Capitulo 8 Custos - Sistemas de Custeio

21/10/2013
Contabilidade de Custos
Sistemas de Custeio
Uma vez definido o sistema de acumulao de

custos a ser utilizado pela empresa, passa-se
escolha do sistema de custeio a ser adotado.
Essa escolha j no depende do sistema
produtivo da empresa e sim, principalmente, do
tipo de informao e de controle que a gerncia
pretende obter a partir do sistema de custeio a
ser implantado.
Captulo 8 Contabilidade de Custos
Os sistemas de custeio diferenciam-se entre si

pela natureza dos dados contbeis utilizados histricos ou predeterminados.
Assim, so dois os sistemas de custeio:
I - sistema de custeio baseado em dados reais,
atuais ou histricos; e
II - sistema de custeio baseado em dados
estimados ou predeterminados.
SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM DADOS REAIS,

ATUAIS OU HISTRICOS
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O sistema de custeio baseado em custos histricos

ou atuais pode ser definido como um sistema no
qual os custos so registrados tais como ocorrem.
Em conseqncia disso, nesse sistema, os custos s
so determinados aps o trmino da fabricao do
produto ou da prestao do servio da empresa.
Sob esse sistema, o(s) produto(s) (so)

debitado(s) pelo custo atual do material usado,
da mo-de-obra aplicada e por uma estimativa
dos gastos gerais de fabricao.
Dessa forma, o sistema de custo atual ou
histrico contm, no que diz respeito aos gastos
gerais de fabricao, um elemento do custo
predeterminado.
Obviamente, o sistema baseado em custos

histricos pode ser usado tanto em um ambiente
de acumulao de custos por ordem de produo,
como em um ambiente de acumulao de custos
por processo, de fabricao em srie.
De um modo geral, as seguintes limitaes afetam a

utilizao do custo histrico:
o custo histrico pode no ser um custo tpico,
podendo, mesmo, em alguns casos, ser qualificado
como um custo acidental;
devido ao prazo requerido para apurao dos
custos histricos e para elaborao dos
demonstrativos neles baseados, a sua eficcia
gerencial muito limitada;
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sob um sistema exclusivo de custo histrico, no

existe medida de comparao para julgamento
imediato do desempenho da empresa. A gerncia
fica sabendo, apenas, se o custo mais recentemente
apurado, foi maior ou menor do que aquele
verificado em perodo anterior, mas no dispor de
elementos de comparao para poder determinar as
operaes, os fatores de produo ou as causas das
variaes constatadas.
SISTEMA DE CUSTEIO PREDETERMINADO
Como o prprio nome indica, custos

predeterminados so custos estabelecidos com
antecedncia sobre as operaes de produo.
Assim, em um sistema de custeio baseado em
custos predeterminados, tanto o material como a
mo-de-obra e os gastos gerais de fabricao so
contabilizados com base em preos, usos e
volumes previstos.
Os custos predeterminados so usados quando a gerncia est

interessada, primeiramente, em conhecer quais deveriam ser
os seus custos, para depois compar-los com os custos reais.
Dentro do sistema de custos predeterminados, contas de
variaes so usadas para contabilizao das diferenas (a mais
ou a menos), resultantes da comparao entre o custo
realmente incorrido e o respectivo custo predeterminado.
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Os custos predeterminados podem ser estimados

com base na "melhor informao disponvel no
momento" da sua fixao, ou podem ser
"padres" resultantes de um meticuloso estudo
de engenharia.
Os custos predeterminados, sejam estimados ou

padres, apresentam as seguintes principais
vantagens e desvantagens:
1.
tornam possvel a aplicao do chamado

princpio de exceo, que significa que a gerncia
passa a centralizar a sua ateno nos casos de
variaes significativas (para mais ou para menos)
entre custos predeterminados e custos reais;
2. so importantes como incentivos ao
trabalhadores, supervisores e executivos que
passam a contar com um padro de medida do
seu desempenho;
3.
permitem uma melhor formulao das

polticas de preo e de produo da empresa;
4.
so medidas unitrias estveis, das quais a

administrao pode servir-se para medir a
eficincia das operaes durante diferentes
perodos de tempo;
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DESVANTAGENS
principal
desvantagem
dos
custos
predeterminados refere-se ao trabalho e ao
tempo requeridos para sua definio,
notadamente, quando se tratar da fixao de
padres.
TIPOS DE CUSTEIO
So exemplos de tipos de custeio:

