacin de
Impuesto a la Renta, establece que stas
estarn sujetas a una retencin del 30% de
la renta bruta, sin embargo, tratndose de
regalas pagadas a una empresa chilena, el
tratamiento que le corresponder aplicar
ser de acuerdo con las normas del convenio
para evitar la doble imposicin suscrito con
Chile.
As, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
12 del referido Convenio, las regalas
procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado
US$
5,000
Renta neta
US$
5,000
(US$
450)
A pagar
US$
4,550
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
a atenuar (sino a eliminar) la doble
imposicin. Dichos mecanismos se
clasifican en dos grupos:
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el 8 de Diciembre de 2004.
Staff Tributario
la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, Suecia2 y los pases
miembros de la Comunidad Andina3.
3. De otro lado, la SUNAT informa que
a la fecha de emisin de este Oficio
(2006) no dispona de la magnitud de
la doble tributacin generada pues en
las declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta slo se consigna el crdito
mximo aplicado contra el Impuesto a
la Renta peruano, informacin que no
necesariamente coincide con la relativa
a doble imposicin que su oficio solicita.
4. Asimismo, considera que los mecanismos
para evitar la doble imposicin requieren
de medidas normativas (unilaterales o
bilaterales), las cuales ya existen a la
fecha como se ha reseado, y no por
acciones que dependan de la SUNAT,
la cual tiene por objetivo administrar los
tributos regulados por el marco tributario
nacional e internacional vigente.
CONCLUSIONES:
En el Per, se aplican los siguientes
mecanismos para evitar la doble imposicin
internacional:
Respecto a los mecanismos unilaterales,
el literal e) del artculo 88 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crdito por
dicho impuesto abonado en el exterior
obtenido por rentas de fuente extranjera,
siempre que no excedan del importe
que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente sobre las rentas obtenidas
2
36 www.asesorempresarial.com
en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
Respecto a los mecanismos bilaterales,
cabe mencionar que el Per tiene
vigentes Convenios para evitar la
doble imposicin tributaria y prevenir
la evasin tributaria con los pases
de Canad, Chile, Suecia y los pases
miembros de la Comunidad Andina.
La SUNAT no dispone de la magnitud
de la doble tributacin generada pues en
las declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta slo se consigna el crdito
mximo aplicado contra el Impuesto a
la Renta peruano, informacin que no
necesariamente coincide con la relativa
a doble imposicin que su oficio solicita.
Los mecanismos para evitar la doble
imposicin requieren de medidas
normativas (unilaterales o bilaterales),
las cuales ya existen a la fecha como
se ha reseado, y no por acciones que
dependan de la SUNAT, la cual tiene
por objetivo administrar los tributos
regulados por el marco tributario
nacional e internacional vigente.
2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE
LOS SERVICIOS PRESTADOS POR
EMPRESAS CHILENAS A PERSONAS
JURDICAS PERUANAS?
Se consulta si de acuerdo al Convenio
para evitar la Doble Imposicin Tributaria
entre Per y Chile, los servicios prestados
por empresas chilenas a personas jurdicas
domiciliadas en el pas, estn afectos a la
retencin del Impuesto a la Renta a que
hace referencia el artculo 76 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
REPUESTA:
En el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000,
la autoridad tributaria respondi esta
consulta, haciendo el siguiente anlisis,
Convenio suscrito el 8.6.2001, aprobado mediante Resolucin Legislativa N 27905 (06.01.2003), y ratificado por
el Decreto Supremo N 005-2003-RE (17.01.2003); y
Protocolo Modificatorio.
Cabe tener en cuenta que los incisos d y e del prrafo 1
del artculo 3 del Convenio sealan que, a los efectos del
mismo, y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente, el trmino persona comprende las
personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; mientras que el trmino sociedad
significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que
se considere persona jurdica a efectos impositivos.
Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo,
la expresin residente de un Estado contratante significa
toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin
o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye
tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica
o autoridad local. Agrega que, sin embargo, esta expresin
no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin
en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio
situado en el mismo.
Adicionalmente, dicho artculo contiene reglas especiales
para determinar la residencia de aquellas personas que, en
virtud de las disposiciones antes citadas, sean residentes de
ambos Estados Contratantes.
Staff Tributario
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, el prrafo 2 del citado artculo
dispone que en cada Estado Contratante
se atribuirn a dicho establecimiento
los beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
38 www.asesorempresarial.com
11
12
En
consecuencia,
los
beneficios
correspondientes a tales establecimientos
permanentes estarn gravados con el
Impuesto a la Renta peruano, el cual se
deber determinar y pagar conforme a lo
establecido en el artculo 5514 (13) del
TUO de dicho Impuesto.
CONCLUSIONES:
1. De acuerdo con lo establecido en el
artculo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga
una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente
en el Per, no estarn gravados con el
Impuesto a la Renta peruano y, por ende,
no estarn sujetos a la retencin que
dispone el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. Tratndose de una empresa del Estado
Chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Per, a travs del
cual realice actividades en este pas,
los beneficios que se atribuyan a
dicho establecimiento permanente se
encontrarn gravados con el Impuesto
a la Renta peruano de acuerdo con
lo establecido en el artculo 7 del
Convenio, mas no estarn sujetos a la
retencin contemplada en el artculo
76 del citado TUO; debiendo tales
beneficios tributar el referido Impuesto
conforme a lo establecido en el artculo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. No obstante lo sealado en las
conclusiones anteriores, si los referidos
beneficios empresariales corresponden a
rentas de bienes inmuebles; actividades
de transporte terrestre, martimo y areo;
dividendos; intereses o regalas; cuyo
tratamiento se encuentra regulado en los
14
Staff Tributario
artculos 6, 8, 10, 11 y 12 del Convenio,
respectivamente; deber estarse a lo
dispuesto en los citados artculos.
3. AL AMPARO DEL CONVENIO ENTRE
PER Y CHILE QU SE ENTIENDE POR
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE?
CMO SE CONTABILIZAN LOS PLAZOS
PARA CALIFICAR COMO TALES?
Al amparo del Convenio entre la Repblica
del Per y la Repblica de Chile para
evitar la doble tributacin y para prevenir
la evasin fiscal en relacin al Impuesto a
la Renta y al Patrimonio, se formulan las
siguientes consultas:
1. Una empresa chilena constituida en Chile
crea en Per una filial como empresa
subsidiaria (nueva empresa), ambas
del giro de ingeniera y construccin, e
independientemente cada una de ellas
presta un servicio separado a una nica
empresa peruana productiva (cliente
comn) para un mismo proyecto.
Si la empresa chilena hace su trabajo
esencialmente en Chile, y los viajes y
estadas espordicos de sus ingenieros a
Per no superan los 183 das, se plantean
las siguientes consultas:
a) Puede
la
empresa
chilena
beneficiarse de los Beneficios
Empresariales (artculo 7 del
Convenio), o por su vinculacin
propietaria con la filial peruana
pierde ese beneficio y su prestacin
se considera como una sola con la
que presta su filial peruana?
b) De producirse esta ltima situacin,
cules seran los efectos impositivos
en el Per?
2. Si una empresa constituida en el Per
cuyos propietarios y controladores son
una empresa chilena, ambas del giro de
ingeniera y construccin, como empresa
peruana obtiene el contrato para un
40 www.asesorempresarial.com
16
Staff Tributario
se consideran impuestos sobre la renta
y sobre el patrimonio los que gravan la
totalidad de la renta o del patrimonio o
cualquier parte de los mismos, incluidos
los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los
impuestos sobre las plusvalas.
c) En ese sentido, el prrafo 3 del citado
artculo dispone que los impuestos
actuales a los que se aplica el Convenio
son, en particular, en el Per, los
impuestos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta; y, el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio
independiente e individual de una
profesin17.
En este orden de ideas, desarroll las
consultas planteadas:
1. El prrafo 1 del artculo 7 del Convenio
establece que los beneficios de una
empresa de un Estado Contratante18
solamente
pueden
someterse
a
imposicin en ese Estado, a no ser que
la empresa realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente19 situado en
l. Si la empresa realiza o ha realizado su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero slo
en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
17
18
19
42 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Por su parte, el numeral 2 del literal c) del
artculo 3 del referido TUO establece
que servicio es toda prestacin que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
Aade que se entiende que el servicio
es prestado en el pas cuando el sujeto
que lo presta se encuentra domiciliado
en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
En ese sentido, la prestacin de servicios
que la empresa filial constituida en el Per
ejecute en el territorio nacional a favor de
su matriz constituida en Chile en virtud
de una relacin de subcontratacin de
servicios, se encontrar gravada con el IGV.
De otro lado, en cuanto a los puntos b)
y c) de la tercera consulta, se tiene que
la empresa matriz constituida en Chile y
su filial constituida en el Per califican
como empresas asociadas en los
trminos del artculo 9 del Convenio.
Adicionalmente, son empresas que
desarrollan las mismas actividades y estas
se encuentran conectadas entre s en
virtud de una relacin de subcontratacin
concertada para la ejecucin en el Per
de un servicio a favor de un cliente local
para un nico proyecto.
Por consiguiente, en aplicacin del
apartado c) del prrafo 3 del artculo
5 del Convenio, el perodo durante el
cual la empresa matriz desarrolle sus
servicios en el Per, sin recurrir a la
subcontratacin, deber agregarse a los
das en que la filial constituida en el Per
preste sus servicios en el pas (en virtud
de la subcontratacin).
44 www.asesorempresarial.com
21
22
Staff Tributario
Por el contrario, en el caso que el
perodo de permanencia en el Per de
los residentes en Chile exceda de los
183 das en cualquier perodo de doce
meses que comience o termine en el ao
tributario considerado, la remuneracin
de dichos trabajadores dependientes
podr tambin someterse a imposicin
en el Per.
En cuanto al tratamiento de las rentas
obtenidas por servicios personales
independientes, el prrafo 1 del artculo
14 del Convenio dispone que las rentas
obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante,
con respecto a servicios profesionales
u otras actividades de carcter
independiente llevadas a cabo en el otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en este ltimo Estado, pero
el impuesto exigible no exceder del 10
por ciento del monto bruto percibido
por dichos servicios o actividades.
Sin embargo, esas rentas pueden ser
sometidas a imposicin en el otro Estado
Contratante:
a) Cuando dicha persona tenga en el
otro Estado Contratante una base fija
de la que disponga regularmente para
el desempeo de sus actividades,
en tal caso, slo puede someterse a
imposicin en este otro Estado la parte
de las rentas que sean atribuibles a
dicha base fija;
b) Cuando dicha persona permanezca
en el otro Estado Contratante por
un perodo o periodos que en total
suman o excedan 183 das, dentro
de un perodo cualquiera de doce
meses; en tal caso, slo puede
someterse a imposicin en este otro
Estado la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeadas por
l en este otro Estado.
46 www.asesorempresarial.com
los
e
Staff Tributario
b) En el caso que el perodo de
permanencia en el Per de los
residentes en Chile exceda de los
183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao tributario considerado, la
remuneracin de dichos trabajadores
dependientes
podr
tambin
someterse a imposicin en el Per.
c) Si una persona residente en Chile
presta en el Per servicios personales
independientes por un tiempo que
no exceda de 183 das dentro de un
perodo cualquiera de doce meses y
tampoco tiene en este pas una base
48 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - C ANAD
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADA Y EL GOBIERNO DE LA
REPBLICA DEL PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA
PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN RELACIN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Aplicable desde
20 de Julio de 2001
11 de Diciembre de 2002
(Resolucin
Legislativa
N 27904)
05 de Febrero de 2003
(Decreto Supremo N
022-2003-RE)
1 de enero de 2004
Staff Tributario
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones sustanciales que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
(a) El trmino Canad, empleado en
un sentido geogrfico, significa el
territorio de Canad,comprendiendo:
(i) Cualquier regin fuera del mar
territorial de Canad, que de
acuerdo con leyes internacionales
y las leyes de Canad, es un rea
respecto a la cual Canad pueda
ejercer los derechos referentes al
suelo y subsuelo marino y a sus
recursos naturales, y
(ii) El mar y el espacio areo sobre
cualquier rea referida en la
clusula (i);
(b) El trmino Per, empleado en
un sentido geogrfico, significa
el territorio de la Repblica del
Per, el cual incluye adems de
las reas comprendidas dentro de
su reconocido territorio nacional,
las zonas martimas adyacentes y
el espacio areo dentro del cual la
Repblica del Per ejerce derechos
soberanos y jurisdiccin de acuerdo
con su legislacin y derecho
internacional;
(c) Las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Canad o Per;
50 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
fsica o una sociedad, sea residente
de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes harn lo posible mediante
un acuerdo mutuo por resolver el caso
y determinar la forma de aplicacin del
presente Convenio a dicha persona.
Artculo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
(a) Las sedes de direccin;
(b) Las sucursales;
(c) Las oficinas;
(d) Las fbricas;
(e) Los talleres;
(f) Las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
(a) Una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje pero slo
cuando dicha obra o proyecto prosiga
en el pas durante un perodo o
perodos que en total excedan de 183
das, dentro de un perodo cualquiera
de doce meses; y
(b) La prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por parte de una
empresa de un Estado Contratante por
intermedio de sus empleados u otras
personas naturales encomendados
52 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3,
cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con
todas las dems personas.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin,
tanto si se efectan en el Estado en
que se encuentre el establecimiento
permanente como en otra parte.
54 www.asesorempresarial.com
en
trfico
Staff Tributario
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden
tambin someterse a imposicin en
el Estado Contratante en que resida
la sociedad que pague los dividendos
y segn la legislacin de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as
exigido no podr exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los
dividendos si el beneficiario efectivo
es una sociedad que controla directa
o indirectamente no menos del 10 por
ciento de las acciones con derecho a
voto de la sociedad que paga dichos
dividendos; y
(b) 15 por ciento del importe bruto de los
dividendos en todos los dems casos.
Las disposiciones de este prrafo no
afectan la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa los rendimientos de
las acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participar en los
beneficios, as como los rendimientos de
otros derechos sujetos al mismo rgimen
fiscal que los rendimientos de las rentas
de las acciones por la legislacin del
Estado del que la sociedad que hace la
distribucin sea residente.