CUSTEIO POR ABSORO
Por Absoro;
Varivel Direto;
ABC;
Custeio Padro
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um mtodo/sistema baseado em dados reais, atuais

ou histricos. Consiste na apropriao de todos os
custos de produo aos bens elaborados, e s os de
produo; todos os gastos relativos ao esforo de
produo so distribudos para todos os produtos
feitos ou servios realizados.
o mais antigo mtodo dentro da Contabilidade de
Custos. vlido para fins de Balano e DRE e
tambm para finalidades fiscais.
considerado pelos auditores externos como

bsico.
CUSTEIO VARIVEL
um mtodo/sistema baseado em dados reais,

atuais ou histricos. Consiste na apropriao aos
produtos somente dos custos variveis, ficando
os custos fixos separados e considerados como
despesas do perodo, pois so na maioria,
repetitivos a cada perodo, indo diretamente
para o resultado, como consequencia indo para
os estoques, somente custos variveis.
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Temos que fazer uma reflexo que no existe

grande utilidade para fins gerenciais no uso de
um valor de custo em que existam custos fixos
apropriados. Tres grandes problemas devem ser
lembrados:
Primeiro: os custos fixos existem independentemente

da produo ou no desta ou daquela unidade, e
acabam presentes no mesmo montante, mesmo que
oscilaes (dentro de certos limites) ocorram no
volume de produo. Tendem a ser muito mais um
encargo para que a empresa possa ter condies de
produo do que sacrifcio para a produo
especfica desta ou daquela unidade. So gastos
muito mais para que a indstria possa operar e ter
instalada sua capacidade de produo, do que para
produzir unidades a mais de determinado produto.
Segundo: como os custos fixos no dizem respeito

a este ou aquele produto ou a esta ou aquela
unidade, so quase sempre distribudos base
de critrios de rateio, que contm, em maior ou
menor grau, arbitrariedade. A maior parte das
apropriaes feita em funo de fatores de
influncia que na verdade, no vinculam
efetivamente cada custo a cada produto.
Segundo: continuao
Se a fim de avaliar um produto para efeito de estoque, isso
pode ser uma forma de minimizar injustias, para efeito de
deciso simplesmente mais confunde do que auxilia. O
fato de se apropriar de uma forma pode alocar mais custo
em um produto do que em outro, e se alterarmos o
critrio de rateio, talvez faamos o inverso. Por se alterar
um procedimento de distribuio de custos fixos, pode-se
transformar um produto rentvel em um produto no
rentvel. E no h muita lgica em alterar o grau de
rentabilidade de um produto em funo de modificaes
nas formas de rateio.
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Terceiro: o valor do custo fixo por unidade depende

ainda do volume de produo. Aumentando o
volume ter como resultado menor custo fixo por
unidade e vice-versa. Para tomar uma deciso com
base em custo necessrio associar-se sempre ao
custo global o volume que se tomou como base. Se
a empresa estiver reduzindo o volume de um
produto pela sua pouca lucratividade, pior ainda
ficar sua situao. (menos volume mais custo fixo
unitrio).
Terceiro: continuao
Ainda pior que isso, o custo de um produto pode
variar em funo da alterao do volume de
outro produto, e no da sua prpria.
Do ponto de vista de instrumento de deciso o Custeio

Varivel tem condies de propriciar muito mais
rapidamente informaes vitais empresa. O
resultado medido dentro do seu critrio parece ser
mais informativo Administrao.
No entanto, fere os princpios contbeis
(principalmente o regime de competncia e a
confrontao das receitas, custos e despesas) por
isso este critrio no utilizado na Contabilidade
Financeira, no aceito pelos auditores externos e
tampouco pelo fisco.
Mas seu uso para fins internos possvel, e se a

empresa desejar formaliz-lo, basta ao final de
cada perodo que seja realizado um lanamento
de ajuste, para que fique tudo amoldado aos
critrios exigidos.
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Exemplo: a empresa Alfa, nos anos de X1 e X2, vende

100.000 unidades e $ 6,00 cada uma. Os custos so
os mesmos nos dois anos: $ 3,00 de custo varivel
por unidade e $ 90.000 de custos fixos totais. No
existe estoque inicial em X1 e foram produzidas
100.000 unidades sendo que em X2 foram
produzidas 150.000 unidades, ficando a empresa
com um estoque final de 50.000 unidades.
Como fica a DRE desta empresa?
DRE
X1
Vendas : 100.000 unid. X $ 6,00 =
( - ) CPV:
Custo varivel 100.000 unid X $ 3,00 = $ 300.000
Custo Fixo
= $ 90.000
Lucro Bruto
$
600.000
Custo varivel 150.000 unid X $ 3,00 = $ 450.000

Custo Fixo
= $ 90.000
Lucro Bruto
390.000
210.000
DRE
X2
Vendas : 100.000 unid. X $ 6,00 =
( - ) CPV:
( - ) EF 50.000 unid. $ 3,60
$
600.000
= $(180.000)
CUSTEIO ABC
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES
360.000
240.000
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um mtodo/sistema baseado em dados reais, atuais

ou histricos. Conhecido como ABC (Activity-Based
Costing) uma metodologia que procura reduzir
sensivelmente as distores provocadas pelo rateio
arbitrrio dos custos indiretos. Tambm pode ser
aplicado aos custos diretos, principalmente a mo
de obra direta mas no haver neste caso diferenas
significativas em relao aos sistemas tradicionais.
Com o avano tecnolgico e a crescente complexidade
Definido com um mtodo de custeamento que

atribui primeiro os custos para as atividades e
depois aos produtos, baseando-se no uso de
atividades de cada produto.
J era conhecido e utilizado desde 1960 mas o
inicio de seus estudos no Brasil, ocorreu em
1989.
O custeamento com base em atividades

fundamentado no seguinte conceito: produtos
consomem atividades, atividades consomem recursos.
Este sistema tem como fundamento bsico a busca do
princpio da causa/ao, ou seja, procura identificar
de forma clara, por meio de rastreamento, o agente
causador do custo, para lhe imputar o valor.
A ideia bsica atribuir primeiramente os custos s

atividades e posteriormente atribuir custos das
atividades
aos
produtos.
Sendo
assim,
primeiramente faz-se o rastreamento dos custos
que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes
custos, e posteriormente verificam-se como os
portadores finais de custos consumiram servios
das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos.
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Defensores desse mtodo afirmam que os

procedimentos de aplicao dos custos fixos
indiretos aos produtos atravs de percentuais de
absoro baseado em alguma medida razovel de
atividade, como: horas mquina de fabricao,
horas ou valor de mo-de-obra direta, acabam por
produzir erros na atribuio de consumo de
recursos dos departamentos indiretos para os
produtos individuais.
Este mtodo efetua uma anlise dos processos ,

demonstrando a relao entre recursos consumidos (o
que foi gasto: agua, luz, salrios), atividades
executadas (em que foi gasto: produo, informtica,
vendas) e os objetos de custos que podem ser
produtos ou servios (para que foi gasto: produto A,
produto B, servio X, servio Y).
A anlise de processos reflete uma expressiva
alterao na tcnica do controle dos gastos,
mudando o conceito de controle de departamento
para o de controle de processos.
O custo de uma atividade compreende todos os

sacrifcios de recursos necessrios para desempenhla. Muitas vezes possvel agrupar vrios itens de
custos em um s para refletir a natureza do gasto pelo
seu total, como por exemplo:
Salrios + encargos + benefcios = custo de
remunerao;
aluguel + Imposto predial (IPTU) + agua + luz =
custo de uso das instalaes
telefone + fax + correio = custo de comunicaes
passagens + locomoo + hotel + refeies = custo
das viagens
Assim no o produto ou servio que consome

recursos, mas os recursos so consumidos pelas
atividades, e estas, por sua vez, so consumidas
pelo produto ou servio.
RECURSOS
So consumidos pelas:
ATIVIDADES
So consumidos pelos:
PRODUTOS OU
SERVIOS
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A atribuio de custos as atividades deve ser feita