4. Las disposiciones del prrafo 2 de
este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza o ha realizado en el otro Estado
Contratante, del que es residente la
sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a travs de un
establecimiento permanente situado all,
o presta o ha prestado en ese otro Estado
servicios personales independientes
por medio de una base fija situada
56 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
relaciones, las disposiciones de este
Artculo no se aplicarn ms que a este
ltimo importe. En tal caso, la cuanta
en exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
7. Lo previsto en este artculo no se aplicar
si el principal propsito o uno de los
principales propsitos de cualquier
persona involucrada con la creacin o
asignacin del crdito respecto del cual
se pagan los intereses fue tomar ventaja
de este artculo por medio de aquella
creacin o asignacin.
Artculo 12
Regalas
1. Las regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente
de otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
de acuerdo con la legislacin de este
Estado, pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro Estado Contratante, el
impuesto as exigido no puede exceder
del 15 por ciento del importe bruto de
las regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor, patentes, marcas de fbrica,
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas, e incluye pagos de
58 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
referida en los prrafos 1, 2, 3 y 4, debe
someterse a imposicin solamente en el
Estado Contratante del cual el enajenante
es residente.
7. Las disposiciones del prrafo 6 no deben
de afectar el derecho de un Estado
Contratante de cobrar, de acuerdo con
su ley, un impuesto a las ganancias
procedentes de la enajenacin de
cualquier propiedad (distinto a las
propiedades a las que se aplican las
disposiciones del prrafo 8) obtenidas
por un individuo quien es un residente
del otro Estado Contratante y que ha sido
un residente del Estado mencionado
en primer lugar, en cualquier fecha
durante los seis aos inmediatamente
precedentes a la enajenacin de la
propiedad.
8. Cuando una persona natural cuya
residencia en un Estado Contratante cesa
y comienza inmediatamente despus en
el otro Estado Contratante, es considerada
para efectos impositivos para el primer
Estado como si hubiese enajenado un
bien y es, por esta razn, sometida a
imposicin en ese Estado, dicha persona
natural podr elegir ser tratada para fines
impositivos en el otro Estado Contratante
como si, inmediatamente antes de que
pase a ser residente de ese Estado,
hubiera vendido y recomprado el bien
por un monto equivalente a su valor de
mercado en ese momento. Sin embargo,
esta disposicin no debe aplicarse a
propiedad que dara lugar, si fuera
enajenada inmediatamente antes de que
la persona natural llegue a ser residente
del otro Estado, a una ganancia la cual
puede ser sometida a imposicin en este
otro Estado.
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural que es residente de un Estado
60 www.asesorempresarial.com
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante las disposiciones de los
Artculos 14 y 15, las rentas que un
residente de un Estado Contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante
en calidad de artista del espectculo,
tal como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado Contratante.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas
del espectculo o de los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden
someterse a imposicin en el Estado
Contratante en que se realicen las
actividades del artista del espectculo o
el deportista.
3. Las disposiciones del prrafo 2 no sern
aplicables si se determina que ni el
artista ni el deportista ni las personas
relacionadas a su actividad participan
directa o indirectamente en los beneficios
de la persona referida en dicho apartado.
Artculo 18
Pensiones y Anualidades
1. Las pensiones y anualidades procedentes
de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las pensiones procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden tambin
someterse a imposicin en el Estado del
cual proceden, de conformidad con las
leyes de ese Estado. Sin embargo, en el
caso de pagos peridicos de pensiones,
el impuesto as exigido no podr exceder
Convenio PER - CANAD 61
Staff Tributario
del 15 por ciento del importe bruto
pagado.
3. Las anualidades distintas de las pensiones
procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado
Contratante pueden someterse tambin a
imposicin en el Estado del que proceden,
y de conformidad con la legislacin del
Estado; pero el impuesto as exigido
no podr exceder del 15 por ciento de
la porcin sujeta a imposicin en ese
Estado. Sin embargo, esta limitacin no es
aplicable a los pagos nicos procedentes
de la renuncia, cancelacin, redencin,
venta o cualquier otra enajenacin de
una anualidad o pago de cualquier clase
al amparo de un contrato de anualidad,
cuyo costo en todo o en parte, fue
deducido al computar el ingreso de
cualquier persona que adquiri dicho
contrato.
4. No obstante cualquier disposicin en
este Convenio:
a) Las pensiones de guerra y las
asignaciones incluidas las pensiones
y las asignaciones pagadas a los
veteranos de guerra o pagadas
como consecuencia de los daos o
heridas sufridos como consecuencia
de una guerra) procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante
no sern sometidas a imposicin en
este otro Estado en la medida que las
mismas estaran exentas, si fueran
recibidas por un residente del Estado
mencionado en primer lugar; y
b) Los alimentos y otros pagos similares
procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro
Estado Contratante, quien est sujeto
a imposicin en ese Estado en relacin
con los mismos, slo sern gravados
en ese otro Estado, pero el monto
imponible en el otro Estado no podr
62 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
(b) Sujeto a las disposiciones existentes
en la legislacin de Canad respecto
a la posibilidad de utilizar el impuesto
pagado en un territorio fuera de
Canad como crdito tributario contra
el impuesto canadiense y a cualquier
modificacin subsecuente de dichas
disposiciones -que no afectarn los
principios generales del presente
Convenio- cuando una sociedad
que es residente de Per pague un
dividendo a una sociedad que es
residente de Canad y que la misma
controle directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del poder
de voto en la primera sociedad
mencionada, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
el Per por la primera sociedad
mencionada respecto a las utilidades
sobre las cuales tal dividendo es
pagado; y, (c) cuando de conformidad
con cualquier disposicin del
Convenio, los ingresos obtenidos o
el capital posedo por un residente
de Canad estn exonerados de
impuestos en Canad, Canad puede
no obstante, al calcular el monto del
impuesto sobre otros ingresos, tomar
en cuenta los ingresos exonerados de
impuestos.
2. En el caso de Per, la doble imposicin
se evitar de la siguiente manera:
(a) Los residentes de Per podrn
acreditar contra el Impuesto peruano
sobre las rentas, ingresos o ganancias
provenientes de Canad, el impuesto
sobre la renta pagado en Canad,
hasta por un monto que no exceda del
impuesto que se pagara en Per por
la misma renta, ingreso o ganancia;
(b) Cuando una sociedad que es
residente de Canad pague un
dividendo a una persona que es
residente de Per y que la misma
controle directa o indirectamente al
64 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
no previstos en el convenio y pueden
comunicarse directamente a efectos de
la aplicacin del Convenio.
6. Si surge cualquier dificultad o duda
relacionada con la interpretacin o
aplicacin del presente Convenio y no
puede ser resuelta por las autoridades
competentes de acuerdo con los apartados
anteriores de este Artculo, el caso puede
someterse a arbitraje si ambas autoridades
competentes y el contribuyente por escrito
acuerdan estar sujetos a la decisin del
tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre
un caso en particular ser vinculante para
ambos Estados respecto a ese caso. El
procedimiento ser establecido mediante
el intercambio de notas entre los Estados
Contratantes.
Artculo 26
Intercambio de Informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar
lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados
Contratantes relativo a los impuestos
comprendidos en el Convenio en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no se
ver limitado por el Artculo 1. Las
informaciones recibidas por un Estado
Contratante sern mantenidas en secreto
en igual forma que las informaciones
obtenidas en base al derecho interno
de ese Estado y slo se comunicarn a
las personas o autoridades (incluidos
los tribunales y rganos administrativos)
encargadas de, y slo para el uso en
relacin con, la gestin o recaudacin, los
procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a cualquier impuesto, o la
resolucin de los recursos relativos a los
mismos. Dichas personas o autoridades
slo utilizarn estas informaciones para
estos fines. Podrn revelar la informacin
66 www.asesorempresarial.com
Artculo 29
Entrada En Vigor
Staff Tributario
procedimientos exigidos por su legislacin
para la entrada en vigor de este Convenio. El
Convenio entrar en vigor a partir de la fecha
de la ltima notificacin y sus disposiciones
sern aplicables.
(a) En Canad
(i) Respecto a impuestos retenidos
en fuente en cantidades pagadas
o acreditadas a no residentes, o
despus del primer da de enero en
el ao calendario siguiente al cual el
convenio entre en vigor, y
(ii) Respecto
a
otros
impuestos
canadienses, por aos tributarios que
comiencen en o despus del primer
da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en el que el
Convenio entra en vigor.
(b) En el Per, respecto a los impuestos
peruanos
y
cantidades
pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como un
gasto en o despus del primer da de enero
del ao calendario siguiente a aqul en el
que el Convenio entra en vigor.
Artculo 30
Denuncia
El presente Convenio permanecer en
vigor indefinidamente, en tanto no sea
denunciado por un Estado contratante por
va diplomtica comunicndolo al otro
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre
el Gobierno de Canad y el Gobierno de
la Repblica del Per para evitar la doble
tributacin y prevenir la evasin fiscal en
materia del impuesto a la renta y al capital,
los suscritos acuerdan que las siguientes
disposiciones constituyen parte integrante
de este Convenio.
1. Con referencia al subprrafo (d) del
prrafo 1 del artculo 3, el trmino
68 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
TRANSPORTE MARTIMO Y AREO
CANADA AIR es una lnea area
canadiense que realiza vuelos regulares
entre las ciudades de Toronto y Lima.
Durante el mes de Julio de 2013, ha
efectuado la venta en el pas de cien (100)
boletos areos a travs de agencias de viaje.
Nos consultan si los beneficios que obtenga
producto de esta actividad, estarn gravados
con el Impuesto a la Renta Peruano.
SOLUCIN:
El Prrafo 1 del artculo 8 del Convenio
para evitar la doble imposicin entre los
Gobiernos de Canad y Per, seala de
manera general que los beneficios de
una empresa de un Estado Contratante
procedentes de la explotacin de buques
o aeronaves en trfico internacional slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado. Esto significa que las rentas de
empresas areas (o martimas) ubicadas en
Canad o Per, slo estarn alcanzadas con
el Impuesto a la Renta del pas en el que se
encuentren.
No obstante, el referido artculo establece
un caso de excepcin a esta regla general,
el cual se encuentra vinculado con los
beneficios obtenidos por una empresa de
un Estado Contratante provenientes de
viajes de un buque o aeronave, realizados
principalmente para transportar pasajeros
o bienes entre lugares ubicados en el
otro Estado Contratante, supuesto en el
cual dichas rentas podrn ser sometidas a
imposicin en ese otro Estado.
Como se observa de lo anterior, resultara
claro que los beneficios que obtenga la
empresa CANADA AIR, por los boletos
areos que venda en el Per, no estarn
alcanzados con el Impuesto a la Renta
70 www.asesorempresarial.com
CASO N 2
TRATAMIENTO DE LAS REGALAS
CANADIAN FOOD domiciliada en
Qubec, le ha cedido temporalmente
a la empresa peruana LOS FAROLES
DEL ORIENTE S.A. la explotacin de la
franquicia CHICKEN FOOD, por la cual
sta ltima pagar regalas por US$ 10,000
mensuales. Nos consultan, cul es el monto
que LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A.
deber retener a la empresa de Canad.
SOLUCIN:
El artculo 12 del Convenio para evitar la
doble imposicin entre los Gobiernos de
Canad y Per prescribe que tratndose
de regalas procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente de
otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado. Sin embargo
permite que estas regalas tambin puedan
someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y de acuerdo
con la legislacin de este Estado, pero si el
beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido
no puede exceder del quince por ciento
(15%) del importe bruto de las regalas.
Por ello, en el presente caso, la empresa
LOS FAROLES DEL ORIENTE S.A. deber
retener como tasa mxima un 15% de las
regalas pagadas a CANADIAN FOOD;
US$ 10,000
(US$ 1,500)
US$ 8,500
US$ 10,000
(US$ 3,000)
US$
7,000
CASO N 3
SERVICIOS PERSONALES
INDEPENDIENTES
El Sr. Robert Watson es un ciudadano
canadiense experto en temas econmicos
que ha venido al Per a dictar una
conferencia sobre su especialidad. La
empresa que ha trado al Sr. Watson le
va a pagar por esta conferencia una suma
equivalente a US$ 20,000. Al respecto, nos
consultan cul es el monto de la retencin
que se le deber efectuar.
SOLUCIN:
Tal como lo seala el artculo 14 del
Convenio para evitar la doble imposicin
suscrito por el Per y Canad, las rentas
obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con
respecto a servicios profesionales u otros
servicios similares prestados en el otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en este ltimo Estado, pero el impuesto
exigible no exceder del diez por ciento
(10%) del monto bruto de tal renta, salvo:
Que la renta sea atribuida a una base fija
de la que disponga regularmente para el
desempeo de sus actividades; o
Cuando dicha persona est presente en
el otro Estado por un perodo o perodos
que en total suman o excedan 183 das,
dentro de cualquier perodo consecutivo
de doce meses.
En tal sentido, habida cuenta que el sujeto
residente en Canad (Sr. Robert Watson)
viene al Per a dictar una conferencia de
manera independiente, la empresa pagadora
de la renta le deber efectuar una retencin
por Impuesto a la Renta. Sin embargo, y en
aplicacin del Convenio, corresponder
efectuarle una retencin del 10% del monto
bruto de la renta, an cuando la legislacin
del Impuesto a la Renta, contemple en estos
casos, una retencin efectiva del 24% de la
renta bruta, as:
Renta Bruta
Retencin (10%)
Renta a abonar
US$ 20,000
(US$ 2,000)
US$ 18,000
IMPORTANTE
Staff Tributario
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. CUL ES EL TRATAMIENTO DE
LOS SERVICIOS POR MONITOREO
VA SATLITE PRESTADOS POR
UNA EMPRESA DOMICILIADA EN
CANAD?
En relacin con el Convenio celebrado entre
el Gobierno de Canad y el de la Repblica
del Per para evitar la doble tributacin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, se
consulta:
Est sujeto a retencin del Impuesto a la
Renta, el pago que realiza una empresa
domiciliada en el Per, a una empresa
domiciliada en Canad, por concepto
de arrendamiento de bienes muebles
ubicados en el pas?, con qu tasa?
Estn sujetos a retencin del Impuesto a
la Renta, los pagos que realiza la empresa
domiciliada en el Per, a la empresa
domiciliada en Canad, por los servicios
que sta le brinda a aquella, consistentes
en el "monitoreo va satlite" de los
bienes muebles arrendados?, con qu
tasa?