da forma mais criteriosa possvel, de acordo com a
seguinte ordem de prioridade:
1. Alocao direta;
2. Rastreamento;
3. rateio
A alocao direta se faz quando existe uma identificao

clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas
atividades.
O rastreamento uma alocao com base na identificao
de causa e efeito entre a ocorrncia da atividade e a gerao
de custos. Exemplo de direcionadores de custos por
rastreamento:
Numero de empregados;
rea ocupada;
Tempo de mo de obra (hora-homem);
Tempo de mquina (hora-mquina);
Quantidade de Kwh (consumo de energia por hora);
Estimativa do responsvel pela rea
Esse mtodo busca identificar as atividades

relevantes que geram custos necessrios para os
produtos.
O valor atribudo para o produto gerado pelos
direcionadores de atividades;
A forma como uma atividade consome os
recursos demonstrada pelos direcionadores de
recursos
Os direcionadores de recursos mensuram o

quanto de recurso utilizado e consumido em
uma certa atividade
Os direcionadores de atividades serve para medir
a quantidade de uma atividade que utilizada por
um objeto de custo, ou seja, qual a quantidade de
uma atividade necessria para gerar um produto
ou servio.
Os objetos de custos formam o elemento final que
se pretende custear
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Exemplo de direcionadores das atividades

dos departamentos de servios
Compras
Ordens de Compras
Energia
Consumo de energia (Kwh)

Manuteno
Horas de mquinas ou horas

homens trabalhadas
Quantidade de atendimentos
Capacidade instalada das

mquinas
Planejamento e controle da
produo
Pessoal e equipamentos
ocupados
disposio de cada produto
Quantidade de ordens
controladas
Horas de anlise trabalhadas

Depreciao
Pessoal e Recrutamento
Horas de mquina
Nmero de empregados
Turnover
Recebimento e expedio
Unidades manuseadas

Engenharias
Horas de anlise trabalhadas

Quantidade de partes projetadas
Quantidade de processos
desenvolvidos
Quantidade de embarques
Quantidade de recebimentos
Pessoal ocupado disposio de

cada linha de produtos
M ocupados pelos materiais

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Almoxarifado e
movimentao de
materiais
M ocupados
Quantidade de itens estocados

Volume manuseado
Equipamento disposio das linhas
de produtos
Quilometragem percorrida
O custeio ABC reconhece quatro nveis de

atividades:
Atividade de unidade de produto;
Atividades de lotes;
Atividades de produo global;
Atividades de sustentao.
Atividade de unidade de produto so realizadas

cada vez que uma unidade de certo bem
fabricada. Exemplo: tempo de uma mquina
para moldar peas.
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Atividades de lotes so aquelas realizadas cada

vez que um lote de produtos manufaturado ou
processado. Exemplo tempo de configurao de
mquina propria para o processo do lote.
Atividades de produo global so aquelas

requeridas para se obter toda a produo.
Exemplo manuteno atualizadas das listas de
componentes e o manual de instruo para o
produto.
VANTAGENS
Atividades de sustentao so aquelas que

simplesmente facilitam o processo de
produo da empresa em termos globais.
informaes gerenciais relativamente mais

fidedignas por meio da reduo do rateio;
adequa-se mais facilmente s empresas de
servios, pela dificuldade de definio do que
seja custos, gastos e despesas nessas
entidades;
menor necessidade de rateios arbitrrios;
obriga a implantao, permanncia e reviso
de controles internos.
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VANTAGENS
VANTAGENS
proporciona melhor visualizao dos fluxos dos

processos
identifica, de forma mais transparente, onde os
itens em estudo esto consumindo mais recursos
identifica o custo de cada atividade em relao aos
custos totais da entidade
pode ser empregado em diversos tipos de
empresas (industriais, comerciais e servios, com
ou sem fins lucrativos)
pode fornecer subsdios para gesto

econmica, custo de oportunidade e custo
de reposio.
possibilita a eliminao ou reduo das
atividades que no agregam valor ao
produto.
DESVANTAGENS
alto nvel de controles internos a serem

implantados e avaliados;
necessidade de reviso constante;
leva em considerao muitos dados;
informaes de difcil extrao;
dificuldade
de
envolvimento
e
comprometimento dos empregados da
empresa.
DESVANTAGENS
o necessidade de reorganizao da empresa antes de sua

implantao;
o dificuldade na integrao das informaes entre
departamentos;
o falta de pessoal competente, qualificado e experiente
para implantao e acompanhamento;
o necessidade de formulao de procedimentos padres;
o maior preocupao em gerar informaes estratgicas
do que em us-las.
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Exemplo
Uma empresa de confeces produz tres tipos de produtos:
camisetas, vestidos e calas. Abaixo as informaes sobre
estes itens:
Produtos
Volume de
produo
Preo de Venda
unitario $
Exemplo
A empresa possui somente dois departamentos de produo: Corte e
costura e Acabamento . O tempo utilizado por produto nestes
departamentos. O tempo total consiste no tempo gasto por unidade
vezes a quantidade produzida apresentada no quadro anterior:
Produtos
Corte e costura
Acabamento
unitrio
total
unitrio
Total
Camisetas
0,30 h
5.400 h
0,15 h
2.700 h
2.520 h
Camisetas
18.000 unid
10,00
Vestidos
0,70 h
2.940 h
0,60 h
Vestidos
4.200 unid
22,00
Calas
0,80 h
10.400 h
0,30 h
Calas
13.000 unid
16,00
TOTAL
18.740 h
3.900 h
9.120 h
Exemplo
A empresa possui somente dois departamentos de produo:
Corte e costura e Acabamento . Os custos diretos por
unidade esto apresentados abaixo:
Exemplo
Corte e costura e Acabamento . Os custos indiretos esto
apresentados abaixo:
Custos Indiretos $
Custos diretos unitrios $

Tecido
Aluguel
Camisetas
Vestidos
Calas
3,00
4,00
24.000
Energia Eletrica
42.000
3,00
Salarios pessoal superviso
25.000
35.000
Aviamentos
0,25
0,75
0,50
Mo de obra indireta
MOD
0,50
1,00
0,75
Depreciao
32.000
TOTAL
3,75
5,75
4,25
Material de consumo
12.000
Seguros
20.000
TOTAL
190.000
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Exemplo
Corte e costura e Acabamento . As despesas por mes esto
apresentadas abaixo:
Exemplo
Custos Indiretos $
Custos Indiretos $
Administrativas
50.000
Administrativas
50.000
Com Vendas
43.000
Com Vendas
43.000
Comisses (5% das vendas)
24.020
24.020
TOTAL
117.020
TOTAL
117.020
Supondo que toda a quantidade produzida foi vendida
Exemplo
Atribuindo o CIF diretamente aos produtos

departamentalizao
Como critrio de rateio do CIF vamos usar a MOD
Custo da MOD em $
Custos Indiretos $
Administrativas
sem
50.000
Com Vendas
43.000
24.020
TOTAL
117.020
Produtos
unitrio
Total
Camisetas
0,50
9.000
Vestidos
1,00
4.200
Calas
0,75
TOTAL
9.750
22.950
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departamentalizao
sem

departamentalizao
Taxa de aplicao do CIF

Custos Indiretos
MOD total
Taxa de aplic CIF
Aplicao do CIF $
Unit
Total
4,14 *
74.510**
Vestidos
8,28
34.771
Calas
6,21
190.000
Camisetas
22.950
8,2789/$mod
(190.000/22.950) = 8,2789
TOTAL
sem
80.719
190.000
* 0,50 X 8,2789 = 4,14

** 18.000 X 4,14 = 74.520 (diferena por arredondamento)
O quadro resumo em valores unitrios, fica assim:

Em $
Camisetas
Vestidos
Nesta situao teramos a seguinte DRE:

Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Calas
Custos Diretos
3,75
5,75
4,25
Vendas
180.000
92.400
208.000
Custos Indiretos
4,14
8,28
6,21
CPV
142.010
58.921
153.969
336.900
Custo Total
7,89
14,03
10,46
Tecido
54.000
16.800
39.000
109.800
Preo de Venda
480.400
10
22
16
Aviamentos
4.500
3.150
6.500
14.150
Lucro Bruto
2,11
7,97
5,54
MOD
9.000
4.200
9.750
22.950
Margem %
21,11
36,2
34,6
Sub total CD
67.500
24.150
55.250
146.900
Lucro bruto
37.990
33.479
72.031
143.500
Ordem de
Lucratividade
Desp Adm.
50.000
Desp. Com
Vendas
67.020
Lucro antes IR
26.480
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Mapa de rateio do CIF em $
Se utilizarmos a departamentalizao, utilizando tambem a MOD como

critrio de rateio:
Departamentos envolvidos
Produo
Apoio
Corte e Costura
Compras
Acabamento
Almoxarifado
Adm. Produo
Apoio
Produo
Almox.
Adm
prod.
Corte e
Costura
Acabam.
Aluguel
4.200
4.600
4.200
6.000
5.000
Energia
6.500
5.500
5.000
14.000
11.000
42.000
Sal Superv.
3.900
3.350
5.250
7.000
5.500
25.000
MO Indireta
5.000
3.400
6.700
12.000
7.900
35.000
Depreciao
4.000
4.500
4.900
9.500
9.100
32.000
Matl consumo
2.000
1.000
1.800
4.200
3.000
12.000
24.000
Seguros
2.400
6.000
2.000
4.900
4.700
20.000
Sub total I
28.000
28.350
29.850
57.600
46.200
190.000
Rateio Compras
(28.000)
Sub total II
6.000
5.000
9.500
7.500
34.350
34.850
67.100
53.700
190.000
Totais
Compras
Mapa de rateio do CIF em $

Apoio
Produo
Totais
Com o custo por hora podemos apurar o CIF a ser aplicado em cada unidade
de produto, com base nas informaes de tempo de produo
Compras
Almox.
Adm
prod.
Corte e
Costura
Acabam.
Sub total II
34.350
34.850
67.100
53.700
190.000
Rateio
Almoxarifado
(34.350)
8.000
11.950
14.400
Produtos
Sub total III
42.850
79.050
68.100
190.000
Camisetas
1,65
1,43
3,08
Rateio Adm.
Produo
(42.850)
23.950
18.900
Vestidos
3,85
5,72
9,57
Total Deptos. Prod. 0
190.000
Calas
4,40
2,86
7,26
103.000
87.000
N horas
produtivas
18.740 h
9.120 h
Custo por hora
$ 5,493
p/h
$ 9,5395
p/h
Aplicao dos CIF em $

Corte e Costura
Acabamento
Total
20
21/10/2013
O quadro resumo em valores unitrios, fica assim:

Em $
Camisetas
Vestidos
Nesta hipotese teramos a seguinte DRE: continuao

Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Calas
Custos Diretos
3,75
5,75
4,25
Sub total CD
67.500
24.150
55.250
146.900
Custos Indiretos
3,08
9,57
7,26
29.680
16.159
57.161
103.000
Custo Total
6,83
15,32
11,51
Corte e
Costura
10
22
16
Acabamento
25.757
24.039
37.204
87.000
Lucro Bruto
3,17
6,68
4,49
Sub total CIF
55.437
40.198
94.305
190.000
Margem %
31,7 %
30,4 %
28,1 %
Lucro bruto
57.063
28.052
58.385
143.500
Desp. Adm.
50.000
Desp. Com
Vendas
67.020
Lucro antes IR
26.480
Preo de Venda
Ordem de
Lucratividade
Os vestidos continuam com o maior valor de lucro bruto por unidade, porm sua margem
bruta, em termos percentuais no a mais alta.
PARTINDO PARA CUSTO ABC

Foram identificadas por levantamento especfico, as seguintes atividades relevantes dentro das
reas envolvidas:
Foram identificadas os seguintes custo por atividades relevantes dentro das

reas envolvidas:
Atividades relevantes dos departamentos

Departamentos
Atividades
Compras
Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Almoxarifado
Receber materiais
Movimentar materiais
Adm. Produo
Programar produo
Controlar produo
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Levantamento dos custos das Atividades