RESPUESTA:
En el Informe N 030-2007-SUNAT-2B0000
la SUNAT ha realizado el siguiente anlisis,
partiendo de las siguientes premisas:
El artculo 55 de la Constitucin Poltica del Per, promulgada el 29.12.1993, dispone que los tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho
nacional.
72 www.asesorempresarial.com
Cabe tener en cuenta que el inciso d) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio seala que, a los efectos del mismo,
y a menos que de su contexto se infiera una interpretacin
diferente, el trmino persona, comprende a las personas
naturales, un fideicomiso (trust), una sociedad, una asociacin (partnership) y cualquier otra agrupacin de personas.
Por su parte, el inciso e) del referido prrafo seala que
el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o
cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos.
Segn el artculo 4 del Convenio, a los efectos del mismo,
la expresin residente de un Estado Contratante significa:
a) Toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de
su domicilio, residencia, sede de direccin o cualquier
otro criterio de naturaleza anloga, pero no incluye a las
personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, y
b) Aquel Estado o subdivisin poltica o autoridad local o
cualquiera agencia, o representacin de tal Estado, subdivisin o autoridad.
Staff Tributario
otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no puede exceder del 15
por ciento del importe bruto de las
regalas8(8).
El tercer prrafo del artculo antes citado
seala que el trmino "regalas" significa
las cantidades de cualquier clase
pagadas por el uso, o el derecho al uso,
de derechos de autor, patentes, marcas
de fbrica, diseos o modelos, planos
o frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, e
incluye pagos de cualquier naturaleza
respecto a pelculas cinematogrficas
y obras grabadas en pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin destinados
a la televisin.
8. Como se puede apreciar en el supuesto
materia de consulta y partiendo de
las premisas planteadas si se trata de
cantidades pagadas por el arrendamiento
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, las mismas califican como
regalas dentro del marco del Convenio,
pudiendo someterse a imposicin en
el Estado Canadiense o en el Estado
Peruano9(9).
9. En efecto, conforme fluye del segundo
prrafo del citado artculo, las regalas
que pague una empresa peruana a una
8
Cabe indicar que el cuarto prrafo del artculo 12 del Convenio establece que las disposiciones del segundo prrafo
de dicho artculo, no son aplicable si el beneficiario efectivo
de las regalas, residente de un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el otro Estado Contratante del que
proceden las regalas una actividad empresarial por medio
de un establecimiento permanente situado all, o presta o
ha prestado servicios personales independientes por medio
de una base fija situada all, y el derecho o el bien por el
que se pagan las regalas estn vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal caso
son aplicables las disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn corresponda.
No obstante, debe tenerse en cuenta las excepciones que
prev el propio artculo 12.
74 www.asesorempresarial.com
Cabe aclarar que los incisos a) al f) del citado artculo regulan diversas tasas aplicables a las personas jurdicas no
domiciliadas sobre conceptos que no corresponden al supuesto materia de consulta.
C ONVENIO CON LA
C OMUNIDAD A NDINA
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN ENTRE
LOS PASES DE LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES:
DECISIN 578
PERIODO OCHENTA Y OCHO DE
SESIONES ORDINARIAS DE LA COMISIN
4 de mayo de 2004
Lima - Per
DECISIN 578
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PREVENIR LA EVASIN
FISCAL
Establecer el presente:
RGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN Y PREVENIR
LA EVASIN FISCAL
CAPTULO I
MBITO DE APLICACIN Y
DEFINICIONES GENERALES
LA COMISIN DE LA COMUNIDAD
ANDINA,
CONSIDERANDO:
Que es necesario eliminar la doble
imposicin a las actividades de las personas
naturales y jurdicas, domiciliadas en los
Pases Miembros de la Comunidad Andina,
que actan a nivel comunitario y establecer
un esquema y reglas para la colaboracin
entre las administraciones tributarias con tal
fin;
Que, asimismo, es indispensable actualizar
las normas referentes a evitar la doble
tributacin entre los Pases Miembros, con
el fin de fomentar los intercambios entre
los Pases Miembros, atraer la inversin
extranjera y prevenir la evasin fiscal;
DECIDE:
76 www.asesorempresarial.com
persona
servir
para
Staff Tributario
incluidos los rendimientos financieros
de crditos, depsitos y captaciones
realizados por entidades financieras
privadas, con o sin garanta hipotecaria,
o clusula de participacin en los
beneficios del deudor, y especialmente,
las rentas provenientes de fondos pblicos
(ttulos emitidos por entidades del
Estado) y bonos u obligaciones, incluidas
las primas y premios relacionados con
esos ttulos. Las penalizaciones por mora
en el pago atrasado no se considerarn
intereses a efecto del presente articulado.
m) La expresin autoridad competente
significa en el caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su
delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y
Crdito Pblico o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economa y
Finanzas o su delegado.
CAPTULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 3.- Jurisdiccin Tributaria
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas de
cualquier naturaleza que stas obtuvieren,
slo sern gravables en el Pas Miembro
en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepcin
previstos en esta Decisin.
Por tanto, los dems Pases Miembros
que, de conformidad con su legislacin
interna, se atribuyan potestad de gravar
78 www.asesorempresarial.com
Empresas
Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Pas Miembro
participe directa o indirectamente en
la direccin, el control o el capital de
una empresa de otro Pas Miembro, o
b) unas mismas personas participen
directa o indirectamente en la
direccin, el control o el capital de
una empresa de un Pas Miembro y de
una empresa de otro Pas Miembro,
y en uno y otro caso las dos empresas
estn, en sus relaciones comerciales
o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieren de
las que seran acordadas por empresas
independientes, las rentas que habran
sido obtenidas por una de las empresas
de no existir dichas condiciones, y que
Staff Tributario
Artculo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones slo
sern gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye.
El Pas Miembro en donde est domiciliada la
empresa o persona receptora o beneficiaria
de los dividendos o participaciones, no
podr gravarlos en cabeza de la sociedad
receptora o inversionista, ni tampoco en
cabeza de quienes a su vez sean accionistas
o socios de la empresa receptora o
inversionista.
Artculo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital slo podrn
gravarse por el Pas Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su venta, con excepcin de las
obtenidas por la enajenacin de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros
vehculos de transporte, que slo sern
gravables por el Pas Miembro donde
estuviere domiciliado el propietario, y
b) Ttulos, acciones y otros valores, que
slo sern gravables por el Pas Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
Artculo 13.- Rentas provenientes de
prestacin de servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos,
salarios, beneficios y compensaciones
similares, percibidos como retribuciones
de servicios prestados por empleados,
profesionales, tcnicos o por servicios
personales en general, incluidos los de
consultora, slo sern gravables en el
territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepcin de sueldos,
salarios, remuneraciones y compensaciones
similares percibidos por:
a) Las personas que presten servicios a un
Pas Miembro, en ejercicio de funciones
oficiales debidamente acreditadas; estas
80 www.asesorempresarial.com
La interpretacin y aplicacin de lo
dispuesto en esta Decisin se har siempre
de tal manera que se tenga en cuenta que
su propsito fundamental es el de evitar
doble tributacin de unas mismas rentas o
patrimonios a nivel comunitario.
Staff Tributario
El requerimiento de asistencia para ayuda
solamente podr realizarse si los bienes de
propiedad del deudor tributario ubicado
en el Pas Miembro acreedor, no fueren
suficientes para cubrir el monto de la
obligacin tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra manera
por las autoridades competentes de los
Pases Miembros, se entender que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un
Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por ese Pas.
b) Los costos extraordinarios incurridos por
el Pas Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda sern asumidos
por el Pas Miembro solicitante y sern
82 www.asesorempresarial.com
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: TRANSPORTE
MARTIMO Y AREO
LNEAS AREAS DEL CUZCO S.A. es una
empresa domiciliada en el Per, dedicada
al transporte areo de pasajeros entre las
ciudades de Cuzco (Per) y La Paz (Bolivia).
En relacin a los beneficios que obtiene esta
empresa por el desarrollo de sus actividades,
nos consultan, en cul de los pases deber
tributar el Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 8
de la Decisin 578 de la Comunidad Andina
de Naciones (CAN) que aprueba el Rgimen
para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal, los beneficios que obtuvieren
las empresas de transporte areo, terrestre,
martimo, lacustre y fluvial, slo estarn
sujetos a obligacin tributaria en el Pas
miembro de la comunidad andina en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
De acuerdo a lo anterior, queda claro que
la empresa LNEAS AREAS DEL CUZCO
S.A. estar sujeta al Impuesto a la Renta del
Estado Peruano, ms no as podr ser gravada
por el Impuesto a la Renta de Bolivia, por
cuanto as lo establece el artculo 8 de la
Decisin 578 de la CAN.
CASO N 2: ENTRETENIMIENTO
PBLICO
La empresa ESPECTCULOS PERUANOS
S.A. contrat en el mes de agosto de
2013, a un grupo de rock colombiano,
abonndole una renta de US$ 10,000 por
una presentacin en la ciudad de Lima. En
relacin a esta situacin nos consultan, qu
pas tendr el derecho a gravar dicha renta?.
SOLUCIN:
El Rgimen para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal, establece en
US$ 10,000
US$ 10,000
(US$ 1,500)
U$S 8,500
Staff Tributario
SOLUCIN:
El Artculo 4 de la Decisin 578 de la
Comunidad Andina de Naciones, seala que
tratndose de rentas de cualquier naturaleza
provenientes de bienes inmuebles, stas
slo sern gravables por el Pas Miembro en
el cual estn situados dichos bienes.
De acuerdo a lo anterior, y teniendo en
consideracin que el inmueble est situado en
el territorio peruano, dicho estado se atribuir
potestad tributaria para gravar dicha renta. En
tal sentido, la empresa LOS JAZMINES S.A.
deber aplicar lo dispuesto por los artculos
54 y 76 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, que sealan que en caso de abonar
rentas a sujetos no domiciliados el pagador de
las mismas, deber retener el 5% de la renta
neta, la que para efectos del arrendamiento
de bienes inmuebles, es equivalente al 100%
de la renta bruta.
Renta bruta
Renta neta
Retencin IR (5%)
Renta a pagar
US$
US$
US$
US$
5,000
5,000
250
4,750
US$ 20,000
US$ 20,000
US$
998
US$
1,902
US$ 10,000
US$
8,000
US$
2,400
US$
7,600
US$ 25,000
US$ 25,000
US$
1,025
US$ 23,975
Staff Tributario
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
1. TRATNDOSE DE LA DECISIN
578 CMO TRIBUTA EN EL PER
UN TRABAJADOR DEPENDIENTE
DOMICILIADO
EN
UN
PAS
MIEMBRO DE LA CAN?
Zuzunaga del Pino, Fernando, Ponencia General IX Jornadas Nacionales de Tributacin IFA, p. 377. En Convenios
para Evitar la Doble Imposicin. Asociacin Fiscal Internacional (IFA), Lima 2003.
Staff Tributario
alguna de las excepciones sealadas
deber tributar por ellas con el Impuesto
a la Renta nicamente en el Per.
Como regla, en aplicacin del inciso f)
del artculo 76 y el inciso g) del artculo
54 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, las personas naturales
no domiciliadas que obtienen en el
Per rentas provenientes del trabajo
dependiente debern tributar aplicando
la tasa del 30% sobre la totalidad de los
importes pagados o acreditados.
Sin embargo, teniendo en cuenta lo
dispuesto en el artculo 18 de la
Decisin 578, dichas personas, aun
cuando no califiquen como domiciliadas
en el pas, tendrn derecho a determinar
el Impuesto a la Renta considerando
la deduccin anual de siete Unidades
Impositivas
Tributarias
establecida
en el artculo 46 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta4 ya las escala
progresiva acumulativa prevista en el
artculo 53 del mismo TUO5, toda vez
que la legislacin nacional del Impuesto
a la Renta ha previsto estas diferencias
para el clculo de la obligacin tributaria
nicamente en funcin a la existencia o
no de la condicin de domiciliado en el
Per.
CONCLUSIONES:
En base al anlisis anterior, la SUNAT
concluy que:
4
De acuerdo con este artculo, de las rentas de cuarta y quinta categoras podr deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Este artculo dispone que el impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales,
que optaron por tributar como tal domiciliadas en el pas, se
determinar aplicando la suma de su renta neta del trabajo
y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo 51
de dicho TUO, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta de Trabajo y renta de fuente
extranjera
Hasta 27 UIT
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT
88 www.asesorempresarial.com
Tasa
15%
21%
30%
Staff Tributario
norma, se consideran domiciliados en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la
ubicacin de la fuente productora.
A su vez, el inciso d) del artculo 7 del
referido TUO seala que se consideran
domiciliadas en el pas, las personas
jurdicas constituidas en Per.
2. De otro lado, segn el artculo 1 de
la Decisin 578, sta es aplicable a las
personas domiciliadas en cualquiera de
los Pases Miembros de la Comunidad
Andina(3), respecto de los impuestos
sobre la renta y sobre el patrimonio;
teniendo por objeto evitar la doble
tributacin de unas mismas rentas o
patrimonio a nivel comunitario.
Asimismo, el artculo 3 de la
referida
Decisin
dispone
que
independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en
el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en la propia
Decisin(4).
Agrega que, por tanto, los dems Pases
Miembros que, de conformidad con
su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente
determinacin del impuesto a la renta.
A su vez, el artculo 18 de la referida
Decisin seala que ningn Pas Miembro
aplicar a las personas domiciliadas
en los otros Pases Miembros, un
tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas domiciliadas en su
territorio, respecto de los impuestos que
son materia de dicha Decisin.
90 www.asesorempresarial.com
En concordancia con dicha norma, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Staff Tributario
en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideran rentas de fuente
peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier otra ndole, que se lleven a
cabo en territorio nacional.
10
92 www.asesorempresarial.com
Asimismo, el artculo 3 de la
referida
Decisin
dispone
que
independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que stas
obtuvieren, slo sern gravables en
el Pas Miembro en el que tales rentas
tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepcin previstos en la propia
Decisin.
Agrega que, por tanto, los dems Pases
Miembros que, de conformidad con
su legislacin interna, se atribuyan
potestad de gravar las referidas rentas,
debern considerarlas como exoneradas,
para los efectos de la correspondiente
determinacin del impuesto a la renta o
sobre el patrimonio.
Por su parte, el primer prrafo del
artculo 6 de la mencionada Decisin
seala que los beneficios resultantes de
las actividades empresariales slo sern
gravables por el Pas Miembro donde
stas se hubieren efectuado.
Adicionalmente, el artculo 14 de
la referida Decisin establece que
las rentas obtenidas por empresas de
servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora, sern
gravables slo en el Pas Miembro en
cuyo territorio se produzca el beneficio
de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde
se produce el beneficio es aqul en el que
se imputa y registra el correspondiente
gasto.
As pues, de acuerdo con la Decisin
578 las rentas obtenidas por una
empresa por la prestacin de servicios
profesionales y de consultora tributan
en el Pas Miembro donde se producen
los beneficios de dichos servicios.
Ahora bien, dado que el servicio
de asesora y consultora materia de
Convenio con la Comunidad Andina 93
Staff Tributario
que utilizan en el pas los servicios
prestados por no domiciliados; siendo
la base imponible del IGV el total de la
retribucin, entendindose por tal, la
suma total que queda obligado a pagar
el usuario del servicio, la cual est
integrada por el valor total consignado
en el comprobante de pago, incluyendo
los cargos que se efecten por separado
de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios,
en intereses devengados por el precio no
pagado o en gasto de financiacin de la
operacin.
13
C ONVENIO
P ER - B RASIL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPBLICA DEL PER Y EL
GOBIERNO DE LA REPBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR LA EVASIN FISCAL EN
RELACIN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Aplicable desde
:
:
17 de febrero de 2006
21 de mayo de 2008
(Resolucin
Legislativa
N 29233)
05 de junio de 2008
01 de enero de 2010
(b) En Brasil:
-
significa
la
la
(c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Per o Brasil;
(d) el trmino persona comprende
las personas fsicas o naturales, las
sociedades, los fideicomisos (trusts),
las asociaciones (partnerships)
y cualquier otra agrupacin de
personas;
(e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
(f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
(g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por
un
buque,
embarcacin,
aeronave o vehculo de transporte
terrestre explotado por una empresa
de un Estado Contratante salvo
cuando dicho transporte se realice
exclusivamente entre dos puntos
situados en el otro Estado Contratante;
Staff Tributario
obtengan de fuentes situadas en el citado
Estado.
Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1 una persona fsica o
natural sea residente de ambos Estados
Contratantes, su situacin se resolver de
la siguiente manera:
(a) dicha persona ser considerada
residente slo del Estado donde
tenga una vivienda permanente a
su disposicin; si tuviera vivienda
permanente a su disposicin en
ambos Estados, se considerar
residente slo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y
econmicas ms estrechas (centro de
intereses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado
en el que dicha persona tiene el
centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente
a su disposicin en ninguno de los
Estados, se considerar residente slo
del Estado donde viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos
Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerar residente
slo del Estado del que sea nacional;
(d) si fuera nacional de ambos Estados,
o no lo fuera de ninguno de ellos,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes resolvern el
caso mediante un procedimiento de
acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones
del prrafo 1, una persona, que no
sea una persona fsica o natural, sea
residente de ambos Estados Contratantes,
las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible
por resolver el caso. En ausencia de un
acuerdo mutuo, dicha persona no tendr
derecho a ninguno de los beneficios o
98 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
2. La expresin bienes inmuebles
tendr el significado que le atribuya el
derecho del Estado Contratante en que
los bienes en cuestin estn situados.
Dicha expresin comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes
inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y
forestales, los derechos a los que sean
aplicables las disposiciones de derecho
privado relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y el
derecho a percibir pagos variables o fijos
por la explotacin o la concesin de la
explotacin de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales. Los
buques, embarcaciones, aeronaves y
vehculos de transporte terrestre no se
considerarn bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del prrafo 1 son
aplicables a las rentas derivadas de la
utilizacin directa, el arrendamiento o
aparcera, as como cualquier otra forma
de explotacin de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 3 se
aplican igualmente a las rentas derivadas
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
5. Cuando la propiedad de acciones,
participaciones u otros derechos en
una sociedad u otra persona jurdica
confiera a su dueo el disfrute de
bienes inmuebles situados en un Estado
Contratante y detentados por esta
sociedad o esta otra persona jurdica, las
rentas que el propietario obtenga de la
utilizacin directa, del arrendamiento o
de cualquier otra forma de uso de tales
derechos pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado. Las disposiciones
del presente prrafo se aplicarn sin
perjuicio de lo dispuesto en el Artculo
7.
100 www.asesorempresarial.com
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza o ha
realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro
Estado, pero slo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento
permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3,
cuando una empresa de un Estado
Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para los
mismos fines.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
5. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros Artculos de este Convenio, las
Artculo 8
Transporte Areo, Terrestre, Martimo y
Fluvial
Staff Tributario
(b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
Las disposiciones de este prrafo no
afectarn la imposicin de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
3. El trmino dividendos, en el sentido de
este Articulo, significa las rentas de las
acciones, acciones de goce o usufructo
sobre acciones, de las partes de minas,
de las partes de fundador u otros
derechos, excepto los de crdito, que
permitan participar en los beneficios,
as como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetos al mismo
rgimen tributario que las rentas de las
acciones por la legislacin del Estado del
que la sociedad que hace la distribucin
sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y 2
de este Artculo no son aplicables si el
beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del
que es residente la sociedad que paga los
dividendos, una actividad empresarial
a travs de un establecimiento
permanente situado all, o presta en ese
otro Estado unos servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y la participacin que
genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija; En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Articulo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
102 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
el impuesto as exigido no exceder de
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso, de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas
o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas o pelculas, cintas y
otros medios de reproduccin de imagen
y sonido, de patentes, marcas de fbrica o
de comercio, diseos o modelos, planos,
frmulas o procedimientos secretos u
otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o cientficos, o por
informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 de este Artculo no son aplicables si
el beneficiario efectivo de las regalas,
residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante
del que proceden las regalas una
actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado
all, o presta servicios personales
independientes por medio de una base
fija situada all, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalas estn
vinculados efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fija.
En tal caso son aplicables las posiciones
del Artculo 7 o del Artculo 14, segn
proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
104 www.asesorempresarial.com
las
remuneraciones
por
tales
servicios o actividades sean pagadas
por un residente del otro Estado
Contratante o sean soportadas por un
establecimiento permanente o una
base fija que estn situados en ese
otro Estado; o
tales
servicios
o
actividades
sean prestados en el otro Estado
Contratante y el beneficiario tiene
una base fija disponible en ese otro
Estado con el propsito de realizar sus
actividades, pero slo en la medida
en que tales ingresos sean imputables
a los servicios realizados en ese otro
Estado.
Staff Tributario
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
Artculo 18
Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema
de Seguridad Social
Artculo 16
Participaciones de Directores o Consejeros
Los honorarios de directores y otras
retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un directorio o de un consejo
de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin
en ese otro Estado.
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
106 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
CAPTULO IV
MTODOS PARA ELIMINAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Artculo 22
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble imposicin
se evitar de la manera siguiente:
(a) Per permitir a sus residentes
acreditar contra el impuesto a la renta
a pagar en el Per, como crdito, el
impuesto brasileo pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislacin
brasilea y a las disposiciones de este
Convenio. El crdito considerado no
podr exceder, en ningn caso, la
parte del impuesto a la renta en el
Per, atribuible a la renta que puede
someterse a imposicin en Brasil.
(b) cuando una sociedad que es residente
de Brasil pague un dividendo a
una sociedad que es residente de
Per y la misma controle directa
o indirectamente al menos el 10
por ciento del poder de voto en la
sociedad, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
Brasil por la sociedad respecto de
las utilidades sobre las cuales tal
dividendo es pagado, pero solamente
en la medida en que el impuesto
peruano exceda la cantidad de crdito
determinado sin tomar en cuenta este
subprrafo.
2. En el caso de Brasil, la doble imposicin
se evitar de la manera siguiente: Cuando
un residente de Brasil obtenga rentas
que, de acuerdo con las disposiciones
del
presente
Convenio,
pueden
someterse a imposicin en, Brasil
admitir la deduccin en el impuesto
sobre las rentas de ese residente de
un importe igual al impuesto sobre las
rentas pagado en Per, de acuerdo
con las disposiciones aplicables de la
108 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
los tribunales y rganos administrativos)
encargadas de la gestin o recaudacin
de los impuestos comprendidos en
el Convenio o en el derecho interno
conforme a la definicin establecida
en este prrafo, de los procedimientos
declarativos o ejecutivos relativos a
dichos impuestos, o de la resolucin de
los recursos relativos a los mismos. Dichas
personas o autoridades slo utilizarn
estas informaciones para estos fines, y de
corresponder, podrn revelarlas en los
tribunales judiciales, teniendo presente
las normas constitucionales y legales de
ambos Estados Contratantes.
2. En ningn caso las disposiciones
del prrafo 1 podrn interpretarse
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
(b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
(c) suministrar informacin que revele
secretos empresariales comerciales,
industriales
o
profesionales,
procedimientos
comerciales
o
informaciones cuya comunicacin
sea contraria al orden pblico.
3. No obstante lo dispuesto en el prrafo
2 de este Artculo, la autoridad
competente del Estado Contratante
requerido deber, teniendo presente
las limitaciones constitucionales y
legales y la reciprocidad de tratamiento,
obtener y proveer informaciones que
posean las instituciones financieras,
mandatarios o personas que actan
como
representantes,
agentes
o
110 www.asesorempresarial.com
de actividad de navegacin;
Staff Tributario
travs de los canales diplomticos, el
cumplimiento de los procedimientos
exigidos por su legislacin para la
entrada en vigor del presente Convenio.
La vigencia del presente Convenio
tendr inicio en la fecha de recepcin de
la ltima notificacin.
2. Las disposiciones del Convenio se
aplicarn:
(a) en el Per, respecto a los impuestos
peruanos y cantidades pagadas,
acreditadas a una cuenta, puestas a
disposicin o contabilizadas como
un gasto en o despus del uno de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en el que el Convenio entra en
vigor,
(b) en Brasil:
con respecto a los impuestos retenidos
en la fuente, a las sumas pagadas,
remitidas o acreditadas en o despus
del uno de enero del ao calendario
inmediato siguiente a aqul en que el
Convenio entre en vigor;
con respecto a los otros impuestos
comprendidos en el Convenio, a
las sumas generadas en el ao fiscal
que empiece a partir del uno de
enero, inclusive, del ao calendario
inmediato siguiente a aqul en que el
Convenio entre en vigor.
Artculo 29
Denuncia
1. El presente Convenio permanecer en
vigor mientras no se denuncie por uno
de los Estados Contratantes. Cualquier
Estado Contratante puede denunciar el
presente Convenio por la va diplomtica,
112 www.asesorempresarial.com
Por el Gobierno de la
Repblica Federativa de
Brasil
comunquese,
Staff Tributario
114 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - M XICO
"CONVENIO ENTRE A REPBLICA DEL PER Y LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y PARA PREVENIR
LA EVASIN FISCAL EN RELACIN CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA
RENTA Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Entrada en vigencia
Aplicable desde
:
:
27 de Abril de 2011
23 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30144)
16 de Enero de 2014
(Decreto Supremo N 0032014-RE)
19 de Febrero de 2014
1 de Enero de 2015
Staff Tributario
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
b) el trmino Mxico significa
los Estados Unidos Mexicanos;
empleado en un sentido geogrfico,
significa el territorio de los Estados
Unidos Mexicanos, comprendiendo
las partes integrantes de la
Federacin; las islas, incluyendo los
arrecifes y los cayos en los mares
adyacentes; las islas de Guadalupe
y de Revillagigedo, la plataforma
continental y el fondo marino y los
zcalos submarinos de las islas, cayos
y arrecifes; las aguas de los mares
territoriales y las martimas interiores
y ms all de las mismas, las reas
sobre las cuales, de conformidad con
el derecho internacional, Mxico
puede ejercer derechos soberanos
de exploracin y explotacin de los
recursos naturales del fondo marino,
subsuelo y las aguas suprayacentes,
y el espacio areo situado sobre el
territorio nacional, en la extensin y
bajo las condiciones establecidas por
el derecho internacional;
c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera elcontexto, Per o Mxico;
116 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin,
explotacin o extraccin de recursos
naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con
ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin
o montaje o actividad, tenga una
duracin superior a 6 meses;
b) la prestacin de servicios por parte de
una empresa, incluidos los servicios
de consultoras, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en el caso de
que tales actividades prosigan (en
relacin con el mismo proyecto o con
un proyecto conexo) en un Estado
Contratante durante un perodo o
perodos que en total excedan de 183
das, dentro de un perodo cualquiera
de doce meses; y
c) la asistencia tcnica prestada por parte
de una empresa, por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por ella para ese fin,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante
durante un perodo o perodos que en
total excedan de 90 das, dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este prrafo,
las actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa en el sentido del
118 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Artculo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento
permanente situado en l. Si la empresa
realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera, los beneficios de la
empresa pueden someterse a imposicin
en el otro Estado, pero slo en la
medida en que puedan atribuirse a ese
establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando
una empresa de un Estado Contratante
realice su actividad empresarial en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios
del establecimiento permanente se
permitir la deduccin de los gastos
necesarios realizados para los fines
del
establecimiento
permanente,
comprendidos los gastos de direccin
y generales de administracin para
los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente, como en
otra parte.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
120 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
del 25 por ciento de las acciones con
derecho a voto de la sociedad que
paga dichos dividendos;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los dividendos en todos los dems
casos.
Las disposiciones de este prrafo no afectan
la imposicin de la sociedad respecto de los
beneficios con cargo a los que se paguen los
dividendos.
3. El trmino dividendos en el sentido de
este Artculo significa las rentas de las
acciones u otros derechos, excepto los
de crdito, que permitan participar en los
beneficios, as como los rendimientos de
otras participaciones sociales, las rentas
de otros derechos y otros ingresos sujetos
al mismo rgimen tributario que las
rentas de las acciones por la legislacin
del Estado del que la sociedad que hace
la distribucin sea residente.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de
un establecimiento permanente situado
all, o presta en ese otro Estado servicios
personales independientes por medio de
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
122 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
2. Sin embargo, estas regalas pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislacin de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no exceder del
15 por ciento del importe bruto de las
regalas.