Departamentos
Atividades
Custos $
Compras
Comprar materiais
Total
16.000
12.000
28.000
Almoxarifado
Receber materiais
Total
12.350
16.000
28.350
Adm. Produo
Programar produo
Controlar produo
Total
16.000
13.850
29.850
21
21/10/2013
Foram identificadas os seguintes custo por atividades relevantes dentro das

reas envolvidas:
Levantamento dos custos das Atividades
Departamentos
Atividades
Custos $
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Total
29.000
28.600
57.600
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Total
14.000
32.200
46.200
Os direcionadores que foram escolhidos para levar os custos das atividades

para os produtos foram:
Direcionadores das Atividades
Departamentos
Atividades
Compras
Comprar materiais
N de pedidos
Desenvolver fornecedores N de fornecedores
Direcionadores
Almoxarifado
Receber materiais
N de recebimentos
N de requisies
Adm. Produo
Programar produo
Controlar produo
N de produtos
N de lotes
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Tempo de corte
Tempo de costura
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Tempo de acabamento
Tempo de despacho
Os direcionadores que foram escolhidos para levar os custos das atividades

para os produtos foram:
Abaixo temos a quantidade de direcionadores para cada produto:
Direcionadores das Atividades
Direcionadores de custos das Atividades
Departamentos
Atividades
Direcionadores
camisetas
vestidos
calas
Total
Compras
Comprar materiais
N de pedidos
Desenvolver fornecedores N de fornecedores
N de pedidos compra
N de fornecedores
150
2
400
6
200
3
750
11
Almoxarifado
Receber materiais
N de recebimentos
N de requisies
N de recebimentos
N de requisies
150
400
400
1.500
200
800
750
2.700
Adm. Produo
Programar produo
Controlar produo
N de produtos
N de lotes
N de produtos
N de lotes
1
10
1
40
1
20
3
70
Corte e Costura
Cortar
Costurar
Tempo de corte
Tempo de costura
Horas utilizadas p/ cortar

Horas utilizadas p/ costurar
2.160 h
3.240 h
882 h
2.058 h
2.600 h
7.800 h
5.642 h
13.098 h
Acabamento
Acabar
Despachar produtos
Tempo de acabamento
Tempo de despacho
Horas utilizadas p/ acabar

Horas utilizadas p/ despachar
2.700 h
25 h
2.520 h
50 h
3.900 h
25 h
9.120 h
100h
22
21/10/2013
Agora temos de calcular o custo do produto. Para isso

temos que efetuar os seguintes clculos:
Custo unitrio do direcionador = custo da atividade
n total de direcionadores
Custo da atividade por unidade de produto =

custo da atividade atribudo ao produto
quantidade produzida
Custo da atividade atribudo ao produto =

custo unitrio do direcionador
n de direcionadores do produto
A atividade comprar materiais para as camisetas, ficaria:

Custo unitrio do direcionador =
$ 16.000 =
750

Custo da atividade atribudo ao produto =
$ 21,3333 p/pedido X 150 pedidos = $ 3.200
$ 21,3333 p/pedido
23
21/10/2013

Custo da atividade por unidade de produto =
$ 3.200
= 0,1778/unidade
18.000 unid.
Os custos unitrios por atividade ficariam:

Custos unitrios das atividades por produto em $
Atividades
Vestidos
Calas
Comprar materiais
Camisetas
0,1778
0,1212
2,0317
1,5584
0,3282
0,2517
Receber materiais
0,1372
0,1317
1,5683
2,1164
0,2533
0.3647
Programar produo
Controlar produo
0,2963
0,1099
1,2698
1,8844
0,4103
0,3044
Cortar
Costurar
0,6168
0,3930
1,0794
1,0699
1,0280
1,3101
Acabar
Despachar produtos
0,2303
0,4472
0,9211
3,8333
0,4605
0,6192
Total
2,6614
17,3328
5,3305
O quadro resumo da departamentalizao com ABC em valores