3. El trmino regalas empleado en
este Artculo significa las cantidades
de cualquier clase pagadas por el uso,
o el derecho al uso de derechos de
autor sobre obras literarias, artsticas,
cientficas u otras obras protegidas por los
derechos de autor, incluidas las pelculas
reproduccin de imagen y sonido, las
patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, frmulas o procedimientos
secretos, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o
cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales
o cientficas.
No obstante lo dispuesto en el Artculo 13,
el trmino regalas tambin incluye las
ganancias obtenidas por la enajenacin de
cualquiera de dichos derechos o bienes que
estn condicionados a la productividad, uso
o posterior disposicin de los mismos.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija. En tal caso son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
124 www.asesorempresarial.com
Artculo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona
natural residente de un Estado
Contratante por la prestacin de servicios
profesionales u otras actividades de
carcter independiente slo podrn
someterse a imposicin en este Estado, a
menos que tenga una base fija de la que
disponga regularmente en el otro Estado
Contratante con el propsito de realizar
actividades o si su presencia en el otro
Estado Contratante es por un perodo
o perodos que sumen o excedan en
conjunto 183 das en cualquier perodo
de doce meses; en estos casos, slo
pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante la parte de las
rentas que sean atribuidas a dicha base
fija o que se deriven de sus actividades
realizadas en ese otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende
especialmente
las
actividades independientes de carcter
cientfico, literario, artstico, educativo
o pedaggico, as como las actividades
independientes de mdicos, abogados,
ingenieros, arquitectos, odontlogos,
auditores y contadores.
Artculo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 16, 18 y 19, los sueldos, salarios
y otras remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
por razn de un empleo slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado,
a no ser que el empleo se realice en el
otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
Convenio PER - MXICO 125
Staff Tributario
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
que no excedan en conjunto 183 das
en cualquier perodo de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de una persona que no
sea residente del otro Estado; y
c) las remuneraciones no se soportan
por un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el otro Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este Artculo, las
remuneraciones obtenidas por un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo realizado a bordo
de un buque o aeronave explotado
en trfico internacional slo podr
someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 18
Pensiones
Artculo 16
Participaciones de Consejeros
Artculo 19
Funciones Pblicas
1.
Artculo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectculo, tal como de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
126 www.asesorempresarial.com
Artculo 21
Otras Rentas
Las rentas de un residente de un Estado
Contratante no mencionadas en los
Artculos anteriores del presente Convenio y
que provengan del otro Estado Contratante,
tambin pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado Contratante.
Artculo 22
Limitacin de Beneficios
1. Las disposiciones de los Artculos 10, 11
y 12 no se aplicarn si el propsito o uno
de los principales propsitos de cualquier
persona vinculada con la creacin o
atribucin de las acciones, u otros derechos
en relacin con los cuales los dividendos,
intereses y regalas se pagan, sea el de
obtener ventajas de dichos Artculos
mediante tal creacin o atribucin.
2. Las disposiciones del presente Convenio
no impedirn a un Estado Contratante
aplicar sus disposiciones relacionadas
con capitalizacin delgada y empresas
extranjeras controladas (en el caso de
Mxico, regmenes fiscales preferentes).
Artculo 23
Eliminacin de la Doble Imposicin
1. En el caso del Per la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) los residentes de Per podrn
acreditar contra el Impuesto peruano
sobre las rentas, ingresos o ganancias
provenientes de Mxico el impuesto
sobre la renta pagado en Mxico,
hasta por un monto que no exceda del
impuesto que se pagara en Per por
la misma renta, ingreso o ganancia; y
b) cuando una sociedad que es residente
de Mxico pague un dividendo a una
sociedad que es residente de Per y
sta controle directa o indirectamente
al menos el 10 por ciento del poder de
Convenio PER - MXICO 127
Staff Tributario
voto en la sociedad, el crdito deber
tomar en cuenta el impuesto pagado en
Mxico por la sociedad respecto a las
utilidades sobre las cuales tal dividendo
es pagado, pero slo hasta el lmite en
el que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo.
2. Con arreglo a las disposiciones y sin
perjuicio de las limitaciones establecidas
en la legislacin de Mxico, conforme
a las modificaciones ocasionales de esta
legislacin que no afecten sus principios
generales, Mxico permitir a sus residentes
acreditar contra el impuesto mexicano:
a) el impuesto peruano pagado por
ingresos provenientes de Per, en
una cantidad que no exceda del
impuesto exigible en Mxico sobre
dichos ingresos; y
b) en el caso de una sociedad que
detente al menos el 10 por ciento
del capital de una sociedad residente
de Per y de la cual la sociedad
mencionada en primer lugar recibe
dividendos, el impuesto peruano
pagado por la sociedad que distribuye
dichos dividendos, respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se
pagan los dividendos
3. Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del Convenio las rentas
obtenidas por un residente de un Estado
Contratante estn exentas de imposicin
en ese Estado, dicho Estado podr, sin
embargo, tener en cuenta las rentas
exentas a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre el resto de las rentas
de dicho residente.
Artculo 24
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
128 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que revele
cualquier secreto mercantil, empresarial,
comercial, industrial o profesional,
o procedimientos comerciales o
informaciones cuya comunicacin sea
contraria al orden pblico.
4. Cuando la informacin sea solicitada por
un Estado Contratante de conformidad
con el presente Artculo, el otro
Estado Contratante har lo posible por
obtener la informacin a que se refiere
la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposicin,
sin importar el hecho de que este otro
Estado, en ese momento, no requiera
de tal informacin. La obligacin
precedente est limitada por lo dispuesto
en el prrafo 3 siempre y cuando este
prrafo no sea interpretado para impedir
a un Estado Contratante proporcionar
informacin exclusivamente por la
ausencia de inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque esta obre en poder de bancos,
otras instituciones financieras, o de
cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una
persona.
130 www.asesorempresarial.com
Artculo 27
Miembros de Misiones Diplomticas y de
Oficinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio
no afectarn a los privilegios fiscales de
que disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios
generales del derecho internacional o en virtud
de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artculo 28
Entrada en Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes
notificar al otro, a travs de la va diplomtica
que se han cumplido los procedimientos
requeridos por su legislacin interna para
la entrada en vigor del presente Convenio.
El Convenio entrar en vigor treinta das
despus de la fecha de recepcin de la ltima
de dichas notificaciones y sus disposiciones
surtirn efectos:
a) respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o
acreditadas a partir del primer da de
enero del ao calendario siguiente a
aqul en que entre en vigor el presente
Convenio;
b) respecto de otros impuestos, en cualquier
ejercicio fiscal que inicie a partir del
primer da de enero del ao calendario
siguiente a aqul en que entre en vigor
el presente Convenio.
Artculo 29
Denuncia
El presente Convenio permanecer en vigor
mientras no se denuncie por uno de los
Estados Contratantes.
Cualquiera de los Estados Contratantes
puede denunciar el Convenio por va
diplomtica comunicndolo al menos con
seis meses de antelacin a la terminacin
de cualquier ao calendario siguiente a la
expiracin de un perodo de cinco aos
Staff Tributario
condiciones para la aplicacin de este
prrafo.
En el caso de intereses y regalas, la tasa a
aplicarse automticamente en ningn caso
ser menor a 10%.
5. Artculos 11 y 13
Las disposiciones de esos Artculos no se
aplicarn si el perceptor de la renta, siendo
residente de un Estado Contratante, no est
sujeto a imposicin o est exento en relacin
con esa renta de acuerdo con las leyes de
ese Estado Contratante. En este caso, esta
renta puede estar sujeta a imposicin en el
otro Estado Contratante.
6. Artculo 12
Los pagos relativos a las aplicaciones
informticas software se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del Artculo
cuando se transfiere solamente una parte
de los derechos sobre el programa, tanto si
los pagos se efectan en contraprestacin
de la utilizacin de un derecho de autor
sobre una aplicacin software para su
explotacin comercial (excepto los pagos
por el derecho de distribucin de copias
de aplicaciones informticas estandarizadas
que no comporte el derecho de adaptacin
al cliente ni el de reproduccin) como si los
mismos corresponden a una aplicacin
software adquirida para uso empresarial o
profesional del comprador, siendo, en este
ltimo caso, aplicaciones software no
absolutamente estndares sino adaptadas de
algn modo para el adquirente.
7. Artculo 14
Para
Mxico,
los
principios
de
establecimiento
permanente
sern
aplicables al trmino base fija.
8. Articulo 26
Con referencia al prrafo 2 del Artculo
26, la informacin recibida por un Estado
Contratante puede ser usada para otros fines
132 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - C OREA
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DE COREA Y LA REPBLICA DEL
PER PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
TRIBUTACION Y PARA PREVENIR LA
EVASIN
EVASION FISCAL EN RELACIN
RELACION CON LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Entrada en vigencia
Aplicable desde
:
:
10 de Mayo de 2012
26 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30140)
26 de Febrero de 2014
(Decreto
Supremo
N 004-2014-RE)
3 de Marzo de 2014
1 de Enero de 2015
Staff Tributario
idntica o sustancialmente similar
que se establezca con posterioridad
a la fecha de la firma del mismo, para
sustituir a los impuestos existentes
o adems de stos. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente sobre
cualquier modificacin sustancial que
se haya introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
Artculo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Corea se refiere a la
Repblica de Corea, y cuando se
utiliza en un sentido geogrfico, el
territorio de la Repblica de Corea
incluido su mar territorial, y cualquier
rea adyacente al mar territorial de la
Repblica de Corea que, de acuerdo
con el derecho internacional, ha sido
o pueda ser designada bajo las leyes
de la Repblica de Corea como un
rea en la que los derechos soberanos
o la jurisdiccin de la Repblica
de Corea con respecto a los fondos
marinos y el subsuelo, y sus recursos
naturales puede ser ejercida;
b) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Corea o Per;
134 www.asesorempresarial.com
Artculo 4
Residente
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
Artculo 5
Establecimiento Permanente
Staff Tributario
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin
o la explotacin o la extraccin de
recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una
obra,
un
proyecto
de
construccin, instalacin o montaje
o las actividades de supervisin
relacionadas con ellos, pero slo
cuando dicha obra, proyecto o
actividades tenga una duracin
superior a 6 meses; y
b) la prestacin de servicios, includos
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un Estado
Contratante por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin en el otro Estado Contratante,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en ese Estado durante un
perodo o perodos que en total
excedan de 183 das, dentro de un
perodo cualquiera de doce meses.
A los efectos del clculo de los lmites
temporales a que se refiere este prrafo,
las actividades realizadas por una
empresa asociada a otra empresa en el
sentido del Artculo 9, sern agregadas
al perodo durante el cual son realizadas
las actividades por la empresa de la que
es asociada, si las actividades de ambas
empresas son idnticas, relacionadas o
sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
136 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
2. Sujeto a lo previsto en el prrafo 3, cuando
una empresa de un Estado Contratante
realice su actividad empresarial en el
otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se
atribuirn a dicho establecimiento los
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
5. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las
disposiciones de aqullos no quedarn
afectadas por las del presente artculo.
Artculo 8
Transporte Martimo y Areo
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante procedentes de la
explotacin de buques o aeronaves
138 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
una base fija situada all, y la participacin
que genera los dividendos est vinculada
efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artculo
7 o del Artculo 14, segn proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un
Estado Contratante obtenga beneficios
o rentas procedentes del otro Estado
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Cuando una sociedad residente en
un Estado Contratante tuviera un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuibles a
dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto
distinto al impuesto a los beneficios
del establecimiento permanente y de
conformidad con la legislacin interna
de ese otro Estado. Sin embargo, dicho
impuesto no podr exceder del lmite
establecido en el prrafo 2 del presente
Artculo.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
140 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la
obligacin de pago de las regalas y dicho
establecimiento permanente o base fija
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
6. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
Artculo 13
Ganancias De Capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
142 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Artculo 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga por el
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado contratante en su
calidad de artista del espectculo, tal
como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado. Las rentas obtenidas por un
artista o deportista residente de un Estado
Contratante por actividades personales
relacionadas con su renombre como
artista o deportista ejercidas en el otro
Estado Contratante, tales como ingresos
por publicidad o patrocinio, pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Cuando las rentas derivadas de las
actividades personales de los artistas
del espectculo o de los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden, no
obstante lo dispuesto en los Artculos 7,
14 y 15, someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que se realicen las
actividades del artista del espectculo o
del deportista.
Artculo 18
Pensiones
Las pensiones y otros pagos similares o
anualidades pagadas a un residente de un
Estado Contratante slo pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en el
que se originan.
Artculo 19
Funciones Pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares, excluidas
144 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
2. En el caso del Per la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Los residentes de Per podrn
acreditar contra el impuesto a la renta
peruano, como crdito, el impuesto
coreano pagado por la renta gravada
de acuerdo a la legislacin coreana y
las disposiciones de este Convenio.
Ese crdito no podr exceder, en
ningn caso, la parte del impuesto
a la renta peruano que se pagara
por la renta que se puede someter a
imposicin en Corea;
b) Cuando una sociedad residente de
Corea pague un dividendo a una
sociedad residente en Per que
controla directa o indirectamente al
menos el 10 por ciento del poder de
voto de la sociedad mencionada en
primer lugar, el crdito deber tomar
en cuenta el impuesto pagado en
Corea por la sociedad respecto a las
utilidades sobre las cuales se paga el
dividendo, pero slo en la medida
en que el impuesto peruano exceda
el monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo;
c) Cuando de conformidad con cualquier
disposicin del Convenio las rentas
obtenidas por un residente de un
Estado Contratante estn exentas de
imposicin en ese Estado, tal Estado
podr, sin embargo, tener en cuenta
las rentas exentas a efectos de calcular
el importe del impuesto sobre el resto
de las rentas de dicho residente.
Artculo 23
No Discriminacin
1. Los nacionales de un Estado Contratante
no sern sometidos en el otro Estado
Contratante a ninguna imposicin u
obligacin relativa al mismo que no se
exija o que sea ms gravosa que aquellas
a las que estn o puedan estar sometidos
146 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas
contrarias a su legislacin o prctica
administrativa, o a las del otro Estado
Contratante;
b) suministrar informacin que no se
pueda obtener sobre la base de su
propia legislacin o en el ejercicio de
su prctica administrativa normal, o
de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar informacin que pueda
revelar cualquier secreto mercantil,
empresarial, industrial, comercial
o profesional, o procedimientos
comerciales o informacin cuya
comunicacin sea contraria al orden
pblico.
4. Si un Estado Contratante solicita
informacin conforme al presente
Artculo, el otro Estado Contratante
utilizar las medidas para recabar
informacin de que disponga, aun
cuando ese otro Estado pueda no
necesitar dicha informacin para sus
propios fines tributarios.
La obligacin precedente est limitada
por lo dispuesto en el prrafo 3 siempre
y cuando ese prrafo no sea interpretado
para permitr que un Estado Contratante
se niegue a proporcionar informacin
exclusivamente por la ausencia de
inters nacional en la misma.
5. En ningn caso las disposiciones del
prrafo 3 se interpretarn en el sentido de
permitir a un Estado Contratante negarse
a proporcionar informacin nicamente
porque esta obre en poder de bancos,
otras instituciones financieras, o de
cualquier persona que acte en calidad
representativa o fiduciaria o porque
esa informacin haga referencia a la
participacin en la titularidad de una
persona. En la aplicacin de este prrafo,
148 www.asesorempresarial.com
(Firma)
POR LA REPBLICA DE COREA
PROTOCOLO
Al momento de la firma del Convenio
entre la Repblica de Corea y la Repblica
del Per para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fiscal en relacin con
los impuestos sobre la renta, los Estados han
acordado las siguientes disposiciones que
forman parte integral del Convenio.
1. Artculo 3
Con respecto al subprrafo (d) del
prrafo 1 del Artculo 3, se entiende que
en el caso del Per, el trmino persona
incluye a las sucesiones indivisas y a las
sociedades conyugales.
2. Artculo 7
Se entiende que las disposiciones del
prrafo 3 del Artculo 7 se aplican slo
si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo
con las disposiciones de la legislacin
tributaria del Estado Contratante en el cual
el establecimiento permanente est situado.
3. Artculos 10 y 11
Con respecto al prrafo 2 del Artculo
10 y al prrafo 2 del artculo 11, se
entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda limitar la tasa del impuesto
sobre esos dividendos o intereses (ya
sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos
o intereses) a tasas ms bajas que las
previstas en el prrafo 2 del Artculo
10 y el prrafo 2 del artculo 11 de este
Convenio, esa tasa reducida se aplicar
automticamente a tales dividendos o
intereses (ya sea con carcter general o
respecto de alguna categora especial
de dividendos o intereses) bajo este
Convenio, como si esa tasa reducida
hubiera sido especificada en el mismo,
Convenio PER - COREA 149
Staff Tributario
desde la fecha en que las disposiciones
de ese acuerdo o convenio sean
aplicables. La autoridad competente
de Per informar, sin demora, a la
autoridad competente de Corea que se
han cumplido las condiciones para la
aplicacin de esta disposicin.
4. Artculo 11
a) Con respecto al prrafo 3 del Artculo
11, se entiende que el Banco Coreano
de Exportaciones e Importaciones
(Export-Import Bank) constituye parte
del gobierno coreano.
b) Con respecto al prrafo 4 del
Artculo 11, se entiende que
el trmino inters incluye
la diferencia de precio de las
operaciones de reporte, pactos de
recompra o prstamos burstiles.
Se entiende adems que las
autoridades competentes podrn
convenir de comn acuerdo que
otros elementos similares de
otras transacciones financieras
tratadas como intereses en la
legislacin nacional que entre
en vigor despus de la fecha de
la firma del presente Convenio
se considerarn como intereses a
los fines de ese Convenio. En ese
caso, las autoridades competentes
publicarn la solucin que
adopten de comn acuerdo.
5. Artculo 13
Con respecto al prrafo 5 del Artculo 13,
se entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda que las ganancias (excludas
aquellas previstas en el prrafo 4 del
Artculo 13) obtenidas de la enajenacin
directa o indirecta de acciones,
participaciones, valores u otro tipo de
derechos puedan ser gravadas solo en
el Estado en que resida el enajenante,
150 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - S UIZA
"CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA CONFEDERACIN
SUIZA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN EN RELACIN CON LOS
IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO Y SU PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Entrada en vigencia
Aplicable desde
:
:
21 de Setiembre de 2012
27 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30143)
28 de Febrero de 2014
(Decreto
Supremo
N 008-2014-RE)
10 de Marzo de 2014
1 de Enero de 2015
Staff Tributario
bienes muebles e inmuebles,
activos empresariales, capital
pagado y reservas, y otros rubros
del patrimonio) (en adelante
denominado impuesto suizo).
4. El Convenio se aplicar igualmente
a cualquier impuesto de naturaleza
idntica o sustancialmente similar
e impuestos al patrimonio que se
establezcan con posterioridad a la
fecha de la firma del mismo, para
sustituir a los impuestos existentes
o adems de stos. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente sobre
cualquier modificacin sustancial que
se haya introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
Artculo 3
Definiciones generales
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) (i) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
(ii) el trmino Suiza significa la
Confederacin Suiza;
b) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan, segn lo
requiera el contexto, Per o Suiza;
c) el trmino persona comprende
a una persona natural, a una
sociedad, una sociedad de personas
152 www.asesorempresarial.com
- partnership- y cualquier
agrupacin de personas;
otra
Staff Tributario
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
3. La
expresin
establecimiento
permanente tambin incluye:
a) una
obra,
un
proyecto
de
construccin, instalacin o montaje
o las actividades de supervisin
relacionadas con ellos, pero slo
cuando dicha obra, proyecto o
actividades continen por un periodo
o periodos que en total excedan de
183 das dentro de cualquier periodo
de doce meses; y
b) la prestacin de servicios, includos
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un Estado
Contratante por intermedio de
empleados u otras personas naturales
encomendados por la empresa para
ese fin en el otro Estado Contratante,
pero slo en el caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en ese Estado durante un
perodo o perodos que en total
excedan de 9 meses en cualquier
perodo de doce meses.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente
en este Artculo, se considera que la
expresin establecimiento permanente
no incluye:
a) la utilizacin de instalaciones con
el nico fin de almacenar, exponer
o entregar bienes o mercancas
pertenecientes a la empresa;
154 www.asesorempresarial.com
b) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes
a la empresa con el nico fin
de almacenarlas, exponerlas o
entregarlas;
c) el mantenimiento de un depsito de
bienes o mercancas pertenecientes a
la empresa con el nico fin de que
sean transformadas por otra empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger
informacin, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de
negocios con el nico fin de hacer
publicidad, suministrar informacin
o realizar investigaciones cientficas
o actividades similares que tengan
carcter preparatorio o auxiliar para
la empresa;
f) el mantenimiento de un lugar fijo
de negocios con el nico fin de
realizar cualquier combinacin de
las actividades mencionadas en los
subprrafos a) a e), a condicin de
que el conjunto de la actividad del
lugar fijo de negocios que resulte de
esa combinacin conserve su carcter
auxiliar o preparatorio.
5. No obstante lo dispuesto en los prrafos
1 y 2, cuando una persona - distinta
de un agente independiente al que le
ser aplicable el prrafo 6 - acte por
cuenta de una empresa y tenga y ejerza
habitualmente en un Estado Contratante
poderes que la faculten para concluir
contratos en nombre de la empresa,
se considerar que esa empresa tiene
un establecimiento permanente en ese
Estado respecto de las actividades que
dicha persona realice para la empresa, a
menos que las actividades de esa persona
se limiten a las mencionadas en el prrafo
4 y que, de haber sido realizadas por
Staff Tributario
beneficios que ste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y
separada que realizase las mismas o
similares actividades, en las mismas o
similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de
direccin y generales de administracin
para los mismos fines, tanto si se efectan
en el Estado en que se encuentre el
establecimiento permanente como en
otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado
contratante determinar los beneficios
imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto
de las utilidades totales de la empresa
entre sus diversas partes, lo establecido
en el prrafo 2 no impedir que ese
Estado Contratante determine de esta
manera las utilidades imponibles; sin
embargo, el mtodo de reparto adoptado
habr de ser tal que el resultado obtenido
sea conforme a los principios contenidos
en este artculo.
5. No se atribuir ningn beneficio a un
establecimiento permanente por el mero
hecho de que ste compre bienes o
mercancas para la empresa.
6. A efectos de los prrafos anteriores, los
beneficios imputables al establecimiento
permanente se calcularn cada ao por
el mismo mtodo, a no ser que existan
motivos vlidos y suficientes para
proceder de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan
rentas reguladas separadamente en
otros artculos de este Convenio, las
156 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
Contratante, ese otro Estado no podr
exigir ningn impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad,
salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participacin que genera los
dividendos est vinculada efectivamente
a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado,
ni someter los beneficios no distribuidos
de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados
o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Cuando una sociedad residente en
un Estado Contratante tuviera un
establecimiento permanente en el otro
Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuibles a
dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto
distinto al impuesto a los beneficios
del establecimiento permanente y de
conformidad con la legislacin interna
de ese otro Estado. Sin embargo, dicho
impuesto no podr exceder del lmite
establecido en el subprrafo a) del
prrafo 2 del presente artculo.
Artculo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan y
segn la legislacin de ese Estado, pero
si el beneficiario efectivo es residente
del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder del 15 por
ciento del importe bruto de los intereses.
158 www.asesorempresarial.com
los
de
de
en
los
de
de
en
Staff Tributario
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente
o base fija. En tal caso son aplicables
las disposiciones del Artculo 7 o del
Artculo 14, segn proceda.
6. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.
Sin embargo, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de
un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relacin
con el cual se haya contrado la
obligacin de pago de las regalas y dicho
establecimiento permanente o base fija
soporte la carga de las mismas, stas
se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento
permanente o la base fija.
7. Cuando en razn de las relaciones
especiales existentes entre el deudor
y el beneficiario efectivo, o de las que
uno y otro mantengan con terceros, el
importe de las regalas, habida cuenta
del uso, derecho o informacin por los
que se pagan, exceda del que habran
convenido el deudor y el beneficiario
efectivo en ausencia de tales relaciones,
las disposiciones de este artculo no
se aplicarn ms que a este ltimo
importe. En tal caso, la cuanta en
exceso podr someterse a imposicin
de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta
las dems disposiciones del presente
Convenio.
160 www.asesorempresarial.com
Artculo 13
Ganancias de capital
1. Las ganancias que un residente de
un Estado Contratante obtenga de la
enajenacin de bienes inmuebles,
tal como se definen en el Artculo 6,
situados en el otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenacin
de bienes muebles que formen parte
del activo de un establecimiento
permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante, o de bienes muebles
que pertenezcan a una base fija que
un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para
la prestacin de servicios personales
independientes,
comprendidas
las
ganancias derivadas de la enajenacin
de este establecimiento permanente
(slo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas por una
empresa de un Estado Contratante por
la enajenacin de buques o aeronaves
explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin
de dichos buques o aeronaves, slo
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
4. Las ganancias obtenidas por un
residente de un Estado Contratante
en la enajenacin de acciones o
participaciones similares u otros valores,
en las que ms del 50 por ciento de
su valor procede, de forma directa o
indirecta, de propiedad inmobiliaria
situada en el otro Estado Contratante,
pueden gravarse en ese otro Estado.
5. A menos que las disposiciones del
prrafo 4 sean aplicables, las ganancias
Artculo 15
Servicios personales dependientes
Staff Tributario
b) las remuneraciones se pagan por, o
en nombre de un empleador que no
sea residente del otro Estado, y
Artculo 18
Pensiones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo
2 del Artculo 19, las pensiones y otras
remuneraciones similares pagadas a un
residente de un Estado Contratante por
razn de un empleo anterior slo pueden
someterse a imposicin en ese Estado.
Artculo 19
Funciones pblicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares, excluidas
las pensiones, pagadas por un
Estado Contratante o por una de sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales a una persona natural por
razn de servicios prestados a
ese Estado o a esa subdivisin o
autoridad, slo pueden someterse a
imposicin en ese Estado.
Artculo 17
Artistas y deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
14 y 15, las rentas que un residente de
un Estado Contratante obtenga por el
ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en su
calidad de artista del espectculo, tal
como actor de teatro, cine, radio o
televisin, o msico, o como deportista,
pueden someterse a imposicin en ese
otro Estado.
2. Cuando las rentas derivadas de las
actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en
esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectculo o deportista sino
a otra persona, dichas rentas pueden, no
obstante lo dispuesto en los Artculos 7,
162 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
y del poder de voto de la sociedad
mencionada en primer lugar, el
crdito deber tomar en cuenta el
impuesto pagado en Suiza por la
sociedad respecto a las utilidades
sobre las cuales se paga el dividendo,
pero slo en la medida en que
el impuesto peruano exceda el
monto del crdito determinado sin
considerar este subprrafo;
c) Cuando de conformidad con
cualquier disposicin del Convenio
las rentas obtenidas por un residente
del Per estn exentas de imposicin
en Per, Per podr, sin embargo,
tener en cuenta las rentas exentas
a efectos de calcular el importe del
impuesto sobre el resto de las rentas
de dicho residente.
2. En el caso de Suiza la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
a) Cuando un residente de Suiza
obtenga rentas o posea un patrimonio
que, de acuerdo con las disposiciones
de este Convenio, puedan someterse
a imposicin en Peru, Suiza eximir
de impuesto a dichas rentas o
patrimonio,sujeto a lo previsto en
el subprrafo b). No obstante, para
calcular el impuesto sobre las dems
rentas o patrimonio de ese residente,
podr aplicar la alcuota del impuesto
que hubiera sido aplicable si las rentas
o el patrimonio no hubieran quedado
exentos. Sin embargo, tratndose
de las ganancias de capital a que se
refiere el prrafo 4 del Artculo 13,
esta exencin slo se aplica si se
acredita la imposicin efectiva de
esas ganancias en Per.
b) Cuando un residente de Suiza obtenga
dividendos, intereses o regalas que,
conforme a las disposiciones de los
Artculos 10, 11 o 12 se pueden
gravar en Per, Suiza conceder,
164 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
imposicin que no se ajuste a este
Convenio.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible
por resolver cualquier dificultad o
duda que plantee la interpretacin o
aplicacin del Convenio mediante
un procedimiento de acuerdo mutuo.
Tambin podrn consultarse para evitar
la doble imposicin en los casos no
previstos en el Convenio.