unitrios, fica assim:
Em $
Camisetas
Vestidos
Custos Diretos
3,75
5,75
4,25
Custos Indiretos
2,66
17,33
5,33
Custo Total
6,41
23,08
9,58
10
22
16
Lucro Bruto
3,59
(1,08)
6,42
Margem %
35,9 %
(4,9) %
40,1 %
Preo de Venda
Ordem de Lucratividade
Calas
Os
vestidos,
que
no
rateio
direto
(sem
departamentalizao) apresentavam a maior margem bruta
(36,2 %) passaram com a departamentalizao para o
segundo lugar com margem bruta de 30,4%. Agora com o
ABC passam a apresentar margem negativa de 4,9 %.
Esta mudana de produtos que se pensava serem lucrativos
com o custeio tradicional revelarem-se deficitrios com o
ABC comum sempre que ocorrerem os seguintes fatores:
a) Alta proporo de custos indiretos nas atividades de
apoio;
b) Diversidade de produtos, notadamente no que se refere
complexidade e a diferentes volumes de produo.
24
21/10/2013
Isso ocorre porque nos chamados sistemas tradicionais de

custeio as bases de rateio (geralmente medidas em volume)
no refletem o real consumo de recursos pelos produtos.
No correndo as hipoteses anteriormente citadas isto ,
sendo os custos indiretos relativamente baixos e a produo
padronizada, no haver diferenas significativas entre os
mtodos.
Entretanto, fica claro que o mtodo ABC d mais
transparncia a anlise dos custos.
Nesta hipotese teramos a seguinte DRE:

Camisetas
Vestidos
Calas
Vendas
180.000
92.400
208.000
CPV
115.406
96.948
124.546
336.900
Tecido
54.000
16.800
39.000
109.800
480.400
Aviamentos
4.500
3.150
6.500
14.150
MOD
9.000
4.200
9.750
22.950
Sub total CD
67.500
24.150
55.250
146.900
Total
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
Sub total CD
67.500
24.150
55.250
146.900
Comprar materiais
3.200
8.533
4.267
16.000
Sub total CD
2.182
6.545
3.273
12.000
Lucro bruto
Receber materiais
2.470
6.587
3.293
12.350
Desp. Adm.
50.000
2.370
8.889
4.741
16.000
Desp. Com Vendas
67.020
Programar produo
5.333
5.334
5.333
16.000
Lucro antes IR
26.480
Controlar produo
1.979
7.914
3.957
13.850
Cortar
11.102
4.534
13.364
29.000
Costurar
7.075
4.494
17.031
28.600
Acabar
4.145
3.868
5.987
14.000
Despachar produtos
8.050
16.100
8.050
32.200
Sub total atividades (CIF)
47.906
72.798
69.296
190.000
Camisetas
Vestidos
Calas
Total
47.906
72.798
69.296
190.000
64.594
(4.548)
83.454
143.500
25

Capitulo 8 Custos - Sistemas de Custeio

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21/10/2013

Uma vez definido o sistema de acumulao de

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Os sistemas de custeio diferenciam-se entre si

Captulo 8 Contabilidade de Custos

SISTEMA DE CUSTEIO BASEADO EM DADOS REAIS,

Captulo 8 Contabilidade de Custos

O sistema de custeio baseado em custos histricos

Sob esse sistema, o(s) produto(s) (so)

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Obviamente, o sistema baseado em custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

De um modo geral, as seguintes limitaes afetam a

Captulo 8 Contabilidade de Custos

sob um sistema exclusivo de custo histrico, no

SISTEMA DE CUSTEIO PREDETERMINADO

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Como o prprio nome indica, custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Os custos predeterminados so usados quando a gerncia est

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Os custos predeterminados podem ser estimados

Os custos predeterminados, sejam estimados ou

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

tornam possvel a aplicao do chamado

Captulo 8 Contabilidade de Custos

permitem uma melhor formulao das

so medidas unitrias estveis, das quais a

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

So exemplos de tipos de custeio:

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

um mtodo/sistema baseado em dados reais, atuais

considerado pelos auditores externos como

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

um mtodo/sistema baseado em dados reais,

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Temos que fazer uma reflexo que no existe

Primeiro: os custos fixos existem independentemente

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Segundo: como os custos fixos no dizem respeito

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Terceiro: o valor do custo fixo por unidade depende

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Do ponto de vista de instrumento de deciso o Custeio

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Mas seu uso para fins internos possvel, e se a

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Exemplo: a empresa Alfa, nos anos de X1 e X2, vende

Captulo 8 Contabilidade de Custos

Custo varivel 150.000 unid X $ 3,00 = $ 450.000

Captulo 8 Contabilidade de Custos

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