4. Las
autoridades
competentes
de
los
Estados
Contratantes
podrn
comunicarse directamente, incluso a
travs de una comisin mixta integrada
por ellas mismas o sus representantes, a
fin de llegar a un acuerdo en el sentido
de los prrafos anteriores.
Artculo 25
Intercambio de informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn la
informacin previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el presente
Convenio o para administrar o exigir
lo dispuesto en el derecho interno de
los Estados Contratantes relativo a los
impuestos cubiertos por este Convenio,
en la medida en que la imposicin
prevista en el mismo no sea contraria al
Convenio. El intercambio de informacin
no se ver limitado por el Artculo 1.
2. Cualquier informacin recibida por un
Estado Contratante en virtud del prrafo
1 ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
rganos administrativos) encargadas
de la liquidacin o recaudacin de los
impuestos a los que hace referencia el
prrafo 1, de su aplicacin efectiva, de
la persecucin de su incumplimiento
166 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
(b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente
a aqul en que el Convenio entre en
vigor.
Artculo 28
Denuncia
El presente Convenio permanecer en
vigor mientras no se denuncie por uno
de los Estados Contratantes. Cualquiera
de los Estados Contratantes puede
denunciar el Convenio por va diplomtica
comunicndolo al menos con seis meses
de antelacin a la terminacin de cualquier
ao calendario.
En tal caso, el Convenio dejar de aplicarse:
(a) respecto a los impuestos de retencin
en la fuente, a los montos pagados o
acreditados a partir del primer da de
enero del ao calendario inmediatamente
siguiente a aqul en que se da el aviso;
(b) respecto de otros impuestos, a los
ejercicios fiscales que comiencen a
partir del primer da de enero del ao
calendario inmediatamente siguiente a
aqul en que se da el aviso.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Lima, el veintiuno
de setiembre de 2012, en idioma espaol,
francs e ingls, siendo todos los textos
igualmente autnticos. En caso de
divergencia en la interpretacin entre los
textos en espaol y francs, el texto en
ingls prevalecer.
(Firma)
Por el Consejo Federal Suizo
(Firma)
Por el Gobierno de la Repblica del Per
168 www.asesorempresarial.com
PROTOCOLO
La Confederacin Suiza
Y
La Repblica del Per
Al momento de la firma en Lima, el veintiuno
de setiembre de 2012, del Convenio
entre los dos Estados para evitar la doble
imposicin con relacin a los impuestos a
la renta y al patrimonio, han acordado las
siguientes disposiciones que forman parte
integral del Convenio.
1. En general
Se entiende que cualquier renta no
regulada por el Convenio, no est
comprendida en el Convenio. Por lo
tanto, la tributacin de esa renta se regula
exclusivamente por las leyes internas de
cada Estado Contratante.
2. Ad prrafo 1 del artculo 2
En relacin con el prrafo 1, se entiende
que en el caso de Suiza, los impuestos
comprendidos en el Convenio incluyen
tambin los impuestos sobre la renta y
sobre el patrimonio exigibles por sus
subdivisiones polticas o autoridades
locales.
3. Ad subprrafo c) del prrafo 1 del
artculo 3
Se entiende que en el caso del Per,
el trmino persona incluye a las
sucesiones indivisas y a las sociedades
conyugales.
4. Ad prrafo 3 del Artculo 4
En relacin con el prrafo 3, se entiende
que la sede de direccin efectiva es
el lugar donde se toman de hecho las
decisiones comerciales y de gestin
claves, as como donde se llevan a
cabo las operaciones necesarias para la
actividad de la empresa, considerando
circunstancias
5. Ad artculos 5 y 7
Con la finalidad de prevenir el mal uso
de los Artculos 5 y 7, para determinar
la duracin de las actividades de
acuerdo con el prrafo 3 del Artculo 5,
el perodo durante el cual una empresa
asociada con otra empresa (distinta de
las empresas de ese Estado Contratante)
desarrolla actividades en un Estado
Contratante podr ser agregado al
perodo durante el cual la empresa con la
cual est asociada desarrolla actividades
si las actividades mencionadas en
primer lugar estn conectadas con las
actividades desarrolladas en ese Estado
por la empresa mencionada en ltimo
trmino, siempre que se cuente una sola
vez cualquier perodo durante el cual dos
o ms empresas asociadas desarrollen
actividades concurrentes.
Se considerar que una empresa est
asociada con otra empresa, si una de ellas
est controlada directa o indirectamente
por la otra o si ambas estn controladas
directa o indirectamente por una tercera
persona o personas.
6. Ad Artculos 5 y 14
Con respecto al subprrafo a) del prrafo
3 del Artculo 5 y al suprrafo b) del
prrafo 1 del artculo 14, se entiende
que si en algn acuerdo o convenio
entre Per y un tercer Estado que sea
miembro de la Organizacin para la
Cooperacin y Desarrollo Econmico,
se acordara un periodo mayor a los seis
meses acordados en las disposiciones
antes mencionadas, ese mayor perodo
se aplicar automticamente a este
Convenio, como si ese mayor periodo
hubiera sido especificado en el mismo,
desde la fecha en que las disposiciones
de ese acuerdo o convenio sean
Staff Tributario
a usar equipos industriales, comerciales
o cientficos constituyen beneficios
empresariales cubiertos por el Artculo 7.
9. Ad artculo 8
Para los fines del Artculo 8, se entiende
que:
a) el trmino beneficios comprende:
(i) los ingresos brutos que provengan
directamente de la explotacin
de buques o aeronaves en trfico
internacional, y
(ii) los intereses de pagos que
provengan
directamente
de
la explotacin de buques
o
aeronaves
en
trfico
internacional,
siempre
que
dichos intereses sean inherentes
e incidentales a la explotacin, y
b) la expresin explotacin de buques
o aeronaves en trfico internacional
por una empresa, comprende:
(i) el fletamento a casco desnudo
o el arrendamiento de naves o
aeronaves, y
(ii) el arrendamiento de contenedores
y equipo relacionado.
por esa empresa, siempre que dicho
fletamento
o
arrendamiento
sea
incidental a la explotacin, por esa
empresa, de buques o aeronaves en
trfico internacional.
10. Ad Artculos 10, 11 y 12
a) Con respecto al prrafo 2 del Artculo
10, a los prrafos 2 y 3 del Artculo 11
y a los prrafos 2 y 3 del artculo 12,
se entiende que si en algn acuerdo o
convenio entre Per y un tercer Estado,
Per acuerda eximir de impuestos a
los dividendos, intereses o regalas (ya
sea con carcter general o respecto de
alguna categora especial de dividendos,
170 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
tiene por objeto permitir el ms amplio
intercambio de informacin en materia
tributaria y, al mismo tiempo, aclarar que
los Estados Contratantes no estn facultados
para participar en medidas dirigidas
nicamente a la simple recoleccin de
evidencia (fishing expeditions) o para
solicitar informacin que probablemente no
sea relevante para la situacin tributaria de
un contribuyente determinado.
Mientras que el subprrafo b) contiene
importantes requisitos de procedimiento
que tienen por objeto garantizar que no se
realice una simple recoleccin de evidencias
(fishing expeditions), las clusulas (i) a (v)
del subprrafo b) no se deben interpretar, sin
embargo, de manera que frustren el efectivo
intercambio de informacin.
d) Si bien el Artculo 25 del Convenio
no limita los posibles mtodos de
intercambio
de
informacin,
no
exige que los Estados Contratantes
intercambien informacin de manera
automtica o espontnea.
e) Se entiende que en caso de un
intercambio de informacin, las normas
de
procedimiento
administrativo
relacionadas con los derechos de los
contribuyentes previstas en el Estado
Contratante requerido seguirn siendo
aplicables hasta que la informacin
se transmita al Estado Contratante
requirente.
Adicionalmente,
se
entiende que estas disposiciones
buscan garantizar un procedimiento
justo para el contribuyente y no evitar
o retrasar indebidamente el proceso de
intercambio de informacin.
172 www.asesorempresarial.com
C ONVENIO
P ER - P ORTUGAL
"CONVENIO
"CONVENIO
ENTRE
ENTRE
LALA
REPBLICA
REPBLICA
DEDEL
COREA
PER
YY
LALA
REPBLICA
REPBLICA
DEL
PORTUGUESA
PER PARA EVITAR
PARA EVITAR
LA DOBLE
LA DOBLE
TRIBUTACION
TRIBUTACIN
Y PARA YPREVENIR
PREVENIRLA
LA
EVASIN
EVASION FISCAL EN RELACIN
RELACION CON LOS IMPUESTOS A
SOBRE
LA RENTA
LA RENTA
Y SU
Y SU
PROTOCOLO"
PROTOCOLO"
Del Convenio:
Fecha de Suscripcin
Fecha de Aprobacin
:
:
Fecha de Ratificacin
Entrada en vigencia
Aplicable desde
:
:
19 de Noviembre de 2012
26 de Diciembre de 2013
(Resolucin
Legislativa
N 30141)
5 de Marzo de 2014
(Decreto
Supremo
N 009-2014-RE)
12 de Abril de 2014
1 de Enero de 2015
Artculo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los
impuestos sobre la Renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes, y
en el caso de Portugal, respecto de sus
subdivisiones polticas o administrativas
o sus entidades locales, cualquiera que
sea el sistema de exaccin.
2. Se consideran Impuestos sobre la Renta
los impuestos que gravan la totalidad
de la renta o cualquier parte de la
misma, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenacin de
la propiedad mobiliaria o inmobiliaria,
los impuestos sobre los importes totales
de los sueldos o salarios pagados por las
empresas, as como los impuestos sobre
las plusvalas latentes.
3. Los impuestos actuales a los que se
aplica este Convenio son, en particular:
a) en el caso de Portugal:
(i) Impuesto sobre la renta de
personas (Imposto sobre o
Rendimento
das
Pessoas
Singulares IRS);
(ii) Impuesto
sobre
la
renta
empresarial
(Imposto
sobre
o Rendimento das Pessoas
Colectivas IRC); y
Staff Tributario
(iii) Sobretasa
a
las
rentas
empresariales (Derramas); (en
adelante Impuesto Portugus);
b) en el caso de Per, los impuestos
sobre la renta establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta; (en adelante
Impuesto Peruano)
4. El Convenio se aplicar igualmente a
los impuestos de naturaleza idntica
o anloga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del
mismo, y que se aadan a los actuales
o les sustituyan. Las autoridades
competentes de los Estados Contratantes
se comunicarn mutuamente las
modificaciones significativas que se
hayan introducido en sus respectivas
legislaciones impositivas.
CAPTULO II
DEFINICIONES
Artculo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a
menos que de su contexto se infiera una
interpretacin diferente:
a) el trmino Portugal cuando se
utilice en un sentido geogrfico
comprende el territorio de la
Repblica de Portuguesa de acuerdo
con el Derecho Internacional y la
legislacin portuguesa;
b) el trmino Per para propsitos
de determinar el mbito geogrfico
de
aplicacin
del
Convenio,
significa el territorio continental,
las islas, los espacios martimos y el
espacio areo que los cubre, bajo
soberana o derechos de soberana y
jurisdiccin del Per, de acuerdo con
su legislacin interna y el Derecho
internacional;
174 www.asesorempresarial.com
c) las
expresiones
un
Estado
Contratante y el otro Estado
Contratante significan Portugal o
Per, segn el contexto lo requiera;
d) el trmino persona comprende
las personas fsicas, las sociedades
y cualquier otra agrupacin de
personas;
e) el trmino sociedad significa
cualquier persona jurdica o cualquier
entidad que se considere persona
jurdica a efectos impositivos;
f) las expresiones empresa de un
Estado Contratante y empresa del
otro Estado Contratante significan,
respectivamente,
una
empresa
explotada por un residente de un
Estado Contratante y una empresa
explotada por un residente del otro
Estado Contratante;
g) la expresin trfico internacional
significa todo transporte efectuado
por un buque o aeronave explotado
por una empresa de un Estado
Contratante, salvo cuando dicho
transporte se realice exclusivamente
entre puntos situados en el otro
Estado Contratante;
h) la expresin autoridad competente
significa:
(i) en el caso de Portugal: el Ministro
de Finanzas, el Director General
de Impuestos y Aduanas o sus
representantes autorizados;
(ii) en el caso del Per: el Ministro
de Economa y Finanzas o su
representante autorizado;
i) el trmino nacional significa:
(i) toda persona fsica que posea
la nacionalidad de un Estado
Contratante; y
habitualmente en ambos
no lo hiciera en ninguno
se considerar residente
del Estado del que sea
Staff Tributario
Artculo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la
expresin establecimiento permanente
significa un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza
toda o parte de su actividad.
2. La
expresin
establecimiento
permanente comprende, en especial:
a) las sedes de direccin;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fbricas;
e) los talleres; y
f) las minas, los pozos de petrleo o
de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o
la explotacin de recursos naturales.
3. El trmino establecimiento permanente
tambin incluye:
a) una obra o proyecto de construccin,
instalacin o montaje y las actividades
de supervisin relacionadas con
ellos, pero slo cuando dicha obra,
proyecto de construccin, instalacin
o montaje o actividad tenga una
duracin superior a 183 das en un
perodo cualquiera de doce meses;
b) la prestacin de servicios, incluyendo
los servicios de consultora, por
parte de una empresa de un
Estado Contratante por intermedio
de empleados u otras personas
encomendados por la empresa para
ese fin, pero slo en caso de que tales
actividades prosigan (en relacin con
el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante
durante un perodo o perodos que
en total excedan los 183 das en un
periodo cualquiera de doce meses.
176 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
de los bienes inmuebles de una empresa
y de los bienes inmuebles utilizados para
la prestacin de servicios personales
independientes.
5. Las disposiciones anteriores tambin
se aplican a las rentas provenientes
de bienes muebles o de servicios
relacionados con el uso o el derecho de
usar bienes inmuebles que, de acuerdo
con las leyes impositivas del Estado
Contratante en que dichos bienes estn
ubicados, se consideren rentas de bienes
inmuebles.
Artculo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un
Estado Contratante solamente pueden
someterse a imposicin en ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l. Si la empresa realiza su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a
imposicin en el otro Estado, pero slo
en la medida en que sean imputables a
ese establecimiento permanente.
2. Sin perjuicio de las disposiciones del
prrafo 3, cuando una empresa de un
Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente
situado en l, en cada Estado Contratante
se atribuirn a dicho establecimiento
permanente los beneficios que el mismo
hubiera podido obtener si fuera una
empresa distinta y separada que realizase
actividades idnticas o similares, en las
mismas o anlogas condiciones y tratase
con total independencia con la empresa
de la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinacin de los beneficios del
establecimiento permanente se permitir
la deduccin de los gastos realizados
178 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
con cargo a los cuales se pagan los
dividendos.
Artculo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante y pagados a un residente
del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposicin en ese otro
Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden
someterse tambin a imposicin en el
Estado Contratante del que procedan
y segn la legislacin de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los
intereses es un residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no
podr exceder de:
a) 10 por ciento del importe bruto de
los intereses por prstamos otorgados
por bancos;
b) 15 por ciento del importe bruto de
los intereses en los dems casos.
3. No obstante las disposiciones del prrafo
2, los intereses procedentes de un Estado
Contratante slo podrn someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante
si el beneficiario efectivo de los intereses
es el Estado Contratante, incluyendo sus
subdivisiones polticas o administrativas
Staff Tributario
de uso, derechos de autor, bienes o
informacin al que aplica el prrafo 3
de este Artculo.
b) 15 por ciento del importe bruto de las
regalas en los dems casos.
3. El trmino regalas empleado en este
Artculo significa las cantidades de
cualquier clase pagadas por el uso, o el
derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artsticas, cientficas u
otras obras protegidas por los derechos
de autor, incluidos los programas de
instrucciones para computadoras, las
pelculas cinematogrficas o pelculas,
cintas y otros medios de reproduccin de
imagen y sonido, las patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos, o propiedad
intangible o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o
cientficas. El trmino regala tambin
comprende los pagos recibidos por la
prestacin de servicios de asistencia
tcnica en conexin con el uso, derecho
de uso, derechos de autor, bienes o
informacin al que aplica el prrafo 3 de
este Artculo.
4. Las disposiciones de los prrafos 1 y
2 no son aplicables si el beneficiario
efectivo de las regalas, residente de
un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden
las regalas, una actividad empresarial
por medio de un establecimiento
permanente situado all, o presta
servicios personales independientes por
medio de una base fija situada all, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalas estn vinculados efectivamente
a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso son aplicables las
disposiciones del artculo 7 o del artculo
14, segn proceda.
5. Las regalas se consideran procedentes
de un Estado Contratante cuando el
182 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
y otras remuneraciones similares obtenidas
por un residente de un Estado Contratante en
razn de un empleo slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado, a no ser que
el empleo se desarrolle en el otro Estado
Contratante. Si el empleo se desarrolla de
esa forma, las remuneraciones derivadas del
mismo pueden someterse a imposicin en
ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el prrafo
1, las remuneraciones obtenidas por
un residente de un Estado Contratante
en razn de un empleo realizado en
el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro
Estado durante un perodo o perodos
cuya duracin no exceda, en conjunto
de 183 das en cualquier perodo de
doce meses que comience o termine
en el ao fiscal considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o
en nombre de, un empleador que no
sea residente del otro Estado, y c) las
remuneraciones no son soportadas
por un establecimiento permanente
que el empleador tenga en el otro
Estado.
3. No
obstante
las
disposiciones
precedentes de este Artculo, las
remuneraciones obtenidas de un empleo
realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfico internacional,
pueden someterse a imposicin en ese
Estado.
Artculo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones, dietas de asistencia y
otras retribuciones similares que un residente
de un Estado Contratante obtenga como
miembro de un consejo de administracin o
de vigilancia de una sociedad residente del
otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.
184 www.asesorempresarial.com
Artculo 17
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga del
ejercicio de sus actividades personales en
el otro Estado Contratante en calidad de
artista del espectculo, tal como actor de
teatro, cine, radio o televisin, o msico,
o como deportista, pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente prrafo
incluyen las rentas que dicho residente
obtenga de cualquier actividad personal
ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como
artista del espectculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artculos
7, 14 y 15, cuando las rentas derivadas de
las actividades personales de los artistas
del espectculo o los deportistas, en esa
calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectculo o deportista sino a otra
persona, dichas rentas pueden someterse
a imposicin en el Estado Contratante
donde se realicen las actividades del
artista del espectculo o del deportista.
Artculo 18
PENSIONES, ANUIDADES Y
REMUNERACIONES SIMILARES
DEMS
Staff Tributario
a) Cuando un residente de Portugal
obtenga rentas que, de acuerdo con
las disposiciones de este Convenio,
puedan ser sujetas a imposicin en el
Per, Portugal permitir la deduccin
en el impuesto sobre la renta de ese
residente por un importe equivalente
al impuesto pagado en el Per. Sin
embargo, esa deduccin no exceder
la parte del impuesto a la renta,
calculado antes de la deduccin,
correspondiente a las rentas que
puedan someterse a imposicin en el
Per;
en el Estado Contratante en
que la sociedad que paga los
dividendos es residente, rentas
provenientes de actividades de
seguros principalmente derivada
de seguros de propiedad que
no est situada en ese Estado
Contratante o de personas que
no sean residentes de ese Estado
Contratante, y rentas derivadas
de operaciones de bancos
principalmente no directamente
del mercado de ese Estado
Contratante.
b) No obstante lo dispuesto en el
subprrafo a) del prrafo 1 de este
Artculo, cuando una sociedad
residente
de
Portugal
recibe
dividendos
de
una
sociedad
residente de Per y no est exenta de
impuesto peruano, Portugal permitir
la deduccin de esos dividendos de
la base imponible de la sociedad
que los recibe, siempre que posea
directamente al menos el 25 por ciento
del capital de la sociedad que pago
los dividendos y esa participacin
sea mantenida continuamente por
los dos aos anteriores a la fecha en
la cual los dividendos son pagados
o, si ha sido por un plazo menor,
cuando continen manteniendo la
participacin hasta los dos aos en
los cuales la condicin sea satisfecha.
Las disposiciones de este subprrafo
aplican slo si las rentas distintas de
los dividendos pagados:
Staff Tributario
solucin satisfactoria, har lo posible
por resolver la cuestin mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo
con la autoridad competente del otro
Estado Contratante, a fin de evitar una
imposicin que no se ajuste a este
Convenio. El acuerdo ser aplicable
independientemente de los plazos
previstos por el derecho interno de los
Estados Contratantes.
3. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes harn lo posible por
resolver cualquier dificultad o duda que
plantee la interpretacin o aplicacin del
Convenio mediante un procedimiento
de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente a fin de llegar a un acuerdo
en el sentido de los prrafos anteriores.
Artculo 25
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
1. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes intercambiarn la
informacin previsiblemente pertinente
para aplicar lo dispuesto en el presente
Convenio o para administrar y exigir lo
dispuesto en la legislacin nacional de
los Estados Contratantes relativa a los
impuestos de toda clase y naturaleza
percibidos por los Estados Contratantes,
sus
subdivisiones
polticas
o
administrativas o entidades locales, en la
medida en que la imposicin prevista en
el mismo no sea contraria al Convenio.
El intercambio de informacin no vendr
limitado por los artculos 1 y 2.
2. Cualquier informacin recibida por un
Estado Contratante en virtud del prrafo
1 ser mantenida en secreto de la misma
forma que la informacin obtenida en
virtud del derecho interno de ese Estado
y slo se comunicar a las personas o
autoridades (incluidos los tribunales y
188 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
calendario inmediatamente siguiente
a aquel sealado en el mencionado
aviso de trmino;
b) en el caso de Per, con respecto de
los impuestos peruanos, a partir del
primer da de enero del ao calendario
inmediatamente siguiente a aquel en
que el Convenio es denunciado.
EN FE DE LO CUAL, los signatarios,
debidamente autorizados al efecto, han
firmado este Convenio.
Hecho en duplicado en Lisboa el 19 da de
Noviembre de 2012, en idioma espaol,
portugus e ingls, siendo todos los textos
igualmente autnticos. En caso de cualquier
divergencia en la interpretacin, el texto en
ingls prevalecer.
POR LA REPBLICA DEL PER
(Firma)
Rafael Roncagliolo Orbegoso
(Ministro de Relaciones de Exteriores)
POR LA REPBLICA PORTUGUESA
(Firma)
Paulo de Faria Lince Nncio
(Secretario de Estado de Asuntos Fiscales)
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA
REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA
PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN Y PREVENIR LA EVASIN
FISCAL EN RELACIN CON LOS
IMPUESTOS A LA RENTA
Al momento de la firma del Convenio
entre la Repblica del Per y la Repblica
Portuguesa para evitar la doble tributacin
y prevenir la evasin fiscal en relacin con
los impuestos sobre la renta (en adelante el
Convenio), los signatarios han acordado las
siguientes disposiciones que forman parte
integral del Convenio.
1. Modo de aplicacin del Convenio
190 www.asesorempresarial.com
Staff Tributario
d) Nada de lo establecido en este
Convenio afectar la aplicacin
de lo dispuesto en los Decretos
Legislativos peruanos Ns. 662, 757
y 109 ni en las Leyes Ns. 26221,
27342, 27343 y 27909 tal como
se encuentren vigentes a la fecha
de suscripcin de este Convenio y
como se puedan modificar a futuro
sin alterar su principio general ni el
carcter optativo de los contratos de
estabilidad tributaria.
Una persona que sea parte de un
contrato de estabilidad tributaria
al amparo de las normas citadas
anteriormente, quedar sujeto, no
obstante las tasas establecidas en
el presente Convenio, a las tasas
estabilizadas por dicho contrato
mientras est vigente.
e) No obstante cualquier otro acuerdo
internacional (incluido el Acuerdo
General sobre el Comercio de
Servicios), las disputas entre los
192 www.asesorempresarial.com
A PNDICE
Staff Tributario
Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se
entender por:
1. CDI: Al convenio para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin
tributaria.
2. Certificado de Residencia: Al Certificado
emitido en el Per, que tiene por finalidad
acreditar la calidad de residente en este
pas.
3. Certificado de Movimiento Migratorio:
Al Certificado de Movimiento Migratorio
expedido por la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin.
4. RUC:
Al
Registro
Contribuyentes.
nico
de
194 www.asesorempresarial.com
EVALUACIN
DE
LA
DEL
a) Nmero de certificado.
b) Datos del residente a quien se otorgar
el certificado:
i) Nombre o denominacin o razn
social.
ii) Nmero de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona
natural o persona jurdica).
iv) Domicilio fiscal.
c) Pas donde se presentar el certificado.
d) Perodo por el cual se solicita la
certificacin.
e) Perodo de vigencia del certificado.
f) Fecha de emisin.
g) Firma y sello del funcionario competente.
Artculo 7.- PLAZO DE VIGENCIA DEL
CERTIFICADO DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia tendr un
plazo de vigencia de cuatro (04) meses
contados a partir de la fecha de su entrega al
contribuyente.
Artculo 8.- ESTADO CON EL CUAL
EL PER HA CELEBRADO UN CDI
QUE CUENTA CON UN SISTEMA DE
VERIFICACIN EN LNEA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 2 del Decreto Supremo
N 090-2008-EF, tngase en cuenta que, a
la fecha, el Estado Chileno posee un sistema
de verificacin en lnea de los certificados
de residencia que emite, a fin que el agente
de retencin compruebe la autenticidad
de dichos certificados. La direccin
electrnica a travs de la cual se puede
acceder a dicho sistema de verificacin es:
http://www.sii.cl.
Staff Tributario
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
196 www.asesorempresarial.com
SUPUESTO
INFORMACIN ADICIONAL:
001
002
003
004
005
006
007
008
Otros
Tipo de Documento
Cdigo
Documento Nacional
de Identidad
Carnet de Extranjera
Pasaporte
Cdula Diplomtica de
Identidad
Apndice 197
Staff Tributario
ANEXO: SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PER
198 www.asesorempresarial.com
198
NDICE G ENERAL
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto a la renta y al patrimonio ........
30
31
32
34
GENERALIDADES
1.
2.
3.
4.
a)
b)
c)
a)
Contenido ........................................................
b)
6
6
a)
b)
34
34
35
5.
6.
7.
a)
b)
10
c)
10
11
1.
35
2.
36
3.
40
12
49
13
49
13
ii
Definiciones ...................................................
50
14
iii
53
17
iv
63
25
63
vi
64
25
67
26
Protocolo ................................................................
68
29
71
70
70
Staff Tributario
71
1.
76
76
78
81
81
Aplicacin prctica
-
83
83
83
84
84
85
Preguntas y Respuestas
1.
2.
88
89
3.
4.
86
91
72
Preguntas y Respuestas
Artculo 1
115
Artculo 2
115
Artculo 3
116
Artculo 4
: Residente .................................
117
Artculo 5
117
Artculo 6
119
Artculo 7
120
Artculo 8
120
Artculo 9
: Empresas Asociadas...................
121
Artculo 10 : Dividendos................................
121
122
123
124
Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 125
Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 125
126
126
126
126
127
127
127
96
96
97
99
Artculo 27 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 130
130
130
200 www.asesorempresarial.com
128
129
Artculo 6
Artculo 7
155
155
Artculo 8
156
Artculo 9
: Empresas Asociadas...................
156
Artculo 10 : Dividendos................................
157
Artculo 1
133
158
Artculo 2
133
159
160
Artculo 3
134
Artculo 4
: Residente ..................................
135
Artculo 5
135
Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 161
Artculo 6
137
Artculo 7
137
Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 161
Artculo 8
138
162
Artculo 9
: Empresas Asociadas...................
138
162
Artculo 10 : Dividendos................................
139
162
140
162
141
163
142
163
Artculo 14 :
Servicios
Personales
Independientes ................................................ 143
Artculo 15 :
Servicios
Personales
Dependientes .................................................. 143
143
144
144
144
Artculo 26 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 167
144
167
145
168
Artculo 26 :
Miembros
de
Misiones
Diplomticas y de Oficinas Consulares ............ 148
148
148
149
Captulo V
187
189
146
147
Artculo 1
151
Artculo 2
151
164
166
Captulo I
Convenio
Captulo II
: Definiciones ..............................
174
177
APNDICE
Resolucin
de
Superintendencia
N
230-2008-SUNAT ................................................... 193
Artculo 3
152
Artculo 4
: Residente ..................................
153
Artculo 5
153
197